納稅評估與稽查的區(qū)別

PAGEPAGE1納稅評估與稽查的區(qū)別第一篇：納稅評估與稽查的區(qū)別近日，青島市國稅局12366納稅咨詢服務(wù)中心接到一家企業(yè)郭會計打來的咨詢電話，稱他們企業(yè)最近接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知，要對企業(yè)20XX年1月~12月的納稅申報情況進(jìn)行納稅評估。郭會計說，只知道稅務(wù)機(jī)關(guān)有稽查部門，可以對企業(yè)依法進(jìn)行稽查，還沒有聽說過納稅評估這檔事，老總就讓他給12366打電話咨詢一下，納稅評估與稅務(wù)稽查是不是一回事？如果不是，有什么區(qū)別？坐席員小張告訴郭會計：“納稅評估與稅務(wù)稽查不是一回事，雖然同為對企業(yè)納稅申報情況進(jìn)行檢查，但還是有很大區(qū)別的。”隨后，小張進(jìn)行了如下詳細(xì)解釋：第一，從納稅評估方面講，國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈納稅評估管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔20XX〕43號）中《納稅評估管理辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）第二條規(guī)定，納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報（包括減免緩抵退稅申請）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。《辦法》規(guī)定，納稅評估工作主要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員負(fù)責(zé)，重點(diǎn)稅源和重大事項的納稅評估也可由上級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進(jìn)行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往年度。按照《辦法》規(guī)定，納稅評估的對象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。綜合審核對比分析中發(fā)現(xiàn)有問題或疑點(diǎn)的納稅人要作為重點(diǎn)評估分析對象；重點(diǎn)稅源戶、特殊行業(yè)的重點(diǎn)企業(yè)、稅負(fù)異常變化、長時間零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報、納稅信用等級低下、日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的納稅人要被列為納稅評估的重點(diǎn)分析對象。納稅評估工作根據(jù)國家稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)的規(guī)定，按照屬地管理原則和管戶責(zé)任開展。在對評估結(jié)果的處理上，《辦法》第十八條規(guī)定，對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點(diǎn)問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實(shí)等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。需要納稅人自行補(bǔ)充的納稅資料，以及需要納稅人自行補(bǔ)正申報、補(bǔ)繳稅款、調(diào)整賬目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項落實(shí)。對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的需要提請納稅人進(jìn)行陳述說明、補(bǔ)充提供舉證資料等問題，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)約談納稅人。稅務(wù)約談要經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)并事先發(fā)出《稅務(wù)約談通知書》，提前通知納稅人。但對發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理。按照《辦法》規(guī)定，對重點(diǎn)稅源戶，要保證每年至少重點(diǎn)評估分析一次。第二，從稅務(wù)稽查方面講，按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)稽查工作規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)〔1995〕226號）中的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》解釋，稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。稅務(wù)稽查包括日?；椤ｍ椈?、專案稽查等。稅務(wù)稽查的基本任務(wù)是：依照國家稅收法律、法規(guī)，查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅，保證稅法的實(shí)施。《規(guī)程》規(guī)定，稅務(wù)稽查對象中經(jīng)初步判明具有以下情形之一的，均應(yīng)當(dāng)立案查處：偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致稅收流失的；未具有前述所列行為，但查補(bǔ)稅額在5000元~20XX0元以上的（具體標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地情況在幅度內(nèi)確定）；私自印制、偽造、倒賣、非法代開、虛開發(fā)票，非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸或者存放空白發(fā)票，偽造、私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品的；其他稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要立案查處的按照《規(guī)程》規(guī)定，稅務(wù)稽查實(shí)施前應(yīng)當(dāng)向納稅人發(fā)出書面稽查通知，告知其稽查時間、需要準(zhǔn)備的資料、情況等，但有下列情況不必事先通知：公民舉報有稅收違法行為的，稽查機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有稅收違法行為的，預(yù)先通知有礙稽查的。實(shí)施稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)兩人以上，并出示稅務(wù)檢查證件。實(shí)施稅務(wù)稽查時，可以根據(jù)需要和法定程序采取詢問、調(diào)取賬簿資料和實(shí)地稽查等手段進(jìn)行。調(diào)取賬簿及有關(guān)資料應(yīng)當(dāng)填寫《調(diào)取賬簿資料通知書》、《調(diào)取賬簿資料清單》，并在3個月內(nèi)完整退還。對稽查問題需要處理的，稽查人員要制作《稅務(wù)處理決定書》，主要包括如下內(nèi)容：被處理對象名稱；查結(jié)的違法事實(shí)及違法所屬期間；處理依據(jù)；處理決定；告知申請復(fù)議權(quán)或者訴訟權(quán)；作出處理決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱及印章；作出處理決定日期；該處理決定文號；如果有附件，應(yīng)當(dāng)載明附件名稱及數(shù)量。在稅務(wù)處理決定執(zhí)行上，稅務(wù)執(zhí)行人員接到上級批準(zhǔn)的《稅務(wù)處理決定書》后，填制稅務(wù)文書送達(dá)回證，按照細(xì)則關(guān)于文書送達(dá)的規(guī)定，將《稅務(wù)處理決定書》送達(dá)被查對象，并監(jiān)督其執(zhí)行。被查對象未按照《稅務(wù)處理決定書》的規(guī)定執(zhí)行的，稅務(wù)執(zhí)行人員應(yīng)當(dāng)按照法定的程序?qū)ζ鋺?yīng)當(dāng)補(bǔ)繳的稅款及其滯納金，采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，填制《查封（扣押）證》、《拍賣商品、貨物、財產(chǎn)決定書》或者《扣繳稅款通知書》，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)后執(zhí)行。被查對象對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的處罰決定或者強(qiáng)制執(zhí)行措施決定，在規(guī)定的時限內(nèi)，既不執(zhí)行也不申請復(fù)議或者起訴的，應(yīng)當(dāng)由縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)填制《稅務(wù)處罰強(qiáng)制執(zhí)行申請書》，連同有關(guān)材料一并移送人民法院，申請人民法院協(xié)助強(qiáng)制執(zhí)行對已作行政處理決定移送司法機(jī)關(guān)查處的稅務(wù)案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在移送前將其應(yīng)繳未繳的稅款、罰款、滯納金追繳入庫；對未作行政處理決定直接由司法機(jī)關(guān)查處的稅務(wù)案件，稅款的追繳依照《最高人民檢察院、最高人民法院、國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于辦理偷稅、抗稅案件追繳稅款統(tǒng)一由稅務(wù)機(jī)關(guān)繳庫的規(guī)定〉的通知》（高檢會〔1991〕31號）規(guī)定執(zhí)行，定為撤案、免訴和免予刑事處罰的，稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)當(dāng)視其違法情節(jié)，依法進(jìn)行行政處罰或者加收滯納金。對構(gòu)成犯罪應(yīng)當(dāng)移送司法機(jī)關(guān)的，制作《稅務(wù)違法案件移送書》，經(jīng)局長批準(zhǔn)后移送司法機(jī)關(guān)處理。最后需要說明的是，按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)公開制度（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔20XX〕163號）中的《稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)公開制度（試行）》第二條規(guī)定，在稅務(wù)稽查執(zhí)法辦案中，除法律、行政法規(guī)、行政規(guī)章規(guī)定不能公開或者需要保密的事項外，都要予以公開。公開的主要內(nèi)容包括：稅務(wù)稽查執(zhí)法的范圍、職權(quán)、依據(jù)、程序；受理舉報、控告、申訴和行政復(fù)議、國家賠償?shù)戎贫纫?guī)范；被查對象的法定權(quán)利和義務(wù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稽查人員的執(zhí)法規(guī)范和紀(jì)律規(guī)范，對稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稽查人員違法違紀(jì)行為進(jìn)行舉報、控告的途徑和方法；其他應(yīng)予公開的事項。第二篇：納稅評估與稅務(wù)稽查的納稅評估是一項國際通行的稅收管理制度，如何處理納稅評估和稅務(wù)稽查之間的關(guān)系，是一個值得深入研究的問題。一、納稅評估與稅務(wù)稽查的關(guān)系納稅評估是指利用信息化手段對納稅人申報資料的全面性和真實(shí)性進(jìn)行審核，進(jìn)而對納稅人依法納稅的程度和信譽(yù)等級作出評價。稅務(wù)稽查工作的效果很好，就沒有必要再進(jìn)行納稅評估。筆得認(rèn)為，納稅評估的出現(xiàn)，是目前稅收征管工作的需要。納評估和稅務(wù)稽查既有相同之處，也有不同之處。側(cè)重點(diǎn)不同，評估納稅是警示納稅人，以保證稅款及時足額地繳入國庫，而稅務(wù)稽查是以懲戒為主，維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。（一）納稅評估與稅務(wù)稽查在時間順序方面存在予盾當(dāng)某一個納稅人已經(jīng)確定為納稅評估對象同時也可能被稅務(wù)稽查局列為稽查對象時（二）應(yīng)移交稅務(wù)稽查部門查處的案件過多，稅務(wù)稽查工作壓力過大三、正確處理納稅評估與稅務(wù)稽查關(guān)系的設(shè)想（一）納稅評估優(yōu)先原則現(xiàn)行稅收征管模式是：“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查、強(qiáng)化管理?！比咧g管理是基礎(chǔ)，征收是目的，稽查是保證，納稅評估屬于管理和征收環(huán)節(jié)職能范圍。所以，筆者認(rèn)為，在處理納稅評估和稅務(wù)稽查順序關(guān)系時，第三篇：淺議納稅評估與稅務(wù)稽查的協(xié)作關(guān)系正確處理和把握納稅評估與稅務(wù)稽查的關(guān)系，建立納稅評估與稅務(wù)稽查良性互動的機(jī)制，對于充分發(fā)揮兩者在稅源管理中的促進(jìn)和保障作用具有十分重要的意義。一、納稅評估與稅務(wù)稽查的內(nèi)涵納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況及涉稅事項進(jìn)行檢查處理，以及圍繞檢查處理開展的其他相關(guān)工作的總稱。稅務(wù)稽查的基本任務(wù)，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅。納稅評估與稅務(wù)稽查有嚴(yán)格意義上的區(qū)別：一是實(shí)施部門不同，稅務(wù)稽查必須是稅務(wù)機(jī)關(guān)特定的職能部門實(shí)施；納稅評估既可是稅務(wù)管理是部門也可以是第三方稅務(wù)事務(wù)所以及企業(yè)內(nèi)部審計部門實(shí)施。二是流程環(huán)節(jié)不同。稅務(wù)稽查由（選案）立案、檢查實(shí)施、審理定案、處理處罰等法定程序，納稅評估則由信息采集、分析評估、預(yù)警告知、反饋處理等工作環(huán)節(jié)。三是法律依據(jù)有所不同，稅務(wù)稽查不僅依據(jù)一般意義上的稅收政策法規(guī)，還要依據(jù)行政處罰乃至刑事法；而納稅評估依據(jù)的只是一般意義上的稅收政策法規(guī)。四是工作性質(zhì)不同，稅務(wù)稽查是對違法案件的強(qiáng)制查處。同時，二者又有一定的聯(lián)系，相互影響。稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅評估中發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，須移交稅務(wù)稽查部門處理。為稅務(wù)稽查提供案件來源，這是納稅評估和稅務(wù)稽查之間聯(lián)系最緊密的地方。積極的納稅評估預(yù)防和減少了稽查違法案件的發(fā)生。嚴(yán)厲的稅務(wù)稽查在打擊違法犯罪的同時，震懾了納稅人偷逃稅款的僥幸心理，也提高了納稅人對納稅評估的理解和自覺性。二、目前納稅評估和稅務(wù)稽查之間存在的問題(一)權(quán)責(zé)不清。往往出現(xiàn)“評估即稽查，稽查即評估”現(xiàn)象。納稅評估和稅務(wù)稽查均可以進(jìn)行案頭調(diào)賬審核和實(shí)地核查。稅務(wù)稽查是專業(yè)性質(zhì)的檢查，專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。而納稅評估是一項管理活動。在實(shí)際工作中，評估部門往往從本地區(qū)或本單位的利益出發(fā)，將該移送稽查部門的案件，自己作補(bǔ)稅處理，導(dǎo)致少數(shù)納稅人為緩解資金的壓力，當(dāng)期不如實(shí)申報納稅，自行調(diào)節(jié)稅款，待納稅評估再把稅款補(bǔ)繳入庫。長此以往，既淡化了納稅人依法納稅的意識，又造成納稅評估人員的責(zé)任過錯得不到及時追究，極大地降低稅法的嚴(yán)肅性。（二）銜接不暢。納稅評估作為一種新的稅收管理手段，是建立在深化征管改革的基礎(chǔ)之上，若沒有一定征管基礎(chǔ)，納稅評估將是無源之水。而評估工作反過來又對加強(qiáng)稅收監(jiān)控，提高稅收稽查選案的質(zhì)量，促進(jìn)查深查透，起到重要的作用。評估工作是介于管理與稽查之間，能夠解決一般性稅收違規(guī)問題，緩解稽查壓力，增強(qiáng)選案準(zhǔn)確性，有利于稽查“重點(diǎn)打擊”作用的充分發(fā)揮。目前，在管理與稽查的關(guān)系上，因工作銜接、資料傳遞等程序沒有一種明確的機(jī)制加以限制，常常出現(xiàn)一些問題：具體表現(xiàn)為評估要件不傳遞；關(guān)系戶的信息不傳遞；實(shí)質(zhì)性的問題不傳遞等等，使稅收稽查不能及時準(zhǔn)確地掌握納稅人的涉稅信息，增大了稅收稽查的工作難度。三）定位不準(zhǔn)。納稅評估對完善稅收征管、提高稅收征管質(zhì)量、堵塞稅收征管漏洞起到了較好的作用。在實(shí)際工作中，一部分人認(rèn)為，納稅評估應(yīng)立足于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，以案頭審核為主，不調(diào)賬、不實(shí)地核實(shí)，也不向納稅人發(fā)出任何形式的法律文書，遇到疑點(diǎn)問題僅限于與納稅人進(jìn)行約談。另一部分人則認(rèn)為，納稅評估應(yīng)作為管理環(huán)節(jié)的檢查，對于靠案頭資料和約談無法證實(shí)的疑點(diǎn)問題，有必要進(jìn)行調(diào)賬核查，也可以進(jìn)行實(shí)地核查，納稅評估其實(shí)質(zhì)就是二級稽查。由于對納稅評估案件的處理，一般不進(jìn)行稅收處罰，因而導(dǎo)致部分納稅人由僥幸發(fā)展到肆意偷稅。（四）界定不明。納稅評估是一項管理活動，側(cè)重于對納稅人履行納稅義務(wù)的事中監(jiān)督，對納稅人自查補(bǔ)稅，一般不作處罰。而稅務(wù)稽查是對納稅人履行納稅義務(wù)的事后監(jiān)督，側(cè)重于打擊偷稅活動，維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，對查出的問題既補(bǔ)稅又罰款，符合移送標(biāo)準(zhǔn)的還要移送司法機(jī)關(guān)處理。當(dāng)前實(shí)際工作中，納稅評估已成為正常申報與稅務(wù)稽查之間的一個中間環(huán)節(jié)，甚至是一種“協(xié)商式的稽查”，管理分局實(shí)質(zhì)上已經(jīng)成為“管、查”一體的全能局，嚴(yán)重削弱了稅法的剛性和執(zhí)法的嚴(yán)肅性。（五）缺乏監(jiān)督。納稅評估工作因?yàn)槿狈ο鄳?yīng)的執(zhí)法檢查和考核，導(dǎo)致執(zhí)法行為、文書不規(guī)范，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督，對納稅人以及評估執(zhí)法人員都不利。對于評估結(jié)果，評估人員查處問題后，由于不是稽查，自由裁量權(quán)較大，考慮納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力，有時會存在評估確定的應(yīng)補(bǔ)繳稅款與實(shí)際應(yīng)補(bǔ)繳的稅款不符，給納稅評估人員留下執(zhí)法風(fēng)險隱患，還會消弱稅法的剛性和執(zhí)法的嚴(yán)肅性。三、建立納稅評估與稅務(wù)局稽查的協(xié)作關(guān)系（一）提高認(rèn)識，建立起高效、順暢的工作機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)要從內(nèi)部管理入手，提高對加強(qiáng)稅務(wù)稽查與稅收征管之間聯(lián)系重要性的認(rèn)識，不斷探索創(chuàng)新有效銜接的方式和手段，切實(shí)發(fā)揮稽查與評估的工作合力，推動稅收整體工作邁上新的水平。（二）強(qiáng)化分析，理順日常評估與日?；榈年P(guān)系。一是要逐步完善建立科學(xué)的納稅評估指標(biāo)體系。合理確定峰值和警戒值及同一指標(biāo)的區(qū)間上下限數(shù)值，綜合反應(yīng)納稅人的整體情況，逐步形成具有針對性、系統(tǒng)性和時效性，覆蓋不同稅收業(yè)務(wù)管理要求的評估分析指標(biāo)體系和評估模型體系。二是建立稽查查前、查中和查結(jié)通報制度。查前，將被查單位的基本情況及涉稅疑點(diǎn)通知管理部門，評估管理人員在接到通知后，應(yīng)對被查單位建立跟蹤臺賬，加強(qiáng)監(jiān)控；查中，稽查將檢查中發(fā)現(xiàn)的情況通報給評估管理部門，評估部門可依據(jù)稽查反饋的信息，采取相應(yīng)管理措施；查結(jié)，稽查部門將結(jié)果反饋給評估管理部門，評估部門可配合稽查及時完成催繳任務(wù)，并據(jù)此改進(jìn)和加強(qiáng)日常管理。（三）加強(qiáng)互動，聯(lián)合開展行業(yè)稅收整頓工作。把每年開展的行業(yè)整治做為評查互動的主要內(nèi)容，由評估部門和稽查部門聯(lián)合開展對某一地區(qū)、某一行業(yè)實(shí)施專項整治，采取聯(lián)評聯(lián)查措施，有針對性重點(diǎn)選擇低稅負(fù)企業(yè)、高風(fēng)險企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)稽查，形成稽查、征管傳動鏈條，逐步建立統(tǒng)一的接收、反饋和整合、發(fā)布機(jī)制，并按照各自職責(zé)有序地開展工作。（四）開展交流，定期召開管查互動案例分析會和交流例會。定期組織管理、評估和稽查人員參加政策討論會、經(jīng)驗(yàn)交流會、典型案例分析會等，利用稅源管理部門掌握企業(yè)日常經(jīng)營狀況、企業(yè)運(yùn)作模式和稽查部門了解稅收政策、會計核算知識等優(yōu)勢，提高評估和檢查人員掌握檢查方法、約談技巧、報表分析思路等工作技巧；同時綜合分析稽查案件檢查結(jié)果，對階段內(nèi)某個行業(yè)、地區(qū)的專項檢查進(jìn)行歸納總結(jié)，不斷摸索案件發(fā)生的規(guī)律、特點(diǎn)、動向和趨勢，不斷給稅源管理部門和稽查部門新的啟示，以利于今后改進(jìn)工作。（五）梳理流程，建立崗責(zé)和考核、激勵機(jī)制。納稅評估與稽查工作在流程上各有其相對獨(dú)立性，在互動機(jī)制的建立過程中，必須對雙方的工作流程進(jìn)行梳理，特別是在兩者交接的環(huán)節(jié)，必須予以明確，消除扯皮因素。第四篇：納稅評估與稽查的定位與協(xié)作關(guān)系問題納稅評估與稽查的定位與協(xié)作關(guān)系問題一、納稅評估與稽查的定位根據(jù)《納稅評估工作辦法》（試行），納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人納稅申報等情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。納稅評估作為稅收管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風(fēng)險應(yīng)對的重要手段，目的是審核評價納稅人履行納稅義務(wù)情況，降低稅收風(fēng)險，促進(jìn)稅法遵從。根據(jù)《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對納稅人履行納稅義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。稅務(wù)稽查的基本任務(wù)是：依照國家稅收法律、法規(guī)，查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅，保證稅法的實(shí)施?？傮w來說，納稅評估是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稅源管理部門實(shí)施的一種管理行為，重在管理和糾正；而稅務(wù)稽查是稽查部門對涉嫌違規(guī)企業(yè)的檢查行為，重在檢查和處理。納稅評估沒有稽查的剛性強(qiáng)，其證據(jù)的搜集以及評估的程序、規(guī)則沒有稅務(wù)稽查規(guī)范，基層的實(shí)際納稅評估中隨意性較強(qiáng)，而稅務(wù)稽查從選案到實(shí)施、審理、執(zhí)行都有一定的規(guī)范，稽查工作規(guī)程以及執(zhí)法檢查都對其進(jìn)行著約束。納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進(jìn)行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往，而稅務(wù)稽查大多是對以往發(fā)生的納稅情況進(jìn)行檢查。二、當(dāng)前納稅評估與稽查之間存在的主要問題1、權(quán)責(zé)不清。納稅評估和稅務(wù)稽查均可以進(jìn)行案頭調(diào)賬審核和實(shí)地核查。稅務(wù)稽查是專業(yè)性質(zhì)的檢查，專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。而納稅評估是一項管理活動。在實(shí)際工作中，評估部門往往從本地區(qū)或本單位的利益出發(fā)，將該移送稽查部門的案件，自己作補(bǔ)稅處理，致使個別納稅人對偷逃稅款產(chǎn)生僥幸心理。2、銜接不暢。評估工作是介于管理與稽查之間，能夠解決一般性稅收違規(guī)問題，緩解稽查壓力，增強(qiáng)選案準(zhǔn)確性，有利于稽查“重點(diǎn)打擊”作用的充分發(fā)揮。目前，因工作銜接、資料傳遞等程序沒有一種明確的機(jī)制加以限制，常常出現(xiàn)一些問題，具體表現(xiàn)為評估要件不傳遞，關(guān)系戶的信息不傳遞，實(shí)質(zhì)性的問題不傳遞，使稅收稽查不能及時準(zhǔn)確地掌握納稅人的涉稅信息，增大了稅收稽查的難度。3、定位不準(zhǔn)。納稅評估對完善稅收征管、提高稅收征管質(zhì)量、堵塞稅收征管漏洞起到了較好的作用。在實(shí)際工作中，一部分人認(rèn)為，納稅評估應(yīng)立足于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，以案頭審核為主，不調(diào)賬、不實(shí)地核實(shí)，也不向納稅人發(fā)出任何形式的法律文書，遇到疑點(diǎn)問題僅限于與納稅人進(jìn)行約談。另一部分人則認(rèn)為，納稅評估應(yīng)作為管理環(huán)節(jié)的檢查，對于靠案頭資料和約談無法證實(shí)的疑點(diǎn)問題，有必要進(jìn)行調(diào)賬核查，也可以進(jìn)行實(shí)地核查，納稅評估其實(shí)質(zhì)就是二級稽查。4．界定不明。稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳稅款義務(wù)等情況所進(jìn)行的檢查和處理的總稱。納稅評估是一項管理活動，側(cè)重于對納稅人履行納稅義務(wù)的事中監(jiān)督，對納稅人自查補(bǔ)稅，一般不作處罰。而稽查是對納稅人履行納稅義務(wù)的事后監(jiān)督，側(cè)重于打擊偷稅活動，維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，對查出的問題既補(bǔ)稅又罰款，符合移送標(biāo)準(zhǔn)的還要移送司法機(jī)關(guān)處理。當(dāng)前實(shí)際工作中，納稅評估已成為正常申報與稽查之間的一個中間環(huán)節(jié)，甚至是一種“協(xié)商式的稽查”，削弱了稅法的剛性、執(zhí)法的嚴(yán)肅性。三、關(guān)于評估與稽查的工作協(xié)調(diào)與銜接（一）納稅評估與稽查案源的銜接1．納稅評估與稽查的選案目前，納稅評估在選案上主要是依據(jù)各項評估指標(biāo)及掌握的納稅人相關(guān)信息，經(jīng)過全面、綜合的比對分析，對納稅人履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行分析識別，篩選出存在涉稅風(fēng)險的納稅人；同時，分行業(yè)建立納稅評估模型，以行業(yè)為基礎(chǔ)通過稅收分析、風(fēng)險等級排序產(chǎn)生評估案源。在《納稅評估管理辦法（試行）》中明確指出：發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理。但在實(shí)際工作中，各級各類稽查案源基本不來自納稅評估，絕大部分是根據(jù)上級安排的重點(diǎn)行業(yè)及重點(diǎn)稅源企業(yè)來制定稽查工作計劃，此種情況下，出現(xiàn)選案交叉在所難免。2．如何避免評估與稽查的選案交叉（1）統(tǒng)籌安排，建立溝通機(jī)制確定評估對象時，應(yīng)與稽查部門及時溝通，對已列入稽查工作計劃，準(zhǔn)備實(shí)施稽查或正在稽查的納稅人，不確定為納稅評估對象，但應(yīng)將疑點(diǎn)情況告知稽查部門。對同一納稅人申報繳納的各個稅種的納稅評估要相互結(jié)合、統(tǒng)籌安排，避免重復(fù)評估。建立征管查聯(lián)席會議制度,形成制度化、規(guī)范化的案件移交、意見反饋、信息交換機(jī)制?？茖W(xué)合理地安排納稅評估與稅務(wù)稽查工作計劃，定期通報各自的工作情況，統(tǒng)籌調(diào)整工作安排，確保納稅評估與稅務(wù)稽查工作協(xié)調(diào)推進(jìn)（2）準(zhǔn)確定位，理順評估與稽查的關(guān)系對納稅評估定位的關(guān)鍵在于理順與稽查的關(guān)系。沒有對評估與稽查的嚴(yán)格的區(qū)分，就不可能有納稅評估的準(zhǔn)確定位。一是應(yīng)堅持將納稅評估置于稅務(wù)稽查之前，今后的稽查案源應(yīng)以評估移送案源為主，而不是上級文件派發(fā)任務(wù)為主，這樣才能形成相互的銜接關(guān)系，從根本上解決選案交叉問題；二是在執(zhí)法力度及性質(zhì)上，納稅評估應(yīng)體現(xiàn)柔性和服務(wù)，稅務(wù)稽查則必須強(qiáng)調(diào)剛性和打擊。三是調(diào)整納稅評估績效考核思路。將評估發(fā)現(xiàn)問題的比率、評估增加稅款及其占申報稅款的比重等作為考核關(guān)鍵指標(biāo)，不利于真正發(fā)揮納稅評估在引導(dǎo)納稅遵從方面的核心價值。（二）納稅評估的實(shí)地核查與稽查如何區(qū)分和銜接將實(shí)地核查作為納稅評估的程序之一，在追求量化指標(biāo)的指導(dǎo)思想下，所導(dǎo)致的結(jié)果必然是評查不分。受稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人核心信息的程度、納稅人稅法遵從度、風(fēng)險分析指向的準(zhǔn)確性等因素綜合制約，不依賴于實(shí)地核查的評估無法取得實(shí)質(zhì)效果。而實(shí)地核查，在評估實(shí)踐中即意謂著對納稅人賬務(wù)的全面檢查。對這一問題簡單而徹底的解決思路就是取消納稅評估的實(shí)地核查環(huán)節(jié)，而改以案頭評審為主；納稅評估以約談為最后手段，無法消除的風(fēng)險移送到稽查環(huán)節(jié)處理。這樣既解決了稽查與評估的案源爭端，又解決了被稅企雙方都誤解的“稽查式評估”的尷尬，必須以稽查的剛性為基礎(chǔ)才能凸顯評估的價值，并以此引導(dǎo)、約束納稅人對評估、約談的尊重與遵從。（三）關(guān)于納稅評估結(jié)果的定性與處理在評估實(shí)踐中存在的主要問題，一是應(yīng)移送不移送。在評估環(huán)節(jié)體現(xiàn)稅款，與稅務(wù)稽查“爭”成果，所以稽查部門不滿。二是評估無問題的對納稅人無交待，所以納稅人不滿。納稅評估從整體上說亟需規(guī)范。鑒于納稅評估的定位，對其涉稅結(jié)果的處理應(yīng)區(qū)分如下三種情形：一是有證據(jù)表明涉嫌偷逃稅及專用發(fā)票違法的，應(yīng)終結(jié)評估并移送稽查環(huán)節(jié)，而不應(yīng)因企業(yè)補(bǔ)稅結(jié)果在本環(huán)節(jié)處理；二是不屬于前一種情形需補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)以責(zé)令納稅人自查方式處理。需制定統(tǒng)一規(guī)范的自查文書，在取得認(rèn)可后由企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)充申報繳納稅款。三是經(jīng)評估風(fēng)險消除的情形，評估團(tuán)隊?wèi)?yīng)代表所在機(jī)關(guān)下達(dá)評估結(jié)論，載明本次評估風(fēng)險消除、提出有關(guān)稅務(wù)建議等。第五篇：對稅務(wù)審計與納稅評估稅務(wù)稽查的比較思考稅務(wù)審計在我國是一門新興的邊緣性學(xué)科。但是，理論上一直未對這一課題開展系統(tǒng)性的深層次研究和探討，加之全國各地稅務(wù)部門對稅務(wù)審計的認(rèn)識和觀念上的不同，實(shí)際操作過程中出現(xiàn)參差不齊的客觀現(xiàn)象，因而，到目前為止可以值得借鑒的理論觀點(diǎn)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)非常有限。本文通過稅務(wù)審計與納稅評估、稅務(wù)稽查的簡單比較，以求達(dá)到對稅務(wù)審計有較為系統(tǒng)了解的那一世小說網(wǎng)穿越小說網(wǎng)言情小說網(wǎng)免費(fèi)小說網(wǎng)基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加強(qiáng)稅收執(zhí)法的針對性。一、稅務(wù)審計與納稅評估、稅務(wù)稽查在內(nèi)涵上的比較內(nèi)容稅務(wù)審計納稅評估稅務(wù)稽查定義的比較通過采用現(xiàn)代審計技術(shù)獲取納稅人涉稅信息并進(jìn)行分析審核的管理性手段，其規(guī)范的工作底稿、充分的涉稅信息、先進(jìn)的審計技術(shù)和中性的審計結(jié)論，既有利于降低稅收管理風(fēng)險、提高稅收管理效率，也有利于減輕納稅人負(fù)擔(dān)、密切征納雙方關(guān)系。（國稅發(fā)【20XX】38號）指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請，下同）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。（國稅發(fā)【20XX】第043號）稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。（國稅發(fā)【1995】226號）主體的比較經(jīng)授權(quán)或政府委托的稅務(wù)機(jī)關(guān)。從我國幾年來各地開展的稅務(wù)審計實(shí)踐來看，稅務(wù)審計主體可分為單一主體稅務(wù)審計與非單一主體稅務(wù)審計。其中單一主體僅指各級國稅或地稅的稅務(wù)審計部門所開展的稅務(wù)審計。主要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員負(fù)責(zé)，重點(diǎn)稅源和重大事項的納稅評估也可由上級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。主體必須是稅務(wù)機(jī)關(guān)的專業(yè)檢查機(jī)構(gòu)，除此之外，稅務(wù)機(jī)關(guān)的治理部門和征收部門所從事的檢查活動都不應(yīng)屬于稅務(wù)稽查的范疇。目前主要有總局及省(市、自治區(qū))、地(市)、縣(市)各級稅務(wù)局設(shè)立的執(zhí)行稅務(wù)檢查職能的稽查局?？腕w與對象或內(nèi)容的比較稅務(wù)審計的客體一般僅限于符合條件的納稅人。從成本效益原則出發(fā)本課程稅務(wù)審計客體應(yīng)選擇大型企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)。建議按照《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》(國經(jīng)貿(mào)中小企[20XX]143號)中界定的企業(yè)及按照國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會等有關(guān)部門制定的標(biāo)準(zhǔn)界定的企業(yè)。納稅評估客體涵蓋了原來針對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍人員實(shí)施的審核評稅，是審核評稅工作的進(jìn)一步深化，屬于日常性的一般稅收管理行為。即納稅評估的客體包括所有企業(yè)。稅務(wù)稽查的客體必須是有稅收違法嫌疑的納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及稅法規(guī)定的其他義務(wù)等涉稅情況。稅務(wù)審計客體的選擇與確定可以通過循環(huán)選擇法、納稅大戶選擇法、行業(yè)選擇法、納稅狀況總體評價選擇法、其他選擇法來進(jìn)行。納稅評估客體可采用計算機(jī)自動篩選、人工分析篩選和重點(diǎn)抽樣篩選等方法。納稅評估根據(jù)國家稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)的規(guī)定，按照屬地管理原則和管戶責(zé)任開展；對同一納稅人申報繳納的各個稅種的納稅評估要相互結(jié)合、統(tǒng)一進(jìn)行，避免多頭重復(fù)評估。稅務(wù)稽查對象一般應(yīng)當(dāng)通過以下方法產(chǎn)生：1、采用計算機(jī)選案分析系統(tǒng)進(jìn)行篩選；2、根據(jù)稽查計劃按征管戶數(shù)的一定比例篩選或隨機(jī)抽樣選擇；3、根據(jù)公民舉報、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦、上級交辦、情報交換的資料確定。稅務(wù)審計的對象是凡客觀存在于被審單位的各種涉稅經(jīng)濟(jì)活動，包括客觀存在于被審單位內(nèi)部與外部，有載體的與無載體的經(jīng)濟(jì)活動都是稅務(wù)審計對象。納稅評估的對象（或主要工作內(nèi)容）包括：根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評估指標(biāo)及其預(yù)警值；綜合運(yùn)用各類對比分析方法篩選評估對象；對所篩選出的異常情況進(jìn)行深入分析并作出定性和定量的判斷；對評估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實(shí)、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進(jìn)行處理；維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。納稅評估的對象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。稅務(wù)稽查的對象應(yīng)該是有偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅等稅收違法嫌疑的納稅人或扣繳義務(wù)人，沒有稅收違法嫌疑的納稅人或扣繳義務(wù)人則不是稅務(wù)稽查的對象。二、在具體稅收執(zhí)法中應(yīng)注意的事項通過上述的比較，我們不難發(fā)現(xiàn)稅務(wù)審計、納稅評估、稅務(wù)稽查在各自的執(zhí)法范圍內(nèi)，只要能夠按照各自內(nèi)在的客大爭之世網(wǎng)游之復(fù)活煉寶專家混在三國當(dāng)軍閥重生之官道觀要求去執(zhí)法，不僅可以增強(qiáng)稅收執(zhí)法的針對性，提高稅收執(zhí)法整體水平，進(jìn)一步完善稅收執(zhí)法體制。然而，三者之間在一定程度上又可以進(jìn)行互補(bǔ)。為了