第七章 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

復(fù)習(xí)舊課復(fù)式記賬法:對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的資金運動都要以相等的金額,同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的一種記賬方法。借貸記賬法:是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法的記賬規(guī)律:有借必有貸，借貸必相等會計分錄:就是用以指明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其登記金額的一種記錄。借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)：1資產(chǎn)、成本、費用類賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)、成本、費用類賬戶借貸期初余額42本期增加發(fā)生額120本期減少發(fā)生額57500350438100本期借方發(fā)生額合計1058本期貸方發(fā)生額合計507期末余額593資產(chǎn)類賬戶的期末余額可根據(jù)下列公式計算：期末余額（借方）=期初余額（借方）+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額2負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶結(jié)構(gòu)借貸期初余額20本期減少發(fā)生額240本期增加發(fā)生額350120700480600本期借方發(fā)生額合計840本期貸方發(fā)生額合計1650期末余額830權(quán)益類賬戶的期末余額可根據(jù)下列公式計算：期末余額（貸方）=期初余額（貸方）+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額企業(yè)價值運動示意圖資金籌集資金進入企業(yè)W（儲備資金）P（生產(chǎn)資金）。G(貨幣資金)W（產(chǎn)成品資金）資金退出企業(yè)程過應(yīng)供生產(chǎn)過程銷售過程第七章主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)籌集資金的核算第二節(jié)存貨業(yè)務(wù)核算第三節(jié)生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)核算第四節(jié)收入與利潤核算第七章主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)籌集資金的核算一、資金籌集核算的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)籌集資金是企業(yè)生存和發(fā)展的基本前提,沒有資金,企業(yè)將難以生存,也不可能發(fā)展。企業(yè)籌集資金是指企業(yè)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營活動對資金的需要,通過一定的渠道,采取適當(dāng)?shù)姆绞?獲取所需資金的行為。企業(yè)籌資的渠道

籌資渠道是指企業(yè)籌措資金的來源方向?，F(xiàn)階段我國企業(yè)籌資渠道主要有:

1)國家財政資金

2)銀行借入資金

3)非銀行金融機構(gòu)借入資金

4)其他單位投入資金

5)居民個人資金

6)企業(yè)自留資金

7)外商資金籌資方式是指企業(yè)籌措資金所采用的具體形式.目前我國企業(yè)籌資方式有:

1)吸收直接投資

2)發(fā)行股票

3)銀行借款

4)利用商業(yè)信用

5)發(fā)行債券

6)融資租賃

（一）資金籌集的分類1、資本：即投資者投入的資本，是投入的資金來源。在中國，任何企業(yè)的設(shè)立都必須有資本金并要符合法定的要求，這是創(chuàng)立企業(yè)的物質(zhì)條件。投資者可以以貨幣、各種實物（如固定資產(chǎn)、原材料、庫存商品）、無形資產(chǎn)等形式投資于企業(yè)，形成企業(yè)的實收資本。有限責(zé)任公司的法定最低注冊資本額為10萬元—50萬元，股份有限公司法定的最低注冊資本額是1000萬元2、負(fù)債：即借入的資金來源,包括短期借款、長期借款以及各種應(yīng)付未付的款項。企業(yè)籌集資金的渠道與分類：P183圖表7-1（二）所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別1、負(fù)債是債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的一種索償權(quán)，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的需要在以后償還的責(zé)任。2、負(fù)債的債權(quán)人與企業(yè)存在著債權(quán)債務(wù)關(guān)系，無參與企業(yè)管理的權(quán)利。而投資者則有參與管理企業(yè)或委托他人管理企業(yè)的權(quán)利。3、負(fù)債必須按期償還，而所有者的投資可供企業(yè)長期占有，在經(jīng)營期間一般無須償還。二、籌集資金核算應(yīng)設(shè)置的主要帳戶（一）“實收資本”帳戶：屬于所有者權(quán)益類帳戶，用以核算企業(yè)實際收到投資者投入的資本。應(yīng)按投資者設(shè)置明細(xì)帳。

實收資本－投資主體合同期滿或破產(chǎn)清算時收回的投資額；企業(yè)減資發(fā)還股款所有者投入；盈余公積轉(zhuǎn)增資本；資本公積轉(zhuǎn)增資本余額表示企業(yè)實有的資本或股本數(shù)額二、籌集資金核算應(yīng)設(shè)置的主要帳戶（二）“短期借款”帳戶：屬于負(fù)債類帳戶，用以核算企業(yè)借入的期限在一年以下的各種借款。應(yīng)按借款種類、貸款人和幣種設(shè)置明細(xì)帳。

短期借款企業(yè)歸還短期借款企業(yè)借入各種短期借款余額表示企業(yè)尚未償還的短期借款二、籌集資金核算應(yīng)設(shè)置的主要帳戶（三）“長期借款”帳戶：屬于負(fù)債類帳戶，用以核算企業(yè)借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款。應(yīng)按貸款單位、貸款種類，分別本金、利息等設(shè)置明細(xì)帳。

長期借款企業(yè)歸還借款、相關(guān)利息企業(yè)借入各種長期借款、相關(guān)利息余額表示企業(yè)尚未償還的長期借款本息二、籌集資金核算應(yīng)設(shè)置的主要帳戶（四）“資本公積”帳戶：屬于所有者權(quán)益類帳戶，用以核算企業(yè)取得的資本公積變動情況。應(yīng)按資本公積形成的類別，分別“資本溢價”“其他資本公積”設(shè)置明細(xì)帳。資本公積按法定程序轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額直接計入所有者權(quán)益的損失資本溢價；直接計入所有者權(quán)益的利得余額表示企業(yè)資本公積的結(jié)余數(shù)三、籌集資金的帳務(wù)處理投入資本的核算：收到投資者出資時：借：銀行存款（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）

貸：實收資本取得借款：借：銀行存款貸：短期借款或長期借款歸還借款借：短期借款或長期借款貸：銀行存款舉例說明：P186例7-1至例7-5補充例題1．6月1日，企業(yè)接受國家投入資金5000000元，款項存入銀行。借：銀行存款

5000000

貸：實收資本

50000002．6月3日，企業(yè)收到A公司投入設(shè)備一臺，協(xié)議確認(rèn)的價值為650000元，設(shè)備已投入使用。借：固定資產(chǎn)

650000

貸：實收資本

6500003．6月5日，B公司用商標(biāo)權(quán)向企業(yè)投資，經(jīng)專家評估確認(rèn)，價值為80000元。借：無形資產(chǎn)

80000

貸：實收資本

800004．6月11日，由于季節(jié)性儲備材料需要，企業(yè)向銀行申請借入流動資金300000元，借款期限3個月，已辦妥借款手續(xù)，款項已轉(zhuǎn)存銀行。借：銀行存款

300000

貸：短期借款

3000005．6月20日，企業(yè)向銀行借入兩年期借款1000000元，借款暫時存入銀行。借：銀行存款

1000000

貸：長期借款

1000000第二節(jié)存貨業(yè)務(wù)的核算一、存貨核算的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)1、存貨的概念：是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。2、增值稅介紹是價外稅，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。二、材料采購核算應(yīng)設(shè)置的主要帳戶材料采購成本的構(gòu)成1.買價。2.運雜費。3.運輸途中的合理損耗。4.入庫前的挑選整理費。5.購入物資負(fù)擔(dān)的稅金和其他費用。在途物資采購費用購入各種物資的買價、采購費用已驗收入庫物資的實際成本余額尚未完成采購手續(xù)物資的買價、采購費用品種、規(guī)格原材料入庫材料的實際成本發(fā)出材料的實際成本余額結(jié)存材料的實際成本品種、規(guī)格結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的實際成本采購人員的差旅費、市內(nèi)采購材料的運雜費、專設(shè)采購機構(gòu)的經(jīng)費等不計入材料采購成本管理費用應(yīng)付賬款－供貨單位已付購貨款應(yīng)付購貨款余尚未支付的貨款銀行存款現(xiàn)金應(yīng)付賬款在途物資原材料①購入②入庫應(yīng)交稅費已繳納的稅費應(yīng)繳納的稅費表示尚未繳納的稅費四、存貨業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理（一）

先付款，后收貨：1．支付貨款時：借：在途物資——××品名（價款+費用借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額貸：銀行存款（合計）*不考慮運費應(yīng)抵扣的進項稅此問題“財務(wù)會計”詳講2．材料入庫時：借：原材料——××品名

貸：在途物資——××品名（二）

先收貨，后付款1．收貨時:(1)借：在途物資——××品名（價+費）借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付帳款——××單位（合計）

（或應(yīng)付票據(jù)——××單位）（2）同時反映收貨：

借：原材料——××品名

貸：在途物資——××品名2．付款時：

借：應(yīng)付帳款（或應(yīng)付票據(jù)）——××單位

貸：銀行存款如果同時購進兩種以上材料，其共同性運費應(yīng)按重量或金額比例進行分配。分配公式如下：

待分配的采購費用

（1）分配率=—————————————

各種材料的重量（或金額）之和

（2）某種材料應(yīng)分配的采購費用

=該種材料的重量（或金額）×分配率舉例說明：P186例7-7至例7-11補充例題例1向金興工廠購入甲材料200噸，＠108元，計21600元；乙材料100噸，＠46元，計4600元。貨款尚未支付借：在途物資－甲材料21600－乙材料4600貸：應(yīng)付賬款－金興工廠26200例2以銀行存款支付上述兩種材料的運費450元，裝卸費150元。按重量比例進行分配：甲材料：200T乙材料：100T運費、裝卸費合計：600分配率=600÷(200+100)=2甲材料分?jǐn)?200×2=400乙材料分?jǐn)?100×2=200借：在途物資－甲材料400－乙材料200貸：銀行存款600例3從本市購入丙材料1000kg,@3元，貨款以銀行存款付清。借：在途物資－丙材料3000貸：銀行存款3000例4前欠金興工廠購貨款26200元已以銀行存款付清。借：應(yīng)付賬款－金興工廠26200貸：銀行存款26200例5

三種材料均已完成采購過程，結(jié)轉(zhuǎn)物資采購成本。借：原材料－甲材料22000－乙材料4800－丙材料3000貸：在途物資－甲材料22000－乙材料4800－丙材料3000課堂練習(xí)新華工廠200×年3月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：從A公司購入甲材料40T，@400元，乙材料20T，@1600元，貨款尚未支付。用銀行存款支付上述甲、乙材料的搬運費360元。從B公司購入丙材料50T，@6000元，貨款用銀行存款支付。從C公司購入甲材料50T，@400元，乙材料20T，@1600元，貨款尚未支付。C公司包送貨上門。用銀行存款支付前欠A公司貨款48000元。用現(xiàn)金支付60元從B公司購入的丙材料搬運費。上述甲、乙、丙材料均已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的采購成本。要求：編制會計分錄，“在途物資”、“原材料”要寫明細(xì)帳，運雜費按重量比例分配。習(xí)題答案從A公司購入甲材料40T，@400元，乙材料20T，@1600元，貨款尚未支付。借：在途物資——甲材料16000——乙材料32000貸：應(yīng)付賬款——A公司48000用銀行存款支付上述甲、乙材料的搬運費360元。分配率=360÷(40+20)=6元/噸甲材料分?jǐn)?40×6=240乙材料分?jǐn)?20×6=120借：在途物資——甲材料240——乙材料120貸：銀行存款3603、從B公司購入丙材料50T，@6000元，貨款用銀行存款支付。借：在途物資——丙材料300000貸：銀行存款300000從C公司購入甲材料50T，@400元，乙材料20T，@1600元，貨款尚未支付。C公司包送貨上門。借：在途物資——甲材料20000

——乙材料32000貸：應(yīng)付賬款——C公司52000用銀行存款支付前欠A公司貨款48000元。借：應(yīng)付賬款——A公司48000貸：銀行存款480006、用現(xiàn)金支付60元從B公司購入的丙材料搬運費。借：在途物資——丙材料60貸：庫存現(xiàn)金607、上述甲、乙、丙材料均已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的采購成本。借：原材料——甲材料36240——乙材料64120——丙材料300060貸：在途物資——甲材料36240——乙材料64120——丙材料300060在途物資①16000⑦300060①32000①48000在途物資——甲材料在途物資——乙材料在途物資——丙材料②240②120②360③300000③300000④20000④32000④52000⑥60⑦64120⑦36240⑦400420⑥60第三節(jié)生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)核算的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)1、費用：P1962、生產(chǎn)成本：P1963、成本項目：直接材料、直接人工、制造費用4、費用分類與成本核算的關(guān)系：Ｐ１９７支出：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的經(jīng)濟利益的流出。收益性支出：形成費用資本性支出：形成資產(chǎn)——分期攤?cè)胭M用費用：是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出廣義的費用包括成本，是應(yīng)歸屬于本期的經(jīng)濟利益的流出。狹義的費用僅指期間費用。成本：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。

成本的一個重要特征是：耗費以及支出能夠可靠的計算并歸集到具體產(chǎn)品品種上。不便于計算并歸集到產(chǎn)品品種的耗費，屬于費用。二、生產(chǎn)加工核算應(yīng)設(shè)置的主要帳戶1.制造費用－生產(chǎn)車間期內(nèi)發(fā)生的各種制造費用期末分配應(yīng)由各種產(chǎn)品制造成本負(fù)擔(dān)的制造費用無余額2.

生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本直接材料直接人工期末分配轉(zhuǎn)來的制造費用完工入庫產(chǎn)品的制造成本余

在產(chǎn)品的制造成本（產(chǎn)品名稱）3.庫存商品－品種、規(guī)格入庫產(chǎn)品的實際成本發(fā)出產(chǎn)品的實際成本余期末庫存產(chǎn)品的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫產(chǎn)品實際成本4.銷售費用本期發(fā)生各項銷售費用期末轉(zhuǎn)入本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額5、管理費用本期發(fā)生各項管理費用期末轉(zhuǎn)入本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額6、財務(wù)費用本期發(fā)生各項財務(wù)費用期末轉(zhuǎn)入本年利潤7.應(yīng)付職工薪酬本期實際支付的職工薪酬本期分配的應(yīng)付職工薪酬余應(yīng)付未付職工薪酬結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額8.固定資產(chǎn)－種類增加的固定資產(chǎn)的原始價值減少的固定資產(chǎn)的原始價值余現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值9.累計折舊累計折舊的沖銷數(shù)提取的折舊額余

現(xiàn)有固定資產(chǎn)提取折舊的累計數(shù)差額：固定資產(chǎn)凈值三、生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理（一）原材料耗用的核算第一步：進行材料計價加權(quán)平均法：P203材料發(fā)出后，根據(jù)用途記入不同的帳戶：借：生產(chǎn)成本—××產(chǎn)品（產(chǎn)品生產(chǎn)耗用數(shù)）借：制造費用—（××車間）（車間一般耗用數(shù)）借：管理費用—物料消耗（管理部門耗用數(shù)）

貸：原材料—××材料（發(fā)出材料總數(shù)）舉例說明：P203例7-12至例7-13(二)職工薪酬的核算工資核算一般分2個部分：計算應(yīng)發(fā)放工資，并計入成本、費用實際發(fā)放工資以上兩個部分各自獨立，前者是將“工”費打入成本、費用，后者是單純的以銀行存款償付“應(yīng)付職工薪酬”（負(fù)債）福利費和工資核算基本口徑一致，即：工資計入什么費用，福利費也相應(yīng)計入。福利費不發(fā)放，使用的時候直接抵減。如：報銷職工醫(yī)藥費600元：借：應(yīng)付職工薪酬

600貸：庫存現(xiàn)金600(二)職工薪酬的核算（1）分配工資時：借：生產(chǎn)成本—×品名（生產(chǎn)工人工資）借：制造費用—（×車間）（車間管理人員工資）借：管理費用—工資及福利費（行管人員工資）

貸：應(yīng)付職工薪酬（工資總額）(2)發(fā)放工資時:借：應(yīng)付職工薪酬貸：庫存現(xiàn)金

(2)福利費：（1）按規(guī)定提取時：應(yīng)提取數(shù)=工資總額×14%借：生產(chǎn)成本—××品名（生產(chǎn)工人的)借：制造費用—（×車間）（車間管理人的)借：管理費用—工資及福利費（行政管理人的）

貸：應(yīng)付職工薪酬（合計)（2）按規(guī)定開支范圍支付福利費時：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款固定資產(chǎn)與累計折舊固定資產(chǎn)賬戶：固定資產(chǎn)賬戶要求總是反映原始價值。購進、發(fā)出、結(jié)存固定資產(chǎn)，均必須核算其原始價值。固定資產(chǎn)累計折舊制造費用1011即：固定資產(chǎn)專記原價，增加記借。累計折舊專記折耗，增加記貸。固定資產(chǎn)凈值＝固定資產(chǎn)原價－折舊×例6.計提本月固定資產(chǎn)折舊70000元，其中，生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊45000元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊25000元。借：制造費用45000管理費用25000貸：累計折舊70000

生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊：制造費用管理用固定資產(chǎn)折舊：管理費用（四)其他業(yè)務(wù)的核算1、交易性金融資產(chǎn)的核算P210舉例說明：P210例7-19至例7-202、權(quán)責(zé)發(fā)生制和待攤、預(yù)提費用權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)計基礎(chǔ)）：凡是應(yīng)該計入本期的費用和收入，無論本期是否實際收到或支出款項，均應(yīng)計入本期。收付實現(xiàn)制（現(xiàn)金基礎(chǔ)）：支出與收入均以實際款項的收付時間為準(zhǔn)。例：1月初預(yù)付第一季度的租金1500元。按權(quán)責(zé)發(fā)生制：三個月每月各計500元費用。按收付實現(xiàn)制：1月份計支出1500元，2、3月份不計。待攤費用：先支付，后攤銷預(yù)提費用：先預(yù)提，后支付上例按權(quán)責(zé)發(fā)生制，1月初支付的1500元租金，支付時先計入一個“暫時”性賬戶——待攤費用，然后逐月攤?cè)氤杀举M用。相反，若3月底才支付1500元，則1、2月份雖然沒有實際款項的支付，但已經(jīng)形成負(fù)債，先提取，后支付。待攤費用圖示待攤費用管理費用銀行存款15001500500500①②③④①1月初支付第一季度租金1500元②1月份攤銷500元租金，計入管理費用③2月份攤銷500元租金，計入管理費用④3月份攤銷500元租金，計入管理費用3月份底，全部待攤費用攤銷完畢，無余額500500500500預(yù)提費用圖示預(yù)提費用管理費用銀行存款15001500500500④①②③①1月份預(yù)提500元租金，計入管理費用②2月份預(yù)提500元租金，計入管理費用③3月份預(yù)提500元租金，計入管理費用④3月底支付第一季度租金1500元3月份底，全部預(yù)提費用支付，無余額舉例說明：P211例7-21至例7-24500500500500待攤、預(yù)提費用專項練習(xí)某工廠3月初預(yù)提費用貸方余額6000元，待攤費用借方余額4000元，3月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)，試做會計分錄支付本季度水電費，一共9000元，其中1、2月份已經(jīng)預(yù)提6000元。攤銷本月應(yīng)承擔(dān)的廠部辦公房租金4000元。本月發(fā)生生產(chǎn)用固定資產(chǎn)大修費用3000元，以銀行存款支付。該大修費用分10個月攤銷，本月攤銷300元。預(yù)提應(yīng)由本月承擔(dān)的短期借款利息650元。要求：根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)做會計分錄，并開設(shè)預(yù)提費用、待攤費用總賬，說明兩賬戶余額的含義。待攤、預(yù)提費用專項練習(xí)解答1：會計分錄支付本季度廠部辦公用水電費，一共9000元，其中1、2月份已經(jīng)預(yù)提6000元。借：預(yù)提費用6000

管理費用

3000貸：銀行存款9000攤銷本月應(yīng)承擔(dān)的廠部辦公房租金4000元。借：管理費用4000貸：待攤費用4000本月發(fā)生生產(chǎn)用固定資產(chǎn)大修費用3000元，以銀行存款支付。該大修費用分10個月攤銷，本月攤銷300元。借：待攤費用3000貸：銀行存款3000借：制造費用300貸：待攤費用300預(yù)提應(yīng)由本月承擔(dān)的短期借款利息650元。借：財務(wù)費用650貸：預(yù)提費用650待攤、預(yù)提費用專項練習(xí)解答2：賬戶開設(shè)賬戶余額含義：待攤費用期末借方余額2700元，為已實際發(fā)生、待以后期攤銷的固定資產(chǎn)大修理費用。預(yù)提費用期末貸方余額650元，為本期預(yù)提、待以后期支付的借款利息。待攤費用預(yù)提費用期初：4000期初：6000①6000②4000③3000③300④650期末：2700期末：650(五)制造費用的歸集與分配：制造費用的分配方法:

1、按生產(chǎn)工時比例分配

2、按直接材料費用比例分配

3、按直接人工費用比例分配

待分配的制造費用

分配率=————————————————

各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時（或直接材料、直接人工）之和

2．某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用

=該種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時

×分配率

（或或直接材料、直接人工）

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品舉例說明：P212例7-25

——B產(chǎn)品

貸：制造費用（六）完工產(chǎn)品成本的計算

（三）產(chǎn)品成本計算的內(nèi)容和程序：1．確定成本計算對象：如“A產(chǎn)品”。2．確定成本計算期：如按月計算。3．確定成本項目：直接材料、直接人工、制造費用4．進行生產(chǎn)費用的歸集和分配：5．計算完工產(chǎn)品成本。完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本+（直接材料+直接人工+制造費用）—期末在產(chǎn)品成本

借：庫存商品——××品名

貸：生產(chǎn)成本——××品名舉例說明：P212例7-26三、生產(chǎn)過程基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算例1.本月生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用甲種材料800000元，B產(chǎn)品耗用乙種材料200000元。借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品800000－B產(chǎn)品200000貸：原材料－甲材料800000－乙材料200000例2.結(jié)算本月應(yīng)付職工工資390000元，其中，生產(chǎn)A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資200000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資100000元，車間管理人員工資50000元，行政管理人員工資40000元。借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品200000－B產(chǎn)品100000制造費用50000管理費用40000貸：應(yīng)付職工薪酬

390000

生產(chǎn)領(lǐng)料：生產(chǎn)成本車間一般耗用領(lǐng)料：制造費用廠部管理領(lǐng)料：管理費用工資核算：直接生產(chǎn)工人：生產(chǎn)成本車間管理人員：制造費用廠部行政管理人員：管理費用例6.計提本月固定資產(chǎn)折舊70000元，其中，生產(chǎn)用折舊45000元，行政管理部門25000元。

例3.提取現(xiàn)金400000元，備發(fā)工資。

借：庫存現(xiàn)金400000貸：銀行存款400000例4.以現(xiàn)金400000元發(fā)放職工工資。借：應(yīng)付職工薪酬

400000貸：庫存現(xiàn)金400000例5.按工資總額的14%提取職工福利費。借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品28000－B產(chǎn)品14000制造費用7000管理費用5600貸：應(yīng)付職工薪酬

54600生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊：制造費用管理用固定資產(chǎn)折舊：管理費用借：制造費用45000管理費用25000貸：累計折舊70000

例7.攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的報刊雜志費1000元。借：管理費用1000貸：待攤費用1000例8.按計劃預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款利息15000元。借：財務(wù)費用15000貸：應(yīng)付利息15000例9.用現(xiàn)金支付行政部門辦公用品費用500元。借：管理費用500貸：庫存現(xiàn)金500例10.匯集全月制造費用，并按直接人工工資比例在A、B產(chǎn)品之間分配。借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品68000－B產(chǎn)品34000貸：制造費用102000制造費用的分配分配一般以直接人工工資比例為依據(jù)生產(chǎn)A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資200000元B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資100000元匯集的制造費用一共：102000A產(chǎn)品應(yīng)分配：B產(chǎn)品應(yīng)分配：102000200000＋100000＝68000200000×102000200000＋100000＝34000100000×例11.本期投產(chǎn)的A產(chǎn)品2000件，B產(chǎn)品1000件，全部完工入庫，按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)。借：庫存商品－A產(chǎn)品1096000－B產(chǎn)品348000貸：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品1096000－B產(chǎn)品348000產(chǎn)品成本計算表編制單位：年月份單位：元A產(chǎn)品（2000件）B產(chǎn)品（1000件）總成本單位成本總成本單位成本直接材料直接人工制造費用80000022800068000400114342000001140003400020011434341096000548348000348成本項目產(chǎn)品生產(chǎn)成本作業(yè)習(xí)題興達(dá)公司2000年3月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù):本月耗用材料如下(單位:元)分配本月職工工資100000元，其中：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資30000元；B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資30000元；車間管理人員工資10000元；廠部管理人員工資10000元；專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資20000元。用途甲材料乙材料合計A產(chǎn)品200001000030000B產(chǎn)品500003000080000車間一般耗用400200600合計7040040200110600從銀行提取現(xiàn)金100000元，備發(fā)工資現(xiàn)金發(fā)放職工工資100000元按工資總額14%計提職工福利費。用銀行存款預(yù)付下半年報刊費2400元預(yù)提本月銀行短期借款利息20000元，預(yù)提機器大修理費用3000元。攤銷本月車間報刊費200元用銀行存款支付本月水電費3200元，其中車間生產(chǎn)用水電2700元，廠部用水電費500元。計提本月固定資產(chǎn)折舊費8600元，其中車間固定資產(chǎn)折舊5600元，廠部固定資產(chǎn)折舊3000元。結(jié)轉(zhuǎn)制造費用，按A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配。本月投產(chǎn)的A、B產(chǎn)品各10臺，已經(jīng)全部完工入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其生產(chǎn)成本。要求：（1）根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制會計分錄（2）開設(shè)“制造費用”、“生產(chǎn)成本”“T”形賬戶。作業(yè)習(xí)題答案1.借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品80000制造費用600貸：原材料——甲材料70400——乙材料402002.借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品30000制造費用10000管理費用10000營業(yè)費用20000貸：應(yīng)付職工薪酬1000003.借：庫存現(xiàn)金100000貸：銀行存款100000賬戶5.借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品4200制造費用1400管理費用1400銷售費用2800貸：應(yīng)付職工薪酬140004.借：應(yīng)付職工薪酬100000貸：庫存現(xiàn)金1000006.借：待攤費用2400貸：銀行存款24007.借：財務(wù)費用20000制造費用3000貸：預(yù)提費用230008.借：制造費用200貸：待攤費用2009.借：制造費用2700管理費用500貸：銀行存款3200010.借：制造費用5600管理費用3000貸：累計折舊860011.借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品11750——B產(chǎn)品11750貸：制造費用2350012.借：庫存商品——A產(chǎn)品75950——B產(chǎn)品125950貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品75950——B產(chǎn)品125950生產(chǎn)成本、制造費用賬戶開設(shè)（習(xí)題答案）生產(chǎn)成本——A⑿75950生產(chǎn)成本——B制造費用⑴30000⑴80000⑴600⑵30000⑵30000⑵10000⑸4200⑸4200⑸1400⑺3000⑻200⑼2700⑽5600⑾23500⑾11750⑾11750⑿125950第四節(jié)收入與利潤的核算一、收入與利潤核算的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)獲得收入、庫存減少、發(fā)生追加耗費、應(yīng)交納有關(guān)稅金等1.核算產(chǎn)品的銷售收入，結(jié)算銷貨款；2.支付銷售費用3.計算銷售成本、稅金和利潤；4.核算財務(wù)成果的形成及利潤的分配二、設(shè)置的有關(guān)賬戶（P112－115）12.本年利潤1.主營業(yè)務(wù)收入本期實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入銷貨退回等期末轉(zhuǎn)入差額2.主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的制造成本期末轉(zhuǎn)入3.營業(yè)稅金及附加按規(guī)定計算出應(yīng)由主營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加期末轉(zhuǎn)入4.其他業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)入12.本年利潤5.其他業(yè)務(wù)支出本期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出期末轉(zhuǎn)入6.銷售費用本期發(fā)生期末轉(zhuǎn)入7.管理費用本期發(fā)生期末轉(zhuǎn)入8.財務(wù)費用本期發(fā)生期末轉(zhuǎn)入9.投資收益取得的投資收益發(fā)生的投資損失期末轉(zhuǎn)入投資凈收益期末轉(zhuǎn)入投資凈損失10.營業(yè)外收入本期取得期末轉(zhuǎn)入11.營業(yè)外支出本期發(fā)生期末轉(zhuǎn)入13.所得稅費用應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅費用期末轉(zhuǎn)入12.本年利潤14.利潤分配－提取盈余公積按規(guī)定計算提取的盈余公積1715.215.利潤分配－應(yīng)付利潤（股利）應(yīng)付給投資者的利潤1328816.利潤分配－未分配利潤1715.2年終結(jié)轉(zhuǎn)余額13288年終結(jié)轉(zhuǎn)余額利潤已分配數(shù)15003.2余額利潤總額可供分配利潤17152年終轉(zhuǎn)入本年利潤總額余額未分配利潤2148.88448851005950017152三、收入與利潤的帳務(wù)處理（一）銷售產(chǎn)品取得收入的核算1．銷售產(chǎn)品，取得收入時：借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2．若貨款尚未收到，或收到商業(yè)匯票，則：借：應(yīng)收賬款（或應(yīng)收票據(jù)）——××單位

貸：主營業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3、收回前欠的貨款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（或應(yīng)收票據(jù)）——××單位（二）結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品——××產(chǎn)品（三）發(fā)生銷售費用的核算1．支付廣告費、展銷費、送貨運費時：

借：銷售費用——××費

貸：銀行存款、現(xiàn)金等2．分配銷售人員工資時：

借：銷售費用——工資及福利費

貸：應(yīng)付工資（四）上繳增值稅借：應(yīng)交稅費—應(yīng)繳增值稅（已交稅金）貸：銀行存款(五)、營業(yè)外收支的核算

(一)營業(yè)外收支的內(nèi)容營業(yè)外收入營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤盈收入

處置固定資產(chǎn)凈收益

罰款凈收入

無法支付的應(yīng)付款項

其他收入

固定資產(chǎn)盤虧

清理固定資產(chǎn)凈損失

非常損失

各項罰款及沒收支出

公益救濟性捐贈支出

其他支出

（二）營業(yè)外收支的核算

營業(yè)外收入的核算

營業(yè)外支出的核算

通過設(shè)置的“營業(yè)外收入”賬戶進行。其貸方登記企業(yè)取得的各種營業(yè)外收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入，該賬戶期末無余額

通過設(shè)置“營業(yè)外支出”賬戶進行。該賬戶的借方登記企業(yè)發(fā)生的各種營業(yè)外支出，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出數(shù)，結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。企業(yè)發(fā)生各種營業(yè)外支出時，借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)清理”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶；月末將營業(yè)外支出計入當(dāng)期損益時，借記“本年利潤”賬戶，貸記“營業(yè)外支出”賬戶。

例：吉澳公司12月份發(fā)生下述營業(yè)外收入業(yè)務(wù)，16日收到飛樂公司交來罰款1600元，款已存銀行；22日經(jīng)批準(zhǔn)將無法支付的原應(yīng)付原野公司帳款5800元轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入；31日結(jié)轉(zhuǎn)全月營業(yè)外收入。據(jù)此，應(yīng)進行如下帳務(wù)處理：(1)16日收到罰款收入時：借：銀行存款1600貸：營業(yè)外收入1600(2)22日沖銷無法償付的應(yīng)付帳款時：借：應(yīng)付帳款——原野公司5800貸：營業(yè)外收入5800

例：吉澳公司12月份發(fā)生如下營業(yè)外支出事項：按銀行通知，企業(yè)違約罰款900元已經(jīng)劃轉(zhuǎn)；21日，向某福利院捐贈現(xiàn)金7000元,31日結(jié)轉(zhuǎn)本期營業(yè)外支出。(1)18日支付罰款時：借：營業(yè)外支出——違約金900貸：銀行存款900(3)21日，結(jié)轉(zhuǎn)捐贈自產(chǎn)貨物成本及應(yīng)納增值稅時：借：營業(yè)外支出——捐贈支出7000貸：庫存現(xiàn)金7000(六)結(jié)轉(zhuǎn)損益帳戶(1)結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)收入、營業(yè)外收入和以前年度損益調(diào)整時：借：主營業(yè)務(wù)收入142200其他業(yè)務(wù)收入44000營業(yè)外收入10900

投資收益4500貸：本年利潤201600(2)結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本、營業(yè)費用、營業(yè)稅金、營業(yè)外支出、管理費用、財務(wù)費用時：借：本年利潤164945.90貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加9900主營業(yè)務(wù)成本84895.90銷售費用7000其他業(yè)務(wù)支出37700管理費用14000財務(wù)費用3500營業(yè)外支出7950

該企業(yè)某年12月份實現(xiàn)利潤總額為36654.10元(201600-164945.90)本年利潤

主營業(yè)務(wù)成本

84895.9084895.9084895.90142200主營業(yè)務(wù)稅金及附加

99009900990044000

營業(yè)費用

7000700070004500其他業(yè)務(wù)支出

37700377003770010900營業(yè)外支出

795079507950管理費用

140001400014000

財務(wù)費用

350035003500603345.90主營業(yè)務(wù)收入

142200142200其他業(yè)務(wù)收入

4400044000投資收益

45004500營業(yè)外收入

1090010900164945.90201600640000①

注①:吉澳公司1～12月份累計實現(xiàn)的利潤總額為640000元。

二、所得稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額

（一）所得稅的計稅依據(jù)所得稅作為國家對企業(yè)純收益征收的一種稅，其計稅依據(jù)是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。根據(jù)《所得稅條例》規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目后的余額。用公式表示為：應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項目金額企業(yè)會計利潤總額不能直接作為應(yīng)納稅所得額，但完全可以會計利潤總額為基礎(chǔ)按照稅法規(guī)定調(diào)整得到應(yīng)納稅所得額。用公式表示為：應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤總額±稅收調(diào)整項目金額（二）所得稅的應(yīng)納稅額《所得稅條例》規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅額按應(yīng)納稅所得額計算，乘以適用稅率。用公式表示為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率例:吉澳公司某年實現(xiàn)稅前會計利潤64萬元，所得稅稅率為33％，當(dāng)年取得國債利息收入4萬元，假設(shè)該企業(yè)當(dāng)年無其他納稅調(diào)整事項。按稅法規(guī)定，為鼓勵納稅人積極購買國債，支援國家建設(shè)，對企業(yè)所取得的國債利息收入免繳所得稅，即在計算納稅所得時，可將其扣除。但企業(yè)在進行會計核算時，已將其利息收入作為投資收益計入稅前會計利潤總額中，因此企業(yè)在計算繳納所得稅時，應(yīng)進行相應(yīng)的調(diào)整。應(yīng)納稅所得額＝64（稅前會計利潤）－4（納稅調(diào)整數(shù)）＝60（萬元）應(yīng)納所得稅額＝60（應(yīng)納稅所得額）×33％＝19.8（萬元）(1)計算、結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繳所得稅時：借：所得稅費用198000貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交所得稅198000(2)實際上繳所得稅時：借：應(yīng)交稅費──應(yīng)交所得稅198000貸：銀行存款198000(3)期末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用時：借：本年利潤198000貸：所得稅費用198000吉澳公司當(dāng)年凈利潤＝640000-198000=442000三、基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算例1.銷售A產(chǎn)品1000件，＠800元，貨款已存入銀行。借：銀行存款800000貸：主營業(yè)務(wù)收入800000例2.銷售B產(chǎn)品800件，＠460元，貨款尚未收到。借：應(yīng)收賬款368000貸:主營業(yè)務(wù)收入368000例3.用銀行存款支付廣告費50000元。借：銷售費用

50000貸：銀行存款50000例4.計算應(yīng)交產(chǎn)品銷售稅金58400元。借：營業(yè)稅金及附加58400貸：應(yīng)交稅費

58400例5.用銀行存款支付產(chǎn)品銷售運雜費2000元。借：銷售費用

2000貸：銀行存款2000例6.結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，其中，A產(chǎn)品548000元，B