關于我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及其成因分析-1

關于我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及其成因分析

[論文關鍵詞]內(nèi)部控制現(xiàn)狀成因

[論文摘要]加強企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)能夠生存和發(fā)展的保證。然而我國企業(yè)內(nèi)部控制尚處在較低級的階段，管理松弛，控制弱化，內(nèi)部控制基礎薄弱。本文在對我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀研究的基礎上，借鑒COSO報告內(nèi)部控制的整體框架，分析了我國內(nèi)部控制薄弱的原因。

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

近年來，我國企業(yè)內(nèi)部控制在國外企業(yè)成功經(jīng)驗和慘痛教訓的影響下，在政府部門的大力推動下，取得了很大的進展。但總體上來講，內(nèi)部控制還很薄弱，主要體現(xiàn)在：

1.近年來，上市公司會計信息失真現(xiàn)象嚴重，擾亂了市場經(jīng)濟秩序。報表弄虛作假，亂列成本費用、虛盈實虧、資產(chǎn)利潤不實、偷稅漏稅等情況，可謂屢見不鮮。國外的有安然、世界通訊、帕瑪拉特等會計造假事件；國內(nèi)的有瓊民源、紅光實業(yè)、ST猴王、大慶聯(lián)誼、東方鍋爐、黎明股份、鄭百文、東方電子，近的有銀廣夏、海鑫鋼鐵、億安科技、春都、“德隆航母”等造假黑幕案件。還有眾多的“高管失蹤”事件，使得上市公司被稱為“圈錢運動者”，會計師和注冊會計師則被稱為“造假師”。這些公司會計造假案，擾亂了社會經(jīng)濟秩序，危害了社會公眾利益，引起政府、社會公眾的高度關注。內(nèi)控失效導致企業(yè)經(jīng)營管理混亂，潛虧增加，經(jīng)濟效益低下。有的企業(yè)實物資產(chǎn)內(nèi)控管理薄弱，物資購銷制度松弛，存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等職責未嚴格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，且會計記錄缺乏及時的內(nèi)部稽核制度，對多年來的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷物資不做處理及經(jīng)濟往來中審查制度不健全等，這些現(xiàn)象致使企業(yè)隱藏巨額潛虧，最終造成國有資產(chǎn)大量流失。如巨人集團衰敗、沈陽飛龍集團“失蹤”、鄭州亞細亞集團關門、廣東國投倒閉等事件，都是內(nèi)部控制失敗的典型案例。獨裁專制造就企業(yè)“黑洞”。對有些企業(yè)來講，公司法的規(guī)定和現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控制度的制約形同虛設，管理混亂，財務收支失控，個別企業(yè)領導貪污、挪用資金、侵吞國家和集體資產(chǎn)等違法違紀案件時有發(fā)生。還有些企業(yè)領導為了過分追求表面政績，違反程序，硬性投資，造成企業(yè)投資黑洞現(xiàn)象時有發(fā)生。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的成因分析

1.從我國內(nèi)部控制的法規(guī)建設現(xiàn)狀看，內(nèi)部控制法規(guī)建設混亂，有待統(tǒng)一。我國企業(yè)內(nèi)部控制的法規(guī)建設盡管取得了很大的成就，但是，由于行業(yè)、部門等限制因素，這些法規(guī)基本上都是行業(yè)性的，主要適用于本行業(yè)的企業(yè)和組織，而對于其他行業(yè)或部門的企業(yè)和組織來說，往往適用性很差，基本上都是自成體系，各行其是，就事論事。另一方面，各個內(nèi)部控制法規(guī)對內(nèi)部控制的定位不盡一致，有的是會計控制，有的是COSO的內(nèi)部控制框架，有的是風險管理，口徑大小不一，尚未形成類似COSO報告的權威的內(nèi)部控制標準體系，內(nèi)部控制的建立、實施、檢查與評價缺乏統(tǒng)一的指導依據(jù)。內(nèi)部控制環(huán)境弱化

(1)受計劃經(jīng)濟體制下陋習的長期影響，內(nèi)部控制意識薄弱長期受行政、大鍋飯思想和封建家長制、終身任命制的影響。經(jīng)濟體制改革后，理論上要求的政企分開在實踐中執(zhí)行并不徹底，客觀上企業(yè)并無真正的理財自主權，企業(yè)的經(jīng)營管理服從于國家的指令計劃，具有濃厚的行政管理色彩。另一方面，對經(jīng)營不善企業(yè)的盲目保護機制，又助長了這種吃“大鍋飯”的意念。企業(yè)干好干壞一個樣，加強內(nèi)部控制的動力不足。

(2)公司治理結構形同虛設，缺乏相互制約的法制環(huán)境。現(xiàn)階段我國上市公司的法人治理結構多為“形備而實不至”，未達到內(nèi)部權力制衡的效果。在企業(yè)改革之前，這些上市公司的前身——國有企業(yè)以所有權取代經(jīng)營權，改革完成之后，又過于強調“放權讓利”，走向了經(jīng)營權取代所有權的極端，造成終極所有者缺位，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴重。

(3)管理者素質較低。在我國還未形成一個職業(yè)經(jīng)理人市場，經(jīng)理人的選擇多數(shù)不是通過公開招聘、選拔、考核的方式錄用，而大都是靠關系、靠政府任命等方式錄用，管理人員業(yè)務素質較低。在我國還未形成一個約束、監(jiān)督與激勵經(jīng)理人員的外部機制，管理者自我完善和自我提高的動力和壓力比較小，有些企業(yè)的管理者未曾受過高等教育，企業(yè)也未對這些管理者進行不定期的管理培訓。

(4)尚未形成自己特有的企業(yè)文化。我國在上世紀80年代中期引入企業(yè)文化理論，企業(yè)文化已被越來越多的企業(yè)管理者所認同，很多企業(yè)正熱情百倍地投入到企業(yè)文化建設當中。但是直面企業(yè)文化建設的現(xiàn)狀，一些企業(yè)在實際建設企業(yè)文化過程存在了不容忽視的問題:一是領導對企業(yè)文化建設工作的重要性認識不足，未將其整合到企業(yè)戰(zhàn)略中，作為一項提高企業(yè)核心競爭力的重要工作來抓；二是沒有將企業(yè)文化建設視為一項長期性、系統(tǒng)性的工程來做，缺少統(tǒng)一規(guī)劃；三是各部門沒有協(xié)同行動，企業(yè)管理和建設中的各項工作如對外宣傳、招聘人員、提拔干部沒有在企業(yè)精神的引領下，形成整體，發(fā)揮合力；四是企業(yè)精神開掘深度不夠，沒有形成具有鮮明特色的企業(yè)理念；五是沒有深入進行企業(yè)文化教育，許多職工包括職能部門的部分工作人員對企業(yè)文化的宗旨及內(nèi)容存在模糊認識。

(5)沒有做到“以人為本”。內(nèi)部控制不單是企業(yè)董事長、總經(jīng)理等管理層的事情，而是企業(yè)所有員工的共同事情，這種大家共同參與、相互監(jiān)督、相互控制的思想沒有徹底灌輸?shù)矫恳晃黄胀▎T工身上，沒有明確每一位員工在內(nèi)部控制中的責任問題，最終導致內(nèi)部控制制度缺乏執(zhí)行主體，責任模糊，流于形式。

(6)組織結構設置不合理。組織結構是表現(xiàn)組織各部分排列順序、空間位置、聚集狀態(tài)、聯(lián)系方式，以及各要素之間相互關系的一種框架體系。

(7)企業(yè)制度不健全，缺乏相應的激勵與約束機制，人事政策和實務不完善。有些企業(yè)員工乃至經(jīng)理的錄用未采用嚴格、科學的公開招聘制度，人員被錄用后只用不養(yǎng)，不注重員工后期繼續(xù)教育培訓，缺乏相應的激勵機制，不注重激發(fā)員工的工作熱情、積極性和創(chuàng)造性，員工缺乏工作動力。

(8)外部監(jiān)督乏力。為了督促企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營，建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。然而如此龐大的監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡人意，各種監(jiān)督功能交叉，標準不一，再加上分散管理，監(jiān)督主體之間缺乏橫向的信息溝通，監(jiān)督體系未能形成有效的監(jiān)督合力。監(jiān)督主體獨立性不夠，沒有按照設定的目標進行監(jiān)督，有的甚至以平衡預算和創(chuàng)收為目的，有些注冊會計師在審計被審計單位的同時，還提供會計、稅務等經(jīng)濟咨詢勞務，使監(jiān)督流于形式。風險意識差，內(nèi)部壓力不足。所有企業(yè)，無論規(guī)模、結構、性質或所屬行業(yè)，在其企業(yè)內(nèi)部的所有層面都面臨著風險。尤其當今社會經(jīng)營環(huán)境風云變化，企業(yè)間的競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風險不斷提高，因此如何辨別、分析、防范和控制經(jīng)營風險，已成為企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容之一。然而，從我國企業(yè)現(xiàn)狀看，其風險意識并沒有提高到應有的高度，風險意識差，內(nèi)部壓力不足或者說沒有形成風險意識，有些企業(yè)事先不進行任何風險預測、分析，憑主觀意識盲目投資、經(jīng)營，遇到風險毫無應對措施，風險管理一片空白，缺乏有效的風險管理機制。內(nèi)部控制活動既不健全也不到位。目前我國相當一部分企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)存在著內(nèi)容不完整、設計不合理的問題。大多數(shù)企業(yè)沒有建立內(nèi)部控制標準或內(nèi)部控制要求，內(nèi)部控制側重于事中和事后控制，對經(jīng)營風險和財務風險事前預測和控制很少涉及；比較重視對實物的控制，而忽視對行為者的控制；還有些企業(yè)在設計內(nèi)部控制時沒有考慮到自身的規(guī)模、業(yè)務性質等實際情況，生搬硬套，造成企業(yè)的內(nèi)部控制不切實際，偏離控制重心。

內(nèi)部監(jiān)督不力，內(nèi)部審計部門職能弱化。在現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展形式下，單純依靠政府審計或民間審計來促進企業(yè)合法經(jīng)營、保證財務信息的可靠性、提高經(jīng)營效率，已不能從根本上解決問題。我們只有首先強化內(nèi)部審計的監(jiān)督機制，再配合外部審計力量，才能實現(xiàn)標本兼治的本質目標。

6.內(nèi)部會計控制與內(nèi)部控制的關系沒有得到合理的處理，管理控制沒有得到應有的重視。長期以來，我國的內(nèi)部控制研究主要側重于會計和審計領域，研究成果主要服務于審計程序與方法的應用、審計成本的節(jié)約、審計效率的提高和審計風險的控制，采用的控制手段偏重于會計控制，忽視了管理控制，尤其在現(xiàn)代公司制企業(yè)中，公司治理結構的控制更是薄弱、混亂。

7.信息和溝通系統(tǒng)的作用尚未被充分認識，網(wǎng)絡環(huán)境下電子商務引發(fā)內(nèi)部控制的新難題。近年來，隨著計算機和網(wǎng)絡技術的發(fā)展，網(wǎng)絡化會計信息系統(tǒng)日趨完善，網(wǎng)絡的廣泛應用在很大程度上彌補了單機電算化系統(tǒng)的不足，使電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制更加完善，同時也提出了新的要求。網(wǎng)絡是一個開放的環(huán)境，在這個環(huán)境中一切信息在理論上都是可以被訪問到的，因此，網(wǎng)絡環(huán)境下的會計信