第十四章稅收與收入分配

第十二章稅收與收入分配1第一頁，共六十四頁。17世紀(jì)，法國財(cái)政大臣柯爾貝形象地將征稅比喻成拔鵝毛：“征稅的藝術(shù)就像從鵝身上拔毛，既要多拔鵝毛，又要少讓鵝叫。”1899年美國最高法院宣布：“征稅權(quán)是最大的權(quán)力，是整個國家建筑的根基。它不僅僅是毀滅的力量，也是保持活力的力量”。2第二頁，共六十四頁。案例：中國的成品油消費(fèi)稅自1月13日起，財(cái)政部上調(diào)成品油消費(fèi)稅，與大眾日常生活緊密相連的汽油消費(fèi)稅單位稅額由1.4元/升提高到1.52元/升。國際原油價格持續(xù)走低的大背景下，財(cái)政部卻連續(xù)三次上調(diào)成品油消費(fèi)稅，幅度高達(dá)50%，顯然不符合人們的正常預(yù)期。財(cái)政部經(jīng)過了精心計(jì)算，這次提高成品油消費(fèi)稅繼續(xù)采取“提稅與降價同步實(shí)施”的調(diào)整方式，兼顧了居民和下游企業(yè)等承受能力。3第三頁，共六十四頁。案例：中國的成品油消費(fèi)稅經(jīng)過計(jì)算，成品油價格中稅收的比重接近一半。因此，有必要從法律的源頭上來探究此次上調(diào)成品油消費(fèi)稅是否合理。常理而言，國務(wù)院作為行政機(jī)構(gòu)，本身并沒有權(quán)力制定法律。制定法律的主體應(yīng)該是全國人大。不過，根據(jù)《立法法》，全國人民代表大會及其常務(wù)委員會有權(quán)作出決定，授權(quán)國務(wù)院可以根據(jù)實(shí)際需要，對其中的部分事項(xiàng)先制定行政法規(guī)。

4第四頁，共六十四頁。案例：中國的成品油消費(fèi)稅在1985年，六屆全國人大第三次會議作出決定，授權(quán)國務(wù)院對于有關(guān)經(jīng)濟(jì)體制改革和對外開放方面的有關(guān)問題，必要時可以根據(jù)憲法，在同有關(guān)法律和全國人大及其常委會的有關(guān)決定的基本原則不相抵觸的前提下，制定暫行的規(guī)定或者條例，頒布實(shí)施，并報(bào)全國人大常委會備案。5第五頁，共六十四頁。案例：中國的成品油消費(fèi)稅正是這次廣泛的授權(quán)行為，導(dǎo)致由國務(wù)院主導(dǎo)的稅收條例已延續(xù)了30年。30年前，全國人大做出這項(xiàng)授權(quán)是基于對當(dāng)時的現(xiàn)實(shí)考慮，有其合理性。30年后，再來看這項(xiàng)明顯帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩的授權(quán)，則是明顯的不合時宜，也不符合現(xiàn)代政治理念。從這個意義上而言，加快稅收立法權(quán)回歸人大進(jìn)程應(yīng)是題中應(yīng)有之意。6第六頁，共六十四頁。案例：中國的成品油消費(fèi)稅首先，要對國務(wù)院現(xiàn)有的稅收立法授權(quán)加以約束，比如時間約束、范圍約束、目的約束和程序約束，尤其需要加強(qiáng)對財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的二次授權(quán)的約束。其二，新設(shè)稅種必須經(jīng)過人大立法，不得再由國務(wù)院制定稅收暫行條例。其三，要積極創(chuàng)造條件，加快收回進(jìn)程。7第七頁，共六十四頁。案例：中國的成品油消費(fèi)稅事實(shí)上，在2012年兩會期間，全國人大代表趙冬苓就已經(jīng)提出稅收法定的議案，此后全國人大常委會相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)在約見趙冬苓代表時也做了積極表態(tài)，卻再無下文?？v觀當(dāng)今世界所有的法治國家，在涉及對公民財(cái)產(chǎn)的征收時，都是由立法機(jī)關(guān)制定法律，即稅收法定的原則。歸根結(jié)底，如何確定公民的納稅義務(wù)，必須由全國人大及其常委會予以規(guī)定。8第八頁，共六十四頁。案例：中國的成品油消費(fèi)稅其次，再來看，新增的成品油消費(fèi)稅其財(cái)政歸宿究竟去了哪里，也就是政府把這部分錢花在了哪里。財(cái)政部稅政司表示，連續(xù)提高成品油消費(fèi)稅單位稅額，目的在于進(jìn)一步發(fā)揮消費(fèi)稅在推動大氣污染治理、促進(jìn)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變等方面的作用。提高成品油消費(fèi)稅的新增收入，將繼續(xù)統(tǒng)籌用于治理環(huán)境污染、應(yīng)對氣候變化、促進(jìn)節(jié)約能源、鼓勵新能源發(fā)展等方面。提高成品油消費(fèi)稅后形成的新增收入，繼續(xù)納入一般公共預(yù)算統(tǒng)籌安排。

9第九頁，共六十四頁。案例：中國的成品油消費(fèi)稅然而，相關(guān)部門未能提供實(shí)際數(shù)據(jù)，表明過去在這些年來，所增加的收入用于環(huán)保節(jié)能的數(shù)額與具體項(xiàng)目，以及燃油稅提高減少的污染量。在這一點(diǎn)上，信息公開做的還很不夠。那就不能責(zé)怪公眾根據(jù)自身對環(huán)境的切身感受，質(zhì)疑這筆錢究竟是否用在了財(cái)政部所說的事項(xiàng)上。10第十頁，共六十四頁。案例：中國的成品油消費(fèi)稅如今，只要有收入、有消費(fèi)都會納稅，可以說人人都是納稅人。納稅人的權(quán)利實(shí)際就是公民的權(quán)利，張揚(yáng)納稅人的權(quán)利即是張揚(yáng)公民的權(quán)利。公民、納稅人對公共事務(wù)要求知情權(quán)、參與權(quán)、監(jiān)督權(quán)，是現(xiàn)代社會的基本常識。11第十一頁，共六十四頁。案例：中國的成品油消費(fèi)稅預(yù)算政策和稅收政策是社會變革最為有力的工具。前者是為了管住政府的支出，讓政府花的每一分錢都能受到人民的監(jiān)督。而后者“事關(guān)毀滅的權(quán)力”，要讓政府所征的每一分錢都有理有據(jù)并得到人民的同意。兩者緊密相連，只有先管住支出才有可能真正做到稅收法定、降低稅負(fù)。12第十二頁，共六十四頁。思考用科斯定理解釋改革開放的經(jīng)濟(jì)成長與政治改革滯后的問題?？扑怪鲝埥缍óa(chǎn)權(quán)，然后市場交易，雙贏。中國政府的方法是發(fā)展經(jīng)濟(jì)，用財(cái)富換取個人讓渡部分自由。雙贏。13第十三頁，共六十四頁。稅收歸宿法定歸宿：誰在法律上負(fù)責(zé)納稅經(jīng)濟(jì)歸宿：稅收引起的私人實(shí)際收入的變化。以上二者之間的差異就是稅收轉(zhuǎn)嫁。14第十四頁，共六十四頁。稅收歸宿在經(jīng)濟(jì)學(xué)家來看，只有人(股東、工人、地主和消費(fèi)者)才能負(fù)擔(dān)稅收，公司不能。這是為了避免產(chǎn)生混亂。那么如何對人進(jìn)行分類呢？根據(jù)投入品的不同，即分成資本家、地主和勞動者。這稱為功能收入分配。這一方法仍然有用，但是現(xiàn)代社會的特征是每個人的投入品是多樣化的。15第十五頁，共六十四頁。稅收歸宿因此，研究稅收如何影響總收入在人們之間的分配——規(guī)模收入分配，顯得更重要。從中可以得知在人們的收入中，有多少來自資本，又有多少來自土地和勞動。例如對資本課稅，富人的負(fù)擔(dān)會多一些，因?yàn)楦蝗藖碜再Y本的收入比例比較高。稅收歸宿還可能從民族、種族、性別和年齡角度入手。16第十六頁，共六十四頁。稅收歸宿在征稅時，要同時考慮收入來源和用途。例如對煙酒征稅，那么消費(fèi)者會承擔(dān)損失（收入用途）；另一方面，煙酒企業(yè)的工人因?yàn)榭赡艽嬖诘男枨笙陆狄矔袚p失（收入來源）。總體歸宿取決于兩方面的影響。例子：戈?duì)枌Υ笳訚傻闹卫韱栴}的討論。17第十七頁，共六十四頁。稅收歸宿稅收歸宿是通過影響價格來實(shí)現(xiàn)的。因此對于不同的價格決定模式而言，其結(jié)果會不同（隨后分析）。另外稅收歸宿還和時間有關(guān)，因?yàn)閮r格變化需要時間，所以短期稅收歸宿和長期稅收歸宿會有不同。18第十八頁，共六十四頁。稅收歸宿稅收歸宿取決于稅收收入用途。所以會把征稅和以稅籌資的支出綜合起來考慮，因?yàn)檎亩愂辗峙湫?yīng)還取決于政府如何花這筆錢。19第十九頁，共六十四頁。稅收歸宿但是由于稅收收入和支出并不總是一一對應(yīng)的關(guān)系，所以也可以把政府如何花錢抽象掉，而只研究比較不同稅種的歸宿有何不同。理由很簡單，政府預(yù)算確定，需要選擇的只是不同的稅種。通常會選擇一個被稱為一次總付稅的稅種作為比較基礎(chǔ)，例如人頭稅（納稅和行為無關(guān)），來比較不同稅種的優(yōu)劣。20第二十頁，共六十四頁。稅收累進(jìn)性的衡量研究稅收的經(jīng)濟(jì)歸宿需要區(qū)別下面三個概念：比例稅累進(jìn)稅制累退稅制21第二十一頁，共六十四頁。稅收累進(jìn)性的衡量比例稅率：是對同一征稅對象，不論數(shù)量大小，都按同一比例征稅的稅率，即邊際稅率為常數(shù)。累進(jìn)稅率：是征稅對象按數(shù)額大小分為若干等級，征稅對象數(shù)額越大稅率越高，即邊際稅率遞增。又分超額和全額累進(jìn)稅率。全額累進(jìn)稅率指的是全部稅基適用最高稅率，同一個納稅人一個稅率。超額累進(jìn)稅率則將征稅對象數(shù)額分等級，適用不同稅率。同一納稅人適用多個稅率。累退稅率：平均收入隨著收入的增加而下降。22第二十二頁，共六十四頁。平均稅率理解累進(jìn)的意義就是在于區(qū)分以下兩個概念：平均稅率：是全部應(yīng)納稅額占全部稅基的比例。t=T/Y邊際稅率：是應(yīng)納稅額的增量與稅基增量之比，也即最后一個單位稅基所適用的稅率。t=ΔT/ΔY23第二十三頁，共六十四頁。邊際稅率和平均稅率的關(guān)系在邊際稅率下降到低于平均稅率時，平均稅率才開始下降。24累進(jìn)稅率下的邊際稅率平均稅率稅率收入第二十四頁，共六十四頁。判斷累進(jìn)性的標(biāo)準(zhǔn)是平均稅率應(yīng)納稅收入應(yīng)納稅額邊際稅率平均稅率250025015%10%300032515%10.8%350040015%11.4%400047515%11.9%450055015%12.2%500062515%12.5%25

假設(shè)稅法規(guī)定應(yīng)稅收入2500元以上至5000元適用稅率為15%。六個人收入如下：

所以用邊際稅率判斷累進(jìn)可能產(chǎn)生誤解。第二十五頁，共六十四頁。稅收累進(jìn)性的衡量方法方法一：隨著收入水平的提高，平均稅率上升得越多，稅收的累進(jìn)性就越強(qiáng)。方法二：一種稅的稅收收入彈性（稅收收入的百分比變化除以應(yīng)稅收入的百分比變化）越大，則這種稅收比另一種更具累進(jìn)性。26第二十六頁，共六十四頁。稅收累進(jìn)性的衡量方法兩種方法的判斷是一致的嗎？如果繳納稅額增加20%，計(jì)算結(jié)果如何？27第二十七頁，共六十四頁。局部均衡模型下面我們進(jìn)入本章的重要問題，即稅收對收入分配的影響。稅收通過影響價格進(jìn)而對收入分配產(chǎn)生影響，所以首先需要知道價格如何被決定。我們先進(jìn)行局部均衡分析，即只研究稅收市場，假定與其他市場的相互影響不存在（在課稅商品市場和整個經(jīng)濟(jì)相比非常小時，這種分析是恰當(dāng)?shù)模?8第二十八頁，共六十四頁。局部均衡分析-商品課稅從量計(jì)征下的商品課稅歸宿：對消費(fèi)者征稅，需求曲線向下平行移動(虛線是供給者感受到的需求曲線)，因征稅商品單價提高。新的均衡產(chǎn)量是q1（稅前是q0），對應(yīng)三個價格。產(chǎn)量價格psq1D’DT:對消費(fèi)者征稅p0pdq0HG第二十九頁，共六十四頁。局部均衡分析-商品課稅陰影是稅收總收入，看以看出消費(fèi)者只負(fù)擔(dān)了一部分稅收。30第三十頁，共六十四頁。局部均衡分析從量計(jì)征下的商品課稅歸宿：對供給者征稅，供給減少，曲線向左平行移動，因征稅商品成本提高（虛線是消費(fèi)者意識到的供給曲線）。產(chǎn)量價格psq0DST:對供給者征稅p0pdq1S’HG第三十一頁，共六十四頁。局部均衡分析稅收引起的消費(fèi)者支付的價格和生產(chǎn)者收到的價格差就是稅收楔子。32第三十二頁，共六十四頁。局部均衡分析從量計(jì)征下的商品課稅歸宿，政府得到的稅收用HGPDPS表示，與稅收由供給方或需求放支付無關(guān)。從量稅的歸宿取決于供求彈性。第三十三頁，共六十四頁。局部均衡分析供給完全無彈性，稅收全部由供給者承擔(dān)。產(chǎn)量價格SDD’Pd=P0PS第三十四頁，共六十四頁。局部均衡分析供給彈性無窮大，稅收全部由消費(fèi)者承擔(dān)。產(chǎn)量價格SDD’PS=P0PdQ1Q0第三十五頁，共六十四頁。局部均衡分析對煙草稅的討論：提高對煙草的稅收，有人認(rèn)為可以抑制吸煙，有人認(rèn)為可以懲罰煙草商，上述的分析告訴我們需要知道煙草供給和需求的彈性，現(xiàn)在假定煙草的供給是有彈性的，煙草的需求彈性更可能是是怎樣的？36第三十六頁，共六十四頁。局部均衡分析---從價稅消費(fèi)品價格越高，納稅越多。征稅后需求曲線的斜率發(fā)生變化。從價計(jì)征的稅收同樣為生產(chǎn)者和購買者共同負(fù)擔(dān)。稅負(fù)在生產(chǎn)者和購買者之間分配比例較從量計(jì)征有所變化。第三十七頁，共六十四頁。局部均衡分析假設(shè)征收20%的稅（GH/Gq1）,稅收總額是GpdpsH產(chǎn)量價格psq1D’Dp0pdq0HG第三十八頁，共六十四頁。商品課稅歸宿的基本結(jié)論對商品課稅，不論以誰為納稅人，也不論采取什么計(jì)征形式，都不會改變供求彈性決定的稅負(fù)的分配格局。即稅收的經(jīng)濟(jì)歸宿和法定歸宿無關(guān)。某人對某種商品的消費(fèi)因征稅活動而找到替代品越不容易，即消費(fèi)需求彈性越小，則他要負(fù)擔(dān)的稅收歸宿部分就越大。增值稅對大多數(shù)產(chǎn)品征收，所以大部分由消費(fèi)者承擔(dān)。第三十九頁，共六十四頁。局部均衡分析—要素課稅工資收入課稅的歸宿以勞動者的工資收入為課稅對象的所得稅，其稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁和歸宿情形取決于勞動力這一生產(chǎn)要素的供求彈性力量對比：——若ES＞ED，勞動者處于較有利地位，稅收大部分向前轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)者——若ES＜ED，勞動者處于較不利地位，稅收大部分不能轉(zhuǎn)嫁第四十頁，共六十四頁。局部均衡分析—工薪課稅HoursperyearWagerateperhourDLSLL0=L1wg=w0PrDL’wn下圖為一種極端情況供給無彈性，工薪稅由工人全部負(fù)擔(dān)。（這里工資稅是從價稅）第四十一頁，共六十四頁。局部均衡分析—工薪課稅對于多數(shù)人來講，很難找到既有吸引力又可以隨時變動的工作，所以實(shí)際上勞動的供給缺乏彈性。因此大多數(shù)時候，稅收落在了雇員身上。但是，如果雇主想要找到勝任的特殊崗位（例如高管，電影中的大牌明星的報(bào)酬），不得不支付高薪，這時承擔(dān)大部分稅收。第四十二頁，共六十四頁。局部均衡分析—資本所得課稅如果資本不能在國際間流動,那么資本的所有者就要承擔(dān)部分稅收。稅收的具體分?jǐn)側(cè)匀蝗Q于供給者和需求者的彈性。如果資本可以在國際間自由流動。那么資本供給方不承擔(dān)任何稅收（存在對資本免稅的地區(qū)）。資本使用者支付的稅前價格的升幅依賴于稅收的具體數(shù)額(如下圖)。第四十三頁，共六十四頁。局部均衡分析—資本所得課稅供給彈性為無窮大，資本所得稅完全的由使用者負(fù)擔(dān)。資本量資本價格SDD’PS=P0PdQ1Q0第四十四頁，共六十四頁。局部均衡分析—資本所得課稅如果資本供給絕對水平的情況比較罕見，那么有理由相信在全球化的今天它相當(dāng)水平。那么實(shí)際上資本所得稅在資本所有者身上的負(fù)擔(dān)就非常小。第四十五頁，共六十四頁。無競爭的商品課稅右圖是沒有征稅前的壟斷均衡情況，觀察壟斷利潤。46第四十六頁，共六十四頁。無競爭的商品課稅現(xiàn)在對商品征收單位稅u，需求曲線和邊際收入曲線均下移u。47第四十七頁，共六十四頁。寡頭壟斷沒有成熟的理論。分析寡頭壟斷的市場發(fā)現(xiàn)，實(shí)際產(chǎn)量都高于卡特爾解（勾結(jié)），由于囚徒困境所反應(yīng)的問題，不會出現(xiàn)最優(yōu)解。理論上還存在這種問題，即征稅使得產(chǎn)量減少，靠近卡特爾解，企業(yè)利潤反而上升。當(dāng)然并不是總會出現(xiàn)這種情況。48第四十八頁，共六十四頁。利潤稅也可以對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤（超過機(jī)會成本的收益）征稅。這種稅收不能轉(zhuǎn)嫁。企業(yè)會在邊際收入和邊際成本出進(jìn)行生產(chǎn)，征稅不會改變這些數(shù)據(jù)，所以不能進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁。利潤稅因?yàn)椴辉斐膳で?，所以對政策選擇很有吸引力。49第四十九頁，共六十四頁。稅收歸宿和資本化考察對土地資源征稅的問題：征稅導(dǎo)致資本價格下降。稅收流變作資產(chǎn)價格的過程叫做資本化。資本所有者是稅收的全部負(fù)擔(dān)者。但是要考慮購買價格。50第五十頁，共六十四頁。稅負(fù)歸宿的一般均衡分析在一般情況下，對一個相對于整個經(jīng)濟(jì)而言很大的部門征稅，僅僅考慮課稅市場是不夠的，需要考慮各種市場的相互關(guān)系。這就是一般均衡分析。51第五十一頁，共六十四頁。稅負(fù)歸宿的一般均衡分析假設(shè)條件：兩種商品是食品（F）和制造品（M）；兩種生產(chǎn)要素是資本（K）和勞動力（L），政府有九種方式征稅：對生產(chǎn)食品的資本所得征稅：TKF對生產(chǎn)制造品的資本所得征稅：TKM對生產(chǎn)食品的勞動所得征稅：TLF對生產(chǎn)制造品的勞動所得征稅：TLM以上只對某種要素的某種用途征稅，所以叫做部分要素稅。第五十二頁，共六十四頁。稅負(fù)歸宿的一般均衡分析對生產(chǎn)食品和制造品的資本所得征稅：TK對生產(chǎn)食品和制造品的勞動所得征稅：TL對消費(fèi)食品征稅：TF對消費(fèi)制造品征稅：TM對資本和勞動力的全部所得（或全部商品）征稅：TT第五十三頁，共六十四頁。稅負(fù)歸宿的一般均衡分析這些稅種的某些組合和其他稅種是等價的。例如，對所有商品課征同比例的稅，與比例所得稅對消費(fèi)者預(yù)算約束的影響相同。按照統(tǒng)一稅率對兩種生產(chǎn)要素征稅，也與所得稅是等價的。利用相同的邏輯，可以推導(dǎo)出全部關(guān)系。第五十四頁，共六十四頁。稅負(fù)歸宿的一般均衡分析TKF+TLF=TF+TKM+TLM=TM=TK+TL=TT在比例稅率相同的情況下，分類所得稅與綜合所得稅相等。第五十五頁，共六十四頁。哈格博模型哈格博首先將一般均衡模型用于分析稅收歸宿，這個模型的假設(shè)條件如下：技術(shù)。技術(shù)對不同部門的影響是造成不同的替代彈性；另外就是在不同部門的生產(chǎn)中，資本和勞動的比例不同（資本密集型和勞動密集型）要素供給者的行為：如果資本和勞動的可以在不同部門流動，那么資本和勞動的邊際收益率就相等。56第五十六頁，共六十四頁。哈格博模型市場結(jié)構(gòu)：在競爭的環(huán)境中，所有價格具有完全彈性，生產(chǎn)要素充分被利用，所以每種要素的收益等于其邊際產(chǎn)品價值（最后一單位投入品所生產(chǎn)的產(chǎn)品給企業(yè)帶來的價值）。在整個經(jīng)濟(jì)中，資本和勞動的供給量是固定的。所有消費(fèi)者的偏好相同，因此這里稅收不能通過人們對收入的使用而產(chǎn)生任何分配效應(yīng)。這個假設(shè)是為了便于集中討論稅收對收入來源的影響。57第五十七頁，共六十四頁。哈格博模型稅負(fù)歸宿的分析框架：我們考察的是差別稅負(fù)歸宿，也就是以一種稅取代另一種稅收。因此稅前和稅后的收入差距大致一樣，不必考慮總收入變化如何影響需求和要素價格。在以上的條件下，我們分析集中不同的稅種。58第五十八頁，共六十四頁。商品稅歸宿的一般均衡分析

商品稅消費(fèi)者:如果只對食品征稅，食品價格會上升，消費(fèi)減少，消費(fèi)者會增加對制造品的消費(fèi)，從而其價格上升，因此，對食品課稅不僅是的消費(fèi)食