流動負債概述

第八章流動負債1第一頁，共六十六頁。第一節(jié)流動負債概述第二節(jié)短期借款第三節(jié)應付及預收款項第四節(jié)應付工資及福利費第五節(jié)應交款項第六節(jié)或有負債2第二頁，共六十六頁。第一節(jié)流動負債概述一、流動負債的定義與特點二、流動負債的分類三、流動負債的確認與計量3第三頁，共六十六頁。

流動負債，指將在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內償還的債務。(1)償還期限短，以債權人所提出的期限要求為準，或一年內或超過一年的一個營業(yè)周期內必須償還。(2)這項義務，要用企業(yè)的資產或負債清償，即必須運用資產、提供勞務或舉借新的負債來清償。(3)流動資產與流動負債相比較，有助于評價企業(yè)的短期償債能力與清算能力。一、流動負債的定義與特點4第四頁，共六十六頁。(一)按流動負債產生的原因

1.借貸形成的流動負債

2.結算過程中產生的流動負債

3.經營過程中產生的流動負債

4.利潤分配產生的流動負債(二)按流動負債的應付金額是否肯定

1.應付金額確定的流動負債

2.應付金額視經營情況而定的流動負債

3.應付金額須予估計的流動負債二、流動負債的分類5第五頁，共六十六頁。

《企業(yè)會計準則》規(guī)定：“各項流動負債應當按實際發(fā)生數(shù)額記帳。負債已經發(fā)生而數(shù)額需要預計確定的，應當合理估計，待實際數(shù)額確定后，進行調整。”

流動負債不采用現(xiàn)值計價，而按到期價值入帳，雖然會高估負債，但一則符合謹慎性原則；二則核算簡便，符合成本效益原則；三則符合重要性原則。三.流動負債的確認與計量6第六頁，共六十六頁。第二節(jié)短期借款一、短期借款利息的處理

短期借款，指企業(yè)借入的期限在一年以下的各種借款，一般是為維持正常的生產經營活動所需的資金而借入的或者為抵償某項債務而借入的。

1.如果短期借款的利息是按期(通常為一季度)支付的，或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還，并且數(shù)額較大的，為了正確計算各期的盈虧，可以采用預提的方法，按月預提計入費用。

2.如果短期借款的利息是按月支付的，或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還但是數(shù)額不大的，可以不采用預提的方法，而在實際支付或收到銀行的計息通知時，直接計入當期損益(財務費用)。7第七頁，共六十六頁。

二、短期借款與長期借款核算的區(qū)別“短期借款”帳戶只核算短期借款的本金，不核算短期借款的利息，短期借款的利息在實際支付或預提時，通過“銀行存款”或“預提費用”帳戶核算。“長期借款”帳戶既核算長期借款的本金，也核算長期借款的利息，即按期計算的長期借款利息通過“長期借款”帳戶核算。8第八頁，共六十六頁。例1.企業(yè)2000年10月16日接銀行通知，取得短期借款100000元，年利率12%，三個月后還本付息。(1)取得短期借款時

借:銀行存款100000貸:短期借款100000(2)10月31日預提借款利息時

借:財務費用500貸:預提費用5009第九頁，共六十六頁。(3)11月30日，12月31日預提借款利息時

借:財務費用1000貸:預提費用1000(4)2001年1月16日還本付息時

借:預提費用--應計利息2500

財務費用500短期借款00000

貸:銀行存款10300010第十頁，共六十六頁。第三節(jié)應付及預收款一、應付票據二、應付帳款三、預收帳款四、其他應付款11第十一頁，共六十六頁。

一、應付票據(一)應付票據的內容及一般帳務處理

應付票據是企業(yè)在購買商品、材料等物資的交易過程中由于采用商業(yè)匯票結算方式而形成的一種負債。開出、承兌商業(yè)匯票時，借記“物資采購”、“原材料”、“應交稅金”、“應付帳款”等帳戶，貸記“應付票據”帳戶；支付銀行承兌匯票手續(xù)費時，借記“財務費用”帳戶，貸記“銀行存款”帳戶；匯票到期接銀行通知付款時，借記“應付票據”，貸記“銀行存款”帳戶。12第十二頁，共六十六頁。(二)應付票據利息的處理

帶息應付票據的利息處理有兩種方法。

1.如果票據期限較長、利息金額較大，可以按期預提應付利息，借記“財務費用”帳戶，貸記“應付票據”帳戶。票據到期支付本息時，借記“應付票據”帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。企業(yè)可決定何時預提應計利息，但一般在中期期末和年度終了時應予以計提。

2.如果票據期限較短、利息金額較小，可以在票據到期支付票據本息時，將利息一次記入當期費用，按票面價值借記“應付票據”帳戶，按利息支出借記“財務費用”帳戶，按支付的本息貸記“銀行存款”帳戶。13第十三頁，共六十六頁。例2.企業(yè)2000年9月1日購入材料一批，該批材料價款為200000元，允許抵扣的增值稅額為34000元，企業(yè)開出并承兌期限五個月，年利率8％的商業(yè)匯票一張。該批材料已驗收入庫。(1)2000年9月1日購入材料，簽發(fā)匯票時

借:物資采購200000應交稅金—應交增值稅34000貸:應付票據234000(2)2000年12月31日計算4個月的應計利息6240元時

借:財務費用6240貸:應付票據6240(3)2001年1月31日到期支付本息時

借:應付票據240240財務費用1560貸:銀行存款24180014第十四頁，共六十六頁。例3.企業(yè)2000年12月2日簽發(fā)面值100000元,90天到期的不帶息票據一張，向銀行借款，當時該種借款的年利率為6％。(1)2000年12月2日簽發(fā)票據向銀行借款時

借:銀行存款98500應付票據折價1500貸:應付票據100000(2)2000年12月31日年末結帳時

借:財務費用500貸:應付票據折價500(3)2001年3月1日還款時

借:財務費用1000貸:應付票據折價1000同時

借:應付票據100000貸:銀行存款10000015第十五頁，共六十六頁。(三)逾期應付票據的核算

商業(yè)承兌匯票到期，如果企業(yè)無力支付到期票款，則將“應付票據”帳戶的帳面余額(包括帶息票據已入帳利息)轉入“應付帳款”帳戶。帶息票據自此不再計提利息。銀行承兌匯票到期，如果企業(yè)無力支付到期票款，承兌銀行墊支后對付款人的應付票據金額作逾期貸款處理，并按每天0.05%計收罰息，企業(yè)應按未付票款借記“應付票據”帳戶，貸記“短期借款”帳戶，支付的利息費用在財務費用中列支。16第十六頁，共六十六頁。二、應付帳款應付帳款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等應支付給供應者的款項。應付帳款的入帳時間應以所購物資的所有權轉移或接受勞務已經發(fā)生為標志而予確定。

1.在物資和發(fā)票帳單同時到達時，應付帳款一般待物資驗收入庫后，才根據發(fā)票帳單入帳。

2.在物資和發(fā)票帳單不同時到達時，若物資先到達，為簡化核算，一般等發(fā)票帳單到達后，再根據發(fā)票帳單入帳。若月終發(fā)票帳單尚未到達，應對所購物資暫估入帳，下月初用紅字沖帳；等發(fā)票帳單到達后，再按實際金額入帳。17第十七頁，共六十六頁。例4.企業(yè)2000年9月15日購得某種規(guī)格元鋼100噸，價款300000元，增值稅額51000元，貨款10月5日付清。材料核算采用實際成本法，供貨方實行送貨制。(1)貨物驗收入庫時

借:原材料300000應交稅金-增值稅(進)51000貸:應付帳款351000(2)付清款項時

借:應付帳款351000貸:銀行存款35100018第十八頁，共六十六頁。三、預收帳款

預收帳款是指企業(yè)在提供商品、產品之前，根據購銷合同預先向購貨方收取的部分貨款，而形成企業(yè)的一項負債。預收帳款的核算有兩種方法：

1.若預收貨款業(yè)務較多，可設置“預收帳款”帳戶核算，貸方核算預收的貨款和補收的貨款，借方核算應收的貨款和退回多收的貨款，期末貸方余額表示尚未結清的預收款項，借方余額則表示應收款項。

2.若預收貨款業(yè)務較少，也可不設置“預收帳款”帳戶，而改由“應收帳款”帳戶反映。19第十九頁，共六十六頁。例5.企業(yè)2001年5月21日收到三新公司預付貨款120000元，已存入銀行。6月5日產品生產完工，按合同向三新公司如數(shù)發(fā)交產品一批，貨款總額為150000元，增值稅率17%，不足部分三新公司支付銀行承兌匯票一張。(1)企業(yè)預收貨款時借:銀行存款120000貸:預收帳款(應收帳款)120000(2)產品發(fā)交并結算時借:預收帳款(應收帳款)120000應收票據55500貸:主營業(yè)務收入150000應交稅金—應交增值稅(銷)2550020第二十頁，共六十六頁。四、預提費用預提費用是指按照規(guī)定從成本、費用中預先提取但尚未支付的費用，如預提租金、保險費、借款利息、固定產修理費、產品售后擔保修理費用等。例6.某公司主要生產和銷售某型號洗衣機，2001年2月銷售該型號洗衣機10000臺，每臺3000元，根據以往經驗，每為顧客提出修理的可能性為10%，平均修理費用200元。當月預提修理費用200000元。

借：管理費用—產品擔保修理費用200000貸：預提費用20000021第二十一頁，共六十六頁。五、應付股利例7.某公司總股本60000000股，現(xiàn)決定2000年度利潤分配方案為：每10股配送2股，并每股派發(fā)0.2元現(xiàn)金股利。(1)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時

借：利潤分配—應付股利12000000貸：應付股利12000000(2)發(fā)放現(xiàn)金股利時

借：應付股利12000000貸：銀行存款1200000022第二十二頁，共六十六頁。六、其他應付款其他應付款指除了應付票據、應付帳款、預收帳款以外的其他各種應付、暫收其他單位或個人的款項。如應付經營租入固定資產和包裝物租金、存入保證金、應付統(tǒng)籌退休金等。例8.企業(yè)第一車間租入設備一臺，每月租金10000元，每季支付一次。(1)每月計提租金時

借：制造費用10000貸：其他應付款10000(2)每季支付租金時

借：其他應付款30000貸：銀行存款3000023第二十三頁，共六十六頁。例9.企業(yè)按工資總額的一定比例提取本年度8月份的統(tǒng)籌退休金10000元,于9月5日解繳給退休基金統(tǒng)籌部門。(1)8月份提取時借:管理費用10000貸:其他應付款10000(2)9月5日解繳時借:其他應付款10000貸:銀行存款1000024第二十四頁，共六十六頁。第四節(jié)應付工資及應付福利費一、工資總額的組成工資總額是企業(yè)在一定時期內直接支付給本單位全部職工的勞動報酬總額。1.計時工資4.津貼和補貼2.計件工資5.加班加點工資3.獎金6.特殊情況下支付的工資二、工資核算的原始依據1.考勤記錄2.產量記錄25第二十五頁，共六十六頁。三、工資結算的核算(一)工資結算憑證

1.工資結算單

2.工資結算匯總表(二)工資結算的帳務處理“應付工資”帳戶集中反映企業(yè)應付職工的工資總額，貸方反映應付職工的工資，借方反映實際支付給職工的工資及扣款工資，工資總額反映在會計核算上應為該帳戶借方發(fā)生額的合計數(shù)。隨同工資一起發(fā)放的非工資性支出不通過本帳戶核算。26第二十六頁，共六十六頁。例10.企業(yè)2001年9月份“工資結算匯總表”(1)提取現(xiàn)金備發(fā)工資時

借:現(xiàn)金246208貸:銀行存款246208(2)發(fā)放工資時

借:應付工資246208貸:現(xiàn)金246208(3)月末分配工資費用時

借:生產成本--基本生產成本113126--輔助生產成本53286制造費用29574管理費用57375應付福利費4394營業(yè)外支出3100貸:應付工資26085527第二十七頁，共六十六頁。(4)結轉各扣款項目

借:應付工資14647貸:管理費用545應付福利費1720住房周轉金12382四、工資分配的核算產品生產工人----基本生產成本輔助生產工人----輔助生產成本車間非生產人員----制造費用專設銷售機構人員----銷售費用企業(yè)行政管理人員----管理費用工程建設人員----在建工程醫(yī)務福利人員----應付福利費28第二十八頁，共六十六頁。五、應付福利費企業(yè)可按職工工資總額的14％計算提取職工福利費，計入當期的成本費用，用于職工醫(yī)藥費、職工生活困難補助、醫(yī)務福利部門人員的工資、醫(yī)務經費、職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費等。例11.沿用例10中應付工資核算的資料，按規(guī)定的比例提取與分配福利費。

借:生產成本--基本生產成本15837.64--輔助生產成本7460.04制造費用4140.36管理費用8647.66營業(yè)外支出434貸:應付福利費36519.7029第二十九頁，共六十六頁。一、應交款項的內容

企業(yè)在一定時期所取得的營業(yè)收入和實現(xiàn)的利潤依法應向國家交納各種稅金，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、土地增值稅、固定資產投資方向調節(jié)稅、資源稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、個人所得稅、印花稅、耕地占用稅、企業(yè)所得稅等；還應按規(guī)定向國家繳納各種費用，包括教育費附加、礦產資源補償費等。企業(yè)交納的各種稅金，除印花稅、耕地占用稅外，其他各種稅金均通過“應交稅金”帳戶核算；企業(yè)應交納的各種費用，應通過“其他應交款”帳戶核算。第五節(jié)應交款項30第三十頁，共六十六頁。二、應交增值稅

(一)帳戶設置

“應交稅金—應交增值稅”明細帳戶借方反映企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額、實際已繳納的增值稅等；貸方反映銷售貨物或提供應稅勞務應繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉出已支付或應分擔的增值稅等；期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。該明細帳戶采用多欄式，借方設置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“轉出未交增值稅”等專欄；貸方設置“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專欄。31第三十一頁，共六十六頁。(二)一般納稅企業(yè)

1.一般購銷業(yè)務的帳務處理例12.某一般納稅企業(yè)購入一批生產用原材料，增值稅專用發(fā)票上注明價款300000元和增值稅額51000元。材料已到達并驗收入庫，貨款尚未支付。該企業(yè)當期銷售產品一批，不含增值稅售價為650000元，適用增值稅率17%，貨款尚未收到。(1)購進貨物時

借：原材料300000應交稅金--應交增值稅(進)51000貸:應付帳款351000(2)銷售商品時

借：應收帳款760500貸：主營業(yè)務收入650000應交稅金--應交增值稅(銷)11050032第三十二頁，共六十六頁。例13.某公司2001年9月9日從J國M公司進口W牌小汽車五輛自用，其到岸價為80000美元，當日外匯牌價為1：8.2，另用人民幣支付關稅300000元，小汽車消費稅率為5%。應交消費稅為[(80000Ｘ8.2+300000)/(1-5%)]Ｘ5%=50316(元)應交增值稅為(80000Ｘ8.2+300000+50316)Ｘ17%=101074(元)共支付80000Ｘ8.2+300000+101074=1057074(元)

借：固定資產—生產經營用1057074貸：銀行存款105707433第三十三頁，共六十六頁。2.

購入免稅產品的會計處理一般納稅企業(yè)購入免稅產品，不會取得增值稅專用發(fā)票，因而不作扣稅處理。但購入免稅農產品，按稅法規(guī)定，可以按買價(收購價)和規(guī)定的扣除率計算進項稅額，并準予從銷項稅額中抵扣，買價扣除規(guī)定的進項稅額后的余額，計入所購農產品成本。前述買價指企業(yè)購入免稅農產品支付給農業(yè)生產者的價款以及按規(guī)定代扣代交的農業(yè)特產稅。34第三十四頁，共六十六頁。例14.某企業(yè)收購農產品56000千克，每千克收購價為1.5元，實際支付給農業(yè)生產者73920元，并代扣代交農業(yè)特產稅10080元。收購的農產品已到達并驗收入庫。該企業(yè)材料日常核算按實際成本計價。

56000X1.5=8400010080/84000=12%84000-10080=7392084000X10%=840084000-8400=75600

借：原材料75600應交稅金—應交增值稅(進)8400貸：銀行存款73920應交稅金—應交農業(yè)特產稅10080借：應交稅金—應交農業(yè)特產稅10080貸：銀行存款1008035第三十五頁，共六十六頁。

3.稅法上視同銷售的帳務處理視同銷售包括將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；將自產、委托或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。稅法上視同銷售，會計上也作為銷售處理的有：將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物、將貨物分配給股東或投資者。36第三十六頁，共六十六頁。例15.某企業(yè)以自產的產成品一批分配給投資者，該批產品實際成本500000元，計稅價格630000元，適用增值稅率17%。

630000X17%=107100

借：應付利潤737100貸：主營業(yè)務收入630000應交稅金—應交增值稅(銷)107100借：利潤分配—應付利潤737100貸：應付利潤737100

借：主營業(yè)務成本500000貸：庫存商品500000

37第三十七頁，共六十六頁。

稅法上視同銷售但會計上不作為銷售處理的有：貨物對外投資、對外捐贈。以及自產或委托加工的貨物用于非應稅項目或集體福利等。例16.企業(yè)用購入的原材料一批對A企業(yè)投資，雙方協(xié)商確定按實際成本計價。該批材料實際成本2000000元，計稅價格為2500000元，增值稅率17%，企業(yè)開具增值稅發(fā)票。2500000X17%=425000

借：長期股權投資2425000貸：原材料2000000應交稅金—應交增值稅(銷)425000對A企業(yè)

借：原材料2000000應交稅金—應交增值稅(進)425000貸：實收資本242500038第三十八頁，共六十六頁。

4.

不予抵扣項目的帳務處理不予抵扣的項目有：購進固定資產；用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務；用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務；用于集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務；非正常損失的購進貨物；非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務等。如果購入貨物或接受勞務時即能認定進項稅額不能抵扣的，應連同價款一起計入其成本中；如果不能立即認定的，可先計入進項稅額，當貨物改變用途時，再作進項稅額轉出。39第三十九頁，共六十六頁。例17.企業(yè)購入一臺機器，增值稅專用發(fā)票上注明價款500000元，增值稅額85000元，機器已到達并交付使用，款未付。

借：固定資產585000貸：應付帳款585000例18.企業(yè)庫存材料因遭水災發(fā)生毀損，毀損材料的實際成本100000元，經確認，購入時支付增值稅17000元。

借：待處理財產損溢117000貸：原材料100000應交稅金—應交增值稅(進轉)1700040第四十頁，共六十六頁。

5.

交納增值稅的帳務處理月末，企業(yè)結出本月應交未交增值稅額時

借：應交稅金—應交增值稅(轉出未交增值稅)貸：應交稅金—未交增值稅若本月多交增值稅，作相反會計分錄企業(yè)交納當月增值稅時

借：應交稅金—應交增值稅(已交稅金)貸：銀行存款企業(yè)交納以前月份應交未交增值稅時

借：應交稅金—未交增值稅貸：銀行存款41第四十一頁，共六十六頁。例19.某企業(yè)2001年5月初“應交稅金—應交增值稅”明細帳戶借方余額為4250元，5月份購進材料等發(fā)生的進項稅額為51000元，銷售產品等發(fā)生的銷項稅額為68000元，交納當月增值稅額10000元。該企業(yè)6月份購進材料等發(fā)生進項稅額34000元，銷售產品等發(fā)生的銷項稅額17000元，交納5月份欠交的增值稅額2750元。(1)5月份交納當月增值稅時借：應交稅金—應交增值稅(已交稅金)10000貸：銀行存款10000(2)結轉5月份未交增值稅2750元(-4250+68000-51000-10000)

借：應交稅金—應交增值稅(轉出未交)2750貸：應交稅金—未交增值稅2750(3)6月份交納上月欠交增值稅額時

借：應交稅金—未交增值稅2750貸：銀行存款275042第四十二頁，共六十六頁。(二)小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的帳務處理例20.某小規(guī)模納稅企業(yè)6月份購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款100000元，增值稅額17000元。材料已驗收入庫，貨款未付。該企業(yè)本月份銷售產品一批，含稅價格159000元，設征收率6%，貨款未收。

159000/(1+6%)=150000150000X6%=9000(1)購入材料時

借：原材料117000貸：應付帳款117000(2)銷售產品時

借：應收帳款159000貸：主營業(yè)務收入150000應交稅金—應交增值稅900043第四十三頁，共六十六頁。三、應交消費稅(一)銷售應稅消費品的帳務處理例21.企業(yè)某月銷售護膚品，銷售收入為400000元，成本300000元，適用增值稅率17%，消費稅率10%，貨款未收。(1)銷售產品時

借：應收帳款468000貸：主營業(yè)務收入400000應交稅金—應交增值稅(銷)68000(2)計算應交消費稅

借：主營業(yè)務稅金及附加40000貸：應交稅金--應交消費稅40000(3)結轉銷售成本

借：主營業(yè)務成本300000貸：庫存商品30000044第四十四頁，共六十六頁。(二)稅法上視同銷售的帳務處理1.企業(yè)將生產的應稅消費品換取生產資料、消費資料、抵償債務等，稅務視同銷售，會計也作為銷售處理。例22.企業(yè)以一批應稅消費品抵償所欠貨款585000元。該批消費品價款500000元，成本300000元，增值稅率17%，消費稅率10%，貨已發(fā)出。

500000X10%=50000

借：應收帳款585000貸：主營業(yè)務收入500000應交稅金—應交增值稅(銷)85000借：主營業(yè)務稅金及附加50000貸：應交稅金—應交消費稅50000

借：主營業(yè)務成本300000貸：庫存商品30000045第四十五頁，共六十六頁。2.企業(yè)將生產的應稅消費品對外投資或用于在建工程、非生產機構、饋贈、贊助等方面，稅法視同銷售，會計上不作銷售處理，應計入相關成本。例23.企業(yè)以其生產的一批應稅消費品對外投資，計稅價格700000元，成本600000元，雙方協(xié)議確定按成本計價。適用增值稅率17%，消費稅率10%。

700000X17%=119000700000X10%=70000

借：長期股權投資789000貸：產成品600000應交稅金—應交增值稅(銷)119000--應交消費稅7000046第四十六頁，共六十六頁。

(三)委托加工應稅消費品的帳務處理稅法規(guī)定：委托加工的應稅消費品，于委托方提貨時由受托方代扣代交消費稅。若委托加工的應稅消費品收回后直接用于銷售，在消售時不再交納消費稅，因此，應將受托方代扣代交的消費稅計入委托加工應稅消費品的成本。若委托加工的應稅消費品收回后用于連續(xù)生產應稅消費品，由受托方代扣代交的消費稅記入“應交稅金—應交消費稅”帳戶借方，留待抵扣最終消費品銷售時應交納的消費稅。47第四十七頁，共六十六頁。例24.A企業(yè)委托B企業(yè)加工材料一批，材料實際成本300000元，加工費49600元，材料已加工完畢并驗收入庫。加工費以銀行存款支付。適用增值稅率17%，消費稅率8%。增值稅49600X17%=8432消費稅(300000+49600)/(1-8%)X8%=30400計入成本49600+30400=80000(1)如果材料收回后直接用于銷售

借：委托加工物資300000貸：原材料300000借：委托加工物資80000應交稅金—應交增值稅(進)8432貸：銀行存款88432

借：庫存商品380000貸：委托加工物資38000048第四十八頁，共六十六頁。(2)如果材料收回后用于連續(xù)生產應稅消費品

借：委托加工物資300000貸：原材料300000借：委托加工物資49600應交稅金—應交增值稅8432--應交消費稅30400貸：銀行存款88432

借：原材料349600貸：委托加工物資34960049第四十九頁，共六十六頁。四、應交營業(yè)稅(一)提供應稅勞務的帳務處理例25.某公司主要對外提供運輸勞務，同時兼營娛樂業(yè)，2001年8月運輸勞務收入1000000元，娛樂收入300000元，營業(yè)稅率分別為3%和20%。

借：主營業(yè)務稅金及附加30000其他業(yè)務支出60000貸：應交稅金—應交營業(yè)稅96000(二)銷售不動產的帳務處理對非房地產開發(fā)企業(yè)，屬固定資產清理業(yè)務對房地產開發(fā)企業(yè)，屬主營業(yè)務(三)轉讓無形資產的帳務處理50第五十頁，共六十六頁。例26.某國有工業(yè)企業(yè)出售一棟廠房，原價12500000元，已提折舊8000000元，出售所得收入9000000元已存入銀行，用銀行存款支付清理費用50000元。廠房已清理完畢，營業(yè)稅率5%。借：固定資產清理4500000累計折舊8000000貸：固定資產12500000

借：固定資產清理500000貸：銀行存款50000應交稅金—應交營業(yè)稅450000借：銀行存款9000000貸：固定資產清理9000000

借：固定資產清理4000000貸：營業(yè)外收入400000051第五十一頁，共六十六頁。五、應交所得稅例27.企業(yè)2000年末依照我國所得稅率33%計算該年度應交所得稅120000元。(1)計算應交稅金時

借：所得稅120000貸：應交稅金--應交所得稅120000(2)實際解交時

借：應交稅金--應交所得稅120000貸：銀行存款120000經稅務部門審核企業(yè)本年度尚需補交所得稅5000元(1)補交時

借：應交稅金--應交所得稅5000貸：銀行存款5000(2)補提時

借：所得稅5000貸：應交稅金--應交所得稅500052第五十二頁，共六十六頁。六.其他應交稅金

1.應交土地增值稅

借：主營業(yè)務稅金及附加(主營房地產企業(yè))其他業(yè)務支出(兼營房地產企業(yè))貸：應交稅金—應交土地增值稅若有地上建筑物及其附著物

借：固定資產清理，在建工程貸：應交稅金—應交土地增值稅

2.應交固定資產投資方向調節(jié)稅

借：在建工程(按實際投資額)貸：應交稅金—應交固定資產調節(jié)稅53第五十三頁，共六十六頁。

3.應交資源稅對外銷售或自產自用

借：主營業(yè)務稅金及附加，生產成本，制造費用貸：應交稅金—應交資源稅收購未稅礦產品(代扣代交資源稅)

借：原材料貸：銀行存款，應交稅金—應交資源稅

4.應交城市維護建設稅

借：主營業(yè)務稅金及附加，其他業(yè)務支出貸：應交稅金—應交城市維護建設稅54第五十四頁，共六十六頁。

5.應交房產稅、土地使用稅、車船使用稅

借：管理費用貸：應交稅金—應交房產稅--應交土地使用稅--應交車船使用稅

6.應交個人所得稅

借：應付工資貸：應交稅金—應交個人所得稅55第五十五頁，共六十六頁。七、其他應交款

1.教育費附加

借：主營業(yè)務稅金及附加其他業(yè)務支出貸：其他應交款—應交教育費附加

2.礦產資源補償費銷售礦產品和對礦產品自行加工計提時

借：管理費用貸：其他應交款—應交礦產資源補償費收購未納礦產資源補償費的礦產品

借：原材料貸：銀行存款，應交稅金—應交礦產費56第五十六頁，共六十六頁。

或有事項，是否發(fā)生取決于一項或多項未來事件是否發(fā)生的事項?；蚪o企業(yè)帶來收益(或利得)，會計上稱為或有收益(或利得)，相應形成企業(yè)的一項或有資產；或給企業(yè)帶來損失，會計上稱為或有損失，相應形成企業(yè)的一項或有負債。

或有負債，是由或有損失引起的、企業(yè)潛在的一種負債。其特點是，它的存在與否以及貨幣計量、受款人、償付日期，取決于一件或若干件未來事件是否發(fā)生，具有較大的不確定性。第六節(jié)或有負債57第五十七頁，共六十六頁。

或有負債的確認與計量,主要考慮兩個方面:(1)有關事項在結帳日之前發(fā)生與否的可能性究竟有多大，可分為“很可能的”、“可能的”、“不大可能的”三種情況；(2)其金額的可確定程度，即合理估計其入帳金額，分為“金額確定或能合理估計的”、“金額不能合理估計的”兩種情況。58第五十八頁，共六十六頁。1.應確認估計入帳的或有負債。適用于或有負債屬于“很可能的”，且其金額可以確定或能合理估計。如產品保證(或服務