民間組織會計

民間組織會計第一頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日NGO財務(wù)管理系列講座北京志愿者協(xié)會民間組織合作小組北京瀚亞文化發(fā)展中心第二頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日主講老師張永勤

北京金海藍(lán)天會計師事務(wù)所合伙人北京金海永信稅務(wù)師事務(wù)所高級經(jīng)理北京恒扉嘉泰建設(shè)工程有限公司第三頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日主要內(nèi)容第一制度概述第二資產(chǎn)的核算第三負(fù)債的核算第四凈資產(chǎn)的核算第五收入的核算第六費(fèi)用的核算第七財務(wù)會計報告第四頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日第一制度概述一、頒布和實(shí)施

《民間非營利組織會計制度》于2004年8月頒布，自2005年1月1日起正式實(shí)施。第五頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日第一制度概述二、適用范圍適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的符合本制度規(guī)定特征的民間非營利組織。包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。第六頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日第一制度概述民間非營利組織需同時符合以下特征：1、該組織不以營利為宗旨和目的；2、資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報；3、資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。第七頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日第一制度概述常見的民間非營利組織包括四類：1、社會團(tuán)體2、基金會3、民辦非企業(yè)單位4、寺院、宮院、清真寺、教堂等宗教活動場所第八頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日第一制度概述三、會計目標(biāo)（使用人）將滿足會計信息使用者的信息需要作為民間非營利組織的會計目標(biāo)，包括捐贈人、會員、服務(wù)對象、債權(quán)人、政府監(jiān)管部門、單位管理層、社會公眾等。第九頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日第一制度概述四、會計核算基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制要求計提固定資產(chǎn)折舊，進(jìn)行成本核算。第十頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日第一制度概述五、會計假設(shè)會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量第十一頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日第一制度概述六、會計核算的基本原則

客觀性原則相關(guān)性原則實(shí)質(zhì)重于形式一貫性原則可比性原則及時性原則可理解性原則配比原則

第十二頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日第一制度概述

歷史成本原則謹(jǐn)慎性原則劃分收益性支出和資本性支出的原則重要性原則第十三頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日第一制度概述七、會計核算要素資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)收入、費(fèi)用八、會計計量屬性實(shí)際成本計量公允價值計量第十四頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日第一制度概述九、會計科目（P21)

資產(chǎn)類負(fù)債類凈資產(chǎn)類收入費(fèi)用類第十五頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日第二資產(chǎn)的核算一、資產(chǎn)的確認(rèn)和計量資產(chǎn)是過去的交易或事項形成并由民間非營利組織擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給民間非營利組織帶來經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力。第十六頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日第二資產(chǎn)的核算資產(chǎn)的初始計量：按實(shí)際成本計量按公允價值計量資產(chǎn)的后續(xù)計量：不確認(rèn)增值，只確認(rèn)減值，計入當(dāng)期費(fèi)用。以后恢復(fù)，沖減當(dāng)期費(fèi)用。

第十七頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日第二資產(chǎn)的核算二、資產(chǎn)的分類流動資產(chǎn)長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)第十八頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日第二資產(chǎn)的核算三、貨幣資金的核算

1、現(xiàn)金的管理規(guī)定

2、現(xiàn)金業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

a從銀行提取現(xiàn)金、存入銀行現(xiàn)金

b職工借差旅費(fèi)第十九頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日第二資產(chǎn)的核算c現(xiàn)金短缺借：其他應(yīng)收款貸：現(xiàn)金借：管理費(fèi)用貸：現(xiàn)金第二十頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日第二資產(chǎn)的核算d

現(xiàn)金溢余借：現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款借：現(xiàn)金貸：其他收入

第二十一頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日第二資產(chǎn)的核算e各部門的備用金借：其他應(yīng)收款（或備用金）貸：現(xiàn)金第二十二頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日第二資產(chǎn)的核算3、銀行存款管理規(guī)定4、銀行存款業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

a銀行存款增加借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款捐贈收入會費(fèi)收入等第二十三頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日第二資產(chǎn)的核算b銀行存款減少借：應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)活動成本管理費(fèi)用等貸：銀行存款第二十四頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日第二資產(chǎn)的核算四、應(yīng)收及預(yù)付款的核算

1、應(yīng)收票據(jù)

a實(shí)現(xiàn)收入時借：應(yīng)收票據(jù)貸：商品銷售收入提供服務(wù)收入第二十五頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日第二資產(chǎn)的核算b期末計息時借：應(yīng)收票據(jù)貸：籌資費(fèi)用C票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼息貼息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期第二十六頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日第二資產(chǎn)的核算2、應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款貸：會費(fèi)收入提供服務(wù)收入商品銷售收入借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款第二十七頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日第二資產(chǎn)的核算3、其他應(yīng)收款包括應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項、職工借款、應(yīng)收保險公司賠款等。4、壞帳準(zhǔn)備計提方法：個別認(rèn)定法、帳齡分析法應(yīng)收帳款余額百分比法第二十八頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日第二資產(chǎn)的核算計提時：借：管理費(fèi)用貸：壞帳準(zhǔn)備沖銷時：借：壞帳準(zhǔn)備貸：管理費(fèi)用第二十九頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日第二資產(chǎn)的核算發(fā)生壞帳時：借：壞帳準(zhǔn)備貸：應(yīng)收帳款或其他應(yīng)收款第三十頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日第二資產(chǎn)的核算五、存貨的核算

1、存貨的確認(rèn)存貨是民間非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動中持有的以備出售或捐贈的，或者為了出售或捐贈仍處在生產(chǎn)過程中的，或者將在生產(chǎn)、提供服務(wù)或日常管理過程中耗用的材料、物資、商品等，包括材料、庫存商品、委托加工材料，以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等。第三十一頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日第二資產(chǎn)的核算存貨確認(rèn)的三個條件：1、是準(zhǔn)備出售或捐贈的資產(chǎn)2、能為非營利組織帶來預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛力3、能購可靠的計量第三十二頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日第二資產(chǎn)的核算2、取得存貨的核算外購的采購成本，包括實(shí)際支付的采購價格、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用。加工的加工成本，包括直接人工以及按照合理方法分配的與加工有關(guān)的間接費(fèi)用

第三十三頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日第二資產(chǎn)的核算接受捐贈的存貨：若有相關(guān)憑證，按憑證價值入賬，但憑證價值與公允價值相差較大的，按公允價值入賬。沒有相關(guān)憑證的，按公允價值入賬。無法確認(rèn)公允價值的，不計量價值，只做備查登記和報表披露。第三十四頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日第二資產(chǎn)的核算3、發(fā)出存貨的核算三種方法：個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法第三十五頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日第二資產(chǎn)的核算例一某NGO本月接受捐贈商品一批，價值10000元，全部進(jìn)行義賣，取得銷售收入12000元。賬務(wù)處理如下：

1、收到捐贈時借：存貨10000

貸：捐贈收入100002、取得義賣收入借：現(xiàn)金(銀行存款)12000

貸：商品銷售收入12000

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本借：業(yè)務(wù)活動成本10000

貸：存貨10000第三十六頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日第二資產(chǎn)的核算例二某企業(yè)資助NGO一批建筑材料，商定用于地震災(zāi)后學(xué)校重建，價值32萬元，其中：水泥12萬元，鋼材20萬元。借：物資存貨---水泥12---鋼材20

貸：捐贈收入-限定性收入-物資32第三十七頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日第二資產(chǎn)的核算若上述材料發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)0.5萬元，保管費(fèi)0.3萬元，此費(fèi)用由NGO自己承擔(dān)。借：業(yè)務(wù)活動成本—某學(xué)校重建0.8

貸：現(xiàn)金0.8

若材料投入重建項目借：業(yè)務(wù)活動成本—某學(xué)校重建32

貸：物資存貨—水泥12---鋼材20第三十八頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日第二資產(chǎn)的核算4、存貨的清查每年至少盤點(diǎn)一次盤盈：借：存貨貸：其他收入盤虧：借：其他應(yīng)收款管理費(fèi)用貸：存貨第三十九頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日第二資產(chǎn)的核算5、存貨的減值期末，將存貨的可變現(xiàn)凈值與賬面價值進(jìn)行比較，確認(rèn)是否計提減值。借：管理費(fèi)用—存貨跌價損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備第四十頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日第二資產(chǎn)的核算六、對外投資的核算投資目的:獲利、基金增值、拓展組織成長空間投資條件或法律限制：風(fēng)險小、有一定的投資回報率、保證基金的增值第四十一頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日第二資產(chǎn)的核算

例：某機(jī)構(gòu)理事會決定用閑置資金投資一年期國債，按面值發(fā)行，發(fā)行價20萬。借：短期投資---某債券20萬貸：銀行存款20萬到期收回本金，收到利息2000元借：銀行存款20.2萬貸：短期投資---某債券20萬投資收益-非限定性收入-利息收入0.2萬第四十二頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日第二資產(chǎn)的核算七、固定的核算

1、概述為行政管理、提供服務(wù)、生產(chǎn)商品或出租目的而持有預(yù)計使用年限超過一年單位價值較高第四十三頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日第二資產(chǎn)的核算2、購入固定資產(chǎn)某民間非營利組織購入一臺設(shè)備，價款5萬元，運(yùn)輸費(fèi)用0.2萬元，款項已付。該設(shè)備運(yùn)到后需要安裝后使用，發(fā)生安裝費(fèi)0.1萬元，未支付。借：在建工程5.3

貸：銀行存款5.2

應(yīng)付賬款0.1第四十四頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日第二資產(chǎn)的核算

安裝完畢后投入使用：借：固定資產(chǎn)5.3

貸：在建工程5.3第四十五頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日第二資產(chǎn)的核算3、固定資產(chǎn)折舊平均年限法雙倍余額遞減法年限總和法

年折舊額=（原值-凈殘值）/折舊年限第四十六頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日第二資產(chǎn)的核算八、無形資產(chǎn)的核算指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動、出租給他人或為管理目的而持有的沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等第四十七頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日第二資產(chǎn)的核算

無形資產(chǎn)在取得時，按實(shí)際成本入賬。應(yīng)當(dāng)在取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入當(dāng)期費(fèi)用。第四十八頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日第三負(fù)債的核算一、負(fù)債的確認(rèn)指過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛力的資源流出民間非營利組織。

第四十九頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日第三負(fù)債的核算二、負(fù)債的分類流動負(fù)債長期負(fù)債受托代理負(fù)債第五十頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日第三負(fù)債的核算三、短期借款的核算

1、取得時：借：短期借款貸：銀行存款第五十一頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日第三負(fù)債的核算2、計息時借：籌資費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用借：預(yù)提費(fèi)用貸：銀行存款借：籌資費(fèi)用貸：銀行存款第五十二頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日第三負(fù)債的核算3、償還時借：短期借款籌資費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用貸：銀行存款第五十三頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日第三負(fù)債的核算四、應(yīng)付賬款的核算借：存貨固定資產(chǎn)文化文物資產(chǎn)業(yè)務(wù)活動成本管理費(fèi)用貸：應(yīng)付賬款第五十四頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日第三負(fù)債的核算

借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款

第五十五頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日第三負(fù)債的核算五、其他應(yīng)付款的核算民間非營利組織應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金等。第五十六頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日第三負(fù)債的核算例：2005年11月15日，某NGO與某企業(yè)簽訂一項捐贈協(xié)議。根據(jù)協(xié)議，該企業(yè)將向該NGO捐贈50萬，并在協(xié)議簽訂后15日內(nèi)將款項匯入該NGO的銀行賬戶，同時，該NGO應(yīng)當(dāng)將該筆捐贈款用于企業(yè)指定的課題研究項目，于1年內(nèi)完成，若不能完成，該NGO應(yīng)向企業(yè)退回1/4的捐贈款。該NGO未完成項目。第五十七頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日第三負(fù)債的核算收到捐贈款時：借：銀行存款50萬貸：捐贈收入—限定性收入50萬年底結(jié)轉(zhuǎn)凈資產(chǎn)：借：捐贈收入—限定性收入50萬貸：限定性凈資產(chǎn)50萬確認(rèn)退款時：借：管理費(fèi)用12.5萬貸：其他應(yīng)付款12.5萬第五十八頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日第三負(fù)債的核算六、應(yīng)付工資的核算分配時：借：管理費(fèi)用業(yè)務(wù)活動成本存貨—生產(chǎn)成本在建工程貸：應(yīng)付工資第五十九頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期日第三負(fù)