會計學(xué)-第5章-應(yīng)收及預(yù)付款項課件

會計學(xué)上海工程技術(shù)大學(xué)管理學(xué)院陳芳芳lanshan1015@126.com會計學(xué)上海工程技術(shù)大學(xué)管理學(xué)院陳芳芳第五章應(yīng)收及預(yù)付款項本章內(nèi)容第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)應(yīng)收賬款第三節(jié)預(yù)付賬款第四節(jié)其他應(yīng)收款第五章應(yīng)收及預(yù)付款項本章內(nèi)容第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、概述P971、含義持尚未兌現(xiàn)票據(jù)（商業(yè)承兌匯票）2、票據(jù)分類：帶息、不帶息第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、核算（一）“應(yīng)收票據(jù)”P97借應(yīng)收票據(jù)貸期初余額：應(yīng)收票據(jù)面值、應(yīng)計利息到期收回；未到期貼現(xiàn)票據(jù)面值;期末余額：尚未收回票據(jù)面值、應(yīng)計利息二、核算借1、“不帶息”P97例1：某企業(yè)向甲銷售產(chǎn)品，價款200000元，增值稅率17%；甲交該企業(yè)一張不帶息3個月后到期票據(jù)，票面金額234000元。業(yè)務(wù)分解：①收到票據(jù)②到期收回若收不回呢，也即甲無力償還會計學(xué)-第5章-應(yīng)收及預(yù)付款項課件（1）收到票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費—銷項稅費

34000（2）到期收回借：銀行存款234000

貸：應(yīng)收票據(jù)234000（3）若票據(jù)到期，甲無力償還借：應(yīng)收帳款234000

貸：應(yīng)收票據(jù)234000（1）收到票據(jù)2、“帶息”（1）到期應(yīng)計利息=票據(jù)票面金額X票面利率X期限（2）中期期末（6月30日）、年度終了（12月31日）時計提利息

借財務(wù)費用貸期初余額：財務(wù)費用（手續(xù)費等）；利息支出；匯兌損失；利息收入、匯兌收益等；期末將借方合計數(shù)從貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方；

期末結(jié)轉(zhuǎn)后，一般無余額2、“帶息”借例2：某企業(yè)×年10月1日銷售產(chǎn)品給乙，銷售收入100000元，稅率17%，企業(yè)收乙一張期限為6個月，票面利率10%票據(jù)。業(yè)務(wù)分解：①收到票據(jù)②年終計提利息③到期收回例2：某企業(yè)×年10月1日銷售產(chǎn)品給乙，銷售收入100000（1）收到票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費——銷項稅費

17000（2）年終（12月31日）計提利息（票據(jù)利息=117000×10%×3/12=2925）借：應(yīng)收票據(jù)2925

貸：財務(wù)費用2925（1）收到票據(jù)（3）到期收回貨款（收回金額=117000×（1+10%×6/12）=122850）借：銀行存款122850

貸：應(yīng)收票據(jù)119925

財務(wù)費用2925例3：某企業(yè)×年7月1日銷售產(chǎn)品給丙，銷售收入300000元，稅率17%。該企業(yè)收到丙一張期限90天、票面利率10%票據(jù)。（3）到期收回貨款（1）收到票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)351000

貸：主營業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅費——銷項稅費

51000（2）到期收回貨款、利息收回金額=351000×(1+10%×90/360)=359775借：銀行存款359775

貸：應(yīng)收票據(jù)351000

財務(wù)費用8775（1）收到票據(jù)3、票據(jù)貼現(xiàn) P99~101（1）貼現(xiàn)“金融衍生工具”（2）計算A、票據(jù)到期值不帶息票據(jù)到期值=面值

帶息票據(jù)：到期值=票據(jù)面值×（1+票面利率×票據(jù)期限）B、貼現(xiàn)息=到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)/360C、貼現(xiàn)所得（貼現(xiàn)凈額）=到期值-貼現(xiàn)息

3、票據(jù)貼現(xiàn) P99~101例4：某企業(yè)將×年5月20日取得面值234000元、6個月到期不帶息票據(jù)，于當(dāng)年8月12日向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率12%。（1）票據(jù)到期值：234000元（2）貼現(xiàn)息：234000×12%×100/360=7800元（3）貼現(xiàn)所得：234000-7800=226200元借：銀行存款226200

財務(wù)費用7800

貸：應(yīng)收票據(jù)234000例4：某企業(yè)將×年5月20日取得面值234000元、6個月到2007年財政部編制《會計制度》其中：三、會計科目使用說明（一）資產(chǎn)類科目應(yīng)收票據(jù)

“企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，如為帶息應(yīng)收票據(jù)，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的帳面價值（面值+利息），貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按其差額，借記或貸記“財務(wù)費用”科目。”會計學(xué)-第5章-應(yīng)收及預(yù)付款項課件例5：某企業(yè)銷售產(chǎn)品于×年4月8日取得面值200000元、期限4個月、年票面利率6%票據(jù)；企業(yè)于當(dāng)年7月21日持該票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率10%。例5：某企業(yè)銷售產(chǎn)品于×年4月8日取得面值200000元、期（1）票據(jù)到期值：200000×（1+6%×4/12）=204000元（2）貼現(xiàn)息：204000×10%×18/360=1020元（3）貼現(xiàn)所得：204000-1020=202980元借：銀行存款202980

貸：應(yīng)收票據(jù)202766.67

財務(wù)費用213.33

應(yīng)收票據(jù)帳面價值=面值+4月8日到6月30日利息

=200000+200000×6%×83/360=202766.67（1）票據(jù)到期值：200000×（1+6%×4/12）=20

課堂練習(xí)

A企業(yè)2005年10月1日銷售一批產(chǎn)品給Y公司，貨已經(jīng)發(fā)出，發(fā)票上注明的產(chǎn)品售價為100000元，增值稅率為17%，收到Y(jié)公司交來商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為9%。

（1）收到票據(jù)：借：應(yīng)收票據(jù)117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費—銷項稅17000（2）年度終了計提票據(jù)利息：票據(jù)利息=117000×9%×3/12=2632.5元借：應(yīng)收票據(jù)2632.5

貸：財務(wù)費用2632.5（3）票據(jù)到期收回貨款：票據(jù)到期值=117000×（1+9%×6/12）=122265元借：銀行存款122265

貸：應(yīng)收票據(jù)119632.5

財務(wù)費用2632.5（1）收到票據(jù)：第二節(jié)應(yīng)收帳款一、“商業(yè)折扣”、“現(xiàn)金折扣”P101（一）“商業(yè)折扣”

10%、15%（二）“現(xiàn)金折扣”“2/10、1/20、N/30”第二節(jié)應(yīng)收帳款一、“商業(yè)折扣”、“現(xiàn)金折扣”二、核算舉例P102（一）無折扣例1：某企業(yè)銷售貨給甲，售價40000元，稅率17%，代墊運費1200元。貨款、代墊運費未收。A、收入實現(xiàn)借：應(yīng)收帳款—甲48000

貸：主營業(yè)務(wù)收入40000

應(yīng)交稅費——銷項稅費6800

銀行存款1200B、收到貨款、代墊運費借：銀行存款48000

貸：應(yīng)收帳款48000二、核算舉例（二）商業(yè)折扣例2：某企業(yè)銷售商品給A，價格588000元，A有10%商業(yè)回扣，該企業(yè)入帳金額529200元，稅率17%?？铐椢词盏?。借：應(yīng)收帳款619164

貸：主營業(yè)務(wù)收入529200

應(yīng)交稅費——銷項稅費

89964

其中：588000（1-10%）=529200（元）（二）商業(yè)折扣（三）現(xiàn)金折扣例3：某企業(yè)銷售商品給B，金額350000元，商業(yè)折扣9%，現(xiàn)金折扣條件為“2/10，1/20，n/30”，稅率17%，款項未收到。出售金額：350000（1-9%）=318500借：應(yīng)收帳款——B372645

貸：主營業(yè)務(wù)收入318500

應(yīng)交稅費——銷項稅額54145

（三）現(xiàn)金折扣A、10天之內(nèi)收到款項借：銀行存款365192.10

財務(wù)費用7452.90

貸：應(yīng)收帳款——B372645B、若20天內(nèi)收到貨款借：銀行存款368918.55

財務(wù)費用3726.45

貸：應(yīng)收帳款——B372645C、若30天內(nèi)收到貨款借：銀行存款372645

貸：應(yīng)收帳款——B372645

A、10天之內(nèi)收到款項

課堂練習(xí)甲企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，按價目表的價格計算，金額為50000元，由于是成批銷售，銷貨方給購貨方3%的商業(yè)回扣。另外合同中規(guī)定的付款條件為（2/10，1/20，N/30），甲企業(yè)增值稅稅率為17%，產(chǎn)品已交付并辦妥收手續(xù)。

（1）實現(xiàn)銷售：借：應(yīng)收帳款56745

貸：主營業(yè)務(wù)收入48500

應(yīng)交稅費—銷項稅額

8245（2）收到貨款：若客戶10天內(nèi)付款：借：銀行存款55610.1

財務(wù)費用1134.9

貸：應(yīng)收帳款56745（1）實現(xiàn)銷售：若客戶20天內(nèi)付款：借：銀行存款56177.55

財務(wù)費用567.45

貸：應(yīng)收帳款56745若客戶20天后付款：借：銀行存款56745

貸：應(yīng)收帳款56745若客戶20天內(nèi)付款：三、應(yīng)收帳款減值

P103~104（一）含義無法收回、或收回可能性極小（二）計提“壞帳準(zhǔn)備”當(dāng)期應(yīng)提壞帳準(zhǔn)備=按“應(yīng)收帳款”余額計算的壞帳準(zhǔn)備金額-（或+）“壞帳準(zhǔn)備”貸方（或借方）余額三、應(yīng)收帳款減值（一）“壞帳準(zhǔn)備”帳戶屬于資產(chǎn)借壞帳準(zhǔn)備貸提取壞帳準(zhǔn)備數(shù)；已確認(rèn)壞帳損失收回；發(fā)生壞帳損失；沖減壞帳準(zhǔn)備數(shù)；期末余額：尚未轉(zhuǎn)銷壞帳準(zhǔn)備數(shù)期初余額：（一）“壞帳準(zhǔn)備”帳戶屬于資產(chǎn)借（二）“資產(chǎn)減值損失—計提壞帳準(zhǔn)備”帳戶屬于損。

借資產(chǎn)減值損失—計提壞帳準(zhǔn)備

貸計提的壞帳準(zhǔn)備數(shù)沖減計提壞帳準(zhǔn)備數(shù)略略（二）“資產(chǎn)減值損失—計提壞帳準(zhǔn)備”帳戶屬于損。借案例：某企業(yè)02年末開始計提壞帳準(zhǔn)備，根據(jù)債務(wù)公司資信，確定每年按“應(yīng)收帳款”余額5‰計提；02年末應(yīng)收帳款余額2000000元；03年5月發(fā)生壞帳損失6000元，其中甲公司壞帳5000元，乙公司壞帳1000元；03年末應(yīng)收帳款余額2200000元；04年7月已確認(rèn)甲公司壞帳又收回，04年末應(yīng)收帳款余額2800000元。

案例：某企業(yè)02年末開始計提壞帳準(zhǔn)備，根據(jù)債務(wù)公司資信，確定每年按“應(yīng)收帳款”余額5‰計提，02年末應(yīng)收帳款余額2000000元（1）02年末應(yīng)提取壞帳準(zhǔn)備：2000000×5‰=10000元借：資產(chǎn)減值損失-計提壞帳準(zhǔn)備

10000

貸：壞帳準(zhǔn)備10000每年按“應(yīng)收帳款”余額5‰計提，02年末應(yīng)收帳款余03年5月發(fā)生壞帳損失6000元，其中甲公司壞帳5000元，乙公司壞帳1000元；

（2）03年發(fā)生壞帳損失6000元：借：壞帳準(zhǔn)備6000

貸：應(yīng)收帳款——甲公司

5000

——乙公司

100003年5月發(fā)生壞帳損失6000元，其中甲公司壞帳5000元，03年末應(yīng)收帳款余額2200000元，計提壞賬準(zhǔn)備。（3）03年末應(yīng)提壞帳準(zhǔn)備11000元（2200000×5‰），但“壞帳準(zhǔn)備”貸方已有4000元，再提7000元即可：借：資產(chǎn)減值損失-計提壞帳準(zhǔn)備

7000

貸：壞帳準(zhǔn)備7000會計學(xué)-第5章-應(yīng)收及預(yù)付款項課件04年7月已確認(rèn)甲公司壞帳又收回。（4）04年該企業(yè)收回已沖銷甲公司應(yīng)收帳款5000元借：應(yīng)收帳款——甲公司

5000

貸：壞帳準(zhǔn)備5000借：銀行存款5000

貸：應(yīng)收帳款——甲公司

5000

04年7月已確認(rèn)甲公司壞帳又收回。04年末應(yīng)收帳款余額2800000元。（5）04年末應(yīng)提取壞帳準(zhǔn)備14000元（2800000×5‰），“壞帳準(zhǔn)備”貸方已有16000元，應(yīng)沖減壞帳準(zhǔn)備2000元借：壞帳準(zhǔn)備2000

貸：資產(chǎn)減值損失-計提壞帳準(zhǔn)備

200004年末應(yīng)收帳款余額2800000元。借應(yīng)收帳款貸借壞帳準(zhǔn)備貸2002年末2000000(1)100002002年末計提壞帳準(zhǔn)備（2000000×5‰）（2）6000（2）甲5000

乙1000余額：4000（3）7000（4）50002003年末2200000（4）甲50002004年末2800000（5）20002004年末余額：16000借應(yīng)收帳款貸借

課堂練習(xí)練習(xí)“壞賬準(zhǔn)備”的核算

某企業(yè)2008年12月31日應(yīng)收賬款余額為780000元，按0.55%計提壞賬準(zhǔn)備金；該公司2009年1月30日確認(rèn)甲公司前欠貨款6600元無法追回，按規(guī)定列為壞賬損失；要求：編制2008年12月31日、2009年1月30日的會計分錄。課堂練習(xí)練

（1）2008年12月31日壞賬準(zhǔn)備金=780000X0.55%=4290

借：資產(chǎn)減值損失4290

貸:壞賬準(zhǔn)備4290

（2）2009年1月30日借：壞賬準(zhǔn)備6600

貸:應(yīng)收賬款6600（1）2008年12月31日第三節(jié)預(yù)付帳款

一、“預(yù)付帳款”P104~105借預(yù)付帳款貸期初余額：預(yù)付;補付；收到發(fā)票期末余額：預(yù)收余款;第三節(jié)預(yù)付帳款一、“預(yù)付帳款”案例：某企業(yè)預(yù)付A企業(yè)商品貨款250000元；10天后收到發(fā)票，價款330000元，增值稅56100元；應(yīng)補貨款136100元。（1）預(yù)付：借：預(yù)付帳款——A250000

貸：銀行存款250000（2）收到發(fā)票：借：材料采購330000

應(yīng)交稅費——進項稅額

56100

貸：預(yù)付帳款——A386000案例：某企業(yè)預(yù)付A企業(yè)商品貨款250000元；10天后收到發(fā)（3）補付：借：預(yù)付帳款——A136100

貸：銀行存款136100（4）若商品驗收入庫：借：原材料330000

貸：材料采購330000（3）補付：第四節(jié)其他應(yīng)收款

一、“其他應(yīng)收款”P105~P107例1：本企業(yè)向B租入包裝物，以支票向B支付押金3400元。借：其他應(yīng)收款3400

貸：銀行存款3400第四節(jié)其他應(yīng)收款例2：上述租入包裝物按期退回，收到B退回押金3400元，存入銀行。借：庫存現(xiàn)金3400

貸：其他應(yīng)收款3400借：銀行存款3400

貸：庫存現(xiàn)金