新準則下投資收益實務處理

新準則下投資收益實務處理企業(yè)確認的投資收益或投資損失，通過“投資收益”科目核算。本科目可按投資項目進行明細核算。期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，本科目結轉(zhuǎn)后應無余額。投資收益的主要賬務處理：長期股權投資采用成本法核算的，企業(yè)應按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目；屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應作為投資成本的收回，借記“應收股利”等科目，貸記“長期股權投資”科目。長期股權投資采用權益法核算的，應按根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應享有的份額，借記“長期股權投資——損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生凈虧損的，比照“長期股權投資”科目的相關規(guī)定進行處理。處置長期股權投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“長期股權投資”科目，按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉(zhuǎn)減值準備。

處置采用權益法核算的長期股權投資，除上述規(guī)定外，還應結轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)實現(xiàn)的損益，比照“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“交易性金融負債”等科目的相關規(guī)定進行處理?！咐笰企業(yè)xx年1月1日以銀行存款購入C公司10%的股份，并準備長期持有。初始投資成本110000元。C公司于xx年5月2日宣告分派xx年度的現(xiàn)金股利100000元。假設C公司xx年1月1日股東權益合計為1200000元，其中股本為1000000元，末分配利潤為200000元；xx年實現(xiàn)凈利潤400000元；xx年5月1日分派現(xiàn)金股利300000元。A企業(yè)的賬務處理為：xx年1月1日投資時：借：長期股權投資——C公司 110000貸：銀行存款110000xx年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：借：應收股利10000借：應收股利10000貸：長期股權投資——貸：長期股權投資——C公司 10000xx年5月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：借：應收股利30000長期股權投資——C公司 10000貸：投資收益——股利收入 40000假設C公司于xx年5月1日分派現(xiàn)金股利450000元，由于C公司分派的現(xiàn)金股利比xx年度實現(xiàn)的凈利潤多50000元，屬于由A企業(yè)投資前實現(xiàn)的凈利潤的分配額，其中的5000元應作為初始投資成本收回，沖減長期股權投資的賬面價值；當期應收的股利中屬于應有A企業(yè)享有的部分40000元，確認為當期投資收益。A企業(yè)的賬務處理為：借：應收股利45000貸：投資收益——股利收入 40000長期股權投資——C公司 5000「例」甲企業(yè)向乙企業(yè)投資，占乙企業(yè)注冊資本的50%，對乙企業(yè)有重大影響，采用權益法進行核算。xx年年末，乙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤1000000元。甲企業(yè)的賬務處理為：借：長期股權投資——損益調(diào)整 500000貸：投資收益500000「例」xx年5月，甲企業(yè)將持有的乙企業(yè)的股權出讓，收到出讓費250000元，長期股權投資賬面余額為300000元，尚未領取的現(xiàn)金股利為50000元，甲企業(yè)為該項投資已計提減值準備10000