模塊七企業(yè)所得稅實務

案例導入:立景有限公司的劉經(jīng)理在看財務人員送來的年度財務報告,發(fā)現(xiàn)公司今年虧損50萬元,但居然還要繳納20多萬元的所得稅,劉總幾乎氣暈了:虧損已經(jīng)讓人憋氣,現(xiàn)在還要交所得稅,這會計怎么搞的.他立刻要秘書把財務經(jīng)理叫來,咆哮著:我們公司又不做假賬,賬面虧損是真實的,為什么還要繳納這么多的所得稅.”所得稅”不是所得才要”交稅”嗎?任務一企業(yè)所得稅基礎理論任務二企業(yè)所得稅應納稅額的計算任務三企業(yè)所得稅會計處理任務四企業(yè)所得稅納稅籌劃任務五企業(yè)所得稅的申報與繳納模塊七企業(yè)所得稅一、知識點的學習企業(yè)所得稅概述二、能力訓練

(一)企業(yè)所得稅應納稅額的計算(二)企業(yè)所得稅的會計核算(三)企業(yè)所得稅的納稅籌劃三、能力培養(yǎng)目標:企業(yè)所得稅的計算、核算、綜合分析和運用能力

一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是我國境內(nèi)的法人企業(yè)、其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。任務一企業(yè)所得稅基礎理論二、企業(yè)所得稅的特征

1、征稅范圍廣2、以經(jīng)過計算得出的應納稅所得額為稅基3、征稅以量能負擔為原則4、稅負不宜轉(zhuǎn)嫁5、企業(yè)所得稅一般按年計征、分期預繳三、企業(yè)所得稅的征稅對象及范圍

企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。簡單地說,生產(chǎn)、經(jīng)營所得是指企業(yè)的主營業(yè)務所得;其他所得,是指除主營業(yè)務所得之外的其他所得。注意：1、必須是合法的所得

2、必須是實物或貨幣所得

3、包括來源于中國境內(nèi)和境外的所得四、企業(yè)所得稅的納稅人（一）居民企業(yè)-境內(nèi)外所得繳稅居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

（二）非居民企業(yè)-境內(nèi)所得繳稅非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

五、企業(yè)所得稅稅率1、目前，我國企業(yè)所得稅采用25%的比例稅率。2、非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。3、符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。4、國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅知識鏈接：兩檔照顧性稅率第九十二條企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：減按20%（一）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％（一）產(chǎn)品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；（二）研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；（三）高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比（四）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；（五）高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件?！秶抑攸c支持的高新技術領域》和高新技術企業(yè)認定管理辦法由國務院科技、財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。

六、企業(yè)所得稅減免稅1、從事農(nóng)林牧漁(免）（減半）業(yè)項目2、國家重點扶持的公共基礎設施項目1－3年(免）、4－6（減半）3、符合條件的環(huán)保護、節(jié)能節(jié)水項目1－3(免）、4－6（減半）4、符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得<500萬(免）、>500萬（減半）5、研究開發(fā)費未形成加計50%，形成無形資產(chǎn)加計150%6、企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資100%加計扣除任務二企業(yè)所得稅應納稅額的計算

所得稅的計算基本公式應納稅額=應納稅所得額×適應稅率－減免稅額－抵免稅額計稅依據(jù)的確定1、直接法應納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目金額后的余額。

應納稅所得額=收入總額-準予扣除項目金額應納稅所得額=收入總額-不征收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損2、間接法企業(yè)必須按照稅法的規(guī)定進行必要的調(diào)整后，才能確定應納稅所得額。

應納稅所得額=會計利潤總額±納稅調(diào)整項目應納稅額所得額與會計利潤總額是兩個不同的概念，兩者既有聯(lián)系，又有區(qū)別。1、應納稅額所得額是一個稅收概念2、會計利潤是一個會計核算概念。它是確定應納稅所得額的基礎，但是不能等同于應納稅所得額。會計利潤總額只有根據(jù)稅法規(guī)定作相應的調(diào)整后，才能作為企業(yè)的應納稅所得額。1、調(diào)增的項目主要有：（1）按企業(yè)財務會計制度規(guī)定允許從收入中扣除而稅收制度規(guī)定不允許扣除的項目。如：稅收罰款；非公益救濟性捐贈；直接向受贈者的捐贈，以及其他稅法規(guī)定不得扣除而已列支的項目等。（2）超過稅收規(guī)定允許扣除的范圍和標準的項目。如：實法工資總額超過計稅工資總額的支出；按實法工資多計提的職工工會、福利、教育三項經(jīng)費支出；向非金融機構借款等利息支出超過金融機構同期同類貸款利息的部分；業(yè)務招待費超過標準部分；超過規(guī)定范圍和標準提取的折舊費；無形資產(chǎn)攤銷超過標準的部分等。（3）按企業(yè)財務會計制度規(guī)定不作收入的應稅收入項目。如：各項視同銷售收入；在建工程的試運收入；接受來料加工裝配，按合同規(guī)定留歸企業(yè)的節(jié)余材料等。2、調(diào)減的項目主要有：（1）按企業(yè)財務、會計制度規(guī)定不允許從收入中扣除而稅收制度規(guī)定允許扣除的項目。如：可在稅前彌補的以前年度虧損等。（2）各項免稅收益。如：購買國債的利息收入一、收入總額的確定

1.一般收入的確定稅法所指收入總額包括生產(chǎn)經(jīng)營收入（銷售貨物收入和勞務收入）、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、有關的特許權使用費收入、股息收入和其他收入。

2.特殊收入的確定包括減免返還流轉(zhuǎn)稅、資產(chǎn)評估增值、接受捐贈資產(chǎn)、企業(yè)收取包裝物押金、折扣銷售及國債利息收入等。二、不征稅收入、免稅收入

1、不征稅收入

1）財政撥款

2）依法收取行政事業(yè)性收費、政府性基金

3）國務院規(guī)定的其他

2、免稅收入

1）國債利息收入2）符合條件的居民企業(yè)之間股息、紅利3）境內(nèi)非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得股息、紅利4）符合條件的非營利組織的收入三、準予扣除項目

1.準予扣除項目的范圍準予扣除項目是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應納稅收入有關的所有必要和正常的去出1）成本2）費用3）稅金4）損失5）扣除的其他去出

2.部分準予扣除項目的標準（1）工資薪金支出

P109（2）職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出

P109（3）社會保險費

P109（4）利息費用

P109（5）借款費用

P109（6）匯兌損失

P109（7）業(yè)務招待費支出

P110（8）廣告費與業(yè)務宣傳費支出

P110（9）環(huán)境保護專項資金

P111（10）保險費

P111（11）固定資產(chǎn)租賃費支出（12）勞動保護費（13）公益、救濟性捐贈支出P111（14）有關資產(chǎn)的費用（15）支付給總機構的管理費支出P111（16）資產(chǎn)損失支出（17）手續(xù)費及傭金支出（18）差旅費、會議費、董事會費支出、違約金、訴訟費支出公益、救濟性捐贈：根據(jù)現(xiàn)行所得稅法，納稅人只有通過我國境內(nèi)非營利的國家機關和社會團體這類渠道進行的捐贈，才屬公益、救濟性捐贈。言外之意，納稅人通過公益性事業(yè)單位及其他渠道捐贈、或者直接向受助群體捐贈的行為，都不屬于公益、救濟性捐贈。

符合條件的公益性社會團體，主要包括中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、中國青年自愿協(xié)會、全國老年基金會、老區(qū)促進會、中國之友研究基金會、中國綠化基金會、光華科技基金會、中國藝術基金會以及經(jīng)民政部門批準成立的其他非營利的公益性組織。（四）不得扣除項目P1131.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項2、企業(yè)所得稅稅款3.因違反法律、行政法規(guī)而繳納的罰款、罰金、滯納金;4、超過規(guī)定標準的損贈支出，贊助支出5、未按規(guī)定的準備金支出6、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間的租金和特許權使用費7、與取得收入無關支出討論分析：納稅人按規(guī)定繳納的增值稅屬不屬于可扣除的稅金？為什么？1、借款利息支出案例分析：飛龍有限公司2007年向非金融機構借款20萬元，實際發(fā)生利息支出1.6萬元，同期銀行貸款利率5%。計算允許扣除的利息支出。

分析：扣除標準：20*5%=1萬元超出支出：1.6-1=0.6萬元按扣除標準扣除2、工資、薪金支出案例分析：飛龍有限公司2008年實際工資總額45萬元，該企業(yè)平均在冊職工25人計算允許扣除的工資支出。分析：按實際支出扣除3、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出案例分析：飛龍有限公司2008年實際工資總額45萬元，該企業(yè)平均在冊職工25人，飛龍有限公司2008年實際計提職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費共78，750元。分析：扣除標準：45*（2%+2.5%+14%）=8.325萬元實際扣除額低于標準額，可按實際支出數(shù)扣除4、業(yè)務招待費支出案例分析：飛龍有限公司2009年銷售收入凈額為2，000萬元，實際發(fā)生招待費10萬元。分析：10*60%=6萬元最高：2，000*0.5%=10萬元沒有超過最高限額，按6萬元扣除注意：銷售（營業(yè)）收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入

討論分析：有人說：“現(xiàn)在稅法真死板，企業(yè)請人吃飯還要繳稅?！边@話對嗎？為什么？5、廣告費與業(yè)務宣傳費支出廣告費支出必須符合下列條件：1）廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構制作的2）已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票3）通過一定的媒體傳播案例分析：飛龍有限公司主要從事家電生產(chǎn)，2008年銷售收入凈額為2，000萬元，實際發(fā)生廣告費250萬元，業(yè)務宣傳費9萬元。分析：扣除標準=2000*15%=300萬元（250+9）<300

廣告費、業(yè)務宣傳費259萬元可以全額扣除。若實際發(fā)生廣告費350萬元，業(yè)務宣傳費9萬元，允許扣除額為多少？允許扣除300萬元，其余59萬元在以后年度扣除6、公益、救濟性捐贈支出案例分析：飛龍有限公司2008年通過希望工程基金會捐贈款項100萬元，當年實現(xiàn)利潤2000萬元。允許扣除的支出是多少？分析：2000*12%=240萬元所以，全額扣除五、虧損彌補

納稅人發(fā)生虧損的,可以用下一納稅年度的所得稅彌補,下一納稅年度的所得不足彌補的,可以逐年延續(xù)彌補,但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。注意：1、可以彌補的虧損是企業(yè)財務報表中的虧損額經(jīng)主管稅務機關按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額，而不是企業(yè)財務報表中反映的虧損額。2、虧損彌補期應連續(xù)計算，不得間斷，而不管允許彌補虧損的五年中是盈利或虧損。3、連續(xù)發(fā)生虧損，其虧損彌補期應按每個年度分別計算，按先虧先補的順序彌補，不能將每個虧損年度的虧損彌補期相加。案例分析：某企業(yè)1999-2005年虧損彌補情況如下：年度1999年2000年2001年2002年2003年2004年2005年虧損彌補前應納稅所得額-400-6080100100100100彌補虧損虧損彌補后應納稅所得額剩余可彌補數(shù)額（1）1999年部分（2）2000年部分年度1999年2000年2001年2002年2003年2004年2005年虧損彌補前應納稅所得額-400-6080100100100100彌補虧損8010010010060虧損彌補后應納稅所得額00000040剩余可彌補數(shù)額1）1999年部分2）2000年部分4004006032060220601206006000分析課堂能力訓練：案例1.正原公司2006年取得產(chǎn)品收入1，000萬元，出租房屋取得租金收入50萬元，取得公司債券利息收入40萬元，營業(yè)外收入10萬元，產(chǎn)品銷售成本700萬元，銷售稅金及附加為10萬元，管理費用80萬元、財務費用50萬元，營業(yè)費用40萬元，營業(yè)外支出20萬元，各項成本支出均符合稅法的有關扣除規(guī)定。請計算其當年應納企業(yè)所得稅額。稅率為25%分析：1.收入總額=1000+50+40+10=1100萬元2.準予扣除項目金額=700+10+80+50+40+20=900萬元3.應納稅所得額=1100-900=200萬元4.應納企業(yè)所得稅額=200*25%=50萬元案例2.甲企業(yè)2008年發(fā)生業(yè)務情況如下：產(chǎn)品銷售收入300萬元，銷售成本80萬元，銷售稅金及附加30萬元，銷售費用15萬元。營業(yè)外收入30萬元，營業(yè)外支出16萬元，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入10萬元，購買國債利息收入12萬元，購買公司債券利息收入20萬元。管理費用18萬元。財務費用15萬元（其中利息支出6萬元，超出按金額機構同類同期貸款利息計算2萬元）。稅率為25%。計算其應納稅所得額和應納稅額。應納稅所得額：=（300+30+10+20+12-12）-80-30-15-16-18-（15-2）=188萬元應納稅額：=188*25%=47萬元案例3.某運輸公司2008年全年取得營運收入4，200萬元，出租固定資產(chǎn)取得租金收入130萬元，取得其他收入85萬元。當年各項營運費用支出1400萬元，繳納營業(yè)稅等稅金135萬元，支付工資總額350萬元，按規(guī)定比例提取職工工會經(jīng)費7萬元，職工福利費49萬元，職工教育經(jīng)費5.25萬元,支付財產(chǎn)保險費和運輸費保險費15萬元,因運輸事故得到保險公司賠償30萬元,用于職工宿舍建造支出250萬元,另外向其他企業(yè)拆借資金200萬元,使用1年,支付借款利息40萬元(假設銀行貸款年利率10%),支付業(yè)務招待費30萬元,非公益性捐贈款15萬元。計算該公司當年應納所得稅額？分析：1、收入總額=4200+130+85=4，415萬元2、準予扣除項目金額：（1）營運費用支出1400、營運稅等有關稅金135，在稅前扣除（2）工資350可以全額抵扣(3)三項經(jīng)費抵扣限額為:350*(2%+14%+2.5%)=64.75萬元7+5.25+49=61.25萬元允許扣除61.25萬元(4)支付財產(chǎn)保險費和運輸費15萬元準予扣除(5)保險公司賠償30萬元是對損失的補償,不列入應納稅所得額,但也不得在稅前扣除。（6）職工宿舍建造支出250萬元，屬于資本性支出，故不應在稅前扣除（7）借款利息扣除限額為：200*10%=20萬元（8）業(yè)務招待費準予扣除金額：4415*5%=22.075萬元30*60%=18萬元18萬元〈22.075萬元,因此招待費可扣除18萬元(9)支付非公益性、救濟性捐贈款15萬元不得扣除。應納稅所得額=4415-1400-135-350-61.25-15-20-18=2,415.75萬元應納所得稅額=2,415.75*25%=603.94萬元六、資產(chǎn)的稅務處理

（一）固定資產(chǎn)

1.在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。

2.計稅基礎：買價+相關稅費+直接計歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出

3.固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除

4.除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限。

5.從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費用和有關固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務院財政、稅務主管部門另行規(guī)定。

（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

2.計稅基礎：買價+相關稅費

3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。

4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限。

（三）無形資產(chǎn)

1.無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除。

2.計稅基礎：p116

3.無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低予l0年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。（四）長期待攤費用在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的有關法律規(guī)定的支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除。

（五）存貨

1、按規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除

2.計稅基礎：P117

（六）投資資產(chǎn)企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。

七、境外所得已納稅款的扣除

已在境外繳納的所得稅稅款，是指納稅人來源于中國境外的所得，在境外實際繳納的所得稅稅款，不包括減免稅或納稅后又得到補償以及由他人代為承擔的稅款。但中外雙方已簽訂避免雙重征稅協(xié)定的，按協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行。抵免限額=境內(nèi).境外所得按稅法計算的應納稅總額×來源于某外國的所得額/境內(nèi)、境外所得總額計算出抵免限額與已交所得稅比較，二者取小案例P118[例7-9]課堂能力訓練：1.某企業(yè)2008年有關會計資料如下：1）實現(xiàn)利潤總額240萬元2）尚有2002年未彌補的虧損6萬元3）未按期繳納稅金而支付罰款和滯納金共計2萬元4）國庫券利息收入3萬元5）支付非公益性捐贈支出5萬元6）罰款收入0.4萬元7）支付金融機構借款利息0.6萬元稅率為25%分析：1.2002年尚未彌補的虧損已超過彌補期限，不能在稅前扣除2.支付的罰款和滯納金不能作為費用扣除3.國庫券利息收入免繳所得稅4.股利收入應交所得稅5.非公益性捐贈支出不能作為費用捐贈應納稅所得額=240+2+5-3=244萬元應納稅額=244*25%=61萬元2、某企業(yè)2008年銷售貨物收入為2，000萬元，銷售成本為1，600萬元，銷售費用為200萬元，其中廣告費為120萬元，管理費用為60萬元，可扣除的稅金為50萬元，通過中國境內(nèi)非營利性機構向教育部門捐贈為20萬元。計算企業(yè)應納企業(yè)所得稅額。分析；廣告費列支標準：2，000*15%=300萬元企業(yè)實際列支120萬元，未超支企業(yè)會計利潤=2000-1600-200-60-50-20=70萬元捐贈列支標準=70*12%=8.4萬元，企業(yè)實際列支20萬元，超支11.6萬元應納稅所得額=70+11.6=81.6萬元應納所得稅額=81.6*25%=20.4萬元案例分析1：興江有限公司2008年度會計利潤總額120萬元。該企業(yè)平均職工人數(shù)100人，實發(fā)工資200萬元，并按實發(fā)工資的2%、14%和2.5%分別計提職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費共38萬元；記入管理費用的業(yè)務招待費8萬元，本年營業(yè)收入凈額900萬元，國債利息收入10.9萬元。請根據(jù)以上資料計算該公司本年度實際應納所得稅額。分析:(1)工資允許全額扣除,即200萬元(2)允許列支的”三項經(jīng)費”標準=200*(2%+14%+2.5%)=37萬元超標準列支=38-37=1萬元(3)允許列支的業(yè)務招待費標準8*60%=4.8萬元最高不得超過:900*5%0=4.5萬元超過標準列支:8-4.5=3.5萬元(4)國債利息收入不計入應納稅所得額,應調(diào)減10.9萬元。（5）本年度應納稅所得額=120+（1+3.5）-10.9=113.6萬元（6）本年度應納所得稅=113.6*25%=28.40萬元案例分析2