高級(jí)會(huì)計(jì)課后作業(yè)匯總(中國(guó)人民大學(xué)會(huì)計(jì)出版社系列教材第五版)

練習(xí)題P151.20X7年5月，A公司以其始終用于出租的一房屋換入B公司生產(chǎn)的辦公家具打算作為辦公設(shè)備運(yùn)用，B公司則將換入的房屋接著出租。交換前A公司對(duì)該房屋采納成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，該房屋的原始成本為500000元，累計(jì)已提折舊180000元，公允價(jià)值為400000元，沒有計(jì)提過減值打算；B公司換入房屋后接著采納成本模式進(jìn)行計(jì)量。B公司辦公家具的賬面價(jià)值為280000元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為300000元，適用的增值稅稅率為17%。B公司另外支付A公司49000元的補(bǔ)價(jià)。假設(shè)該交換不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：分別編制A公司和B公司與該項(xiàng)資產(chǎn)交換相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。分析：A公司換入的辦公家具流淌性強(qiáng)，能夠在較短的時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，而換出的用于出租的房屋要在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，且兩者的風(fēng)險(xiǎn)不同，因此兩者之間的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，而且出租房屋和辦公家具的公允價(jià)值均能牢靠計(jì)量。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值=49000/400000=12.25%<25%（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例因此，該交換屬于涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換1A公司會(huì)計(jì)處理：換入資產(chǎn)的入賬金額=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=400000-49000=351000（元）換入資產(chǎn)入賬金額（不含稅）=351000/(1+17%)=300000(元)換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=300000x17%=51000（元）該項(xiàng)交換應(yīng)確認(rèn)損益=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值=400000-（500000-180000）=80000（元）編制會(huì)計(jì)分錄：借：其他業(yè)務(wù)成本320000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊180000貸：投資性房地產(chǎn)500000借：固定資產(chǎn)-辦公設(shè)備300000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000銀行存款49000貸：其他業(yè)務(wù)收入400000（2）B公司會(huì)計(jì)處理：換入資產(chǎn)的入賬金額=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=300000+49000+51000（300000x17%）=400000（元）該項(xiàng)交換應(yīng)確認(rèn)損益=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300000-280000=20000（元）編制會(huì)計(jì)分錄：應(yīng)交稅費(fèi)=300000x17%=51000（元）借：投資性房地產(chǎn)-房屋400000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本280000貸：銀行存款49000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）51000庫(kù)存商品-辦公家具2800002.20x7年9月，X公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)資金短缺，為扭轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)困難，遂確定將其正在建立的一辦公樓及購(gòu)買的辦公設(shè)備與Y公司的一項(xiàng)專利技術(shù)及其對(duì)Z公司的一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換。截至交換日，X公司辦公樓的建立成本為900000元，辦公設(shè)備的賬面價(jià)值為600000元，公允價(jià)值為620000元；Y公司的專利技術(shù)的賬面價(jià)值為400000元，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為600000元。由于正在建立的辦公樓完工程度難以合理確定，Y公司的專利技術(shù)屬于新開發(fā)的前沿技術(shù)，Z公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資這三項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能牢靠計(jì)量。Y公司另支付X公司300000元補(bǔ)價(jià)。假設(shè)該項(xiàng)交換不涉及相關(guān)稅費(fèi)。要求：分別編制X公司和Y公司與該項(xiàng)資產(chǎn)交換相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。分析：由于四項(xiàng)資產(chǎn)中有三項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值不能牢靠計(jì)量，因此不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的1種狀況，而其支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值>支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值=300000/(900000+600000)=20%<25%因此，該交換屬于涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換11X公司的會(huì)計(jì)處理：換入資產(chǎn)的總成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=900000+600000-300000=1200000（元）換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬金額分別為：專利技術(shù)的入賬價(jià)值=400000/(400000+600000)x1200000=480000（元）長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=600000/(400000+600000)x1200000=720000(元)編制分錄：借：固定資產(chǎn)清理600000貸：固定資產(chǎn)600000借：銀行存款300000無形資產(chǎn)-專利技術(shù)480000長(zhǎng)期股權(quán)投資720000貸：在建工程900000固定資產(chǎn)清理600000以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算換入資產(chǎn)入賬金額的狀況下，不確認(rèn)損益。Z公司的會(huì)計(jì)處理：換入資產(chǎn)的總成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=400000+600000+300000=1300000（元）換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬金額分別為：正在建的辦公樓的入賬價(jià)值=900000/(900000+600000)x1300000=780000(元)辦公設(shè)備入賬價(jià)值=600000/(900000+600000)x1300000=520000(元)編制分錄：借：在建工程780000固定資產(chǎn)-辦公設(shè)備520000貸：銀行存款300000無形資產(chǎn)-專利技術(shù)400000長(zhǎng)期股權(quán)投資600000以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算換入資產(chǎn)入賬金額的狀況下，不確認(rèn)損益。練習(xí)題P30甲公司欠乙公司貨款1000000元。甲公司講其擁有的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備抵償500000元欠款，該設(shè)備原價(jià)為600000元，已提折舊180000元，經(jīng)評(píng)估，其公允價(jià)值為460000元，甲公司支付評(píng)估費(fèi)10000元，甲公司另外將其持有的丙公司股票100000股抵償余下的500000元欠款，當(dāng)日該股票的市價(jià)為每股4.6元，賬面價(jià)值為每股4元，甲公司以銀行存款支付印花稅1000元。乙公司對(duì)應(yīng)收甲公司的賬款未計(jì)提壞賬打算（假定甲公司用該設(shè)備抵償上述債務(wù)不須要繳納增值稅及其他流轉(zhuǎn)稅費(fèi)）。要求：編制與上述業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。債務(wù)人甲公司的會(huì)計(jì)處理：債務(wù)人轉(zhuǎn)讓機(jī)器設(shè)備收益=460000-（600000-180000）-10000=30000（元）交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=100000x（4.6-4）=60000（元）債務(wù)重組收益=債務(wù)賬面價(jià)值-轉(zhuǎn)讓機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值-債權(quán)人享有股權(quán)公允價(jià)值=1000000-460000-100000x4.6=80000（元）編制分錄：借：固定資產(chǎn)清理420000累計(jì)折舊180000貸：固定資產(chǎn)-機(jī)器設(shè)備600000借：固定資產(chǎn)清理10000貸：銀行存款10000借：應(yīng)付賬款-乙公司1000000貸：固定資產(chǎn)清理430000交易行金融資產(chǎn)400000投資收益60000營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得80000-固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓利得30000借：管理費(fèi)用-印花稅1000貸：銀行存款1000債權(quán)人乙公司的會(huì)計(jì)處理：債務(wù)重組損失=債權(quán)賬面余額-受讓機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值-因放棄債權(quán)而享有股權(quán)公允價(jià)值=1000000-460000-100000x4.6=80000（元）編制會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)-機(jī)器設(shè)備460000交易行金融資產(chǎn)460000營(yíng)業(yè)外支出-債務(wù)重組損失80000貸：應(yīng)收賬款-甲公司10000003.2006年3月28日，A公司從B公司選購(gòu) 原材料一批，A公司因短暫無法付款，向B公司簽發(fā)并承兌一張面值500000元、年利率10%、1年期、到期還本利息的票據(jù)。2007年3月28日，票據(jù)到期，但A公司的財(cái)務(wù)狀況仍沒有顯著改善，無法按時(shí)兌現(xiàn)票據(jù)。經(jīng)與B公司協(xié)商，達(dá)成了以下債務(wù)重組協(xié)議：A公司支付200000元現(xiàn)金，用一輛轎車抵償150000元的債務(wù)，其余債務(wù)轉(zhuǎn)作A公司1%的股權(quán)，A公司股票面值1元，B公司共擁有A公司股票100000股。抵債的轎車原值300000元，已經(jīng)計(jì)提100000元折舊，評(píng)估確認(rèn)的公允價(jià)值為120000元；用于抵債的股權(quán)的公允價(jià)值為120000元。B公司將抵債的轎車作為固定資產(chǎn)管理。要求：不考慮相關(guān)稅費(fèi)，請(qǐng)編制A公司及B公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。債務(wù)人A公司的會(huì)計(jì)處理：重組債務(wù)賬面價(jià)值=500000x（1+10%）=550000（元）轉(zhuǎn)讓轎車的轉(zhuǎn)讓損益=120000-（300000-100000）=-80000（元）計(jì)入資本公積=120000-100000=20000（元）債務(wù)重組利得=債務(wù)賬面價(jià)值—支付的現(xiàn)金-轉(zhuǎn)讓轎車的公允價(jià)值-債權(quán)人享有股權(quán)公允價(jià)值=550000-200000-120000-120000=110000（元）編制會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)清理200000累計(jì)折舊100000貸：固定資產(chǎn)-轎車300000借：應(yīng)付票據(jù)-B公司550000營(yíng)業(yè)外支出-資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失80000貸：銀行存款200000固定資產(chǎn)清理200000股本100000營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得110000資本公積-股本溢價(jià)20000債權(quán)人B公司會(huì)計(jì)處理：債務(wù)重組損失：債務(wù)重組損失=債權(quán)賬面余額-收到的現(xiàn)金-受讓轎車的公允價(jià)值-因放棄債權(quán)而享有股權(quán)公允價(jià)值=550000-200000-120000-120000=110000（元）編制會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)-轎車120000長(zhǎng)期股權(quán)投資120000銀行存款200000營(yíng)業(yè)外支出-債務(wù)重組損失110000貸：應(yīng)收票據(jù)-A公司550000練習(xí)題P561某公司采納當(dāng)日的市場(chǎng)匯率對(duì)外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，并按月計(jì)算匯兌損益。期初美元對(duì)人民幣市場(chǎng)匯率為1：6.95。期初有關(guān)外幣賬戶的數(shù)額如下：該公司本期發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下:1.用美元現(xiàn)匯歸還應(yīng)付賬款15000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1:6.92.2.用人民幣購(gòu)買10000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1:6.91，經(jīng)營(yíng)外匯銀行的買入價(jià)為1:6.90，賣出價(jià)為1:6.92.3.用美元現(xiàn)匯買入原材料一批，價(jià)款為5000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1:6.88，價(jià)款尚未支付.4收回應(yīng)收賬款30000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1:6.87.5用美元現(xiàn)匯兌換人民幣，支付20000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1:6.86，經(jīng)營(yíng)外匯銀行的買入價(jià)為1:6.82，，賣出價(jià)為1:6.90.6取得美元短期借款20000美元,取得日的市場(chǎng)匯率為1:6.87.期末美元對(duì)人民幣市場(chǎng)匯率為1:6.85.要求:依據(jù)上述資料編制該公司的外幣賬戶狀況表,計(jì)算應(yīng)調(diào)整的匯兌損益數(shù)額,并編制全部業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄.會(huì)計(jì)分錄：1：借：應(yīng)付賬款-美元（$1500X6.92）103800貸：銀行存款-美元（$1500x6.92）1038002：借：銀行存款-美元（$10000x6.91）69100財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益100貸：銀行存款-人民幣692003:借：原材料34400貸：應(yīng)付賬款-美元（$5000x6.88）344004：借：銀行存款-美元（$30000x6.87）206100貸：應(yīng)收賬款-美元（$30000x6.87）2061005：借：銀行存款-人民幣136400財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益800貸：銀行存款-美元（$20000x6.86）1372006：借：銀行存款-美元（$20000x6.87）137400貸：短期借款-美元（$20000x6.87）137400經(jīng)過這樣的處理后，該企業(yè)的外幣項(xiàng)目賬戶發(fā)生如下數(shù)額改變：銀行存款（美元額）=25000-15000+10000+30000-20000+20000=50000（美元）銀行存款（折合額）=25000x6.95-1500x6.92+10000x6.91+30000x6.87-20000x6.86+20000x6.87=345350（人民幣）銀行存款按期末匯率計(jì)算的折合額=50000x6.85=342500（人民幣）匯率變動(dòng)形成的差異=-2850（人民幣）應(yīng)收賬款（美元額）=40000-30000=10000（美元）應(yīng)收賬款（折合額）=40000x6.95-30000x6.87=71900（人民幣）應(yīng)收賬款按期末匯率計(jì)算的折合額=10000x6.85=68500（人民幣）匯率變動(dòng)形成的差異=-3400（人民幣）應(yīng)付賬款（美元額）=30000-15000+5000=20000（美元）應(yīng)付賬款（折合額）=30000x6.95-15000x6.92+5000x6.88=139100(人民幣)應(yīng)付賬款按期末匯率計(jì)算的折合額=20000x6.85=137000（人民幣）匯率變動(dòng)形成的差異=-2100（人民幣）短期借款美元額=20000折合額=20000x6.78=137400按期末匯率折算=20000x6.85=137000差異=-400因此，在會(huì)計(jì)期末，企業(yè)依據(jù)市場(chǎng)匯率編制對(duì)外幣項(xiàng)目調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄：借；財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益3750應(yīng)付賬款（美元）134900短期借款400貸：銀行存款（美元）2850應(yīng)收賬款（美元）34002.某企業(yè)擁有一境外子公司，為了編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，須要將子公司以外幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表折算為以人民幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表。該公司以美元表示的會(huì)計(jì)報(bào)表及其他資料如下：項(xiàng)目美元金額折算匯率人民幣金額一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300008.2246000減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本245008.2200900二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)550045100減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用5008.24100管理費(fèi)用10008.28200財(cái)務(wù)費(fèi)用2008.21640三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)380031160加：投資收益3008.22460營(yíng)業(yè)外收入2008.21640減：營(yíng)業(yè)外支出3008.22460四、利潤(rùn)總額400032800減：所得稅12008.29840五、凈利潤(rùn)280022960加：年初未安排利潤(rùn)2001610六、可供安排利潤(rùn)300024570減：提取盈余公積6008.24920應(yīng)付利潤(rùn)17008.213940七、未安排利潤(rùn)7005710資產(chǎn)美元金額折算匯率人民幣金額負(fù)債和全部者權(quán)益美元金額折算匯率人民幣金額流淌資產(chǎn)：流淌負(fù)債：貨幣資金4008.33320短期借款14008.311620應(yīng)收賬款16008.313280應(yīng)付賬款13008.310790存貨17008.314110其他應(yīng)付款3008.32490其他流淌資產(chǎn)1008.3830流淌負(fù)債合計(jì)30008.324900流淌資產(chǎn)合計(jì)38008.331540長(zhǎng)期投資：長(zhǎng)期負(fù)債：長(zhǎng)期投資7008.35810長(zhǎng)期借款4008.33320應(yīng)付債券10008.38300固定資產(chǎn)：其他長(zhǎng)期負(fù)債6008.34980固定資產(chǎn)原價(jià)36008.329880長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)20008.316600減：累計(jì)折舊6008.34980負(fù)債合計(jì)50008.341500固定資產(chǎn)凈值30008.324900在建工程5008.34150遞延稅款貸項(xiàng)08.30固定資產(chǎn)合計(jì)35008.329050無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：全部者權(quán)益：無形資產(chǎn)5008.34150實(shí)收資本2000816000其他資產(chǎn)5008.34150資本公積40083200無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì)10008.38300盈余公積9007335遞延稅款借項(xiàng)08.30未安排利潤(rùn)7005710全部者權(quán)益合計(jì)400032245外幣報(bào)表折算差額955合計(jì)900074700合計(jì)900074700(1)本期期初市場(chǎng)匯率為1美元:8．10元人民幣，期末市場(chǎng)匯率為1美元：8．30元人民幣，本期平均市場(chǎng)匯率為1美元:8．20元人民幣?！?2)該子公司接受投資時(shí)的市場(chǎng)匯率為1美元:8．00元人民幣，資本公積全部為接受投資時(shí)的資本溢價(jià)。(3)在上期折算后的會(huì)計(jì)報(bào)表中，“未安排利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額為1610元人民幣，“盈余公積”賬戶的數(shù)額為2415元人民幣。要求：運(yùn)用現(xiàn)行匯率法將上述子公司以外幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表折算為以人民幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表。練習(xí)題P851、2008年12月20日，甲公司與租賃公司簽訂了一份租賃合同，合同主要條款如下：（1）租賃標(biāo)的物：A設(shè)備。（2）起租日：設(shè)備運(yùn)抵甲公司車間之日（2009年1月1日）。（3）租賃期：起租日起36個(gè)月（2009年1月1日至2011年12月31日）（4）租金支付方式：起租日起每年年末支付400000元。（5）該設(shè)備2009年1月1日在租賃公司的賬面價(jià)值為1040000元，即公允價(jià)值。（6）租賃公司規(guī)定年利率為9%。（7）設(shè)備為全新設(shè)備，估計(jì)運(yùn)用壽命5年。（8）2010年和2011年兩年，甲公司每年按該設(shè)備生產(chǎn)的X產(chǎn)品年銷售收入的1%向租賃公司支付經(jīng)營(yíng)共享收入。此外，甲公司租入設(shè)備占該公司資產(chǎn)總額30%以上，采納實(shí)際利率法確定融資費(fèi)用，采納直線法計(jì)提折舊。2010年和2011年甲公司X產(chǎn)品分別實(shí)現(xiàn)銷售收入4000000元和6000000元。2011年12月31日，甲公司將該設(shè)備退還給租賃公司。要求：分別為甲公司和租賃公司就該項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。甲公司：第一步：推斷租賃類型：最低租賃付款額的現(xiàn)值（計(jì)算后）大于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值1040000元的90%即936000（1040000x90%），符合融資租賃推斷標(biāo)準(zhǔn)，所以該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。最低租賃付款額=400000x3=1200000（元）其次步：求現(xiàn)值最低租賃付款額現(xiàn)值=400000xPA（3，9%）=400000x2.531=1012400（元）由于最低租賃付款額現(xiàn)值1012400元低于資產(chǎn)原賬面價(jià)值1040000元，依據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為其最低租賃付款額現(xiàn)值。第三步：計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額-最低租賃付款額現(xiàn)值=1200000-1012400=187600（元）會(huì)計(jì)分錄：2009年1月1日借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)1012400未確認(rèn)融資費(fèi)用187600貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款1200000第四步：租金的支付和融資費(fèi)用的分?jǐn)偅?009-2011年每年12月31日支付租金借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款400000貸：銀行存款400000融資費(fèi)用的分?jǐn)?，分?jǐn)偮蕿樽赓U合同規(guī)定年利率9%。日期（1）租金（2）確定的融資費(fèi)用（3）=期初（5）x9%應(yīng)付本金削減額（4）=（2）-本期（3）應(yīng)付本金余額期末（5）=期初（5）-（4）10124004000009111630888470351640000063316.44336683.56366832.4440000033167.56366832.440合計(jì)120000018760010124000分錄：2009。12.31，確認(rèn)本年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用91116貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用911162010.12.31，確認(rèn)本年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用63316.44貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用63316.44201112.31，確認(rèn)本年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用33167.56貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用33167.56第五步：計(jì)提折舊由于在租賃起先日，甲公司無法合理確定租賃資產(chǎn)期滿時(shí)能夠取得租賃設(shè)備的全部權(quán)，而設(shè)備的估計(jì)運(yùn)用年限為5年，租賃期為3年，公司當(dāng)依據(jù)其中較短者3年計(jì)提設(shè)備的折舊。采納直線法折舊表為：日期固定資產(chǎn)原價(jià)折舊率當(dāng)年折舊費(fèi)固定資產(chǎn)凈值101240010124001/3337466.6667674933.33331/3337466.6667337466.66661/3337466.66670合計(jì)10124001101240002009、2010、2011年計(jì)提折舊借：制造費(fèi)用-折舊費(fèi)337466.6667貸：累計(jì)折舊337466.6667第六步：租賃相關(guān)費(fèi)用和支出：2010年應(yīng)支付共享收入：借；營(yíng)業(yè)費(fèi)用40000貸：銀行存款400002011年應(yīng)支付共享收入：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用60000貸：銀行存款60000第七步：2011年12月31日，甲公司將該設(shè)備退還給租賃公司借；累計(jì)折舊1012400貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)1012400租賃公司：租賃起先日最低租賃收款額現(xiàn)值為1040000，等于租賃資產(chǎn)價(jià)值，符合融資租賃的推斷標(biāo)準(zhǔn)。最低租賃收款額=1200000計(jì)算最低租賃收款額現(xiàn)值，須要計(jì)算租賃內(nèi)含利率r，它應(yīng)使：最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值，即400000xPA（3，r）=1040000當(dāng)r=8%時(shí)，400000x2.577=1030800<1040000當(dāng)r=7%時(shí)，400000x2.624=1049600>1040000因此，7%<r<8%，用插值法計(jì)算如下：（1049600-1040000）/（1049600-1030800）=（7%-r）/（7%-8%）r=7.51%最低租賃收款額現(xiàn)值=400000xPA（3，7.51%）=400000x2.6=1040000租賃起先日的會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收融資租賃款-甲公司1200000貸：融資租賃資產(chǎn)1040000未實(shí)現(xiàn)融資收益1600002009-2011年12月31日，收到租金時(shí)：借：銀行存款400000貸：應(yīng)收融資租賃款–甲公司400000未實(shí)現(xiàn)融資收益安排表如下：日期（1）租金（2）確認(rèn)的融資收入（3）=（期初（5）-（2））x7.51%租賃投資凈額削減額（4）=（2）-（3）租賃投資凈額余額（5）=期初（5）-（4）10400004000007810432189671810440000053929.6104346070.3896372033.610440000027966.3896372033.61040合計(jì)120000016000010400000分錄：2009。12.31，確認(rèn)融資收入借：未實(shí)現(xiàn)融資收益78104貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-融資收入781042010.12.31，確認(rèn)融資收入借：未實(shí)現(xiàn)融資收益53929.6104貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-融資收入53909.61042011.12.31，確認(rèn)融資收入借：未實(shí)現(xiàn)融資收益27966.3896貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-融資收入27966.38962010年收到或有租金借：銀行存款40000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-融資收入400002011年收到或有租金借：銀行存款60000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-融資收入60000租賃期滿，擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在，出租人無須作賬務(wù)處理，只作相應(yīng)的備查登記。第六章練習(xí)題P1101．永興公司20*5年底購(gòu)入甲設(shè)備，成本3000000元，會(huì)計(jì)上采納年數(shù)總和法計(jì)提折舊，運(yùn)用年限為5年。稅法規(guī)定采納直線法計(jì)提折舊，運(yùn)用年限也是5年，預(yù)料無殘值。20*7年之前享受15%的所得稅實(shí)惠稅率，但是從20*7年起先稅率回復(fù)為25%（假設(shè)永興公司無法預(yù)期所得稅稅率的這一變動(dòng)）。假設(shè)不存在其他會(huì)計(jì)與稅收差異，20*5年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為0,20*6—20*8年計(jì)提折舊前稅前利潤(rùn)分別為5000000元、6000000元和6000000元。該公司對(duì)甲設(shè)備沒有計(jì)提過減值打算。要求：計(jì)算20*6年末至20*8年末資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延所得稅，以及20*6—20*8年的所得稅費(fèi)用（假設(shè)預(yù)料將來能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣產(chǎn)生的可抵扣短暫性差異）。解：（1）20*6年。會(huì)計(jì)折舊=3000000*5/15=1000000（元）計(jì)稅基礎(chǔ)=3000000/5=600000（元）年末賬面價(jià)值=3000000-1000000=2000000（元）年末計(jì)稅基礎(chǔ)=3000000-600000=2400000（元）年末可抵扣短暫性差異=2400000-2000000=400000（元）年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=400000*15%=600000（元）年末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=60000（元）編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣短暫性差異（甲設(shè)備）60000貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用60000本年應(yīng)交所得稅=（5000000-600000）*15%=660000（元）借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用660000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅660000（2）20*7年。a．20*7年1月1日稅率提高，需調(diào)整年初遞延所得稅資產(chǎn)余額。調(diào)整后年初“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=60000/15%*25%=100000（元）應(yīng)沖調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)=100000-60000=40000（元）借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用40000貸：遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣短暫性差異（甲設(shè)備）40000b．20*7年末會(huì)計(jì)折舊=3000000*4/15=800000（元）計(jì)稅折舊=3000000/5=600000（元）年末賬面價(jià)值=2000000-800000=1200000（元）年末計(jì)稅基礎(chǔ)=2400000-600000=1800000（元）年末可抵扣短暫性差異=1800000-1200000=600000（元）年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=600000*25%=150000（元）年末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=150000-100000=50000（元）編制如下會(huì)計(jì)分錄借：遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣短暫性差異（甲設(shè)備）50000貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用50000本年應(yīng)交所得稅=（6000000-600000）*25%=1350000（元）借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用1350000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1350000（3）20*8年。會(huì)計(jì)折舊=3000000*3/15=600000（元）計(jì)稅折舊=3000000/5=600000（元）年末賬面價(jià)值=1200000-6000000=600000（元）年末計(jì)稅基礎(chǔ)=1800000-600000=1200000（元）年末可抵扣短暫性差異=1200000-600000=600000（元）年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=600000*25%=150000（元）年末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=150000-150000=0（元）本年應(yīng)交所得稅=（6000000-600000）*25%=1350000編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用1350000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1350000練習(xí)題P2241.20x8年1月1日，甲公司支付銀行存款250萬元，以汲取合并的方式，取得了乙公司的全部資產(chǎn)，并擔(dān)當(dāng)全部負(fù)債。此外，甲公司以銀行存款支付手續(xù)費(fèi)、傭金10萬元，以及合并過程中發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用15萬元、法律服務(wù)費(fèi)用5萬元。該項(xiàng)合并屬于非同一限制下的企業(yè)合并。假設(shè)甲公司和乙公司采納的會(huì)計(jì)政策一樣，并且不考慮所得稅的影響。20x7年12月31日，甲公司與乙公司的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)如下表所示：20x7年12月31日甲公司與乙公司資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)單位：萬元項(xiàng)目甲公司賬面價(jià)值乙公司賬面價(jià)值乙公司公允價(jià)值貨幣資產(chǎn)3002525交易性金融資產(chǎn)1002550應(yīng)收賬款1005050存貨1007580固定資產(chǎn)300100120無形資產(chǎn)100資產(chǎn)總計(jì)1000275325短期借款2005050應(yīng)付債券2005075負(fù)債合計(jì)400100125股本500100資本公積7550盈余公積2022未安排利潤(rùn)53股東權(quán)益合計(jì)600175負(fù)債與股東權(quán)益總計(jì)1000275要求：依據(jù)上述資料，依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，編制甲公司汲取合并已公司的會(huì)計(jì)分錄。假設(shè)20x8年1月1日，甲公司支付銀行存款160萬元汲取合并乙公司。其他資料同要求（1）.請(qǐng)依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，編制甲公司汲取合并乙公司的會(huì)計(jì)分錄。合并成本=250+10+15+5=280（萬元）計(jì)量和記錄合并成本：借：合并成本-乙公司2800000貸：銀行存款2800000將合并成本安排給商譽(yù)和可分辨凈資產(chǎn)：借：銀行存款（貨幣資金）250000交易性金融資產(chǎn)500000應(yīng)收賬款500000庫(kù)存商品（存貨）800000固定資產(chǎn)1200000商譽(yù)800000貸：短期借款500000應(yīng)付債券750000合并成本-乙公司2800000合并成本=160+10+15+5=190（萬元）計(jì)量和記錄合并成本：借：合并成本-乙公司1900000貸：銀行存款1900000將合并成本安排給商譽(yù)和可分辨凈資產(chǎn)：借：銀行存款（貨幣資金）250000交易性金融資產(chǎn)500000應(yīng)收賬款500000庫(kù)存商品（存貨）800000固定資產(chǎn)1200000貸：短期借款500000應(yīng)付債券750000合并成本-乙公司1900000營(yíng)業(yè)外收入1000002.A公司持有B公司100%的股權(quán)，持有C公司80%的有表決權(quán)股份。20x7年1月1日，B公司以發(fā)行股份的方式汲取合并了C公司，取得了C公司的全部資產(chǎn)，并擔(dān)當(dāng)全部負(fù)債。B公司發(fā)行的股票每股面值為1元，C公司原股東持有的全部股票。在此次合并中，B公司還以銀行存款支付了審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等干脆與合并相關(guān)的費(fèi)用20萬元，以及企業(yè)合并中發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用10萬元。C公司的存貨全部為庫(kù)存商品。B公司和C公司在20x6年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)如下表所示。20x6年12月31日B公司與C公司的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)單位：萬元項(xiàng)目B公司賬面價(jià)值C公司賬面價(jià)值貨幣資金1200100交易性金融資產(chǎn)400100應(yīng)收賬款400200存貨400300固定資產(chǎn)1200400無形資產(chǎn)400資產(chǎn)總計(jì)40001100短期借款800200應(yīng)付債券800200負(fù)債總計(jì)1600400股本2000400資本公積100200盈余公積22070未安排利潤(rùn)8030股東權(quán)益合計(jì)2400700負(fù)債與股東權(quán)益總計(jì)40001100要求：依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，編制B公司汲取合并C公司的會(huì)計(jì)分錄。假設(shè)20x7年1月1日B公司以發(fā)行本公司股票900萬股交換C公司原股東持有的全部股票的方式汲取合并C公司。其他資料同要求（1）。請(qǐng)依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，編制B公司汲取合并C公司的會(huì)計(jì)分錄。（1）借：管理費(fèi)用200000資本公積100000貸：銀行存款300000借：銀行存款（貨幣資金）1000000交易行金融資產(chǎn)1000000應(yīng)收賬款2000000庫(kù)存商品（存貨）3000000固定資產(chǎn)4000000貸：短期借款2000000應(yīng)付債券2000000股本6400000資本公積600000（2）借：管理費(fèi)用200000資本公積100000借：銀行存款（貨幣資金1000000交易行金融資產(chǎn)1000000應(yīng)收賬款2000000庫(kù)存商品（存貨）3000000固定資產(chǎn)4000000資本公積900000盈余公積1100000貸：短期借款2000000應(yīng)付債券2000000股本9000000第十一章１、２００６年１月５日，甲公司以４００萬元投資于新設(shè)立的乙公司，持有乙公司的８０％股份，乙公司另２０％的股份由丙公司持有，乙公司的股本總額為５００萬元，無其他股東權(quán)益項(xiàng)目，其他有關(guān)資料如下：（１）２００６年２月５日，甲公司銷售一批商品給乙公司，銷售價(jià)格為８００萬元（不含增值稅，下同），銷售成本為６００萬元，銷售毛利率為２５％，至２００６年１２月３１日，乙公司己銷售該批商品的６０％，乙公司對(duì)外銷售的價(jià)格為甲公司銷售價(jià)格的１１０％．２）甲公司２００6年年末應(yīng)收帳款余額中包含當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)向乙公司收取的賬款５００萬元，甲公司年末依據(jù)應(yīng)收帳款余額的１０％計(jì)提壞帳打算．（３）乙公司2006年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為６００萬元（假定除凈利潤(rùn)外，乙公司其他股東權(quán)益未發(fā)生增減變動(dòng)），甲公司對(duì)乙公司的投資采納權(quán)益法核算，并確認(rèn)了４８０萬元的投資收益．（４）乙公司經(jīng)董事會(huì)提出的２００６年度利潤(rùn)安排方案為，按凈利潤(rùn)的１０％提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的５％提取法定公益金，不作其他利潤(rùn)安排．要求：編制甲公司上述與合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的合并抵銷分錄。一、甲公司2006年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按權(quán)益法對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄：甲公司對(duì)乙公司06年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的調(diào)整分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司4800000貸：投資收益4800000經(jīng)過調(diào)整，甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司的期末余額為880萬元(400萬+480萬)有關(guān)抵消分錄如下：1、抵消存貨價(jià)值中包含以實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)：對(duì)集團(tuán)公司以外銷售的部分：借：營(yíng)業(yè)收入4800000（800x60%）貸：營(yíng)業(yè)成本4800000未對(duì)集團(tuán)公司以外銷售的部分：借：營(yíng)業(yè)收入3200000（800x40%）貸：營(yíng)業(yè)