中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第1頁(yè)。第十一章收入

本章闡述收入的確認(rèn)、計(jì)量和記錄等內(nèi)容。近四年考試題型為客觀題以及主觀題都涉及到，最近年份考試分值較高，本章內(nèi)容比較重要。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第2頁(yè)。最近四年本章考試題型、分值、考點(diǎn)分布

2019年(卷一）2019年（卷二）2018年(卷一）2018年（卷二）2017年(卷一）2017年（卷二）2016年考點(diǎn)單選題一

一一一一一1題1.5分授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可收入的確定多選題一

1題2分一一一1題2分一附有銷售退回條款的銷售、合同取得成本核算判斷題1題1分一

1題1分1題1分一一一分期收款銷售商品收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、售后租回交易的會(huì)計(jì)處理、交易價(jià)格的確定計(jì)算題一

1題12分

一一

一

一

一

收入確認(rèn)與計(jì)量及其會(huì)計(jì)處理綜合題1題18分

一一

一

一

一

一特定交易會(huì)計(jì)處理合計(jì)2題19分2題14分1題1分1題1分一1題2分1題1.5分一中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第3頁(yè)。2020年教材主要變化

變化較多：

新增“可變對(duì)價(jià)估計(jì)數(shù)”情況下的賬務(wù)處理。

刪除“應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)”相關(guān)處理原則。

新增企業(yè)轉(zhuǎn)讓商品取得客戶投入資產(chǎn)控制權(quán)的賬務(wù)處理。

新增“分?jǐn)偤贤瑢?duì)價(jià)”“分?jǐn)偪勺儗?duì)價(jià)”的內(nèi)容和例題。

新增“建造合同”知識(shí)點(diǎn)和相關(guān)例題。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第4頁(yè)。第一節(jié)收入概述

一、收入的定義

收入：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。日?；顒?dòng)：是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第5頁(yè)。二、關(guān)于收入的確認(rèn)的原則

企業(yè)確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品（或提供服務(wù)）的模式，收入的金額應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)因轉(zhuǎn)讓這些商品（或服務(wù)）而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。【提示】轉(zhuǎn)讓商品按照新的準(zhǔn)則規(guī)定，既包括商品又包括提供服務(wù)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第6頁(yè)。

第二節(jié)收入的確認(rèn)和計(jì)量（五步法）中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第7頁(yè)。【案例】甲公司是一家軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)，2×18年12月25日與客戶訂立軟件許可合同，合同總價(jià)款為200萬(wàn)元。內(nèi)容包括：（1）為期兩年的軟件許可權(quán)（合同未要求且甲公司或客戶也不能夠合理預(yù)期甲公司將從事對(duì)該項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動(dòng)）；（2）標(biāo)準(zhǔn)安裝服務(wù)；（3）18個(gè)月的售后技術(shù)支持服務(wù)?？蛻粲?×18年12月31日向甲公司支付合同價(jià)款200萬(wàn)元。甲公司于2×19年1月1日為客戶安裝軟件（工期10天），該服務(wù)為標(biāo)準(zhǔn)安裝服務(wù)，不涉及對(duì)軟件的重大修訂。該安裝服務(wù)亦經(jīng)常由其他企業(yè)提供。甲公司也向其他客戶單獨(dú)銷售上述項(xiàng)目，該軟件許可權(quán)的單獨(dú)售價(jià)為195萬(wàn)元，標(biāo)準(zhǔn)安裝服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)為3萬(wàn)元，18個(gè)月的售后技術(shù)支持服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)為8萬(wàn)元。如何應(yīng)用五步法確認(rèn)收入？中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第8頁(yè)。

第1步識(shí)別與客戶訂立的合同：軟件許可合同；

第2步識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)；（1）軟件許可權(quán)；（2）標(biāo)準(zhǔn)安裝服務(wù)；（3）18個(gè)月的售后技術(shù)支持服務(wù)

第3步確定交易價(jià)格：200萬(wàn)元。

第4步將交易價(jià)格分配至合同中各單項(xiàng)履約義務(wù)履約義務(wù)單獨(dú)售價(jià)比例分?jǐn)偨灰變r(jià)格軟件許可權(quán)19594.66%189.32（200×94.66%）標(biāo)準(zhǔn)安裝服務(wù)31.46%2.92（200×1.46%）18個(gè)月的售后技術(shù)支持服務(wù)83.88%7.76（200×3.88%）合計(jì)206100%200中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第9頁(yè)。第5步履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)（某時(shí)點(diǎn)或某段期間）確認(rèn)收入軟件許可權(quán)標(biāo)準(zhǔn)安裝服務(wù)18個(gè)月的售后技術(shù)支持服務(wù)授予提供服務(wù)提供服務(wù)商品/服務(wù)2×19年2×20年合計(jì)為期兩年的軟件許可權(quán)189.32--189.32標(biāo)準(zhǔn)安裝服務(wù)2.92--2.9218個(gè)月的售后技術(shù)支持服務(wù)5.17（7.76×12/18）2.59（7.76×6/18）7.76合計(jì)197.412.59200中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第10頁(yè)。第一步、識(shí)別與客戶訂立的合同（一）合同識(shí)別中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第11頁(yè)。企業(yè)在進(jìn)行上述判斷時(shí)，需要注意下列三點(diǎn)：

①、合同約定的權(quán)利和義務(wù)是否具有法律約束力，如果合同各方均有權(quán)單方面終止完全未執(zhí)行的合同，且無(wú)需對(duì)合同其他方作出補(bǔ)償?shù)?，該合同?yīng)當(dāng)被視為不存在。

②、合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，沒(méi)有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，無(wú)論何時(shí)，均不應(yīng)確認(rèn)收入。

③、企業(yè)在評(píng)估其因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)是否很可能收回時(shí)，僅應(yīng)考慮客戶到期時(shí)支付對(duì)價(jià)的能力和意圖（即客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)）。當(dāng)對(duì)價(jià)是可變對(duì)價(jià)時(shí)，由于企業(yè)可能會(huì)向客戶提供價(jià)格折讓，企業(yè)有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額可能會(huì)低于合同標(biāo)價(jià)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在估計(jì)交易價(jià)格時(shí)進(jìn)行考慮。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第12頁(yè)。

特殊情況的處理：

對(duì)于不能同時(shí)滿足上述收入確認(rèn)的五個(gè)條件的合同：

將已收取的對(duì)價(jià)確認(rèn)收入應(yīng)滿足的條件：

①不再負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)（如合同已完成或取消）；

②已向客戶收取的對(duì)價(jià)(包括全部或部分對(duì)價(jià))無(wú)需退回：

已將收取對(duì)價(jià)所對(duì)應(yīng)的商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，并且已不再向客戶轉(zhuǎn)讓額外的商品且不再負(fù)有此類義務(wù)；或者，在相關(guān)合同已經(jīng)終止時(shí)，將該部分對(duì)價(jià)確認(rèn)為收入。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第13頁(yè)。（二）合同的合并與合同變更中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第14頁(yè)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第15頁(yè)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第16頁(yè)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第17頁(yè)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第18頁(yè)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第19頁(yè)。第二步、識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第20頁(yè)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第21頁(yè)。

第三步、確定交易價(jià)格

交易價(jià)格是指企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。首先應(yīng)確定合同的交易價(jià)格，再分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)計(jì)量收入。企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對(duì)價(jià)、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)以及應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等因素對(duì)交易價(jià)格的影響。

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第22頁(yè)。【思考題】甲公司為其客戶建造一棟廠房，合同約定的價(jià)款為100萬(wàn)元，但是，如果甲公司不能在合同簽訂之日起的120天內(nèi)竣工，則須支付10萬(wàn)元罰款，該罰款從合同價(jià)款中扣除。是否存在可變對(duì)價(jià)？『正確答案』存在可變對(duì)價(jià)。理由：該合同的對(duì)價(jià)金額（不是交易價(jià)格）實(shí)際由兩部分組成，即90萬(wàn)元的固定價(jià)格以及10萬(wàn)元的可變對(duì)價(jià)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第23頁(yè)。1、可變對(duì)價(jià)最佳估計(jì)數(shù)的確定

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)

價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)。確定方法適用情形期望值企業(yè)擁有大量具有類似特征的合同，并估計(jì)可能產(chǎn)生多個(gè)結(jié)果。最可能發(fā)生金額合同結(jié)果僅有兩個(gè)可能結(jié)果。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第24頁(yè)。

例題：2018年3月1日，某公交公司為企業(yè)提供為期1年的班車服務(wù)，合同總金額100萬(wàn)元，其中固定金額80萬(wàn)元，其余20萬(wàn)元按照準(zhǔn)點(diǎn)率等因素計(jì)算后作為獎(jiǎng)金，該獎(jiǎng)金分為四個(gè)檔次（具體計(jì)算方法略），根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，獲得獎(jiǎng)金的各種可能性如表所示：獎(jiǎng)金額可能性05%1010%1515%2070%中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第25頁(yè)?！敬鸢浮靠勺儗?duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)

=0×5%+10×10%+15×15%+20×70%=17.25（萬(wàn)元）公交公司2018年應(yīng)確認(rèn)的收入=（80+17.25）÷12×10=81.04（萬(wàn)元）中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第26頁(yè)。

另一種情況：僅存在兩個(gè)結(jié)果

如果上題中合同明確約定，如果全年的準(zhǔn)點(diǎn)率在80%以上，則可以獲取20萬(wàn)元獎(jiǎng)金，未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，則沒(méi)有獎(jiǎng)金，通常按照最可能發(fā)生金額估計(jì)可變對(duì)價(jià)金額。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第27頁(yè)。2、計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額的限制

企業(yè)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)金額之后，計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額還應(yīng)該滿足限制條件：

即包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格，應(yīng)當(dāng)不超過(guò)在相關(guān)不確定性消除時(shí)，累計(jì)已確認(rèn)的收入極可能（應(yīng)遠(yuǎn)高于很可能但不要求達(dá)到基本確定）不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額，包括重新評(píng)估將估計(jì)的可變對(duì)價(jià)計(jì)入交易價(jià)格是否受到限制，以如實(shí)反映報(bào)告期末存在的情況以及報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的情況變化。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第28頁(yè)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第29頁(yè)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第30頁(yè)。（二）、合同中存在的重大融資成分（分期收款方式賒銷商品）中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第31頁(yè)。

例題：乙公司于2014年初銷售商品給甲公司，總價(jià)款為1000萬(wàn)元，成本700萬(wàn)元。雙方約定分三次結(jié)款，2014年末收400萬(wàn)元，2015年末收300萬(wàn)元，2016年末收300萬(wàn)元。稅法規(guī)定，在約定的結(jié)款點(diǎn)按約定的結(jié)款額計(jì)算并出銷項(xiàng)稅票，增值稅率為17%。假定此商品的現(xiàn)銷價(jià)為800萬(wàn)元，市場(chǎng)利率為12.75%。

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第32頁(yè)。

【解析】（1）此業(yè)務(wù)的本質(zhì)是：

①2014年初實(shí)現(xiàn)收入800萬(wàn)元；

②放貸資金800萬(wàn)元收回本息1000萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)利息收益200萬(wàn)元。

（2）會(huì)計(jì)處理如下：

①2014年初銷售商品時(shí)：

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款1000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800

未實(shí)現(xiàn)融資收益200

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第33頁(yè)。②2014年末收到商品款及增值稅銷項(xiàng)稅

A.借：未實(shí)現(xiàn)融資收益102

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用102

B.借：銀行存款400

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款400

C.借：銀行存款68

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第34頁(yè)。③2015年末收到商品款及增值稅銷項(xiàng)稅

A.借：未實(shí)現(xiàn)融資收益64.01

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用64.01

B.借：銀行存款300

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款300

C.借：銀行存款51

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第35頁(yè)。④2016年末收到商品款及增值稅銷項(xiàng)稅

A.借：未實(shí)現(xiàn)融資收益33.99

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用33.99

B.借：銀行存款300

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款300

C.借：銀行存款51

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第36頁(yè)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第37頁(yè)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第38頁(yè)?！窘馕觥亢贤?fù)債：是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，如果客戶已經(jīng)支付了合同對(duì)價(jià)或企業(yè)已經(jīng)取得了無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶實(shí)際支付款項(xiàng)與到期應(yīng)支付款項(xiàng)孰早時(shí)點(diǎn)，將該已收或應(yīng)收的款項(xiàng)確認(rèn)并列示為合同負(fù)債。

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第39頁(yè)。（三）、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)非現(xiàn)金對(duì)價(jià)包括實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、客戶提供的廣告服務(wù)等。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第40頁(yè)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第41頁(yè)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第42頁(yè)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第43頁(yè)。【答案】×【解析】銷售合同約定客戶支付對(duì)價(jià)的形式為股票的，應(yīng)以合同開(kāi)始日股票的公允價(jià)值確認(rèn)交易價(jià)格，合同開(kāi)始日后，股票的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的，該變動(dòng)金額不應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第44頁(yè)。（四）、應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)【提示】

在確定交易價(jià)格時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮因素的影響：可變對(duì)價(jià)、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)以及應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第45頁(yè)。第四步、將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第46頁(yè)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第47頁(yè)。

例：20×7年3月1日，甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B兩項(xiàng)商品，A商品的單獨(dú)售價(jià)為6000元，B商品的單獨(dú)售價(jià)為24000元，合同價(jià)款為25000元。合同約定，A商品于合同開(kāi)始日交付，B商品在一個(gè)月之后交付，只有當(dāng)兩項(xiàng)商品全部交付之后，甲公司才有權(quán)收取25000元的合同對(duì)價(jià)。假定A商品和B商品分別構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，其控制權(quán)在交付時(shí)轉(zhuǎn)移給客戶。

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第48頁(yè)?！敬鸢浮糠?jǐn)傊罙商品的合同價(jià)款＝25000×[6000÷（6000＋24000）]＝5000（元）分?jǐn)傊罛商品的合同價(jià)款＝25000×[24000÷（6000＋24000）]＝20000（元）甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）交付A商品時(shí)：借：合同資產(chǎn)5000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000（2）交付B商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款25000貸：合同資產(chǎn)5000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第49頁(yè)?！咎崾尽亢贤Y產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示，并按流動(dòng)性，分別列示為“合同資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”以及“合同負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”。同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，不同合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債不能互相抵銷。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第50頁(yè)?！咎崾?】分?jǐn)偤贤劭邸?/p>

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在各單項(xiàng)履約義務(wù)之間按比例分?jǐn)偤贤劭?。有確鑿證據(jù)表明合同折扣僅與合同中一項(xiàng)或多項(xiàng)(而非全部)履約義務(wù)相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該合同折扣分?jǐn)傊料嚓P(guān)的一項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)。有確鑿證據(jù)表明，合同折扣僅與合同中的一項(xiàng)或多項(xiàng)(而非全部)履約義務(wù)相關(guān)，且企業(yè)采用余值法估計(jì)單獨(dú)售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)首先在該一項(xiàng)或多項(xiàng)(而非全部)履約義務(wù)之間分?jǐn)偤贤劭?；然后再采用余值法估?jì)單獨(dú)售價(jià)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第51頁(yè)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第52頁(yè)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第53頁(yè)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第54頁(yè)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第55頁(yè)。【提示2】分?jǐn)偪勺儗?duì)價(jià)。

合同中包含可變對(duì)價(jià)的，該可變對(duì)價(jià)可能與整個(gè)合同相關(guān)，也可能僅與合同中的某一特定組成部分相關(guān)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將可變對(duì)價(jià)及可變對(duì)價(jià)的后續(xù)變動(dòng)額全部分?jǐn)傊僚c之相關(guān)的某項(xiàng)履約義務(wù)，否則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)偨灰變r(jià)格的一般原則，將其分?jǐn)傊梁贤械母鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。對(duì)于已履行的履約義務(wù)，其分?jǐn)偟目勺儗?duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)額應(yīng)當(dāng)調(diào)整變動(dòng)當(dāng)期的收入。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第56頁(yè)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第57頁(yè)。

第五步、履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

總原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第58頁(yè)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第59頁(yè)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第60頁(yè)。

【提示】在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)的收入確認(rèn)方法

對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。

履約進(jìn)度的確定方法：

□產(chǎn)出法--是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對(duì)于客戶的價(jià)值確定履約進(jìn)度。包括實(shí)際測(cè)量的完工進(jìn)度、評(píng)估已實(shí)現(xiàn)的結(jié)果、已達(dá)到的里程碑、時(shí)間進(jìn)度、已完工或交付的產(chǎn)品等確定履約進(jìn)度的方法。

□投入法--是根據(jù)企業(yè)履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度。包括：投入的材料數(shù)量、花費(fèi)的人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)、發(fā)生的成本和時(shí)間進(jìn)度等投入指標(biāo)確定履約進(jìn)度。

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第61頁(yè)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第62頁(yè)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第63頁(yè)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第64頁(yè)。

企業(yè)也可以設(shè)置“合同結(jié)算”科目（它既不是資產(chǎn)也不是負(fù)債，是一個(gè)具有雙重性質(zhì)的會(huì)計(jì)科目），以核算同一合同下屬于在一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對(duì)價(jià)所產(chǎn)生的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債，并在此科目下設(shè)置““合同結(jié)算一一價(jià)款結(jié)算”科目反映定期與客戶進(jìn)行結(jié)算的金額，設(shè)置“合同結(jié)算――收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目反映按履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。資產(chǎn)負(fù)債表日，“合同結(jié)算”科目的期末余額在借方的，根據(jù)其流動(dòng)性，在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示為“合同資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目；期末余額在貸方的，根據(jù)其流動(dòng)性，在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示為“合同負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第65頁(yè)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第66頁(yè)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第67頁(yè)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第68頁(yè)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第69頁(yè)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第70頁(yè)。

當(dāng)日，“合同結(jié)算”科目的余額為借方1125萬(wàn)元(2362.5-1100-137.5)，表明甲公司已經(jīng)履行履約義務(wù)但尚未與乙公司結(jié)算的金額為1125萬(wàn)元，由于該部分金額將在2x19年內(nèi)結(jié)算，因此，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為“合同資產(chǎn)”列示(5)2x19年1月1日至6月30日實(shí)際發(fā)生工程成本時(shí)。

借：合同履約成本11000000

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等11000000中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第71頁(yè)。(6)2x19年6月30日，由于當(dāng)日該工程已竣工決算，其履約進(jìn)度為100%合同收入=63000000-23625000-23625000=15750000(元)借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)15750000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15750000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本11000000

貸：合同履約成本11000000借：應(yīng)收賬款29430000

貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算27000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2430000借：銀行存款38670000

貸：應(yīng)收賬款38670000當(dāng)日，“合同結(jié)算”科目的余額為0萬(wàn)元(1125+1575-2700)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第72頁(yè)。

【提示】企業(yè)在采用成本法確定履約進(jìn)度時(shí)，可能需要對(duì)已發(fā)生的成本進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整的情形有：

①、已發(fā)生的成本并未反映企業(yè)履行其履約義務(wù)的進(jìn)度：

例：因企業(yè)生產(chǎn)效率低下等原因而導(dǎo)致的非正常消耗，包括非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用等。

②、已發(fā)生的成本與企業(yè)履行其履約義務(wù)的進(jìn)度不成比例。企業(yè)在采用成本法時(shí)需要進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第73頁(yè)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第74頁(yè)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第75頁(yè)。在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第76頁(yè)。

注意：企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶并不意味著其就一定取得了該商品的控制權(quán)。

（1）委托代銷

受托方獲得對(duì)該商品控制權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按銷售商品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這種安排不屬于委托代銷安排；受托方?jīng)]有獲得對(duì)該商品控制權(quán)的，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)在受托方售出商品后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定手續(xù)費(fèi)并確認(rèn)收入。

（2）售后代管商品在售后代管商品安排下，除了應(yīng)當(dāng)考慮客戶是否取得商品控制權(quán)的跡象之外，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足四項(xiàng)條件，才表明客戶取得了該商品的控制權(quán)。

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第77頁(yè)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第78頁(yè)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第79頁(yè)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第80頁(yè)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第81頁(yè)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第82頁(yè)。第三節(jié)合同成本（一）合同履約成本中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第83頁(yè)。（二）合同取得成本中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第84頁(yè)。（三）合同履約成本和合同取得成本的攤銷和減值中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第85頁(yè)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第86頁(yè)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第87頁(yè)?！咎崾尽?/p>

“合同履約成本”初始確認(rèn)時(shí)攤銷期限不超過(guò)一年或一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期的，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為存貨；初始確認(rèn)時(shí)攤銷期限在一年或一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期以上的，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為其他非流動(dòng)資產(chǎn)。

“合同取得成本”初始確認(rèn)時(shí)攤銷期限不超過(guò)一年或一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期的，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為其他流動(dòng)資產(chǎn)；初始確認(rèn)時(shí)攤銷期限在一年或一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期以上的，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為其他非流動(dòng)資產(chǎn)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第88頁(yè)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第89頁(yè)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第90頁(yè)?！敬鸢浮緼BCD【解析】企業(yè)為取得合同發(fā)生的，除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他文出，例如，無(wú)論是否取得合同均會(huì)發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)、為準(zhǔn)備投標(biāo)資料發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，除非這些支出明確由客戶承擔(dān)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第91頁(yè)。第四節(jié)關(guān)于特定交易的會(huì)計(jì)處理（一）附有銷售退回條款的銷售中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第92頁(yè)。

【提示】對(duì)于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：1、確認(rèn)收入---不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額。2、預(yù)計(jì)退貨部分（1）退款部分：按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債）；

（2）退貨部分：按預(yù)期收回商品的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本后的余額，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)（應(yīng)收退貨成本）。3、結(jié)轉(zhuǎn)成本---預(yù)計(jì)不用收回的商品成本計(jì)入（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等），預(yù)計(jì)收回的商品成本計(jì)入（應(yīng)收退貨成本）。

4、每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)未來(lái)銷售退回情況，如有變化，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第93頁(yè)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第94頁(yè)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第95頁(yè)。（3）2×18年12月31日，對(duì)退貨率進(jìn)行重新評(píng)估。借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款250000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入250000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200000貸：應(yīng)收退貨成本200000（4）2×19年3月31日發(fā)生銷售退回，假定實(shí)際退貨量為400件，退貨款項(xiàng)已經(jīng)支付。借：庫(kù)存商品160000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）32000預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款250000貸：應(yīng)收退貨成本160000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000銀行存款232000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40000貸：應(yīng)收退貨成本40000中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第96頁(yè)?！纠ざ噙x題】（2017年改編）甲公司為增值稅一般納稅人。2016年12月1日，甲公司以賒銷方式向乙公司銷售一批成本為75萬(wàn)元的商品。開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為80萬(wàn)元，增值稅額為13.6萬(wàn)元，滿足銷售商品收入確認(rèn)條件。合同約定乙公司有權(quán)在三個(gè)月內(nèi)退貨。2016年12月31日，甲公司尚未收到上述款項(xiàng)。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率為12%。下列關(guān)于甲公司2016年該項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債0.6萬(wàn)元B.確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入70.4萬(wàn)元

C.確認(rèn)應(yīng)收賬款93.6萬(wàn)元

D.確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本66萬(wàn)元中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第97頁(yè)。

『正確答案』BCD

『答案解析』銷售時(shí)會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款93.6

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（80×88%）70.4

預(yù)計(jì)負(fù)債（80×12%）9.6

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）13.6

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（75×88%）66

應(yīng)收退貨成本（75×12%）9

貸：庫(kù)存商品75中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第98頁(yè)。二、附有質(zhì)量保證條款的銷售（超出法定質(zhì)量保證條款部分）

企業(yè)在向客戶銷售商品時(shí)，可能會(huì)為所銷售的商品提供質(zhì)量保證，其中，有一些質(zhì)量保證是為了向客戶保證所銷售的商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)，即保證類質(zhì)量保證（三包服務(wù)）；而另一些質(zhì)量保證則是在向客戶保證所銷售的商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù)，即服務(wù)類質(zhì)量保證（延保）。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第99頁(yè)。

對(duì)于客戶能夠選擇單獨(dú)購(gòu)買質(zhì)量保證的，表明該質(zhì)量保證構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)；對(duì)于客戶雖然不能選擇單獨(dú)購(gòu)買質(zhì)量保證，但是，如果該質(zhì)量保證在向客戶保證所銷售的商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)服務(wù)的，也應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)。作為單項(xiàng)履約義務(wù)的質(zhì)量保證應(yīng)當(dāng)按本章進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并將部分交易價(jià)格分?jǐn)傊猎擁?xiàng)履約義務(wù)。對(duì)于不能作為單項(xiàng)履約義務(wù)的質(zhì)量保證，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)—或有事項(xiàng)》的規(guī)定進(jìn)行處理。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第100頁(yè)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第101頁(yè)?！纠}】甲公司是電腦制造商和銷售商，與乙公司簽訂了銷售一批電腦的合同，合同約定：電腦銷售價(jià)款98萬(wàn)元，同時(shí)提供“延長(zhǎng)保修”服務(wù)，即從法定質(zhì)保90天到期之后的三年內(nèi)甲公司將對(duì)任何損壞的部件進(jìn)行保修或更換。該批電腦和“延長(zhǎng)保修”服務(wù)各自的單獨(dú)售價(jià)分別為90萬(wàn)元和10萬(wàn)元。該批電腦的成本為60萬(wàn)元。而且基于其自身經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)維修在法定型質(zhì)保的90天保修期內(nèi)出現(xiàn)損壞的部件將花費(fèi)1萬(wàn)元。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款98

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入88.2（98×90%）

合同負(fù)債9.8（98×10%）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60

貸：庫(kù)存商品60

借：銷售費(fèi)用1

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債1中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第102頁(yè)。三、主要責(zé)任人和代理人中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第103頁(yè)。

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第104頁(yè)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第105頁(yè)。本例中，甲公司向乙公司提供的特定服務(wù)是寫(xiě)字樓的保潔服務(wù)，根據(jù)甲公司與丙公司簽訂的合同，甲公司能夠主導(dǎo)丙公司所提供的服務(wù)，包括要求丙公司代表甲公司向乙公司提供保潔服務(wù)，相當(dāng)于甲公司利用其自身資源履行了該合同。乙公司無(wú)權(quán)主導(dǎo)丙公司提供未經(jīng)甲公司同意的服務(wù)。因此，甲公司在丙公司向乙公司提供保潔服務(wù)之前控制了該服務(wù)，甲公司在該交易中的身份為主要責(zé)任人。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第106頁(yè)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第107頁(yè)。

本例中，甲公司向乙公司提供的特定商品是其設(shè)計(jì)的專用設(shè)備。雖然甲公司將設(shè)備的制造工作分包給丙公司進(jìn)行，但是，甲公司認(rèn)為該設(shè)備的設(shè)計(jì)和制造高度相關(guān)，不能明確區(qū)分，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)。由于甲公司負(fù)責(zé)該合同的整體管理，如果在設(shè)備制造過(guò)程中發(fā)現(xiàn)需要對(duì)設(shè)備規(guī)格作出任何調(diào)整，甲公司需要負(fù)責(zé)制定相關(guān)的修訂方案，通知丙公司進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，并確保任何調(diào)整均符合修訂后的規(guī)格要求。甲公司主導(dǎo)了丙公司的制造服務(wù)，并通過(guò)必需的重大整合服務(wù)，將其整合作為向乙公司轉(zhuǎn)讓的組合產(chǎn)出（專用設(shè)備）的一部分，在該專用設(shè)備向客戶轉(zhuǎn)讓前控制了該專用設(shè)備，因此，甲公司在該交易中的身份為主要責(zé)任人。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第108頁(yè)。四、附有客戶額外購(gòu)買選擇權(quán)的銷售（如授予客戶銷售激勵(lì)、客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分、未來(lái)購(gòu)買商品的折扣券等）中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第109頁(yè)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第110頁(yè)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第111頁(yè)。

截至2×18年12月31日，客戶共兌換了4500個(gè)積分，甲公司對(duì)該積分的兌換率進(jìn)行了重新估計(jì)，仍然預(yù)計(jì)客戶總共將會(huì)兌換9500個(gè)積分。因此，甲公司以客戶兌換的積分?jǐn)?shù)占預(yù)期將兌換的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)確認(rèn)收入。積分當(dāng)年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入為4110元（4500÷9500×8676）；剩余未兌換的積分為4566元（8676-4110），仍然作為合同負(fù)債。

借：合同負(fù)債4110

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4110中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第112頁(yè)。

截至2×19年12月31日，客戶累計(jì)兌換了8500個(gè)積分。甲公司對(duì)該積分的兌換率進(jìn)行了重新估計(jì)，預(yù)計(jì)客戶總共將會(huì)兌換9700個(gè)積分。積分當(dāng)年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入為3493元（8500÷9700×8676-4110）；剩余未兌換的積分為1073元（8676-4110-3493），仍然作為合同負(fù)債。

借：合同負(fù)債3493

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3493中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第113頁(yè)。五、授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第114頁(yè)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第115頁(yè)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第116頁(yè)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第117頁(yè)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第118頁(yè)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第十一章-收入全文共142頁(yè)，當(dāng)前為第119頁(yè)?！纠}】甲公司與乙客戶訂立了一份非獨(dú)家軟件使用授權(quán)許可合同，有效期為3年，交易的對(duì)價(jià)200萬(wàn)元。

情形1：乙客戶經(jīng)授權(quán)獲得的軟件是甲公司的一項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)。乙客戶可在甲公司無(wú)進(jìn)一步履約行為的情況下，自行決定如何以及何時(shí)使用這項(xiàng)權(quán)利，且預(yù)計(jì)甲公司不會(huì)開(kāi)展任何活動(dòng)對(duì)授予乙的知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生重大影響。收入屬于在某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)。

情形2：軟件為論文數(shù)據(jù)庫(kù)、法規(guī)數(shù)據(jù)庫(kù)。合同和慣例都表明，甲公司需要持續(xù)對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行更新，維護(hù)數(shù)據(jù)庫(kù)的功能，甲公司開(kāi)展的這