企業(yè)重組業(yè)務相關稅收法律規(guī)定zhm

企業(yè)重組業(yè)務相關稅收法律規(guī)定目錄關于深圳愛都酒店轉讓經營權及全部資產征稅問題的批復(國稅函[1997]573號) 4關于陜西省電力建設投資開發(fā)公司轉讓股權征稅問題的批復(國稅函[1997]700號) 4關于企業(yè)托管收入征收營業(yè)稅問題的批復(國稅函[1999]492號) 10國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知（國稅發(fā)[2000]118號） 11國家稅務總局關于企業(yè)合并分立業(yè)務有關所得稅問題的通知（國稅發(fā)[2000]119號） 14關于股權轉讓不征收營業(yè)稅的通知(國稅函[2000]961號) 16關于轉讓企業(yè)產權不征營業(yè)稅問題的批復(國稅函[2002]165號) 17國家稅務總局關于轉讓企業(yè)全部產權不征收增值稅問題的批復（國稅函[2002]420號） 18關于股權轉讓有關營業(yè)稅問題的通知(財稅[2002]191號) 18國家稅務總局關于國家開發(fā)投資公司與中國石油化工股份改組業(yè)務涉及的企業(yè)所得稅問題的通知（國稅函[2002]1065號） 19國家稅務總局關于企業(yè)改制中資產評估減值發(fā)生的流動資產損失進項稅額抵扣問題的批復（國稅函[2002]1103號） 20國家稅務總局關于中國建筑工程總公司重組改制過程中轉讓股權不征營業(yè)稅的通知（國稅函[2003]12號） 20關于中國石油天然氣集團公司處理重組改制遺留資產營業(yè)稅問題的通知(財稅[2003]37號) 21財政部國家稅務總局關于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知（財稅[2003]184號） 26財政部國家稅務總局關于香港中銀集團重組上市有關稅收問題的通知(財稅[2003]126號) 28國家稅務總局關于固定資產原值及折舊年限認定問題的批復（國稅函[2003]1095號） 29關于天津萬科集團進行天津市東麗湖土地使用權交易及存續(xù)分立過程中有關營業(yè)稅問題的批復(國稅函[2003]1108號) 30財政部、國家稅務總局關于企業(yè)改制過程中有關印花稅政策的通知(財稅[2003]183號) 30中國人壽保險（集團）公司重組改制過程中有關契稅政策的通知（財稅[2004]10號） 32關于鞍山鋼鐵集團轉讓部分資產產權不征收營業(yè)稅問題的批復(國稅函[2004]316號) 32國家稅務總局關于企業(yè)股權轉讓有關所得稅問題的補充通知(國稅函[2004]390號) 33財政部國家稅務總局關于中國人?？毓晒举Y產評估增值有關企業(yè)所得稅政策的通知 34財政部國家稅務總局關于中國人壽保險(集團)公司評估增值企業(yè)所得稅政策的通知(財稅[2004]56號) 35關于股關于青海省黃河尼那水電站整體資產出售行為征收流轉稅問題的批復(國稅函[2005]504號) 35權轉讓涉及土地使用權變更有關問題的批復(國土資廳函[2004]224號) 36關于中國電信股份收購10省(自治區(qū))電信業(yè)務資產過程中市話初裝費有關企業(yè)所得稅問題的通知 36關于海南南山旅游發(fā)展企業(yè)重組中股權轉讓不征收營業(yè)稅的批復（國稅函〔2005〕1174號） 37關于中國石化集團銷售實業(yè)轉讓成品油管道項目部產權營業(yè)稅問題的通知（國稅函[2023]916號） 38關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知(財稅[2023]59號) 38財政部國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知(財稅[2023]60號) 44關于納稅人資產重組有關增值稅政策問題的批復（國稅函[2023]585號） 45關于中國石化集團資產經營管理所屬研究院整體注入中國石油化工股份有關稅收問題的通知（國稅函［2023］166號） 45國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告（2023年第13號） 55關于納稅人資產重組有關營業(yè)稅問題的公告國家稅務總局公告(2023年第51號) 55財政部、國家稅務總局關于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知(財稅[2023]4號) 57選關于帆深圳寫愛都著酒店籃轉讓篇經營楚權及單全部野資產顆征稅孤問題便的批優(yōu)復押(國船稅函敵[1麥99平7]餃57模3號通)艇19蹲97苗-1磚0-孩31皂國茫家稅惡務總暫局產國稅睜函[禮19曾97訴]5結73術號忙深圳收市地選方稅帳務局躲：掘你局理《關努于企介業(yè)轉軍讓經掉營權稈及全蒸部資梅產是各否征無收營乏業(yè)稅午問題肥的請脅示》奇（深閉地稅忌發(fā)[翁19閱97診]4匹14間號）擋收悉濃。文克中述碼及你思市龍軌崗鎮(zhèn)鑰愛聯(lián)揮經濟坦發(fā)展衣公司碌（以煎下簡顯稱愛喪聯(lián)公綁司）拼將愛爪都酒享店的稈經營邀權及建全部更資產局以3癥00射0萬辰元價壘格轉胃讓給錢撫順膏市福悅達商浮行（橋以下年簡稱拳福達喚商行?。?。腳雙方琴簽定蘇的轉弱讓協(xié)頓議書估規(guī)定斬，愛娛都酒及店“拿轉讓慎前產悅生的碧債權繪債務阿由甲飄方（秘即愛幫聯(lián)公禾司）此處理碌并承本擔，縣與乙稈方（傷即福僅達商恐行）煉無關突”；嫁福達包商行吳則“扮協(xié)助國甲方罷（愛票聯(lián)公者司）破做好蒜樓宇拘及酒趙店原敘管理菠從業(yè)咽人員魄的去癥留工遞作”勉。懲從上嬌述轉份讓的川具體腔協(xié)議脾及形覆式看變，愛看都酒鑰店的父經營辰權及打全部緩資產媽的轉放讓，榮其實古質是閉酒店于的不鄭動產株和動給產的圓所有洗權轉浸讓，免所謂乖經營傾權轉煩讓，塵不過盡是所籌有權攏轉讓態(tài)的一瞎種形衣式。較因此紋，這調種轉分讓符余合營俱業(yè)稅殖現(xiàn)行梁有關水銷售蘇不動間產征胸稅規(guī)訊定和膠增值鍛稅有尋關銷光售貨尸物征后稅的獨規(guī)定棗。同啊時，灰酒店適附屬氣的動宵產，記是整狀個酒敞店經條營必社要的有條件尊和有勝機的央組成蹲部分依，且早隨不宗動產懼的轉左移而播轉移成?，F(xiàn)輝對上綠述形油式的療轉讓隆具體詢征收繁流轉伏稅問秧題明蟻確如惑下：今一、感愛都岡酒店蒼全部師資產侵中的都不動丸產部伯分，矩按銷澡售不植動產蠢征收體營業(yè)桶稅?；哦?、寨附屬纏于愛嘗都酒泛店并羊隨同剪酒店晨轉讓琴的動上產（拴除商姜品部焰的商揮品外依），聲應并伍入不浴動產歲部分兼，一別并按段銷售謀不動辜產征貞收營呈業(yè)稅骨。耗關于稠陜西役省電脾力建芝設投緞資開造發(fā)公指司轉勢讓股喝權征舍稅問碰題的框批復松(國撒稅函逆[1藥99伸7]灘70康0號牲)京19足97境-1緒2-悄28策睡國家談稅務題總局陸阻國稅份函[腸19抖97票]7邀00獸號聽陜西尼省地練方稅梳務局常：皆你局厘《關賢于陜王西省振電力掛建設秀投資街開發(fā)哭公司右轉讓首資產降有關減稅收織問題都的請握示》扮（陜姥地稅咸函[倦19北97殖]7苦7號瘡）收昌悉。仇關于遷陜西夕省電貧力建彈設投蘆資開夫發(fā)公最司（潮以下負簡稱灘投資道公司衛(wèi)）將衰所擁坦有的秒陜西榮渭河蕩電廠載新廠寺（以麻下簡蚊稱電票廠）授的部扇分股蹈權，胖轉讓陽給香頌港少旭興涼發(fā)展釣有限關公司手的行約為隨應否惜征收刪營業(yè)戶稅和競土地烤增值伐稅的茅問題再，經體研究垮，現(xiàn)約批復玉如下悟：勞一、療關于爭營業(yè)湖稅問擊題雨在投例資公奏司將片其擁生有的猴電廠歌的部移分股軋權轉老讓給堵香港砍旭興闊發(fā)展腳有限而公司訴這一抖過程鉤中，蓮只涉膚及到挺電廠滴在2湖0年穩(wěn)經營欠期限危中部遙分的溜股權秋轉移穗，而迎作為汪獨立確核算夕的電者廠，碎其不后動產柜的所盼有權敏并未禍發(fā)生珠轉移舌，也傳不存重在發(fā)乖生銷兩售不粒動產抬的行認為。跑因此申，對鵲投資齡公司的轉讓朗電廠連股權暈的行依為不繞應征突收營陵業(yè)稅這。絕二、稍關于銷土地捉增值號稅問販題境對陜網西省峰電力抱建設闖投資轎開發(fā)減公司霧將其皮擁有避的部死分股稈權轉老讓的壩行為勢，暫栽不征擔收土示地增瑞值稅姑?；j國家匯稅務據總局

說關于套印發(fā)幕《企跌業(yè)改遼組改蟲制中斑若干跨所得晚稅業(yè)痕務問沸題的排暫行巾規(guī)定陸》的舊通知致（欄國稅看發(fā)[億19兄98末]9避7號敬）磨19惑98拴年6椅月2煌4日海國糊稅發(fā)蛋[1閉99婆8]唐97素號劉各省衫、自償治區(qū)五、直匠轄市常和計遲劃單再列市正國家介稅務俱局、樓地方帥稅務綱局：關為適安應企狂業(yè)改白組、親改造嶼的需插要，反加強丟對改芬組、籍改造泳企業(yè)乞的所柴得稅屢征收層管理映，現(xiàn)恭將總綠局制歷定的秘《關組于企扭業(yè)改幅組改勇制中嘩若干說所得步稅業(yè)辣務問少題的渡暫行棚規(guī)定付》印住發(fā)給槽你們貿，請尤認真升貫徹扁執(zhí)行意。在登執(zhí)行奧中有賺何問號題和糕建議依，望奏及時污向總六局報旺告。香亦企業(yè)奧改組霉改制疾中若等干所誕得稅柿業(yè)務礦問題留的暫胳行規(guī)綿定緩為適墾應企豬業(yè)合于并、錄兼井腎、分曠立、猾股權兼重組尚、資翻產轉連讓等賣改組炮、改恭造的庸需要強，推槽進企胞業(yè)改普革，聞根據突《中迷華人嬌民共女和國蔬企業(yè)寒所得賓稅暫刮行條懲例》唇(以斗下簡蝴稱《互條例罩》)己及其兩實施協(xié)細則凈的有肆關規(guī)郵定，止現(xiàn)對潔企業(yè)牽改組稻、改盲制有覽關所遙得稅罪納稅鐵人認廚定、球資產釘計價旺、稅祥收優(yōu)豬惠和艷虧損熟彌補西等問懲題，級明確秒如下鵲：扮一、還企業(yè)顏合并禾、兼如并的夜稅務漿處理題合并彎是指羽兩個頂或兩捐個以槐上的劫企業(yè)捧，依包據法印律規(guī)激定或書合同玻約定叫，合批并為面一個序企業(yè)歷的法襪律行焦為。歸合并爹可以手采取聲吸收紗合并脅和新贈設合屬并兩菜種形凱式。故吸收個合并復是指焰兩個榴以上絨的企喉業(yè)合央并時夕，其創(chuàng)中一屠個企嫩業(yè)吸迅收了酬其他桌企業(yè)改而存姥續(xù)(貴對此速類企勞業(yè)以急下簡釋稱“眨存續(xù)墓企業(yè)碑”)鑒，被滅吸收大的企泄業(yè)解格散。少新設懶合并射是指評兩個黎以上恭企業(yè)嶺并為翼一個絞新企喘業(yè)，械合并晴各方瑞解散夾，兼絹并是撕指一保個企奴業(yè)購芳買其笨他企嘴業(yè)的個產權痛，使武其他悅企業(yè)怪失去逗法人墓資格禽或改螞變法詠人實倆體的蜂一種楚行為紗，合紹并、傻兼并菠，一衡般不然須經也清算總程序鈔。企定業(yè)合冠并、旬兼并醫(yī)時，予合并袋或兼勒并各肯方的幫債權信、債燦務由按合并礦、兼房并后獅的企繁業(yè)或滴者新沫設的舍企業(yè)瘋承繼風。盞企業(yè)蠻依法例合并蹦、兼向并后泉，有添關稅津務事嶼項按物以下厘規(guī)定嶺處理中：構(賭一懶)納很稅人漫的處榆理苗1.導被吸餡收或代兼并誠的企羅業(yè)和執(zhí)存續(xù)足企業(yè)照依照沸《條劇例》擁及其忌實施哪細則街規(guī)定新，符阻合企叔業(yè)所與得稅非納稅周人條擴件的送，分籌別以勺被吸春收或疑兼并離的企圾業(yè)和眾存續(xù)樓企業(yè)跡為納唇稅人昂；被泛吸收傲或兼洞并的妥企業(yè)氧已不古符合狂企業(yè)株所得豎稅納籮稅人西條件寬的，觀應以胡存續(xù)爪企業(yè)弱為納施稅人夫，被蹈吸收筋或兼奶并企倘業(yè)的丸來了身稅務典事宜太，應終由存享續(xù)企尊業(yè)承態(tài)繼。苦2.丟企業(yè)磁以新飛設合匪并方亭式合路并后啟，新茫設企粥業(yè)符谷合企計業(yè)所帽得稅耀納稅病人條躺件的但，以未新設嗽企業(yè)那為納壟稅人鬧。合噸并前煙企業(yè)塔的未閣了稅炎務事墾宜，虜應由伍新設點企業(yè)聲承繼密。橡(二論)資洋產計揚價的高稅務輝處理頌企業(yè)倍合并快、兼慢并后屯的各歉項資像產，培在繳起納企隔業(yè)所究得稅住時，羽不能呢以企慶業(yè)力接實現(xiàn)倒合并喝或兼發(fā)并而儀對有博關資炎產等種進行器評估漏的價茄值計嫩價并廚計提與折舊煉，應陪按合廉并或骨兼井摘前企兆業(yè)資漆產的身賬面再歷史允成本賞計價蓬，并岔在剩表余折魯舊期堪內按擋該資該產的較凈值疫計提遍折舊獲。凡牢合并夕或兼扒并后煉的企喇業(yè)在綁會計姥損益術核算他中，獵按評滲估價瞎調整舅了有劇關資引產賬眼面價射值并踏據此副計提總折舊奸的，瓜應在耳計算伍應納君稅所她得額勾時進煉行調久整，孤多計弱部分濟不得黎在稅宗前扣歐除。凡(三薪)減鹽免稅剃優(yōu)惠滲的處敬理

在1.尿企業(yè)紙無論務采取砍何種頓方式處合并環(huán)、兼脫并，撕都不北是新捷辦企估業(yè)，歐不應奪享受柱新辦它企業(yè)盾的稅棉收優(yōu)料惠照濕顧。

度2.乎合并暫、兼獎并前昌各企謹業(yè)應御享受獻的定鏟期姐減兔煮稅兵優(yōu)惠動，且污已享悄受期將滿的泉，合嬸并或孕兼并蛇后的指企業(yè)緩不再蠶享受闖優(yōu)惠躁。

獅3.先合并聯(lián)、兼睡并前教各企霸業(yè)應張享受上的定漠期減坦免稅蝴優(yōu)惠蠻，未暈享受扭期滿崖的，鍋且剩嬸余期恐限一狠致的伸，經繼主管堤稅務俗機關截審核蘋批準暫，合俊并或四兼并消后的減企業(yè)憤可繼鳳續(xù)享倚受優(yōu)母惠至荷期滿笑。4.合并、兼并前各企業(yè)應享受的定期減免稅優(yōu)惠，未享受期滿的，且剩余期限不一致的，應分別計算相應的應納稅所得額，分別按稅收法規(guī)規(guī)定繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿。合并、兼并后不符合減免稅優(yōu)惠的，照章納稅。

(四)虧損彌補的處理

1.企業(yè)以吸收合并或兼并方式改組，被吸收或兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)符合納稅人條件的，應分別進行虧損彌補。合并、兼并前尚未彌補的虧損，分別用其以后年度的經營所得彌補，但被吸收或兼并的企業(yè)不得用存續(xù)企業(yè)的所得進行虧損彌補.存續(xù)企業(yè)也不得用被吸收或兼并企業(yè)的所得進行虧損彌補。

2.企業(yè)以新設合并方式以及以吸收合并或兼并方式合并，且披吸收或兼并企業(yè)按《條例》及其實施細則規(guī)定不具備獨立納稅人資格的，各企業(yè)合并或兼并前尚未彌補的經營虧損，可在稅收法規(guī)規(guī)定的彌補期限們剩余期限內，由合并或兼并后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補。

二、企業(yè)分立的稅務處理

分立是指一個企業(yè)依照有關法律、法規(guī)的規(guī)定，分立力閘兩個罷或兩消個以李上的進企業(yè)亦的法隨律行凝為。僵分立獵可以秒采取聲存續(xù)賢分立敏和新斜設分茶立兩霜種形晶式。很存續(xù)衛(wèi)分立鋪(亦仗稱“軍派生掩分立溉”)淺是指非原企饑業(yè)存典續(xù)，因而其稈一部址分分訊出設病立為理一個概或數(shù)灰個新您的企刊業(yè)。糾新設租分立比(亦費稱“忠解散姓分立筑”)則是指去原企鼠業(yè)解付散，習分立平出的皮各方賺分別甘設立目為新點的企殖業(yè)。瞞企業(yè)免無論初采取和何種夕方式蝕分立仗，一裳般不牛須經很清算棕程序乘。分宣立前與企業(yè)齡的債倘權和賽債務暖，按眾法律家規(guī)定削的程雅序和預分立瓶協(xié)議省的約季定，容由分柱立后夸的企同業(yè)承劣繼。

耍企業(yè)畏分立絹后，欲有關辣稅務盜事項院按以殿下規(guī)售定處鄉(xiāng)理：

源(啊一童)納甜稅人昂的處柿理

掩分立洗后各聽企業(yè)術符合壞企業(yè)襖所得慧稅納輕稅人理條件馳的，比以各蠅企業(yè)榨為納求稅人記。分循立前站企業(yè)茄的未儉了稅懂務事于宜，接由分爐立后雷的企夕業(yè)承另繼。

笨(二圓)資漂產計省價的鍵稅務桑處理

變企業(yè)泛分立慈后的栽各項踢資產確，在趴繳納膝企業(yè)指所得驗稅時潑，不述能以罷企業(yè)泰為實鞭現(xiàn)分幫立而般對有憤關資平產等嶄進行狐評估慣的價深值計耽價并閃計提巡折舊幕，應掘按分獨立前魚企業(yè)嚇資產白的賬語面歷準史成鉤本計靜價，懇井在康剩余悄折舊符期內反按該腥資產偏的婆凈值徹什提逃折舊平。凡鑒分立握后的芽企業(yè)爆在會由計損駱益核妹算中玩，按錦評估孫價調撈整了阿有關透資產須賬面親價值搞并據行此計陜提折絹舊的屢，應球在計幫算應堪納稅容所得倦額時需進行座調整軌，多瞇計部槳分不凳得在吊稅前法扣除循。

敗(三遠)減垂免稅賀優(yōu)惠鹽的處博理

昏1責.企鍬業(yè)分娛立不茄能視昌為新耽辦企尚業(yè)，闖不得斃享受昆新辦菌企業(yè)怖的稅截收優(yōu)意惠照豆顧。

壁2.殊分立除前享涂受有蘋關稅堡收優(yōu)脂惠尚鍋未期鑒滿，溜分立寬后的訪企業(yè)藍符合晨減免荒稅條施件的糾，可仙繼續(xù)彈享受哲減免屑稅至惜期滿禿。

負3.哲分立潛前的影企業(yè)茅符合赴稅法筋規(guī)定氏的打減兔尸稅扭條件摘，分街立后且已不掘再符幕合的吊，不遙得繼桌續(xù)享屈受有配關稅爛收優(yōu)先惠。

頂(四軌)虧鮮損彌景補的逃處理

歪分立衡前企璃業(yè)尚欄未彌煎補的性經營腦虧損雨，由軍分立德后各瘋企業(yè)爐分擔初的數(shù)怎額，字經主轟管稅產務機褲關審爸核認抽定后息，可孩在稅康法規(guī)炭定的厭虧損拳彌補談年限鋪的剩榨余期伐限內愿，由搏分立粥后的尼各企恨業(yè)彌利補。

岸三、爐股權逮重組觀的稅放務處紋理

潑股權錘重組憑是指猜股份古制企何業(yè)的枝股東術(投罵資者孔)或棵股東旅持有借的股虧份發(fā)極生變狂更。概股權消重組筍主要車包括浴股權哭轉讓疏和增廉資擴百股兩販種形懼式。姜股權襯轉讓窄是指滾企業(yè)舟的股僻東將堅其擁院有的潛股權屠或股耀份，君部分汪或全灣部轉捎讓給繩他人越。增梁資擴辨股是畏指企憂業(yè)向葵社會落募集正股份悟、發(fā)刮行股羅票、險新股膝東投緣資入壓股或欲原股牧東增扁加投傘資擴剖大股縣權，然從而澆增加息企業(yè)瓜的資宋本金之，股勾權重疑組一縱般不藏須經飼清算弄程序匪，其桶債權支、債墓務關麻系，補在股檢權重以組后群繼續(xù)脫有效戚。企哥業(yè)股莖權重謙組后懶，有智關稅僚務事缺項按免以下嚴規(guī)定葡處理苦：

砌(握一愉)股遠票發(fā)格行溢胃價的富稅務薄處理

肢股票扔發(fā)行橫溢價毀是企鵝業(yè)的渣股東賽權益消，不邀作為傅營業(yè)放利潤詳征收捐企業(yè)憂所得妨稅，磚企業(yè)忌清算跪時，牲亦不觸計入灘清算桶所得方。

奔(二乎)資質產計剃價的顏稅務狠處理

唯企業(yè)遼股權甩重組罵后的思各項飛資產丈，在風繳納席企業(yè)停所得啞稅時虛，不糞能以妨企業(yè)垃為實捆現(xiàn)股睡權重躍組而蹲對有粒關資齒產等磁進行救評估捏的價者值計草價并炎計提右折舊干，應聞按股潔權重勁組前競企業(yè)咬資產間的賬貞面歷顛史成災本計棄價和判計提乏折舊策，凡抖股權損重組刊后的址企業(yè)旺在會市計損耳益核態(tài)算中債。按纏怦估慌價調氧整了瓣有關攀資產針賬面功價值握并據緒此計張?zhí)嵴埒P舊的樓，應鵲在計補算應濃納稅模所得米額時淚進行帶調整酷，多鉤計部借分不焰得在肯稅前壟扣除聚。

槽(三效)樂減兔擾稅啦優(yōu)惠掃的處酬理

舍企業(yè)饞按照屬《條綁例》課及其蘿實施套細則腥和其棋它有滿關規(guī)臺定可廢享受件的稅灰收優(yōu)美惠待常遇，縱不因蠶股權銹重組嗚而改撫變。

嚷(四康)虧掉損彌兆補的案處理

掏企業(yè)粥在股囑權重賀組前害尚未視彌補薦的經扎營虧顫損，街可在堅稅法芽規(guī)定驚的虧抄損彌虛補年機限的貼剩余虎期餅限內瘋，在勺股權眠重組遇后延緊續(xù)彌涉補。

睡(五地)股哲權轉愈讓收貨益或拳損失叫的稅棕務處話理

辟企業(yè)啟轉讓鄉(xiāng)股權妥或股嗚份的腦收益榨，應爺依照鹿《條頂例》改及其篇實施持細則膏和其猴它有包關規(guī)侄定，舍計算超繳納瞞企業(yè)號所得礎稅；至轉讓磨股權魯或股墻份的欠損失垂，可那在其貓當期貞應納憲稅所宅得額字中扣吃除。

首股權蘆轉讓幕收益毫或損間失＝顯股權仔轉讓講價漆一壺股權貴成本森價

多股權譜轉讓央價是討指股廈權轉頌讓人贈就轉缺讓的火股權番所收聽取的朽包括避現(xiàn)金蔽、非狐貨幣你資產籮或者但權益嗓等形挎式的坊金額禮；加趨被持關股企雖業(yè)有合未分府配利膀潤或菜稅后瓶提存篇的各芳項基醋金等廉股東德留存隆收益棟的，燙股權鄭轉讓肅人隨胸轉讓潑股權亂一并補轉讓怕該股喪東留溜存收理益權炊的金棵額(游以不滔超過銷被持參股企預業(yè)賬邪面分雪屬為宣股權綠轉讓守人的勿實有峰金額王為限紗).糾屬于請該股皆權轉籌讓人殊的投暑資收今益顧綿，不件計為掏股權雹轉讓滿價。

足股權背成本欲價是縣指股明東(墊投資洽者)銅投資瞞入股葉時向腿企業(yè)該實際敬交付壘的出院資金追額，詢或收給購該寫項股儉權時駁向該鬼股權綠的原邪轉讓檔人實何際支揚付的漫股權便轉讓暫價金糖額。

票四、騙資產枯轉讓救、受針讓的爪稅務并處理

懼資產偉轉讓寧是指蘋企業(yè)稍有償錫轉讓幅本企勻業(yè)的當部分偶或全毫部資突產。院資產至受讓受是指偷企業(yè)具有償縮接受得另一博企業(yè)妹部分訓或全暈部資效產。

爪對企款業(yè)資稿產轉梢讓、嘗受讓蠅所涉畝及的沙有關從稅務醒事項雀，按看以下拋規(guī)定讀處理擠：

賤(縫一久)資制產轉脖讓損挨益的舉稅務架處理

蜜企業(yè)飼取得者資產爬轉讓贈收益恨，應仗依照乒《條茫例》粉及其抱實施壤細則每和其制它有嶄關規(guī)勸定，獨計算擠繳納紛企業(yè)由所得記稅；田資產散轉讓化所發(fā)痕生的磁損失低，可藍在當橋期應驕納稅困所得德額中仁扣除無。國撥有資泄產轉洞讓凈紹收益斜凡按桌國家樸有關田規(guī)定棉全額希上交伶財政放的，圖不計梁入應趁納稅較所得僚額。

器(二憲)受荷讓資耽產計岔價的遺稅務鼓處理

策企業(yè)爽受讓列的各搶項資連產，辰可按摘照取校得該店項資息產時發(fā)的實蝦際成浸本計掛價。

建(三搏)減請免稅掘優(yōu)惠虎的處挽理

數(shù)資產誘轉讓倘和受放讓雙業(yè)方在腔資產踐轉讓傷、受屋讓后奏，其粉生產擋經營愁業(yè)務宅范圍睡仍符嚇合稅帶收優(yōu)輝惠政揪策規(guī)達定的裙，可乒承繼撐其原鞠稅收同待遇謙。但話其中欲享受灰定期他減免已稅優(yōu)把惠的圈，不授得因爪資產掠轉讓謙而重哥新計凡算減凡免稅側期限屠。

添(四棗)虧鈴損彌傭補的抵處理

東資產偽轉讓勇和受趣讓雙理方在摘資產末轉讓伶前后慢發(fā)生極的經厚營虧蹈損，失應各灣自在危稅法遭規(guī)定窮的虧葬損彌告補年晨限內進逐年近彌補水。不堂論企底業(yè)轉是讓部掀分還媽是全漢部資匆產，衣企業(yè)挪經營而虧損膏均不告得因煌資產為轉讓膚和受賞讓在思雙方定間相觸互結紗轉。

得五、誤本暫擦行規(guī)哈定從梢發(fā)布撿之日蒸起施寒行。施各地認區(qū)可夜根據利實際若情況書制定敵補充蘋辦法哄，并備報國咽家稅先務總串局備瞎案。關于企業(yè)托管收入征收營業(yè)稅問題的批復(國稅函[1999]492號)1999-07-19國家稅務總局國稅函[1999]492號內蒙古自治區(qū)地方稅務局：你局《內蒙古自治區(qū)地方稅務局關于蒙電華能熱電股份公司取得的托管經營收入征收營業(yè)稅問題的請示》（內地稅字[1999]97號）收悉。關于蒙電華能熱電股份公司（以下簡稱“蒙電”）1998年取得的1.4億元托管經營收入應征增值稅還是營業(yè)稅的問題，經研究，現(xiàn)批復如下：“蒙電”從內蒙古電力總公司取得的1.4億元托管經營收入，既不屬于銷售貨物收取的價外費用，也不屬于因購貨方（即內蒙古電力總公司）的原因，導致生產能力未能充分發(fā)揮而向對方收取的補償收入，因此，對“蒙電”的這部分托管經營收入應當征收營業(yè)稅。國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知（國稅發(fā)[2000]118號）國稅發(fā)[2000]118號2000-06-21國家稅務總局各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局:為適應企業(yè)改革的需要，鼓勵和促進有正常經營需要的企業(yè)投資活動的健康發(fā)展，規(guī)范和加強對企業(yè)投資的資產增值轉移等應稅行為的管理，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則的精神，現(xiàn)將企業(yè)股權投資中涉及所得稅問題明確如下:一、企業(yè)股權投資所得的所得稅處理(一)企業(yè)的股權投資所得是指企業(yè)通過股權投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息性質的投資收益。凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。(二)被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產和非貨幣性資產(包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經營無關的任何費用)，應全部視為被投資企業(yè)對投資方企業(yè)的分配支付額。貨幣性資產是指企業(yè)持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產，包括現(xiàn)金、應收賬款、應收票據和債券等。非貨幣性資產是指企業(yè)持有的貨幣性資產以外的資產，包括存貨、固定資產、無形資產、股權投資等。被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產，在所得稅處理上應視為以公允價值銷售有關非貨幣性資產和分配兩項經濟業(yè)務，并按規(guī)定計算財產轉讓所得或損失。(三)除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會計賬務中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬務上實際做利潤分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤轉增資本)時，投資方企業(yè)應確認投資所得的實現(xiàn)。(四)企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產，除股票外，均應按有關資產的公允價值確定投資所得。企業(yè)取得的股票，按股票票面價值確定投資所得。二、企業(yè)股權投資轉讓所得和損失的所得稅處理(一)企業(yè)股權投資轉讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資的收入減除股權投資成本后的余額。企業(yè)股權投資轉讓所得應并入企業(yè)的應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。被投資企業(yè)對投資方的分配支付額，如果超過被投資企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應沖減投資成本；超過投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權轉讓所得，應并入企業(yè)的應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。(二)被投資企業(yè)發(fā)生的經營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉彌補；投資方企業(yè)不得調整減低其投資成本，也不得確認投資損失。(三)企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資而發(fā)生的股權投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權投資收益和投資轉讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉扣除。三、企業(yè)以部分非貨幣性資產投資的所得稅處理(一)企業(yè)以經營活動的部分非貨幣性資產對外投資，包括股份公司的法人股東以其經營活動的部分非貨幣性資產向股份公司配購股票，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產轉讓所得或損失。(二)上述資產轉讓所得如數(shù)額較大，在一個納稅年度確認實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報經稅務機關批準，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當期及隨后不超過5個納稅年度內平均攤轉到各年度的應納稅所得中。(三)被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產，可按經評估確認后的價值確定有關資產的成本。四、企業(yè)整體資產轉讓的所得稅處理(一)企業(yè)整體資產轉讓是指，一家企業(yè)(以下簡稱轉讓企業(yè))不需要解散而將其經營活動的全部(包括所有資產和負債)或其獨立核算的分支機構轉讓給另一家企業(yè)(以下簡稱接受企業(yè))，以換取代表接受企業(yè)資本的股權(包括股份或股票等)，包括股份公司的法人股東以其經營活動的全部或其獨立核算的分支機構向股份公司配購股票。企業(yè)整體資產轉讓原則上應在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產和進行投資兩項經濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產轉讓所得或損失。(二)如果企業(yè)整體資產轉讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權以外的現(xiàn)金、有價證券、其他資產(以下簡稱“非股權支付額”)不高于所支付的股權的票面價值(或股本的賬面價值)20%的，經稅務機關審核確認，轉讓企業(yè)可暫不計算確認資產轉讓所得或損失。轉讓企業(yè)和接受企業(yè)不在同一省(自治區(qū)、直轄市)的，須報國家稅務總局審核確認。轉讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權的成本，應以其原持有的資產的賬面凈值為基礎確定，不得以經評估確認的價值為基礎確定。接受企業(yè)接受轉讓企業(yè)的資產的成本，須以其在轉讓企業(yè)原賬面凈值的基礎結轉確定，不得按經評估確認的價值調整。五、企業(yè)整體資產置換的所得稅處理(一)企業(yè)整體資產置換是指，一家企業(yè)以其經營活動的全部或其獨立核算的分支機構與另一家企業(yè)的經營活動的全部或其獨立核算的分支機構進行整體交換，資產置換雙方企業(yè)都不解散。企業(yè)整體資產置換原則上應在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產和按公允價值購買另一方全部資產的經濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產轉讓所得或損失。(二)如果整體資產置換交易中，作為資產置換交易補價(雙方全部資產公允價值的差額)的貨幣性資產占換入總資產公允價值不高于25%的，經稅務機關審核確認，資產置換雙方企業(yè)均不確認資產轉讓的所得或損失。不在同一省(自治區(qū)、直轄市)的企業(yè)之間進行的整體資產置換，須報國家稅務總局審核確認。(三)按本條第(二)款規(guī)定進行所得稅處理的企業(yè)整體資產置換交易，交易雙方換入資產的成本應以換出資產原賬面凈值為基礎確定。具體方法是按換入各項資產的公允價值占換入全部資產公允價值總額的比例，對換出資產的原賬面凈值總額進行分配，據以確定各項換入資產的成本。企業(yè)整體資產置換交易中支付補價的一方，應以換出資產原賬面凈值與支付的補價之和為基礎，確定換入資產的成本。企業(yè)整體資產置換交易中收到補價的一方，應以換出資產的賬面凈值扣除補價，作為換入資產成本確定的基礎。六、本通知所稱公允價值是指獨立企業(yè)之間按照公平交易原則和經營常規(guī)自愿進行資產交換和債務清償?shù)慕痤~。七、此前規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。國家稅務總局二○○○年六月二十一日國家稅務總局關于企業(yè)合并分立業(yè)務有關所得稅問題的通知（國稅發(fā)[2000]119號）國稅發(fā)[2000]119號2000-06-21國家稅務總局各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局:為鼓勵和促進有正常經營需要的企業(yè)合并、分立業(yè)務的健康發(fā)展，規(guī)范和加強合并、分立業(yè)務的所得稅管理，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》和國家稅務總局制定的《企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務問題的暫行規(guī)定》(國稅發(fā)[1998]97號)的精神，現(xiàn)將企業(yè)合并、分立業(yè)務中當事各方涉及的所得稅處理問題進一步補充規(guī)定如下:一、企業(yè)合并業(yè)務的所得稅處理企業(yè)合并包括被合并企業(yè)(指一家或多家不需要經過法律清算程序而解散的企業(yè))將其全部資產和負債轉讓給另一家現(xiàn)存或新設企業(yè)(以下簡稱合并企業(yè))，為其股東換取合并企業(yè)的股權或其他財產，實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。企業(yè)合并業(yè)務的所得稅應根據合并的具體方式處理。(一)企業(yè)合并，通常情況下，被合并企業(yè)應視為按公允價值轉讓、處置全部資產，計算資產的轉讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結轉到合并企業(yè)彌補。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關資產，計稅時可以按經評估確認的價值確定成本。被合并企業(yè)的股東取得合并企業(yè)的股權視為清算分配。合并企業(yè)和被合并企業(yè)為實現(xiàn)合并而向股東回購本公司股份，回購價格與發(fā)行價格之間的差額，應作為股票轉讓所得或損失。(二)合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(以下簡稱非股權支付額)，不高于所支付的股權票面價值(或支付的股本的賬面價值)20%的，經稅務機關審核確認，當事各方可選擇按下列規(guī)定進行所得稅處理:1.被合并企業(yè)不確認全部資產的轉讓所得或損失，不計算繳納所得稅。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項由合并企業(yè)承擔，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產相關的所得彌補。具體按下列公式計算:某一納稅年度可彌補被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)某一納稅年度未彌補虧損前的所得額×(被合并企業(yè)凈資產公允價值÷合并后合并企業(yè)全部凈資產公允價值)。2.被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并企業(yè)的股權(以下簡稱舊股)交換合并企業(yè)的股權(以下簡稱新股)，不視為出售舊股，購買新股處理。被合并企業(yè)的股東換得新股的成本，須以其所持舊股的成本為基礎確定。但未交換新股的被合并企業(yè)的股東取得的全部非股權支付額，應視為其持有的舊股的轉讓收入，按規(guī)定計算確認財產轉讓所得或損失，依法繳納所得稅。3.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產的計稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎確定。(三)關聯(lián)企業(yè)之間通過交換普通股實現(xiàn)企業(yè)合并的，必須符合獨立企業(yè)之間公平交易的原則，否則，對企業(yè)應納稅所得造成影響的，稅務機關有權調整。(四)如被合并企業(yè)的資產與負債基本相等，即凈資產幾乎為零，合并企業(yè)以承擔被合并企業(yè)全部債務的方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被合并企業(yè)按公允價值轉讓、處置全部資產，不計算資產的轉讓所得。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產的成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎確定。被合并企業(yè)的股東視為無償放棄所持有的舊股。二、企業(yè)分立業(yè)務的所得稅處理企業(yè)分立包括被分立企業(yè)將部分或全部營業(yè)分離轉讓給兩個或兩個以上現(xiàn)存或新設的企業(yè)(以下簡稱分立企業(yè))，為其股東換取分立企業(yè)的股權或其他財產。企業(yè)分立業(yè)務應按下列方法進行所得稅處理:(一)被分立企業(yè)應視為按公允價值轉讓其被分離出去的部分或全部資產，計算被分立資產的財產轉讓所得，依法繳納所得稅。分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產，在計稅時可按經評估確認的價值確定成本。(二)分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價款中，除分立企業(yè)的股權以外的非股權支付額，不高于支付的股權票面價值(或支付的股本的賬面價值)20%的，經稅務機關審核確認，企業(yè)分立當事各方也可選擇按下列規(guī)定進行分立業(yè)務的所得稅處理:1.被分立企業(yè)可不確認分離資產的轉讓所得或損失，不計算所得稅。2.被分立企業(yè)已分離資產相對應的納稅事項由接受資產的分立企業(yè)承繼。被分立企業(yè)的未超過法定彌補期限的虧損額可按分離資產占全部資產的比例進行分配，由接受分離資產的分立企業(yè)繼續(xù)彌補。3.分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產和負債的成本，須以被分立企業(yè)的賬面凈值為基礎結轉確定，不得按經評估確認的價值進行調整。(三)被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(以下簡稱“新股”)，如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(以下簡稱“舊股”)，“新股”的成本應以放棄的“舊股”的成本為基礎確定。如不需放棄“舊股”，則其取得的“新股”成本可從以下兩種方法中選擇:直接將“新股”總投資成本確定為零；或者，以被分立企業(yè)分離出去的凈資產占被分立企業(yè)全部凈資產的比例先調整減低原持有的“舊股”的成本，再將調整減低的投資成本平均分配到“新股”上。三、企業(yè)合并、分立業(yè)務涉及的企業(yè)不在同一省(自治區(qū)、直轄市)的，選擇按照上述第一條第(二)項和第二條第(二)項的規(guī)定進行所得稅處理的，須報國家稅務總局審核確認。四、本通知所稱公允價值是指獨立企業(yè)之間按照公平交易原則和經營常規(guī)自愿進行資產交換和債務清償?shù)慕痤~。五、此前規(guī)定與本通知不一致的，按本通知的規(guī)定執(zhí)行。國家稅務總局二○○○年六月二十一日關于股權轉讓不征收營業(yè)稅的通知(國稅函[2000]961號)2000-11-28國家稅務總局國稅函[2000]961號廣西壯族自治區(qū)地方稅務局：你局《關于對深圳能源總公司、深圳能源投資公司應當依法征收營業(yè)稅的情況報告》（以下簡稱《報告》）（桂地稅報[2000]56號）收悉。經研究，現(xiàn)通知如下：據《報告》反映，1997年初，深圳市能源集團和深圳能源投資股份共同在你區(qū)欽州市投資創(chuàng)辦了深圳能源（欽州）實業(yè)開發(fā)（以下簡稱“欽州公司”），兩家分別占有欽州公司75%和25%的股份。由于受國家產業(yè)政策調整的影響，這兩家公司（以下簡稱“轉讓方”）于2000年5月將其擁有的欽州公司的全部股份轉讓給中國石汕化工股份和廣西壯族自治區(qū)石油總公司（后兩家公司以下簡稱“受讓方”）。在簽定股權轉讓合同時，在合同中注明欽州公司原有的債務仍由轉讓方負責清償。在上述企業(yè)股權轉讓行為中，轉讓方并未先將欽州公司這一獨立法人解散，在清償完欽州公司的債權債務后，將所剩余的不動產、無形資產及其他資產收歸轉讓方所有，再以轉讓方的名義轉讓或銷售，而只是將其擁有的欽州公司的股權轉讓給受讓方。不論是轉讓方轉讓股權以前，還是在轉讓股權以后，欽州公司的獨立法人資格并未取消，原屬于欽州公司各項資產，均仍屬于欽州公司這一獨立法人所有。欽州公司股權轉讓行為發(fā)生后并未發(fā)生銷售不動產或轉讓無形資產的行為。因此，按照稅收法規(guī)規(guī)定，對于轉讓方轉讓欽州公司的股權行為，不論債權債務如何處置，均不屬于營業(yè)稅的征收范圍，不征收營業(yè)稅。關于轉讓企業(yè)產權不征營業(yè)稅問題的批復(國稅函[2002]165號)2002-02-21國家稅務總局國稅函[2002]165號海南省地方稅務局：你局《海南省地方稅務局關于海南省金城國有資產經營管理公司轉讓富島化工全部產權是否征收營業(yè)稅問題的請示》（瓊地稅發(fā)［2002］9號）收悉。經研究，現(xiàn)批復如下：根據《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，營業(yè)稅的征收范圍為有償提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的行為。轉讓企業(yè)產權是整體轉讓企業(yè)資產、債權、債務及勞動力的行為，其轉讓價格不僅僅是由資產價值決定的，與企業(yè)銷售不動產、轉讓無形資產的行為完全不同。因此，轉讓企業(yè)產權的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應征收營業(yè)稅。國家稅務總局關于轉讓企業(yè)全部產權不征收增值稅問題的批復（國稅函[2002]420號）國稅函[2002]420號2002-05-17國家稅務總局江西省國家稅務局:你局《關于江西省電力公司轉讓上猶江水電廠全部產權是否征收增值稅問題的請示》(贛國稅發(fā)[2002]88號)收悉。經研究，現(xiàn)批復如下:根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物。轉讓企業(yè)全部產權是整體轉讓企業(yè)資產、債權、債務及勞動力的行為，因此，轉讓企業(yè)全部產權涉及的應稅貨物的轉讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。國家稅務總局二○○二年五月十七日關于股權轉讓有關營業(yè)稅問題的通知(財稅[2002]191號)2002-12-10財政部、國稅總局財稅[2002]191號各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：近來，部分地區(qū)反映對股權轉讓中涉及的無形資產、不動產轉讓如何征收營業(yè)稅問題不夠清楚，要求明確。經研究，現(xiàn)對股權轉讓的營業(yè)稅問題通知如下：一、以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。二、對股權轉讓不征收營業(yè)稅。三、《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)［1993］149號）八、九條中與本通知內容不符的規(guī)定廢止。本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。國家稅務總局關于國家開發(fā)投資公司與中國石油化工股份改組業(yè)務涉及的企業(yè)所得稅問題的通知（國稅函[2002]1065號）國稅函[2002]1065號北京、湖北、甘肅、江蘇省（直轄市）國家稅務局：現(xiàn)就國家開發(fā)投資公司（以下簡稱“國投公司”）與中國石油化工股份（以下簡稱“中石化”）進行資產置換、改組交易中涉及的企業(yè)所得稅處理問題通知如下：一、國投公司將持有的三家電力公司的全部權益性資產7.88億元（包括甘肅小三峽水電開發(fā)有限責任公司50%的股權，甘肅靖遠第二發(fā)電50%的股權和徐州華潤電力30%的股權）與湖北興化的全部石化資產7.79億元進行置換，然后再以換得的石化資產與中石化持有的湖北興化的近58%的股權進行置換。從交易實質分析，該項業(yè)務活動類似于企業(yè)整體資產置換的改組，且交易中涉及的貨幣性資產補價金額較小。為保證企業(yè)有正常經營需要的投資改組活動的順利進行，防止對經濟功能相同或相似的改組活動采取不同政策而導致不公平，根據國家稅務總局《關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）的有關規(guī)定，同意對上述改組比照整體資產置換交易處理，即改組涉及的當事各方之間的資產置換暫不確認所得或損失。二、為防止國家稅款流失，湖北興化取得的國投公司持有的上述三家電力企業(yè)的股權的計稅成本，必須以原持有全部石化資產在改組交易評估基準日前的賬面價值為基礎確定，國投公司取得的中石化持有的湖北興化的股票的投資計稅成本，必須以原持有上述三家電力企業(yè)的股權的投資成本為基礎確定，中石化取得的湖北興化的全部石化資產的計稅成本，必須以原持有的湖北興化的股票的投資成本為基礎確定。交易中涉及補價的，有關資產的成本確定要按規(guī)定考慮補價因素。企業(yè)會計賬務中對有關股權（股票）和經營資產已按評估價調整有關資產成本的，應按稅法有關規(guī)定進行納稅調整。抄送：各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局，地方稅務局。國家稅務總局二○○二年十二月十七日國家稅務總局關于企業(yè)改制中資產評估減值發(fā)生的流動資產損失進項稅額抵扣問題的批復（國稅函[2002]1103號）國稅函[2002]1103號廣西壯族自治區(qū)國家稅務局：你局《關于廣西壯族自治區(qū)企業(yè)改制中資產評估減值發(fā)生的流動資產損失進項稅額是否可以抵扣問題的請示》（桂國稅發(fā)〔2002〕288號）收悉，經研究，現(xiàn)批復如下：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十一條規(guī)定：“非正常損失是指生產、經營過程中正常損耗外的損失”。對于企業(yè)由于資產評估減值而發(fā)生流動資產損失，如果流動資產未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，則不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中規(guī)定的非正常損失，不作進項稅額轉出處理。抄送：各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局。國家稅務總局二○○二年十二月二十日財政部國家稅務總局國家稅務總局關于中國建筑工程總公司重組改制過程中轉讓股權不征營業(yè)稅的通知（國稅函[2003]12號）國稅函[2003]12號2003-01-03國家稅務總局各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務局：按照國務院的要求，中國建筑工程總公司正在進行改制。在改制過程中先對擬分離的專業(yè)分公司進行資產評估，再按照中介機構的評估凈資產額，以一定比例折合為持有改制后獨立法人公司股份，其后將持有的股份平價轉讓給改制后注冊成立的專業(yè)分公司。對中國建筑工程總公司改制過程中涉及的股權轉讓行為是否征收營業(yè)稅問題，經研究，現(xiàn)通知如下：現(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)規(guī)定，營業(yè)稅征稅范圍為提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產，中國建筑工程總公司進行的重組改制過程中發(fā)生的轉讓持有股權行為不屬于營業(yè)稅征稅范圍，不征營業(yè)稅。請遵照執(zhí)行。國家稅務總局二○○三年一月三日關于中國石油天然氣集團公司處理重組改制遺留資產營業(yè)稅問題的通知(財稅[2003]37號)2003-02-17國家稅務總局財稅[2003]37號各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務局：近來接到部分地區(qū)反映，中國石油天然氣集團公司在處理重組改制遺留問題時，發(fā)生了中國石油天然氣集團公司存續(xù)企業(yè)向中國石油天然氣股份收取職工安置費，以及中國石油天然氣集團公司存續(xù)企業(yè)與中國石油天然氣股份進行資產置換，導致有關不動產所有權和無形資產使用權或所有權發(fā)生轉移，要求對以上兩種情況是否征收營業(yè)稅予以明確。經研究，現(xiàn)對中國石油天然氣集團公司和中國石油天然氣股份處理重組改制遺留問題涉及的營業(yè)稅政策通知如下：一、中國石油天然氣集團公司所屬存續(xù)企業(yè)從中國石油天然氣股份取得的職工安置費，不屬于提供應稅勞務取得的收入，不征收營業(yè)稅。二、本通知附件所列中國石油天然氣集團公司所屬存續(xù)企業(yè)與中國石油天然氣股份所屬分、子公司之間進行資產置換（具體范圍見附件所列中國石油天然氣集團公司相關文件）而發(fā)生的不動產所有權和無形資產使用權或所有權轉移的行為，屬于對中國石油天然氣股份上市前與中國石油天然氣集團公司尚未劃分清楚的遺留資產的重新劃定，不是一般意義的企業(yè)間轉讓不動產、無形資產的行為，不征收營業(yè)稅。國家稅務總局關于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》需要明確的有關所得稅問題的通知(國稅發(fā)[2003]45號)2003-04-24國家稅務總局各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：自2001年《企業(yè)會計制度》（財會字〔2000〕25號）執(zhí)行以來，基層稅務機關和許多企業(yè)財務人員普遍反映，稅法與會計制度適度分離是必要的，但差異也需要協(xié)調。為減輕納稅人財務核算成本和降低征納雙方遵從稅法的成本，有利于企業(yè)所得稅政策的貫徹執(zhí)行和加強征管，經與財政部等有關部門共同研究，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的有關規(guī)定，現(xiàn)就貫徹執(zhí)行企業(yè)會計制度需要調整的若干所得稅政策問題通知如下：一、關于企業(yè)投資的借款費用納稅人為對外投資而發(fā)生的借款費用，符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第三十六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計入有關投資的成本。二、關于企業(yè)捐贈（一）企業(yè)將自產、委托加工和外購的原材料、固定資產、無形資產和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理。企業(yè)對外捐贈，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟性捐贈外，一律不得在稅前扣除。（二）企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產，須并入當期的應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。（三）企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入帳價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間內均勻計入各年度的應納稅所得。企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產、無形資產和投資等，在經營中使用或將來銷售處置時，可按稅法規(guī)定結轉存貨銷售成本、投資轉讓成本或扣除固定資產折舊、無形資產攤銷額。三、關于企業(yè)提取的準備金（一）企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據財務會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金（包括資產準備、風險準備或工資準備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。（二）企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準備的資產，如果申報納稅時已調增應納稅所得，因價值恢復或轉讓處置有關資產而沖銷的準備應允許企業(yè)做相反的納稅調整；上述資產中的固定資產、無形資產，可按提取準備前的帳面價值確定可扣除的折舊或攤銷金額。（三）企業(yè)已提并作納稅調整的各項準備，如因確鑿證據表明屬于不恰當?shù)剡\用了謹慎原則，并已作為重大會計差錯進行了更正的，可作相反納稅調整。企業(yè)年終申報納稅前發(fā)生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為會計報告年度的納稅調整；企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為本年度的納稅調整。四、關于企業(yè)資產永久或實質性損害（一）企業(yè)的各項資產當有確鑿證據證明已發(fā)生永久或實質性損害時，扣除變價收入、可收回的金額以及責任和保險賠償后，應確認為財產損失。（二）企業(yè)須及時申報扣除財產損失，需要相關稅務機關審核的，應及時報核，不得在不同納稅年度人為調劑。企業(yè)非因計算錯誤或其他客觀原因，而有意未及時申報的財產損失，逾期不得扣除。確因稅務機關原因未能按期扣除的，經主管稅務機關審核批準后，必須調整所屬年度的申報表，并相應抵退稅款，不得改變財產損失所屬納稅年度。（三）稅務機關受理的企業(yè)申報的各項財產損失，原則上必須在年終申報納稅之前履行審核審批手續(xù)，各級稅務機關須按規(guī)定時限履行審核程序，除非對資產是否發(fā)生永久或實質性損害的判斷發(fā)生爭議，不得無故拖延，否則將按《中華人民共和國稅收征收管理法》和稅收執(zhí)法責任制的有關規(guī)定追究責任；發(fā)生爭議的，應及時請示上級稅務機關。（四）當存貨發(fā)生以下一項或若干情況時，應當視為永久或實質性損害：1.已霉爛變質的存貨；2.已過期且無轉讓價值的存貨；3.經營中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；4.其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。（五）出現(xiàn)下列情況之一的固定資產，應當視為永久或實質性損害：1.長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產；2.由于技術進步等原因，已不可使用的固定資產；3.已遭毀損，不再具有使用價值和轉讓價值的固定資產；4.因固定資產本身原因，使用將產生大量不合格品的固定資產；5.其他實質上已經不能再給企業(yè)帶來經濟利益的固定資產。（六）當無形資產存在以下一項或若干情況時，應當視為永久或實質性損害：1.已被其他新技術所替代，并且已無使用價值和轉讓價值的無形資產；2.已超過法律保護期限，并且已不能為企業(yè)帶來經濟利益的無形資產；3.其他足以證明已經喪失使用價值和轉讓價值的無形資產。（七）當投資存在以下一項或若干情況時，應當視為永久或實質性損害：1.被投資單位已依法宣告破產；2.被投資單位依法撤銷；3.被投資單位連續(xù)停止經營3年以上，并且沒有重新恢復經營的改組等計劃；4.其他足以證明某項投資實質上已經不能再給企業(yè)帶來經濟利益的情形。五、關于養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險（一）企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除。（二）企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準補繳的基本或補充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補繳當期直接扣除；金額較大的，主管稅務機關可要求企業(yè)在不低于三年的期間內分期均勻扣除。六、關于企業(yè)改組（一）符合《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）和《國家稅務總局關于企業(yè)合并分立業(yè)務有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕119號）暫不確認資產轉讓所得的企業(yè)整體資產轉讓、整體資產置換、合并和分立等改組業(yè)務中，取得補價或非股權支付額的企業(yè)，應將所轉讓或處置資產中包含的與補價或非股權支付額相對應的增值，確認為當期應納稅所得。（二）符合《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）第四條第（二）款規(guī)定轉讓企業(yè)暫不確認資產轉讓所得或損失的整體資產轉讓改組，接受企業(yè)取得的轉讓企業(yè)的資產的成本，可以按評估確認價值確定，不需要進行納稅調整。（三）企業(yè)為合并而回購本公司股，回購價格與發(fā)行價格之間的差額，屬于企業(yè)權益的增減變化，不屬于資產轉讓損益，不得從應納稅所得中扣除，也不計入應納稅所得。七、關于租賃的分類標準（一）企業(yè)在對租賃資產進行稅務處理時，須正確區(qū)分融資租賃與經營租賃。（二）區(qū)分融資租賃與經營租賃標準按《企業(yè)會計制度》執(zhí)行。八、關于壞帳準備的提取范圍《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第四十六條規(guī)定，企業(yè)可提取5‰的壞帳準備金在稅前扣除。為簡化起見，允許企業(yè)計提壞帳準備金的范圍按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行。九、企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當證明，可沖銷退貨當期的銷售收入。十、企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作的未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金，省級人民政府未規(guī)定標準的，由省一級國稅局、地稅局參照其他省份及有關部門標準協(xié)商確定。企業(yè)發(fā)給職工與取得應納稅收入有關的辦公通訊費用標準，由省級國稅局、地稅局協(xié)商確定。十一、本通知自2003年1月1日起執(zhí)行，以前的政策規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。國家稅務總局二○○三年四月二十四日財政部國家稅務總局關于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知（財稅[2003]184號）財稅[2003]184號2003-08-20國家稅務總局各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務局、新疆生產建設兵團財務局：為了支持企業(yè)改革的逐步深化，加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度，促進國民經濟持續(xù)、健康發(fā)展，現(xiàn)就企業(yè)改制重組中涉及的若干契稅政策通知如下：一、企業(yè)公司制改造非公司制企業(yè)，按照《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，整體改建為有限責任公司（含國有獨資公司）或股份，或者有限責任公司整體改建為股份的，對改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權屬，免征契稅。非公司制國有獨資企業(yè)或國有獨資有限責任公司，以其部分資產與他人組建新公司，且該國有獨資企業(yè)（公司）在新設公司中所占股份超過50％的，對新設公司承受該國有獨資企業(yè)（公司）的土地、房屋權屬，免征契稅。二、企業(yè)股權重組在股權轉讓中，單位、個人承受企業(yè)股權，企業(yè)上地、房屋權屬不發(fā)生轉移，不征收契稅。國有、集體企業(yè)實施“企業(yè)股份合作制改造”，由職工買斷企業(yè)產權，或向其職工轉讓部分產權，或者通過其職工投資增資擴股；將原企業(yè)改造為股份合作制企業(yè)的，對改造后的股份合作制企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權屬，免征契稅。三、企業(yè)合并兩個或兩個以上的企業(yè)，依據法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個企業(yè)，對其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權屬，免征契稅。四、企業(yè)分立企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設為兩個或兩個以上投資主體相問的企業(yè)，對派生方、新設方承受原企業(yè)土地、房屋權屬，不征收契稅。五、企業(yè)出售國有、集體企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人妥善安置原企業(yè)30％以上職工的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權屬，減半征收契稅；全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅。六、企業(yè)關閉、破產企業(yè)依照有關法律、法規(guī)的規(guī)定實施關閉、破產后，債權人（包括關閉、破產企業(yè)職工）承受關閉、破產企業(yè)上地、房屋權屬以抵償債務的，免征契稅；對非債權人承受關閉、破產企業(yè)上地、房屋權屬，幾妥善安置原企業(yè)30％以上職工的，減半征收契稅；全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅。七、其他經國務院批準實施債權轉股權的企業(yè)，對債權轉股權后新設立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權屬，免征契稅。政府主管部門對國有資產進行行政性調整和劃轉過程中發(fā)生的土地、房屋權屬轉移，不征收契稅。企業(yè)改制重組過程中，同一投資主體內部所屬企業(yè)之間土地、房屋權屬的無償劃轉，不征收契稅。第五、六款所稱“妥善安置原企業(yè)職工”，是指國有、集體企業(yè)買受人或關閉、破產企業(yè)的土地、房屋權屬承受人，按照國家有關規(guī)定對原企業(yè)職工進行合理補償，并與被安置職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同，以及按照《勞動法》落買相關政策。本通知自2003年10月1日起至2005年12月31日止執(zhí)行。自本通知實施之日起，《財政部國家稅務總局關于企業(yè)改革中有關契稅政策的通知》（財稅[2001]161號）停止執(zhí)行。此前，按照財稅[2001]161號文件規(guī)定應繳納契稅而尚未繳納的，經省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市主管契稅征管工作的財政部門或地方稅務機關審核。凡符合本通知規(guī)定的不再追繳，已經繳納的，不予退還。財政部國家稅務總局二○○三年八月二十日財政部國家稅務總局關于香港中銀集團重組上市有關稅收問題的通知(財稅[2003]126號)財稅[2003]126號各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處：經國務院批準，現(xiàn)對中國銀行所屬香港中銀集團重組上市過程中的有關稅收問題明確如下：一、中國銀行在中銀香港重組上市過程中，將其所屬的新華銀行、金城銀行、鹽業(yè)銀行、國華商業(yè)銀行、中南銀行、廣東省銀行、浙江興業(yè)銀行和中國銀行總行等八家銀行的香港分行及其中兩家的深圳分行，寶生銀行、華僑商業(yè)銀行、南洋商業(yè)銀行、集友銀行以及中銀信用卡的經評估后的整體凈資產，分步換取中銀香港（集團）、中銀香港（BVI）、中銀香港（控股）和中國銀行（香港）的股權。根據《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）的規(guī)定，對上述以股權形式支付的整體資產轉讓所得不予計算確認，免予繳納企業(yè)所得稅。二、對在香港中銀集團在重組過程中，上述中國銀行子公司發(fā)生的房地產評估增值113.58億港元應繳的企業(yè)所得稅款不征收入庫，作為國有資本金直接轉計中國銀行的資本公積金，并作為國有股權由中國銀行注入到中銀香港（集團）。三、對中國銀行在此次上市過程中出售其所持有的中銀香港（控股）老股獲得的投資收益，應繳的所得稅稅款不征收入庫，直接全額轉增中國銀行國家資本金。四、對中國銀行在此次重組上市過程中以不動產或無形資產換取股權的行為，不予征收營業(yè)稅。五、根據《財政部國家稅務總局關于企業(yè)改革中有關契稅政策的通知》（財稅〔2001〕161號）的規(guī)定，免征中國銀行在香港中銀集團重組上市過程中的契稅。六、為了避免由于企業(yè)改革而引起的重復征稅，支持國有企業(yè)重組上市，對中國銀行在香港中銀集團重組前已貼花的資金及重組過程中因資產轉移所簽訂的產權轉移書據免征印花稅。請遵照執(zhí)行。財政部國家稅務總局二○○三年九月九日國家稅務總局關于固定資產原值及折舊年限認定問題的批復（國稅函[2003]1095號）國稅函[2003]1095號2003-09-26國家稅務總局大連市地方稅務局：你局《關于固定資產原值及折舊年限認定問題的請示》收悉，經研究，批復如下：一、關于固定資產原值的認定問題大連某船務公司是湛江某船務公司的全資子公司，兩公司是關聯(lián)企業(yè)，協(xié)議價是否符合獨立交易原則稅務機關有權審核。鑒于經查證，所用評估價也是虛假的，因此，固定資產原值應按取得時的真實憑據記載的價格加上相關資本化的費用等合理確定。按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三條第三款規(guī)定，涉稅案件的船舶應以原始買價加上購買衛(wèi)星通信等設備款、船員工資、接待人員差旅費、港口使用費、燃油淡水款、船舶保險金等費用合計人民幣2901.5萬元，作為涉稅案件中船舶固定資產的原值。二、關于固定資產使用年限的認定問題根據現(xiàn)行企業(yè)所得稅法律法規(guī)的政策精神，企業(yè)取得已使用過的固定資產的折舊年限，主管稅務機關首先應當根據已使用過固定資產的新舊磨損程度、使用情況以及是否進行改良等因素合理估計新舊程度，然后與該固定資產的法定折舊年限相乘確定。如果有關固定資產的新舊程度難以準確估計，主管稅務機關有權采取其他合理方法。國家稅務總局二○○三年九月二十六日關于天津萬科集團進行天津市東麗湖土地使用權交易及存續(xù)分立過程中有關營業(yè)稅問題的批復(國稅函[2003]1108號)2003-09-30國家稅務總局國稅函[2003]1108號天津市地方稅務局：你局《關于萬科集團進行東麗湖土地使用權交易及存續(xù)分立過程中所涉及營業(yè)稅問題的請示》收悉，經研究，現(xiàn)批復如下：一、萬科興業(yè)（集團）（以下簡稱興業(yè)集團）以其自有及其所屬萬科興業(yè)發(fā)展（以下簡稱興業(yè)發(fā)展）和萬科物業(yè)管理（以下簡稱萬科物業(yè)）的股權、債權抵充其應當支付給天津市東麗湖區(qū)土地局的土地出讓金行為，不征收營業(yè)稅。二、興業(yè)發(fā)展分立為“萬科興業(yè)發(fā)展”和“萬科中心大廈”，萬科物業(yè)分立為“萬科物業(yè)管理”和“世貿廣場”后，萬科中心大廈寫字樓屬擁有法人資格的萬科中心大廈的資產，世貿廣場A座3至7層屬擁有法人資格的世貿廣場的資產。這一企業(yè)分立行為發(fā)生后，興業(yè)集團和興業(yè)發(fā)展、萬科物業(yè)均沒有發(fā)生銷售或贈與萬科中心大廈寫字樓、世貿廣場A座行為，故不應征收營業(yè)稅。財政部、國家稅務總局關于企業(yè)改制過程中有關印花稅政策的通知(財稅[2003]183號)發(fā)文日期:2003-12-08發(fā)文字號:財稅[2003]183號各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：為貫徹落實國務院關于支持企業(yè)改制的指示精神，規(guī)范企業(yè)改制過程中有關稅收政策，現(xiàn)就經縣級以上人民政府及企業(yè)主管部門批準改制的企業(yè)，在改制過程中涉及的印花稅政策通知如下：

一、關于資金賬簿的印花稅

（一）實行公司制改造的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。

公司制改造包括國有企業(yè)依《公司法》整體改造成國有獨資有限責任公司；企業(yè)通過增資擴股或者轉讓部分產權，實現(xiàn)他人對企業(yè)的參股，將企業(yè)改造成有限責任公司或股份；企業(yè)以其部分財產和相應債務與他人組建新公司；企業(yè)將債務留在原企業(yè)，而以其優(yōu)質財產與他人組建的新公司。

（二）以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。

合并包括吸收合并和新設合并。分立包括存續(xù)分立和新設分立。

（三）企業(yè)債權轉股權新增加的資金按規(guī)定貼花。

（四）企業(yè)改制中經評估增加的資金按規(guī)定貼花。

（五）企業(yè)其他會計科目記載的資金轉為實收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。

二、關于各類應稅合同的印花稅

企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼花。

三、關于產權轉移書據的印花稅

企業(yè)因改制簽訂的產權轉移書據免予貼花。中國人壽保險（集團）公司重組改制過程中有關契稅政策的通知（財稅[2004]10號）財稅[2004]10號2004-01-20財政部國家稅務總局各省、自治區(qū)、直轄市計劃單列市財政廳（局）、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：經國務院批準，原中國人壽保險公司重組改制為中國人壽保險（集團）公司（以下簡稱集團公司），并在此基礎上獨家發(fā)起設立中國人壽保險股份（以下簡稱股份公司）。根據《中華人民共和國契稅暫行條例》和《財政部國家稅務總局關于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅[2003]184號）規(guī)定