固定資產(chǎn)折舊稅法與會計差異課件

第二節(jié)固定資產(chǎn)折舊稅法與會計差異

第二節(jié)固定資產(chǎn)折舊稅法與會計差異

固定資產(chǎn)的折舊、計提減值準備、固定資產(chǎn)修理和更新改良、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓清理等（一）固定資產(chǎn)的折舊計提范圍（會計）

1.不提折舊的固定資產(chǎn)：

①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

②按規(guī)定單獨作價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

2.當月增加的固定資產(chǎn)當月不提折舊，當月減少的固定資產(chǎn)當月照提折舊。

一、固定資產(chǎn)折舊差異固定資產(chǎn)的折舊、計提減值準備、固定資產(chǎn)修理和更新改良、固定

1.不得計提折舊扣除的固定資產(chǎn)（稅法）

（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)

（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)

（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)

（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

（5）與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)

（6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地

（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)

請在此輸入您的標題1.不得計提折舊扣除的固定資產(chǎn)（稅法）

（1）房屋、建

（二）影響固定資產(chǎn)折舊的五大因素1.折舊的基數(shù)2.折舊計提時間3.固定資產(chǎn)的預計凈殘值4.固定資產(chǎn)的預計使用年限5.固定資產(chǎn)的折舊方法

請在此輸入您的標題（二）影響固定資產(chǎn)折舊的五大因素請在此輸入您的標題

1.折舊基數(shù)會計上，計算的固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)一般為取得固定資產(chǎn)原始成本，即固定資產(chǎn)的賬面原價。稅法按照計稅基礎一般而言，固定資產(chǎn)的初始計量在稅法上是認可的，因此固定資產(chǎn)的起始計量標準一般不存在差異。請在此輸入您的標題1.折舊基數(shù)請在此輸入您的標題

2.折舊計提時間會計：當月增加的固定資產(chǎn)當月不提折舊，當月減少的固定資產(chǎn)當月照提折舊。稅法：企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。P231例5-8請在此輸入您的標題2.折舊計提時間請在此輸入您的標題3.固定資產(chǎn)的預計凈殘值會計：預計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。企業(yè)應當至少于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的預計凈殘值進行復合，預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整預計凈殘值?！镀髽I(yè)所得稅實施條例》規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。3.固定資產(chǎn)的預計凈殘值

4.資產(chǎn)的預計使用年限稅法規(guī)定固定資產(chǎn)的最短折舊年限房屋、建筑物不得低于20年飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備不得低于10年與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等不得低于5年飛機、火車、輪船以外的運輸工具不得低于4年電子設備不得低于3年請在此輸入您的標題4.資產(chǎn)的預計使用年限請在此輸入您的標題

《企業(yè)所得稅法實施條例》98條可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：

（一）由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。請在此輸入您的標題《企業(yè)所得稅法實施條例》98條請在此輸入您的標題

財政部國家稅務總局關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知

（財稅〔2014〕75號）

一、對生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

對上述6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

財政部國家稅務總局關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策

二、對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

三、對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。四、企業(yè)按本通知第一條、第二條規(guī)定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。本通知第一至三條規(guī)定之外的企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理問題，繼續(xù)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和現(xiàn)行稅收政策規(guī)定執(zhí)行。五、本通知自2014年1月1日起執(zhí)行。二、對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)財政部國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知

（財稅〔2015〕106號）

一、對輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業(yè)（具體范圍見附件）的企業(yè)2015年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。二、對上述行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。財政部國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅請在此輸入您的標題三、企業(yè)按本通知第一條、第二條規(guī)定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。按照企業(yè)所得稅法及其實施條例有關規(guī)定，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，也可選擇不實行加速折舊政策。四、本通知自2015年1月1日起執(zhí)行。2015年前3季度按本通知規(guī)定未能計算辦理的，統(tǒng)一在2015年第4季度預繳申報時享受優(yōu)惠或2015年度匯算清繳時辦理。請在此輸入您的標題三、企業(yè)按本通知第一條、第二條規(guī)定縮短折舊一張圖讀懂加速折舊新政一張圖讀懂加速折舊新政關鍵詞1：重點行業(yè)020304050607080910專用設備制造業(yè)汽車機械紡織鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)儀器儀表制造業(yè)信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)輕工01

生物醫(yī)藥制造業(yè)判斷標準：重點行業(yè)企業(yè)是指以規(guī)定行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其固定資產(chǎn)投入使用當年主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。具體范圍參考“財稅〔2015〕106號”關鍵詞1：重點行業(yè)020304050607080910專用設“收入總額”那些事

企業(yè)所得稅法第六條：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務收入；（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權使用費收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。會計核算中營業(yè)收入核算日?；顒又袑崿F(xiàn)的收益，屬于“收入”要素，按照經(jīng)濟利益總流入進行計量；營業(yè)外收入核算非日常活動中實現(xiàn)的收益，屬于“利得”，按照經(jīng)濟利益凈流入進行計量。而企業(yè)所得稅法意義上的收入總額是經(jīng)濟利益總流入的計量，均不減除任何成本，因此轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生的營業(yè)外收入、轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)產(chǎn)生的投資收益等均應還原為收入總流入金額計入收入總額?！笆杖肟傤~”那些事企業(yè)所得稅法第六條：企業(yè)以貨幣形其他企業(yè)年度應納稅所得額從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額從業(yè)人數(shù)年度應納稅所得額不超過30萬元不超過100人不超過3000萬元不超過30萬元不超過80人不超過1000萬元關鍵詞2：小型微利企業(yè)核定征收企業(yè)不享受加速折舊優(yōu)惠其他企業(yè)年度應納稅所得額從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額從業(yè)購進新信譽新購進1、以貨幣形式購進2、自行建造1、2014年1月1日后購進的全新固定資產(chǎn)2、2014年1月1日后購進的非全新固定資產(chǎn)關鍵詞3：新購進購置時間應以設備發(fā)票開具時間為準；采取分期付款或賒銷方式取得設備的，以設備到貨時間為準；企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其購置時間點原則上應以建造工程竣工決算的時間點為準。

不包括投資者投入、融資租入等其他形式。購進新信譽新購進1、以貨幣形式購進1、2014年1月1日后關關鍵詞4：持有2014年之前2014年之后企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，其折余價值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)在2014年1月1后購入的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，可以一次性在投入使用當年計算應納稅所得額時扣除。關鍵詞4：持有2014年2014年企業(yè)在2013年12月31“允許一次性計入當期成本費用”中的“當期”是指固定資產(chǎn)投入使用的當期，否則無法判斷固定資產(chǎn)的用途。購入or投入使用1

如果企業(yè)未在投入使用當年進行加速折舊，視為企業(yè)放棄享受優(yōu)惠，不能選擇加速折舊的年度。是否允許選擇2關鍵詞5：當期“允許一次性計入當期成本費用”中的“當期”是指固定資產(chǎn)投入使無需備案，通過填報固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細表（附表2），相關數(shù)據(jù)自動轉(zhuǎn)入預繳申報表。預繳申報年度申報時，實行事后備案管理，以下資料留存?zhèn)洳椋?、購進固定資產(chǎn)的發(fā)票；2、記賬憑證等有關憑證；3、憑據(jù)（購入已使用過的固定資產(chǎn)，應提供已使用年限的相關說明）；4、準確核算稅法與會計差異情況的臺賬；5、稅務機關要求的其他資料。

年度申報關鍵詞6：如何辦理無需備案，通過填報固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細表（附表2）加速折舊方法BPart加速折舊方法BPart一、縮短折舊年限法一、縮短折舊年限法稅會有差異購置已使用過的固定資產(chǎn)購置的新固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，可按稅法規(guī)定的最低折舊年限的60%進行加速折舊?？砂醋畹筒坏陀谄髽I(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%進行折舊?？砂醋畹筒坏陀谄髽I(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60%的年限進行折舊。（一）概念國家稅務總局公告2014年第29號：企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規(guī)定除外。

稅會有差異購置已使用過的固定資產(chǎn)購置的新固定資產(chǎn)會計折舊年限稅法上允許通過按照低于最低折舊年限的年限計提折舊，提高前期每年計提的折舊額，從而讓購建固定資產(chǎn)的成本盡早在稅前扣除?？s短折舊年限（二）原理《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條：除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，為20年；

（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；

（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；

（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

（五）電子設備，為3年。

稅法上允許通過按照低于最低折舊年限的年限計提折舊，提高前期每新購進的固定資產(chǎn)重點行業(yè)企業(yè)新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備其他行業(yè)企業(yè)（三）適用范圍新購進的固定資產(chǎn)重點行業(yè)企業(yè)新購進的專門用于研發(fā)的其他行業(yè)企

（三）案例

某重點行業(yè)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則，適用企業(yè)所得稅稅率為25%，于2014年12月購置并投入使用A固定資產(chǎn)，原價為120萬元。按稅法規(guī)定的最低折舊年限為5年。該企業(yè)會計上按5年計提折舊，稅法上根據(jù)縮短折舊年限方法按5×60%=3年計提折舊。因此，2015-2019年期間，A固定資產(chǎn)會計上每年計提折舊=120÷5=24萬元；2015-2017年期間，A固定資產(chǎn)稅法上每年計提折舊=120÷3=40萬元，計算應納稅所得額時每年可調(diào)減40-24=16萬元；2018-2019年期間，計算應納稅所得額時每年應調(diào)增24萬元。該固定資產(chǎn)各年會計與稅法計提的折舊額及產(chǎn)生的暫時性差異等如下表所示：（單位：萬元）（三）案例

固定資產(chǎn)折舊稅法與會計差異課件

2015年：借：所得稅費用25萬元貸：應交稅費-應交所得稅21萬元遞延所得稅負債4萬元

2016年、2017年所得稅會計處理同2015年。

2018年：

借：所得稅費用25萬元遞延所得稅負債6萬元貸：應交稅費-應交所得稅31萬元

2019年所得稅會計處理同2018年。

假設該企業(yè)每年的會計利潤均為100萬元，則各年度的所得稅會計處理如下：2015年：假設該企業(yè)每年的會計利潤均為100萬元，二、雙倍余額遞減法二、雙倍余額遞減法注意1、在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產(chǎn)凈值減去預計凈殘值后的余額平均攤銷。2、按照財稅〔2009〕81號文的公式，應當按月對固定資產(chǎn)凈值進行調(diào)整，比較繁瑣，建議按年度調(diào)整即可。公式年折舊率＝2÷預計使用壽命（年）×100%月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率定義在不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的方法。（一）概念注意1、在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產(chǎn)凈值減去預計新購進的固定資產(chǎn)重點行業(yè)企業(yè)新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備其他行業(yè)企業(yè)（二）適用范圍新購進的固定資產(chǎn)重點行業(yè)企業(yè)新購進的專門用于研發(fā)的其他行業(yè)企

（三）案例

某重點行業(yè)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則，適用企業(yè)所得稅稅率為25%，于2014年12月購置并投入使用A固定資產(chǎn)，原價為125萬元，預計凈殘值為5萬元。按稅法規(guī)定的最低折舊年限為5年。該企業(yè)會計上按5年計提折舊，稅法上根據(jù)雙倍余額遞減法計提折舊。

2015年-2019年期間，A固定資產(chǎn)會計上每年計提折舊額=120÷5=24萬元

2015年-2019年期間，A固定資產(chǎn)稅法上每年計提折舊計算如下：

年折舊率=2÷5×100%=40%

2015年折舊額=125×40%=50萬元

2016年折舊額=（125-50）×40%=30萬元

2017年折舊額=（125-50-30）×40%=18萬元

2018年折舊額=（125-50-30-18-5）÷2=11萬元

2019年折舊額=（125-50-30-18-5）÷2=11萬元（三）案例

該固定資產(chǎn)各年會計與稅法計提的折舊額及產(chǎn)生的暫時性差異等如下表所示：（單位：萬元）：該固定資產(chǎn)各年會計與稅法計提的折舊額及產(chǎn)生的暫時性差異等如下

2015年：借：所得稅費用25萬元貸：應交稅費-應交所得稅18.5萬元遞延所得稅負債6.5萬元

2016年：

借：所得稅費用25萬元貸：應交稅費-應交所得稅23.5萬元遞延所得稅負債1.5萬元

假設該企業(yè)每年的會計利潤均為100萬元，則各年度的所得稅會計處理如下：2015年：假設該企業(yè)每年的會計利潤均為100萬元，則2017年：

借：所得稅費用25萬元遞延所得稅負債1.5萬元貸：應交稅費-應交所得稅26.5萬元2018年：借：所得稅費用25萬元遞延所得稅負債3.25萬元貸：應交稅費-應交所得稅28.25萬元2019年會計處理與2018年一致。2017年：三、年數(shù)總和法三、年數(shù)總和法將固定資產(chǎn)的原值減去預計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。定義年折舊率＝尚可使用年限÷預計使用壽命的年數(shù)總和×100%

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值）×月折舊率公式（一）概念將固定資產(chǎn)的原值減去預計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產(chǎn)尚新購進的固定資產(chǎn)重點行業(yè)企業(yè)新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備其他行業(yè)企業(yè)（二）適用范圍新購進的固定資產(chǎn)重點行業(yè)企業(yè)新購進的專門用于研發(fā)的其他行業(yè)企（三）案例

某重點行業(yè)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則，于2014年12月購置并投入使用A固定資產(chǎn)，原價為155萬元，預計凈殘值為5萬元。按稅法規(guī)定的最低折舊年限為5年。該企業(yè)會計上按5年計提折舊，稅法上根據(jù)年數(shù)總和法計提折舊。

2015年-2019年期間，A固定資產(chǎn)會計上每年計提折舊額=150÷5=30萬元

2015年-2019年期間，A固定資產(chǎn)稅法上每年計提折舊計算如下：

2015年折舊額=150×5/15=50萬元

2016年折舊額=150×4/15=40萬元

2017年折舊額=150×3/15=30萬元

2018年折舊額=150×2/15=20萬元

2019年折舊額=150×1/15=10萬元（三）案例

該固定資產(chǎn)各年會計與稅法計提的折舊額及產(chǎn)生的暫時性差異等如下表所示：（單位：萬元）：該固定資產(chǎn)各年會計與稅法計提的折舊額及產(chǎn)生的暫時性差異等如下

2015年：借：所得稅費用25萬元貸：應交稅費-應交所得稅20萬元遞延所得稅負債5萬元

2016年：

借：所得稅費用25萬元貸：應交稅費-應交所得稅22.5萬元遞延所得稅負債2.5萬元

假設該企業(yè)每年的會計利潤均為100萬元，則各年度的所得稅會計處理如下：2015年：假設該企業(yè)每年的會計利潤均為100萬元，則各2017年：借：所得稅費用25萬元貸：應交稅費-應交所得稅25萬元2018年：借：所得稅費用25萬元遞延所得稅負債2.5萬元貸：應交稅費-應交所得稅27.5萬元2019年:

借：所得稅費用25萬元遞延所得稅負債5萬元貸：應交稅費-應交所得稅27.5萬元2017年：四、一次性扣除四、一次性扣除稅法上對符合條件的固定資產(chǎn)允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。一次性扣除（一）概念稅法上對符合條件的固定資產(chǎn)允許一次性計入當期成本費用在計算應（二）適用范圍所有企業(yè)所有企業(yè)六大行業(yè)的小型微利企業(yè)新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的。新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的。單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)。010203（二）適用范圍所有企業(yè)所有企業(yè)六大行業(yè)的新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)

（三）案例

某重點行業(yè)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則，于2014年12月購置并投入使用A電子設備，原價為60萬元，預計凈殘值為0。按稅法規(guī)定的最低折舊年限為3年。該企業(yè)會計上按3年計提折舊，稅法上一次性計入當期成本費用扣除。

2015年-2017年期間，A電子設備會計上每年計提折舊額=60÷3=20萬元

2014年，A電子設備稅法上一次性計入當期成本費用扣除。（三）案例

該固定資產(chǎn)各年會計與稅法計提的折舊額及產(chǎn)生的暫時性差異等如下表所示：（單位：萬元）：該固定資產(chǎn)各年會計與稅法計提的折舊額及產(chǎn)生的暫時性差異等如下

2014年：借：所得稅費用25萬元貸：應交稅費-應交所得稅10萬元遞延所得稅負債15萬元

2016年、2017、2018年所得稅會計處理相同：

借：所得稅費用25萬元遞延所得稅負債5萬元貸：應交稅費-應交所得稅30萬元

假設該企業(yè)每年的會計利潤均為100萬元，則各年度的所得稅會計處理如下：2014年：假設該企業(yè)每年的會計利潤均為100萬元，

折舊的會計分錄

借：制造費用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊）

管理費用（行政用固定資產(chǎn)的折舊）

銷售費用（銷售部門用固定資產(chǎn)）

在建工程（用于工程的固定資產(chǎn)）

貸：累計折舊

請在此輸入您的標題折舊的會計分錄

借：制造費用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊）

案例5-2P241請在此輸入您的標題案例5-2請在此輸入您的標題

固定資產(chǎn)減值，是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。

一旦提取了減值準備，不得在其處置前轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)的可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。在計算應納稅所得額時，未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除。固定資產(chǎn)減值準備差異固定資產(chǎn)減值，是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。

一

借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準備計提時候，納稅調(diào)增處置時，納稅調(diào)減

請在此輸入您的標題借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準備請在此輸入您

2008外購某固定資產(chǎn)，入賬成本83萬元，預計使用4年，按直線法提折舊，預計凈殘值為3萬元。2008年末該固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，需進行減值測試，可收回金額為45萬元。（1）假設2010年末固定資產(chǎn)可回收金額為5萬元（2）假設2010年末固定資產(chǎn)可回收金額為19萬元請在此輸入您的標題2008外購某固定資產(chǎn)，入賬成本83萬元，預計使用4年，按固定資產(chǎn)折舊稅法與會計差異課件固定資產(chǎn)折舊稅法與會計差異課件第三節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出第三節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出對于后續(xù)支出是資本化還是費用化：會計上偏重于定性方面的規(guī)定，可操作性相對較差，對會計從業(yè)人員的職業(yè)判斷和綜合能力要求較高；會計準則對固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理，以固定資產(chǎn)確認標準為依據(jù)，分為兩種情況處理，不符合確認標準的費用化，符合確認標準的資本化；對于后續(xù)支出是資本化還是費用化：稅法對固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理進行了明確的定量化的規(guī)定，其可操作性較強。稅法對固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理，是根據(jù)配比原則、相關性和合理性的原則：

主要以大修理標準為依據(jù)，不符合大修理標準的費用化，符合大修理標準的資本化。

企業(yè)所得稅法將固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分為費用化的一般修理支出和資本化的支出，其中資本化的支出又分為固定資產(chǎn)的改建支出和大修理支出。稅法對固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理進行了明確的定量化的規(guī)定一是會計與稅法均予以費用化。對于不符合大修理標準的固定資產(chǎn)中、小修理支出，會計與稅法均規(guī)定在發(fā)生的當期計人損益，允許在計算企業(yè)所得稅時作為成本費用項目全額扣除，不會形成暫時性差異。例：某公司2009年6月對其現(xiàn)有的一臺生產(chǎn)用設備進行日常維護，共花費維護費3000元。由于該項后續(xù)支出僅僅是為了維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的，不產(chǎn)生未來的經(jīng)濟利益，因此會計和稅法均將其費用化。賬務處理為：借：管理費用3000貸：銀行存款等3000

一是會計與稅法均予以費用化。二是會計予以費用化，而稅法予以資本化。符合標準的固定資產(chǎn)大修理支出，會計上不符合資產(chǎn)確認條件的直接計人當期損益，而稅法規(guī)定作為長期待攤費用處理，在固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)分期攤銷。在這種情況下，會在資產(chǎn)賬面價值和計稅基礎之間形成暫時性差異。例：某公司2014年6月發(fā)生固定資產(chǎn)大修理支出50萬元，該固定資產(chǎn)取得時的計稅基礎為90萬元，修理后該固定資產(chǎn)的使用壽命延長了3年，尚可使用5年，會計上將50萬元的大修理費用直接計入了當期損益，稅務上則將其作為長期待攤費用分五年進行攤銷，假設所得稅稅率為25％。二是會計予以費用化，而稅法予以資本化?？傻挚蹠簳r性性差異=50-50÷5=40(萬元)遞延所得稅資產(chǎn)=40×25％=10(萬元)賬務處理如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)100000貸：所得稅費用100000可抵扣暫時性性差異=50-50÷5=40(萬元)三是會計與稅法規(guī)定均予以資本化。符合固定資產(chǎn)確認條件的改建支出，會計和稅法均規(guī)定予以資本化，增加固定資產(chǎn)的成本和計稅基礎。在企業(yè)所得稅處理上，若固定資產(chǎn)的后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本，則要通過固定資產(chǎn)折舊的形式進入成本費用，按規(guī)定在稅前扣除，此時，也不會形成暫時性差異。例：某公司2014年6月發(fā)生固定資產(chǎn)改建支出50萬元，被替換的資產(chǎn)賬面價值10萬元，假定按報廢處理且無殘值。三是會計與稅法規(guī)定均予以資本化。

則發(fā)生改建支出的賬務處理為：借：在建工程500000貸：銀行存款等500000終止確認被替換部分的資產(chǎn)賬面價值的會計處理為：借：營業(yè)外支出100000貸：在建工程100000請在此輸入您的標題則發(fā)生改建支出的賬務處理為：請在此輸入您的標題請在此輸入您的標題對固定資產(chǎn)后續(xù)支出稅法處理與會計處理的差異，在不違背各自原則的前提下，應盡可能減少稅法與會計之間的差異。實務中，不一定非要堅持稅法的“剛性”而不認同會計核算的重要性原則。固定資產(chǎn)的大修理支出，由于其在長期來看是一項均衡發(fā)生的支出，將其一次性計入當期損益并不會導致少交、遲交稅款。過于強調(diào)這種時間性差異，將可能增加不必要的征納成本，從而違背成本與效益原則。請在此輸入您的標題對固定資產(chǎn)后續(xù)支出稅法處理與會計處理表格填寫DPart表格填寫DPart第1行=第2行+第3行+第4行+第5行+第6行+第7行，填寫重點行業(yè)的企業(yè)按縮短折舊年限或加速折舊方法進行折舊的固定資產(chǎn)。不包括一次性扣除的。獨立填寫重點行業(yè)以外的企業(yè)按縮短折舊年限或加速折舊方法進行折舊的儀器、設備。不包括一次性扣除的。填寫包括重點行業(yè)的所有行業(yè)企業(yè)一次性計入當期成本費用進行扣除的儀器、設備。填寫包括重點行業(yè)的所有行業(yè)企業(yè)一次性計入當期成本費用進行扣除的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)。第1行=第2行+第3行+第4行+第5行+第6行+第7行，填寫填寫本期加速折舊計提的折舊填寫本年度開始加速折舊至今的累計加速折舊額，不含非加速折舊金額。系統(tǒng)已監(jiān)控：累計折舊（扣除）額≥本期折舊（扣除）額填寫固定資產(chǎn)的計稅基礎填報按稅法規(guī)定享受加速折舊優(yōu)惠政策的固定資產(chǎn)當月（季）度折舊（扣除）額

填寫按稅法規(guī)定享受加速折舊優(yōu)惠政策的固定資產(chǎn)自本年度1月1日至當月（季）度的累計折舊（扣除）額。年度中間開業(yè)的，填寫開業(yè)之日至當月（季）度的累計折舊（扣除）額。

填寫本期加速折填寫本年度開始加速折舊至今的填寫固定資產(chǎn)的填報稅收上加速折舊，會計上未加速折舊的，本列填固定資產(chǎn)會計上實際賬載折舊數(shù)額。會計與稅法均加速折舊的,不填寫本列。

會計和稅收均加速折舊時，假定該資產(chǎn)未享受加速折舊政策，本列填報該固定資產(chǎn)視同按照稅法規(guī)定最低折舊年限用直線法估算折舊額。會計未加速折舊的不填寫本列。

填報按稅法規(guī)定享受加速折舊優(yōu)惠政策的固定資產(chǎn)，按稅法規(guī)定的折舊（扣除）數(shù)額。

填報稅收上加速折舊，會計上未加速折舊的差額，在預繳申報時進行納稅調(diào)減。預繳環(huán)節(jié)不進行納稅調(diào)增，有關納稅調(diào)整在匯算清繳時統(tǒng)一處理。

填報會計與稅法對固定資產(chǎn)均加速折舊，以稅法實際加速折舊額減去假定未加速折舊的“正常折舊”額，據(jù)此統(tǒng)計加速折舊情況。

稅收上加速折舊，會計上未加速折舊的，本列填固定資產(chǎn)會計上實際會計未加速折舊，稅法加速折舊的同時填寫

會計未加速折舊，稅法加速折舊的同時填寫會計與稅法均加速折舊的同時填寫

會計與稅法均加速折舊的同時填寫邏輯關系：“稅收加速折舊額”－“會計折舊額”－“正常折舊額”=“納稅調(diào)整額”+“加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計額”。

邏輯關系：“稅收加速折舊額”－“會計折舊額”－“