審計證據和審計工作底稿

第四章審計證據和審計工作底稿第一節(jié)審計證據第二節(jié)審計工作底稿8/10/20231一、教學目的通過本章的學習，要求理解審計證據和審計工作底稿的含義、獲取審計證據的程序和審計工作底稿復核；了解審計證據的種類和審計工作底稿編制的目的；掌握審計證據的特性和審計工作底稿的形成。8/10/20232第一節(jié)審計證據根本框架8/10/20233一、審計證據的含義

審計證據是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息

分類：財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。

特性：注冊會計師必須在每項審計工作中獲取充分、適當的審計證據，以滿足發(fā)表審計意見的要求。8/10/20234會計記錄還可能包括：1、銷售發(fā)運單和發(fā)票、顧客對賬單以及顧客的匯款通知單；2、附有驗貨單的訂購單、購貨發(fā)票和對賬單；3、考勤卡和其他工時記錄、工薪單、個別支付記錄和人事檔案；8/10/202354、支票存根、電子轉移支付記錄(EFTs)、銀行存款單和銀行對賬單；5、合同記錄，例如，租賃合同和分期付款銷售協(xié)議；6、記賬憑證；7、分類賬賬戶調節(jié)表。8/10/20236這些會計記錄通常是電子數據，電子形式的會計記錄可能只能在特定時間獲取，如果不存在備份文件，特定期間之后有可能無法再獲取這些記錄。將這些會計記錄作為審計證據時，其來源和被審計單位內部控制的相關強度(對內部生成的證據而言)都會影響注冊會計師對這些原始憑證的信賴程度。8/10/20237

其他信息包括注冊會計師獲取的會計記錄以外的信息，包括：1、被審計單位會議記錄；2、內部控制手冊；3、詢證函的回函；4、分析師的報告；8/10/202385、與競爭者的比較數據等；6、通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息，如檢查存貨獲取存貨存在性的證據等；7、自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結論的信息，如注冊會計師編制的各種計算表、分析表等。8/10/20239二、審計證據的特征注冊會計師應當保持職業(yè)疑心態(tài)度，運用職業(yè)判斷，評價審計證據的充分性和適當性。(一)審計證據的充分性審計證據的充分性是對審計證據數量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關。在可接受的審計風險水平一定的情況下，重大錯報風險越大，注冊會計師就應實施越多的測試工作，將檢查風險降至可接受水平，以將審計風險控制在可接受的低水平范圍內。8/10/202310最初開發(fā)的審計風險模型：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險

審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。

固有風險是指假定不存在相關內部控制時，某一賬戶或某類交易單獨或連同其他賬戶、交易產生重大錯報的可能性。

控制風險是指某一賬戶或某類交易單獨或連同其他賬戶、交易產生重大錯報，而未能被內部控制防止、發(fā)現或糾正的可能性。8/10/202311由于區(qū)分固有風險與控制風險是一件困難的事，而且也難以涵蓋企業(yè)面臨的各種風險，后來將固有風險與控制風險歸納到重大錯報風險。此時，風險模型為：

審計風險=重大錯報風險×檢查風險

檢查風險是指某一賬戶或某類交易單獨或連同其他賬戶、交易產生重大錯報，而未能被實質性程序發(fā)現的可能性。8/10/202312(二)審計證據的適當性

相關性和可靠性是審計證據適當性的核心內容，只有相關且可靠的證據才是高質量的。1．審計證據的相關性。審計證據要有證明力，必須與注冊會計師的審計目標相關。

2．審計證據的可靠性。審計證據的可靠性是指證據的可信程度。8/10/202313注冊會計師通常按照以下原那么考慮審計證據的可靠性：(1)從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠。(2)內部控制有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠。(3)直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠。(4)以文件、記錄形式(紙質、電子或其他介質)存在的審計證據比口頭證據更可靠。(5)從原件獲取的審計證據比從件或復印件獲取的審計證據更可靠。8/10/2023143、充分性和適當性之間的關系。充分性和適當性是審計證據的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當的審計證據才是有證明力的。

審計證據質量越高，需要的審計證據數量可能越少。但如果審計證據的質量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷。8/10/2023154、評價充分性和適當性時的特殊考慮：(1)對文件記錄可靠性的考慮審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?。如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，應當做出進一步調查。

(2)使用被審計單位生成信息時的考慮如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應當就這些信息的準確性和完整性獲取審計證據。8/10/202316(3)證據相互矛盾時的考慮如果不同來源的審計證據能夠相互印證，那么具有更強的說服力。如果從不同來源獲取審計證據不一致，說明某項審計證據可能不可靠，應當追加必要的審計程序。(4)獲取審計證據時對本錢的考慮注冊會計師可以考慮獲取審計證據的本錢與所獲取信息的有用性之間的關系，但不應以獲取審計證據的困難和本錢為由減少不可替代的審計程序。8/10/202317【例題1·單項選擇題】在確定審計證據的數量時，以下表述中錯誤的選項是(

)。A.錯報風險越大，需要的審計證據可能越多B.審計證據質量越高，需要的審計證據可能越少C.審計證據的質量存在缺陷，可能無法通過獲取更多的審計證據予以彌補D.通過調高重要性水平，可以降低所需獲取的審計證據的數量【答案】D8/10/202318【例題2·單項選擇題】在確定審計證據的相關性時，以下表述中錯誤的選項是(

)。

A.特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關

B.針對某項認定從不同來源獲取的審計證據存在矛盾，說明審計證據不存在說服力

C.只與特定認定相關的審計證據并不能替代與其他認定相關的審計證據

D.針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據【答案】B8/10/202319【例題3·單項選擇題】A注冊會計師在對預計負債完整性認定進行審計時，以下審計程序中通常不能提供相關審計證據的是()。A.分析律師費用的異常變動B.檢查董事會會議紀要C.向往來銀行進行詢證D.從預計負債明細賬追查至記賬憑證【答案】D8/10/202320【例題4·單項選擇題】以下各項中，為獲取適當審計證據所實施的審計程序與審計目標最相關的是()。A.從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性B.實地觀察甲公司固定資產，以確定固定資產的所有權C.對已盤點的甲公司存貨進行檢查，將檢查結果與盤點記錄核對，以確定存貨的計價正確性D.復核甲公司編制的銀行存款余額調節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性【答案】D8/10/202321【例題5·單項選擇題】在驗證應付賬款余額不存在漏報時，D注冊會計師獲取的以下審計證據中，證明力最強的是()。A.供給商開具的銷售發(fā)票B.供給商提供的月對賬單C.丁公司編制的連續(xù)編號的驗收報告D.丁公司編制的連續(xù)編號的訂貨單【答案】B8/10/202322按審計證據的表現形態(tài)分類實物證據書面證據口頭證據環(huán)境證據三、審計證據的種類8/10/202323

實物證據，是根據實物的外部特征和內含性能來證明事物真相的各種財產物資。實物證據它的證明力最強。真正所獲取的實物證據指的是記錄的內容是實物的那些的證據。

實物證據能不能證明價值？實物證據能不能證明所有權？

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書面證據，是以書面文字記載的內容來證明被審事項的各種書面資料。書面證據是使用最多的審計證據。

書面證據包括：原始憑證、會計記錄、各種文件、合同、通知書，函件等等8/10/202325口頭證據，是指以視聽資料、證人證詞，有關人員的陳述、意見、說明和答復等形式存在的審計證據。一般而言，口頭證據不能證明事實真相，但是，它可以開掘一些其他線索。8/10/202326環(huán)境證據，是指對審計事項產生影響的各種環(huán)境事實?！?〕有關行業(yè)和宏觀經濟的運行情況〔2〕有關內部控制情況〔3〕被審計單位管理人員的素質〔4〕各種管理條件和管理水平環(huán)境證據不屬于根本證據，不能證明事實真相。但是，它可以提供一些有用的信息。8/10/202327按審計證據的相關程度分類直接證據間接證據按照證據的來源分類內部證據外部證據8/10/202328〔1〕內部證據，是被審單位內部的機構、人員編制的。注意：內、外主要是內部編的，還是外部編的。8/10/202329〔2〕外部證據,是由被審單位以外的機構或人士所編制的書面證據。第一，被審單位以外的機構或人士編制，并由其直接遞交注冊會計師第二，是外單位編制交給被審單位，注冊會計師從被審單位又拿到。第三，是注冊會計師自己動手編制的各種計算表、分析表。8/10/202330【例題6】注冊會計師為了證實被審單位的銷售業(yè)務而獲取的以下證據中證明力最強的是〔〕。A、被審單位向其客戶開具的銷貨發(fā)票B、雙方簽訂的銷貨合同C、注冊會計師向被審單位的客戶所發(fā)的詢證函的回函D、被審單位的銷售明細賬【答案】C8/10/202331四、獲取審計證據的程序〔一〕審計程序的目的按審計程序的目的可以將注冊會計師為獲取充分、適當的審計證據而實施的審計程序分為風險評估程序、控制測試和實質性程序。1、風險評估程序2、控制測試3、實質性程序8/10/202332〔二〕審計程序的種類1、檢查記錄或文件2、檢查有形資產3、觀察4、詢問5、函證6、重新計算7、重新執(zhí)行8、分析程序8/10/202333【例題7·單項選擇題】A注冊會計師的以下做法中，正確的選項是()。A.設計相關可靠的審計程序，以消除財務報表中存在重大錯報的風險B.在應對認定層次重大錯報風險時，優(yōu)先考慮合理確定審計程序的范圍C.如果將特定重大賬戶重大錯報的風險評估為低水平，且控制測試支持這一評估結果，那么不實施實質性程序D.不因獲取審計證據的困難和本錢減少不可替代的審計程序【答案】D8/10/202334【例題8·單項選擇題】A注冊會計師實施的以下控制測試程序中，通常能獲取最可靠審計證據的是()。A.詢問B.檢查控制執(zhí)行留下的書面證據C.觀察D.重新執(zhí)行【答案】D8/10/202335【例題9·單項選擇題】A注冊會計師在對應收賬款實施函證程序時，針對以下方面通常難以獲取有效審計證據的是()。A.應收賬款的存在性B.應收賬款的可變現凈值C.應收賬款金額的準確性D.應收賬款是否歸屬于甲公司【答案】B8/10/202336第二節(jié)審計工作底稿一、審計工作底稿的含義和編制目的〔一〕審計工作底稿的含義審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計方案、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論做出的記錄。8/10/202337〔二〕審計工作底稿的編制目的(1)提供充分、適當的記錄，作為審計報告的根底；(2)提供證據，證明其按照審計準那么的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。除上述目的外，編制審計工作底稿還可以實現以下目的：(1)有助于工程組方案和實施審計工作；(2)有助于工程組成員對是否履行“指導、監(jiān)督與復核審計工作的責任〞進行監(jiān)督；8/10/202338(3)使工程組對其工作負責；(4)為以后的審計提供相關資料；(5)便于有經驗的注冊會計師實施工程質量控制復核與檢查；(6)便于有經驗的注冊會計師根據適當的法律法規(guī)或其他要求實施外部檢查。8/10/202339對工作底稿實施適當的控制程序，應滿足的要求有：〔1〕平安保管審計工作底稿并對審計工作底稿保密；〔2〕保證審計工作底稿的完整性；〔3〕便于對審計工作底稿的使用和檢索；〔4〕按照規(guī)定的期限保存審計工作底稿。8/10/202340二、審計工作底稿的性質(一)審計工作底稿的存在形式形式：審計工作底稿可以以紙質、電子或其他介質形式存在。保管：在實務中，可以將以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿通過打印等方式，轉換成紙質形式的審計工作底稿，并與其他紙質形式的審計工作底稿一并歸檔，同時，單獨保存這些以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿。8/10/202341控制：無論以哪種形式存在，會計師事務所都應當設計和實施適當的控制，以實現以下目的：1、使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復核的時間和人員；2、在審計業(yè)務的所有階段，尤其是在工程組成員共享信息或通過互聯(lián)網將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性和平安性；3、防止未經授權改動審計工作底稿；4、允許工程組和其他經授權的人員為適當履行職責而接觸審計工作底稿。8/10/202342(二)審計工作底稿的內容審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計方案、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關重大事項的往來信件(包括電子郵件)，以及對被審計單位文件記錄的摘要或復印件等。8/10/202343此外，審計工作底稿通常還包括業(yè)務約定書、管理建議書、工程組內部或工程組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士(如其他注冊會計師、律師、專家等)的溝通文件及錯報匯總表等。但是，審計工作底稿并不能代替被審計單位的會計記錄。8/10/202344(三)審計工作底稿通常不包括的內容審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等。8/10/202345三、審計工作底稿的格式、內容和范圍〔一〕總體要求編制審計工作底稿，應使未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業(yè)人士清楚地了解：1、按照審計準那么的規(guī)定實施的審計程序的性質、時間和范圍；2、實施審計程序的結果和獲取的審計證據；3、就重大事項得出的結論。8/10/202346有經驗的專業(yè)人士，是指對以下方面有合理了解的人士：1、審計過程；2、相關法律法規(guī)和審計準那么的規(guī)定；3、被審計單位所處的經營環(huán)境；4、與被審計單位所處行業(yè)相關的會計和審計問題。8/10/202347【例題1·多項選擇題】編制的審計工作底稿應當使未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業(yè)人士清楚了解審計程序、審計證據和重大審計結論。以下條件中，有經驗的專業(yè)人士應當具備的有(

)。A.了解相關法律法規(guī)和審計準那么的規(guī)定B.在會計師事務所長期從事審計工作C.了解與甲公司所處行業(yè)相關的會計和審計問題D.了解注冊會計師的審計過程【答案】ACD8/10/202348在確定審計工作底稿的格式、內容和范圍時，注冊會計師應當考慮以下因素：1、實施審計程序的性質。2、已識別的重大錯報風險。3、在執(zhí)行審計工作和評價審計結果時需要做出判斷的程度。4、已獲取審計證據的重要程度。5、已識別的例外事項的性質和范圍。6、當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據的記錄中不易確定結論或結論的根底時，記錄結論或結論根底的必要性。7、使用的審計方法和工具。8/10/202349【例題2·多項選擇題】A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在確定審計工作底稿的格式、內容和范圍時，A注冊會計師應當考慮的主要因素有(

)。A.編制審計工作底稿使用的文字B.審計工作底稿的歸檔期限C.實施審計程序的性質D.已獲取審計證據的重要程度【答案】CD8/10/202350〔二〕審計工作底稿的要素審計工作底稿包括以下全部或局部要素：1、審計工作底稿的標題；2、審計過程記錄；3、審計結論；4、審計標識及其說明；5、索引號及編號；6、編制者姓名及編制日期；7、復核者姓名及復核日期；8、其他應說明事項。8/10/202351(二)審計過程記錄在記錄審計過程時，應當特別注意以下幾個重點方面。1、特定工程或事項的識別特征識別特征是指被測試的工程或事項表現出的征象或標志。對某一個具體工程或事項而言，其識別特征通常具有唯一性，這種特性可以使其他人員識別該工程或事項并重新執(zhí)行該測試。8/10/2023522、重大事項注冊會計師應當根據具體情況判斷某一事項是否屬于重大事項。(1)引起特別風險的事項；(2)實施審計程序的結果，該結果說明財務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施；(3)導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；(4)導致出具非標準審計報告的事項。8/10/202353【例題3·多項選擇題】A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在編制重大事項概要時，以下內容中屬于重大事項的有(

)。A.重大關聯(lián)方交易B.異?；虺稣＝洜I過程的重大交易C.導致A注冊會計師難以實施必要審計程序的情形D.導致A注冊會計師出具非標準審計報告的事項【答案】ABCD8/10/202354針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況。如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結論相矛盾或不一致，注冊會計師應當記錄形成最終結論時如何處理該矛盾或不一致的情況。記錄如何解決這些矛盾或不一致并不意味著需要保存不正確的或被取代的資料。8/10/2023553、審計結論4、審計標識及其說明5、索引號及編號6、編制人員和復核人員及執(zhí)行日期8/10/202356四、審計工作底稿的歸檔〔一〕審計工作底稿歸檔的期限如果完成了審計工作，審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內。如果未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止后的60天內。如果針對客戶的同一財務信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務，出具兩個或多個不同的報告，分別將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。8/10/202357〔二〕審計工作底稿歸檔工作的性質在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結論。如果在歸檔期間對底稿做出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以做出變動，主要包括：1、刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；2、對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；3、對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；4、記錄在審計報告日前獲取的、與審計工程組相關成員進行討論并取得一致意見的審計證據。8/10/202358〔三〕審計檔案的結構在實務中，審計檔案可以分為永久性檔案和當期檔案。這一分類主要是基于具體實務中對審計檔案使用的時間而劃分的。1、永久性檔案永久性檔案是指那些記錄內容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。8/10/202359假設永久性檔案中的某些內容已發(fā)生變化，注冊會計師應當及時予以更新。為保持資料的完整性以便滿足日后查閱歷史資料的需要，永久性檔案中被替換下來的資料一般也需保存。2、當期檔案當期檔案是指那些記錄內容經常變化，主要供當期和下期審計使用的審計檔案。8/10/202360以下是典型的審計檔案結構：1、溝通和報告相關工作底稿；2、審計完成階段工作底稿；3、審計方案階段工作底稿；4、特定工程審計程序表；5、進一步審計程序工作底稿。8/10/202361〔四〕審計工作底稿歸檔后的變動1、需要變動審計工作底稿的情形有必要修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種：〔1〕注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當的審計證據并得出了恰當的審計結論，但審計工作底稿的記錄不夠充分?！?〕審計報告日后，發(fā)現例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論。8/10/2023622、變動審計工作底稿時的記錄要求在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現有必要修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質如何，注冊會計師均應當記錄以下事項：〔1〕修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員；〔2〕修改或增加審計工作底稿的具體理由；〔3〕修改或增加審計工作底稿對審計結論產生的影響。8/10/202363〔五〕審計工作底稿的保存期限如果完成審計業(yè)務，會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年；如果未能完成審計業(yè)務，應當自審計業(yè)務中止日起至少保存10年。8/10/202364對于連續(xù)審計的情況，當期歸整的永久性檔案可能包括以前年度獲取的資料(有可能是10年以前)。這些資料雖然是在以前年度獲取，但由于其作為本期檔案的一局部，并作為支持審計結論的根底，應視為當期取得并再保存10年。如果這些資料在某一個審計期間被替換，被替換資料可以從被替換的年度起至少保存10年。8/10/202365【例題4·多項選擇題】在歸整或保存審計工作底稿時，下列表述中正確的有(

)。A.如果未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止日后的60天內

B.在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計工作檔案是審計工作的組成局部，可能涉及實施新的審計程序或得出新的審計結論

C.在完成最終審計檔案的歸整工作后，不得修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿

D.如果A注冊會計師未能完成審計業(yè)務，會計師事務所應當自審計業(yè)務中止日起，對審計工作底稿至少保存10年【答案】AD8/10/202366【例題5·簡答題】ABC會計師事務所的A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計。20×9年2月15日，A注冊會計師完成審計業(yè)務，并于5月15日將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。20×9年5月20日，A注冊會計師意識到甲公司存在舞弊行為，私下修改了局部審計工作底稿。20×9年6月1日，甲公司財務舞弊案爆發(fā)，A注冊會計師擅自銷毀了甲公司審計工作底稿。8/10/202367要求：根據審計工作底稿準那么和會計師事務所質量控制準那么，答復以下問題：(1)A注冊會計師在歸整審計檔案時是否存在問題，并簡要說明理由。(2)在歸整審計檔案后，A注冊會計師私下修改審計工作底稿是否存在問題，并簡要說明理由。(3)ABC會計師事務所在保存審計工作底稿方面是否存在問題，簡要說明理由，并簡要說明ABC會計師事務所應當