(3)-2稅制要素、結(jié)構和來源

第二章稅制要素、

結(jié)構和來源本章教學內(nèi)容第一節(jié)稅制要素第二節(jié)稅收分類第三節(jié)稅制結(jié)構第四節(jié)稅收的來源本章重點主要的稅制要素（難點）稅收分類

第一節(jié)稅制要素

稅制要素：稅收制度的基本要素，是單行稅法具有的共同的基本要素的總稱也是進行稅收理論分析和稅收設計的基本工具，也稱稅法要素。包括納稅義務人、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、稅收減免和稅收加征、納稅辦法等。第一節(jié)稅制要素納稅人征稅對象稅率納稅環(huán)節(jié)納稅期限減稅免稅違章處理納稅地點一、納稅義務人又稱納稅人（納稅主體），指稅法上規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人，它規(guī)定了稅款的直接承擔者。它說明國家對誰征稅的問題。(who)不同的稅種有不同的納稅人。納稅人分為自然人和法人兩種基本形式。納稅義務人自然人：基于自然規(guī)律出生的，有民事權利和義務的主體，包括本國公民，也包括外國人和無國籍人。分為居民納稅人、非居民納稅人。法人：基于法律規(guī)定享有權利能力和行為能力，具有獨立的財產(chǎn)和經(jīng)費，依法獨立承擔民事責任的社會組織?？煞譃闄C關法人、事業(yè)法人、企業(yè)法人和社團法人。2.征稅對象也稱征稅客體或課稅對象，指征納稅雙方權利義務共同指向的客體或標的物，它決定著某一種稅的基本征稅范圍。它說明稅法規(guī)定對什么征稅的問題(what)它規(guī)定每一種稅的征稅界限，是一種稅區(qū)別于另一種稅的重要標志。稅目是課稅范圍的具體化，它反映征稅的廣度。列舉式如：消費稅的稅目有：煙、酒、高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、成品油、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木質(zhì)一次性筷子、實木地板、電池、涂料15個概括式3.稅率對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是衡量稅負輕重的重要標志，它體現(xiàn)征稅的深度。（howmuch）稅率是國家稅收政策的具體體現(xiàn)，為稅收制度的中心環(huán)節(jié)。比例稅率累進稅率定額稅率比例稅率

對同一征稅對象，不分數(shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。%效率原則

單一比例稅率：25%

差別比例稅率：產(chǎn)品差別（消費稅）、行業(yè)差別（增值稅）、地區(qū)差別（城市維護建設稅）幅度比例稅率：最低稅率~最高稅率（原營業(yè)稅的娛樂業(yè):5%~20%）累進稅率超額累進稅率：數(shù)量縱向公平–工資薪金所得的個人所得稅

全額累進稅率

×超率累進稅率：相對率--土地增值稅

定額稅率按征稅對象確定的計算單位，直接規(guī)定一個固定的稅額。地區(qū)差別定額稅率：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅分類分項定額稅率：車船稅、部分消費稅等。4.納稅環(huán)節(jié)稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。廣義：全部課稅對象在再生產(chǎn)中的分布情況。狹義：特指應稅商品在流轉(zhuǎn)過程中應納稅的環(huán)節(jié)。一次課征制、多次課征制5.納稅期限指稅法規(guī)定的關于稅款繳納時間方面的限定。相關三個概念納稅義務發(fā)生時間：應稅行為發(fā)生的時間。納稅期限：結(jié)清應納稅款的期限，每隔固定時間匯總一次納稅義務的時間。按期、按次繳庫期限：繳納稅款的期限。即稅法規(guī)定的納稅期滿后，納稅人將應納稅款繳入國庫的期限。企業(yè)所得稅在月份或季度終了后15日內(nèi)預繳，年度終了后5個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。6.納稅地點指根據(jù)各個稅種納稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務人）的具體納稅地點。常見納稅地點的規(guī)定企業(yè)所在地、應稅行為發(fā)生地、口岸納稅——關稅7.稅收減免

稅收減免：對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定。按具體內(nèi)容分政策性減免、照顧性減免按時間劃分長期減免、定期減免按基本形式分

√

稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免起征點：稅法規(guī)定征稅對象開始征稅的起點。征稅對象未達到起征點的不征稅。免征額：稅法規(guī)定的征稅對象中免于征稅的數(shù)額。免征額部分不征稅。8.違章處理是對納稅人違反稅收法規(guī)行為所采取的處罰措施。其目的是為了保證稅收法令的貫徹執(zhí)行，體現(xiàn)稅收的強制性。稅收違章行為違反稅務管理基本規(guī)定、偷稅、逃稅、騙稅、抗稅處理措施批評教育、強行扣款、征收滯納金、處以稅務罰款、追究刑事責任第二節(jié)稅收分類以稅收的征稅對象劃分以稅收負擔能否轉(zhuǎn)嫁劃分以稅收的管理權限劃分以稅收的形式劃分以計稅依據(jù)劃分以稅收與價格的關系劃分一、以稅收的征稅對象劃分商品勞務稅（流轉(zhuǎn)稅）增值稅、消費稅、關稅所得稅企業(yè)所得稅、個人所得稅財產(chǎn)稅房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、資源稅

資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅行為目的稅印花稅、車輛購置稅、城市維護建設稅、煙葉稅、船舶噸稅、耕地占用稅、環(huán)境保護稅二、以稅收負擔能否轉(zhuǎn)嫁劃分負稅人：稅款的最終承擔者。直接稅

稅負不能轉(zhuǎn)嫁，納稅人=負稅人所得稅、財產(chǎn)稅間接稅稅負可以轉(zhuǎn)嫁，納稅人≠負稅人商品勞務稅三、以稅收的管理權限劃分中央稅-

4種

消費稅、關稅、車輛購置稅、船舶噸稅中央和地方共享稅-7種

增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城市維護建設稅、印花稅地方稅-7種

其余稅種四、以稅收的形式劃分實物稅貢、徹、田賦力役稅丁稅貨幣稅

價值最普遍、最基本的形式五、以計稅依據(jù)劃分從價稅√

增值稅、房產(chǎn)稅等從量稅

資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、部分消費稅等復合稅

卷煙、白酒的消費稅六、以稅收與價格的關系劃分按照稅款是否包含在商品或勞務的價格當中分-往往針對商品和勞務稅而言價內(nèi)稅消費稅其計稅依據(jù)是含稅價格價外稅

增值稅其計稅依據(jù)是不含稅價格第三節(jié)稅制結(jié)構一、基本概念二、稅制結(jié)構的影響因素一、基本概念稅制結(jié)構：指稅收收入總量中各項稅收所占比重的結(jié)構關系。稅制結(jié)構的類型

簡單型稅制（單一型稅制）

復合型稅制

主體稅種的選擇：所得稅？商品稅？雙主體？2018年我國稅收收入結(jié)構圖二、稅制結(jié)構的影響因素經(jīng)濟發(fā)展水平

根本制約因素政府的政策目標

發(fā)達國家：強調(diào)市場效率、調(diào)節(jié)收入分配差距——所得稅為主體，或以所得稅和商品稅為主體

發(fā)展中國家：強調(diào)效率優(yōu)先，以籌集資金、實現(xiàn)經(jīng)濟社會發(fā)展為目標——以流轉(zhuǎn)稅為主體稅收征管水平重要制約因素。消費稅、營業(yè)稅：按銷售收入計稅，對征管水平的要求相對較低；增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅：要求納稅人有較完善的會計和財務核算，較強的納稅意識；稅務部門征管制度健全，征管水平較高歷史文化傳統(tǒng)社會傳統(tǒng)、觀念、道德、納稅意識第四節(jié)稅收的來源稅收的所有制構成稅收的地區(qū)構成稅收的部門構成一、稅收的所有制構成指各種經(jīng)濟所有制形式為稅收收入的貢獻情況。貢獻最大的是股份公司，其次是其他類型的企業(yè)。P27表2-2變化巨大。二、稅收的地區(qū)構成東部地區(qū)>中部地區(qū)>西部地區(qū)