內(nèi)部審計(jì)查出賬外資金

內(nèi)部審計(jì)查出賬外資金

內(nèi)容摘要：隨著中國石油集團(tuán)公司存續(xù)企業(yè)走向市場的步伐加快，社會收入逐年加大，加之有些企業(yè)的內(nèi)部控制制度不健全、考核機(jī)制不靈活及各單位領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力的擴(kuò)大等原因，為某些單位設(shè)置“賬外資金”提供了客觀條件和主觀動力，作為內(nèi)部審計(jì)人員，如何運(yùn)用自己職業(yè)判斷和專業(yè)知識查出賬外資金，避免國有資產(chǎn)的流失，是一個重要課題。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì)；賬外資金；國有資產(chǎn)的流失；審計(jì)方法

隨著國有企業(yè)重組改制的深入，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營機(jī)制更具開放性和靈活性，經(jīng)營自主權(quán)和資金管理權(quán)進(jìn)一步加大，而個別單位內(nèi)部控制制度不健全，在一定程度上為部分單位賬外設(shè)賬、私設(shè)“小金庫”提供了條件。賬外設(shè)賬對國家、社會及個人危害極大，它擴(kuò)大了消費(fèi)基金，侵占了國有資產(chǎn)，甚至讓個別領(lǐng)導(dǎo)干部走上貪污腐敗的邪路。因此，內(nèi)部審計(jì)在每一個項(xiàng)目的審計(jì)過程中應(yīng)充分考慮審計(jì)風(fēng)險，運(yùn)用各種審計(jì)方法，將查出賬外資金作為一項(xiàng)主要審計(jì)程序，以保護(hù)國有資產(chǎn)的安全和完整。本文結(jié)合工作實(shí)踐，就如何查證賬外資金，談幾點(diǎn)膚淺的認(rèn)識。

一、從了解被審計(jì)單位的基本情況入手，查找疑點(diǎn)，有針對性地進(jìn)行審計(jì)

初次進(jìn)駐被審計(jì)單位，審計(jì)人員應(yīng)充分了解被審計(jì)單位內(nèi)控制度、行業(yè)特點(diǎn)及財務(wù)核算等基本情況。其中主要了解：業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模及組織結(jié)構(gòu)；審計(jì)期間經(jīng)營情況及上級單位考核情況；財務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織；被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)；內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況等。

了解上述基本情況的方法主要包括：查閱上一會計(jì)年度的審計(jì)報告及工作底稿；查閱被審計(jì)單位會議紀(jì)錄、合同等經(jīng)營業(yè)務(wù)資料；實(shí)地查看被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施；詢問被審計(jì)單位財務(wù)及管理人員。

通過對被審計(jì)單位基本情況的了解，審計(jì)人員可以分析內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)，并安排適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，有針對性地進(jìn)行審計(jì)。初次審計(jì)應(yīng)首先查看被審計(jì)單位工作環(huán)境，了解生產(chǎn)性質(zhì)，根據(jù)了解到的情況分析哪些環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)問題，如被審計(jì)單位有無將本單位房屋出租，自辦油庫等情況。在審計(jì)過程中可以有針對性地查閱相關(guān)賬戶，有重點(diǎn)地審查收入是否完整入賬。涉及現(xiàn)金收入的，還應(yīng)審查現(xiàn)金管理是否符合規(guī)定。

了解被審計(jì)單位基本情況是一項(xiàng)很有效的審計(jì)程序，執(zhí)行該程序花費(fèi)較少的審計(jì)力量，往往能取得較好的審計(jì)效果。我們在某單位審計(jì)時，通過查看該單位環(huán)境設(shè)施，發(fā)現(xiàn)臨街門面房較多且全部出租給個體戶，廠內(nèi)新建職工宿舍一棟。于是我們有針對性地安排了這兩個項(xiàng)目的審計(jì)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)房租15萬元沒有入賬，轉(zhuǎn)入“小金庫”。新建職工宿舍154萬元，資產(chǎn)賬沒有反映，其資金來源為“小金庫”。根據(jù)這兩條線索，我們查出小金庫資金201萬元。

二、盡可能取得被審計(jì)單位審計(jì)年度全部合同及協(xié)議，并檢查合同編號是否連續(xù)

審查合同協(xié)議是否存在如下問題：將合同金額與財務(wù)入賬金額進(jìn)行核對，看有無收入不入賬或以低于合同價入賬而無正當(dāng)理由的；審查有無以虛假合同結(jié)算，虛列成本，轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的。在對某公司審計(jì)過程中我們發(fā)現(xiàn)，某項(xiàng)目收入較合同規(guī)定金額少186萬元而沒有相應(yīng)的變更合同，且該項(xiàng)目發(fā)生的成本較大。經(jīng)核實(shí)發(fā)現(xiàn)，合同規(guī)定的剩余收入213萬元已轉(zhuǎn)入該公司多種經(jīng)營企業(yè)賬戶。

三、審查銀行對賬單，特別留意期初期末余額較大的銀行賬戶

審計(jì)過程中應(yīng)重點(diǎn)審查如下內(nèi)容：銀行賬與企業(yè)賬余額是否一致；銀行賬與企業(yè)賬借貸方發(fā)生額是否一致；對當(dāng)年利息收入進(jìn)行匡算，驗(yàn)證其金額是否正常。

企業(yè)賬與銀行賬余額及當(dāng)期發(fā)生額不一致時應(yīng)查明原因，考慮有無挪用公款或?qū)⑵髽I(yè)資金轉(zhuǎn)入“小金庫”的問題。如果銀行賬戶期初期末余額較大，而利息收入較少，應(yīng)考慮被審計(jì)單位有無購買國庫券等短期投資行為，而將相應(yīng)收益不入賬的情況。在對某單位審計(jì)時，我們發(fā)現(xiàn)該單位一個銀行賬戶期初、期末余額較大，甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過當(dāng)年借貸方發(fā)生數(shù)，而該賬戶銀行存款利息收入較少。針對這種反常情況，我們進(jìn)一步核實(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位在三年前就將銀行存款500萬元用于購買國庫券等短期投資，三年共形成收益228萬元，轉(zhuǎn)入“小金庫”賬戶。

四、審查被審單位有無自制票據(jù)以及票據(jù)所列款項(xiàng)是否全額及時入賬

用自制收據(jù)收取現(xiàn)金作弊的可能性較大，因此對自制收據(jù)應(yīng)詳細(xì)審查。如我們審計(jì)某單位年度全部自制票據(jù)的收款與財務(wù)入賬情況時，發(fā)現(xiàn)全年收據(jù)金額較財務(wù)入賬金額多萬元。經(jīng)查證，這部分現(xiàn)金由該單位接待人員保管，作為該單位招待費(fèi)使用，沒有入賬。

五、查閱各種文件，檢查憑證附件，注意有無將各種扣款未入賬的情況

在某單位審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)每月工資發(fā)放憑證附件都注明了扣款，但沒有計(jì)入財務(wù)賬。據(jù)此線索，我們查出該單位將各種罰款存入個人存折31萬元，形成“小金庫”。

六、查閱被審單位考核記錄及工作報告等資料，留心考核指標(biāo)中有無需上級

部門剔除因素或解決的費(fèi)用并查明原因

我們在審計(jì)某單位時，發(fā)現(xiàn)該單位年底經(jīng)營考核匯報提到“考核費(fèi)用中需總公司將某項(xiàng)目成本201萬元剔除”。通過該線索詳細(xì)查證，發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目賬面反映虧損較大，原因是該單位將該項(xiàng)目收入265萬元直接結(jié)回轉(zhuǎn)入多種經(jīng)營單位賬戶，用于發(fā)放職工獎金。

七、留心各種資料提供的信息，注意相互之間有無矛盾

在某單位審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)憑證三級明細(xì)科目列示該單位有航煤管道項(xiàng)目，但報表沒有披露該工程收入及成本，經(jīng)初步統(tǒng)計(jì)，該項(xiàng)目成本達(dá)172萬元，經(jīng)進(jìn)一步落實(shí)，該工程收入已轉(zhuǎn)入多種經(jīng)營單位賬戶，而成本已全部于年底分?jǐn)傆?jì)入其它項(xiàng)目。

查證賬外資金的方法很多，視被審計(jì)單位的經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)特點(diǎn)、核算方式及經(jīng)營理念等因素的不同，審查方法也有所不同。說到底，具體審查方法與審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平、工作經(jīng)驗(yàn)及職業(yè)判斷能力等因素密切相關(guān)。

隨著各單位財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平的提高及財務(wù)電算