第2章納稅基礎(chǔ)

第二章納稅基礎(chǔ)

教學目的與要求：通過學習，在了解稅法體系的基礎(chǔ)上明確稅收法律制度的構(gòu)成要素，掌握我國稅制的主要內(nèi)容。重點：稅制的構(gòu)成要素我國現(xiàn)行稅制的主要內(nèi)容第二章納稅基礎(chǔ)教學內(nèi)容

第一節(jié)稅法概述

第二節(jié)稅制構(gòu)成要素（重點）

第三節(jié)稅收征納制度第四節(jié)納稅人的權(quán)利和義務

第五節(jié)稅收法律責任

第二章納稅基礎(chǔ)第一節(jié)稅法概述

稅收的概述

稅法的概述

我國現(xiàn)行的稅法體系

第二章納稅基礎(chǔ)1、稅收的概念

稅收是國家為實現(xiàn)其職能，憑借其政治權(quán)力，按照稅法的規(guī)定，對一部分社會產(chǎn)品和國民收入進行征收，以取得財政收入的一種分配形式。征稅的主體是國家國家征稅依據(jù)的是其政治權(quán)力征稅的基本目的是滿足國家的財政需要稅收分配的客體是社會的剩余產(chǎn)品一、稅收的概述

2、稅收的特點強制性無償性固定性稅收三性3、稅收的作用1、組織財政收入2、調(diào)控經(jīng)濟3、監(jiān)督經(jīng)濟活動4、維護國家權(quán)益二、稅法的概念與分類稅法的概念稅法的分類（稅法體系）第二章納稅基礎(chǔ)（一）稅法的概念稅法是指有權(quán)的國家機關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務關(guān)系的法律規(guī)范總和。①有權(quán)的國家機關(guān)是指國家最高權(quán)力機關(guān)②稅法調(diào)整的對象是稅收分配中形成的權(quán)利義務關(guān)系③稅法有廣義和狹義之分（一）稅法的概念有狹義和廣義之分狹義：是指由立法機關(guān)制定的具有完善立法程序的稅收法律。

廣義：國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。（本課程所指）第二章納稅基礎(chǔ)稅收法律關(guān)系是由稅法規(guī)范確認和調(diào)整的，國家、稅務機關(guān)和稅務管理相對人之間在稅務活動中發(fā)生的具有權(quán)利義務內(nèi)容的社會關(guān)系。稅收法律關(guān)系主體稅收法律關(guān)系的要素稅收法律關(guān)系客體稅收法律關(guān)系內(nèi)容稅收法律關(guān)系主體納稅主體征稅主體納稅義務人扣繳義務人稅務機關(guān)海關(guān)稅收法律關(guān)系客體納稅主體行為稅務主體行為稅務管理行為稅款征收行為稅務登記申請、票據(jù)購買行為稅款繳納行為（二）稅法的特點稅法的特點是指稅法帶共性的特征。①從立法過程看——稅法屬于制定法，而不屬于習慣法。即稅法是由國家制定的，而不是由習慣作法或司法判例而認可的。（二）稅法的特點②從法律性質(zhì)看——稅法屬于義務性法規(guī)，而不屬于授權(quán)法規(guī)。即稅法直接規(guī)定人們的某種義務，具有強制性。（二）稅法的特點③從稅法的內(nèi)容看——稅法是實體性法律規(guī)范和程序性法律規(guī)范的統(tǒng)一。有關(guān)納稅程序方面的基本法，除《稅收征管法》以外，更多、更具體的稅收程序規(guī)范是體現(xiàn)在各個稅種當中，包括稅收法律關(guān)系主體在享受權(quán)利和履行義務過程中的具體程序，以及違法處理程序和稅務糾紛的解決程序等。（三）稅法的原則1、稅法的基本原則2、稅法的適用原則1、稅法的基本原則①法定性原則（課稅要素法定原則、課稅要素明確原則和依法稽征原則）②公平原則③公眾性原則（誠實信用）④實質(zhì)課稅原則2、稅法的適用原則①法律優(yōu)位原則②法律不溯及既往原則③新法優(yōu)于舊法原則④特別法優(yōu)于普通法原則⑤實體從舊，程序從新原則⑥程序優(yōu)于實體原則（四）稅法的作用1、稅法是國家組織財政收入的法律保障2、稅法是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的法律手段3、稅法對維護經(jīng)濟秩序有重要的作用4、稅法能有效地保護納稅人的合法權(quán)益5、稅法是維護國家權(quán)益的重要手段（五）稅法的分類依據(jù)規(guī)范的內(nèi)容，稅法可分為稅收實體法和稅收程序法

稅收實體法是規(guī)定課稅對象、納稅義務人或扣繳義務人、稅目、計稅依據(jù)、稅率、減免稅等納稅人實體義務的法律規(guī)范。稅收程序法是規(guī)定征稅機關(guān)稅務管理和征稅程序、納稅人納稅程序以及稅務爭議解決程序的法律規(guī)范。按照稅法規(guī)范的內(nèi)容劃分

稅收實體法:對稅種的立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象和范圍、稅目、稅率等。

稅收程序法：指稅收管理方面的法律，主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務機關(guān)組織法、稅務爭議處理法。

新舊法交替：實體法從舊程序法從新

稅收實體法與程序法的關(guān)系圖稅收實體法流轉(zhuǎn)稅法特定目的稅法所得稅法財產(chǎn)行為稅法稅收程序法稅收征管法稅務行政復議法資源稅法稅務爭訟法稅務行政訴訟法稅務刑事訴訟法（五）稅法的分類按照稅法規(guī)范的內(nèi)容劃分

稅收實體法稅收程序法按法律效力劃分稅收法律稅收行政法規(guī)稅收部門及地方規(guī)章依據(jù)規(guī)范的效力等級，稅法可以分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收地方法規(guī)和稅收規(guī)章稅收法律是指有全國人大及其常委會依照法定程序制定的稅收規(guī)范性文件。稅收行政法規(guī)是指國務院在其法定職權(quán)范圍內(nèi)或由全國人大及其常委會授權(quán)制定的稅法條例、辦法等稅收規(guī)范性文件。稅收地方法規(guī)是由地方人大或其常委會在其法定職權(quán)范圍內(nèi)制定的稅收規(guī)范性文件。稅收規(guī)章是由國家稅務總局或地方政府在其職權(quán)范圍內(nèi)制定的稅收規(guī)范性文件。我國現(xiàn)行的稅法體系

我國稅法體系由實體法和程序法兩部分組成，按其法律效力分為6個層次：如下表第二章納稅基礎(chǔ)層次名稱制定主體1稅收法律立法機關(guān)2暫行規(guī)定或條例立法機關(guān)授權(quán)國務院制定3稅收行政法規(guī)國務院4地方性稅收法規(guī)授權(quán)地方立法機關(guān)制定5稅收部門規(guī)章稅務主管機關(guān)6稅收地方規(guī)章省級以上地方政府制定練習（1）稅收行政法規(guī)由()制定。A.國務院B.全國人民代表大會及常務委員會C.財政部和國家稅務總局D.地方人民代表大會及常務委員會（2）下列屬于稅收程序法的是(

)。A.個人所得稅法B.企業(yè)所得稅法C.增值稅暫行條例D.稅收征管法（3）在我國現(xiàn)行稅法體系中，屬于稅收法律的有（）A.《中華人民共和國個人所得稅法》B.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》C.《中華人民共和國稅收征收管理法》D.《中華人民共和國增值稅暫行條例》實施細則（4）下列屬于財政部、國家稅務總局頒發(fā)的稅收部門規(guī)章有()。A.《稅收征收管理法實施細則》B.《稅務代理試行辦法》C.《增值稅暫行條例實施細則》D.《稅務行政復議規(guī)則》1、復合稅制——我國現(xiàn)行稅種的分類（1）按征稅對象（或性質(zhì)和作用）不同劃分（2）按征稅機關(guān)劃分（3）按稅負是否轉(zhuǎn)嫁劃分（4）按與計稅依據(jù)之間的關(guān)系劃分（5）按計稅依據(jù)形式不同劃分（六）我國現(xiàn)行稅制的內(nèi)容

——復合稅制、分稅制按征稅對象（或性質(zhì)和作用）劃分流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅所得稅類：2種財產(chǎn)稅類：房產(chǎn)稅、車船稅、契稅資源稅類：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅特定目的、行為稅類：城市維護建設(shè)稅、車輛購置稅、印花稅等按征稅機關(guān)劃分由稅務機關(guān)征收（國稅、地稅）由海關(guān)征收：關(guān)稅、進出口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅按稅負是否轉(zhuǎn)嫁劃分直接稅（主要是所得稅類、財產(chǎn)稅類）間接稅（流轉(zhuǎn)稅類）按與價格之間的關(guān)系劃分（針對流轉(zhuǎn)稅）：價內(nèi)稅、價外稅（如：增值稅）按計稅依據(jù)形式不同劃分：從價稅、從量稅、復合稅（二）我國現(xiàn)行稅制的內(nèi)容

——復合稅制、分稅制2、分稅制稅務機構(gòu)的設(shè)置稅收征管范圍與稅收收入的劃分地方稅務局系統(tǒng)省級地方稅務局市級地方稅務局縣級地方稅務局征收分局、稅務所國家稅務總局省級國家稅務局市級國家稅務局國家稅務局系統(tǒng)圖-中國稅務管理機構(gòu)縣級國家稅務局征收分局、稅務所稅務機構(gòu)的設(shè)置縣級以上地方稅務局中央（國家稅務總局）縣級以上國家稅務局地稅系統(tǒng)國稅系統(tǒng)垂直領(lǐng)導領(lǐng)導地方政府領(lǐng)導稅收征管范圍與稅收收入的劃分國稅系統(tǒng)征管的項目地稅系統(tǒng)征管的項目中央政府固定收入中央、地方共享收入地方政府固定收入國稅系統(tǒng)征管的項目消費稅車輛購置稅中央企業(yè)繳納的所得稅、外資企業(yè)所得稅鐵道部、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的營業(yè)稅、所得稅、城市維護建設(shè)稅海洋石油企業(yè)的所得稅、資源稅增值稅證券交易印花稅中央稅的滯納金、補稅、罰款中央政府固定收入關(guān)稅進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅

中央和地方共享收入

地稅系統(tǒng)征管的項目地方國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)繳納的所得稅個人所得稅資源稅印花稅營業(yè)稅、城建稅（國稅系統(tǒng)征管的除外）城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅土地增值稅房產(chǎn)稅車船稅契稅等。地方政府固定收入中央和地方共享收入

2009年新設(shè)立的企業(yè)，所得稅的征收機關(guān)與其主要流轉(zhuǎn)稅的征收機關(guān)一致練習（1）某汽車生產(chǎn)企業(yè)，2010年繳納的下列稅種中，屬于地方稅務局征收的是（）。A．增值稅B．消費稅C．土地增值稅D．車輛購置稅（2）下列稅種中，屬于中央地方共享收入的有（）A、關(guān)稅B、車輛購置稅C、土地增值稅D、企業(yè)所得稅（3）海關(guān)系統(tǒng)負責征收和管理的稅種有（）。

A．關(guān)稅B．船舶噸稅C．進口環(huán)節(jié)的增值稅D．進口環(huán)節(jié)的消費稅（4）下列稅種，全部屬于中央政府固定收入的有()A.消費稅B.增值稅C.車輛購置稅D.資源稅第二節(jié)稅制構(gòu)成要素納稅義務人課稅對象稅目稅率納稅環(huán)節(jié)納稅期限納稅地點減稅免稅等

基本要素

一、納稅義務人（納稅人）1、概念：納稅義務人，又稱為納稅人、納稅主體，即稅收法律關(guān)系中直接負有納稅義務的單位和個2、分類：法人、自然人3、相關(guān)概念

扣繳義務人扣繳義務人，是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人?？劾U義務人又可分為代扣代繳人和代收代繳人

代扣代繳義務人是指有義務從持有的納稅人收入中扣取應納稅款并向稅務機關(guān)解繳的單位和個人。代收代繳義務人是指在經(jīng)濟往來中從納稅人收取收入、所得時，有義務將納稅人應繳納的稅款代為收下并代為繳納的單位和個人。

負稅人：與納稅人可能一致，也可能不一致

征稅主體征稅主體又叫征稅人，是指在稅收法律關(guān)系中行使稅收征管權(quán)，依法進行稅款征收行為的一方當事人。目前我國的征稅主體是稅務機關(guān)和海關(guān)。二、課稅對象（征稅對象）1、概念：征稅所指向的標的物，表明對什么東西征稅。一般說來，作為課稅對象的有物品、財產(chǎn)、所得或行為。2、特點：課稅對象是區(qū)分不同稅種的主要標志。

征稅范圍，又稱“征收范圍”或“課稅范圍”，是指稅法規(guī)定的征稅對象和納稅人的具體內(nèi)容或范圍，即課稅征收的界限。凡是列入征稅范圍的，都應征稅，不列入征稅范圍的不征稅。征稅范圍一般是指征稅對象的范圍。征稅范圍有時也指納稅人的范圍。計稅依據(jù)是指計算應征稅額的依據(jù)。它與征稅對象是不同的。如房產(chǎn)稅，其征稅對象是在城鄉(xiāng)的房產(chǎn)，其計稅依據(jù)是房產(chǎn)的評估值。如企業(yè)所得稅，其征稅對是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，其計稅依據(jù)是相應的所得額。

從價稅：計稅金額計稅依據(jù)從量稅：重量、數(shù)量、體積等3、課稅對象的計量標準（計量單位）是計稅依據(jù)（也稱稅基），可分為：課稅對象的價格（從價計征）課稅對象的實物數(shù)量（從量計征）雙重標準（復合計征）應納稅額=計稅依據(jù)×稅率

三、稅目概念：指各稅種所規(guī)定的具體征稅項目。它是征稅對象的具體化。課稅對象和稅目統(tǒng)稱為課稅客體稅目設(shè)計方法：單一列舉法概括列舉法稅目是課稅對象的具體項目，它具體地規(guī)定一個稅種的征稅范圍，體現(xiàn)了征稅的廣度。列舉法稅目設(shè)置方法概括法增值稅企業(yè)所得稅營業(yè)稅消費稅稅種增值稅消費稅稅目（1）銷售或進口貨物稅；（2）提供加工、修理修配勞務。（1）煙；（2）酒及酒精；（3）化妝品；（4）貴重首飾及珠寶玉石；（5）鞭炮、焰火；（6）成品油；（7）汽車輪胎；（8）摩托車；（9）小汽車；（10）高爾夫球及球具；（11）高檔手表；（12）游艇；（13）木制一次性筷子；（14）實木地板。表1-1增值稅與消費稅稅目的比較四、稅率稅率的定義稅率是按照計稅依據(jù)征稅的比例或者額度。稅收的固定性特征是通過稅率體現(xiàn)的。稅率是稅收制度的核心要素，是計算應納稅額的尺度。在計稅依據(jù)已經(jīng)確定的前提下，國家征稅的數(shù)量和納稅人的負擔水平就取決于稅率。

稅率：衡量稅負輕重的標志，體現(xiàn)稅收政策的中心環(huán)節(jié)，是構(gòu)成稅制的最基本要素。稅率的分類按經(jīng)濟意義劃分按表現(xiàn)形式劃分

名義稅率

實際稅率

比例稅率

定額稅率

累進稅率

全額累進稅率

超額累進稅率

超率累進稅率

按表現(xiàn)形式劃分幅度比例稅率

差別比例稅率

單一比例稅率

稅率的形式比例稅率，是從價計稅或按所得計稅時按照計稅依據(jù)一定的百分比計算應納稅額。比例稅率有可分為固定比例稅率和累進稅率。固定比例稅率是指同一征稅對象或同一稅目無論數(shù)額的大小均按同一比例征稅，稅額與計稅依據(jù)成正比關(guān)系。累進稅率是指同一征稅對象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨著增高的稅率。按照稅率的累進依據(jù)，累進稅率可以分為“額累”和“率累”兩類。“額累”是按照計稅依據(jù)數(shù)量的絕對額分級累進，如個人所得稅通常隨著應納稅所得額的增加分級累進?！奥世邸笔前凑张c計稅依據(jù)有關(guān)的某一比率分級累進，如土地增值稅隨著房地產(chǎn)增值比率的增加分級累進。累進稅率在實際運用中主要有全額累進稅率、超額累進稅率和超率累進稅率等3種形式。全額累進稅率是累進稅率一種，指按照計稅依據(jù)的全部數(shù)額累進征稅的累進稅率。即將計稅依據(jù)（如所得稅的應納稅所得額）分為若干個不同的征稅級距，相應規(guī)定若干個由低到高的不同地適用稅率，當計稅依據(jù)數(shù)額由一個征稅級距上升到另一個較高的征稅級距時，全部計稅依據(jù)都要按照上升以后的征稅級距的適用稅率計算征稅。超額累進稅率是累進稅率的一種，指按照計稅依據(jù)的不同部分分別累進征稅的累進稅率。即將計稅依據(jù)分為若干個不同的征稅級距，相應規(guī)定若干個由低到高的不同地適用稅率，當計稅依據(jù)數(shù)額由一個征稅級距上升到另一個較高的征稅級距時，僅就達到上一級距的部分按照上升以后的征稅級距的適用稅率計算征稅。這種稅率通常用于個人所得稅、遺產(chǎn)稅等稅種。個人所得稅稅率表1(工資、薪金所得適用)級數(shù)全月應納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過1500元的32超過1500元至4500元的部分103超過4500元至9000元的部分204超過9000元至35000元的部分255超過35000元至55000元的部分306超過55000元至80000元的部分357超過80000元的部分45個人所得稅稅率表1(個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和

對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用

)級數(shù)全年應納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過15000元的52超過15000元至30000元的部分103超過30000元至60000元的部分204超過60000元至100000元的部分305超過100000元的部分35【超額累進稅率例題】中國公民李某2013年每月取得工薪收入6000元。要求：計算李某全年應繳納的工薪所得稅?！窘馕觥浚?）工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應納稅所得額。所以，每月應納稅所得額為：

6000－3500=2500（元）（2）李某每月應納個人所得稅=1500×3%+（2500-1500）×10%=45+100=145（元）（3）李某全年應納個人所得=145×12=1740（元）超率累進稅率是累進稅率的一種，指按照計稅依據(jù)的相對比例劃分征稅級距的累進稅率。即將計稅依據(jù)的相對比例分為若干個不同的征稅級距，相應規(guī)定若干個由低到高的不同的適用稅率，當計稅依據(jù)的相對比例由一個征稅級距上升到另一個較高的征稅級距時，僅就達到上一級距的部分相對應的計稅依據(jù)按照上升以后的征稅級距的適用稅率計算征稅。定額稅率，是從量計稅時按照計稅依據(jù)的計量單位直接規(guī)定的應納稅額，又稱稅額標準。

定額稅率稅率比例稅率固定比例稅率累進稅率超額累進超率累進五、其他要素納稅環(huán)節(jié)（單一環(huán)節(jié)、多環(huán)節(jié)征稅）納稅期限（納稅期間、稅款支付時間）納稅地點稅負調(diào)整

（注意：起征點與免征額、加成征收）

減免稅減稅免稅是是在一定時期內(nèi)給予某些納稅人的一種稅收優(yōu)惠。減稅是指從應納稅款中減征部分稅款。免稅是指免征某一稅種、某一項目的全部稅款。減免稅有三種基本形式稅基式減免。即通過縮小計稅依據(jù)方式來實現(xiàn)稅收減免。具體應用形式有設(shè)起征點、免征額、允許跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。稅率式減免。就是通過降低稅率的方式來實現(xiàn)稅收的減免。稅額式減免。就是通過直接減免稅收的方式來實現(xiàn)稅收減免，具體包括全額免征、減半征收、核定減征率、抵免稅額等。納稅環(huán)節(jié)，又叫征稅環(huán)節(jié)，是指按照稅法規(guī)定在商品或勞務的流轉(zhuǎn)過程中應當征稅的環(huán)節(jié)。凡只在一個環(huán)節(jié)征稅的稅種叫一次課征制，如我國的資源稅是在應稅資源的開采環(huán)節(jié)征稅，其他環(huán)節(jié)不征稅；凡在兩個或兩個以上的環(huán)節(jié)征稅的稅種叫多次課征制，如我國的增值稅對商品的生產(chǎn)、批發(fā)和零售均應征稅。

納稅期限是納稅義務、扣繳義務發(fā)生后，由法律、行政法規(guī)明確規(guī)定或由稅務機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的納稅人、扣繳義務人向征稅機關(guān)繳納或者解繳稅款的期限。納稅期限包括納稅計算期和稅款繳庫期。納稅計算期是納稅人據(jù)以計算納稅、扣繳義務人據(jù)以計算解繳稅款的期間，一般分為二種：按次計算。是以納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的次數(shù)作為納稅計算期，例如營業(yè)稅、個人所得稅都有此種規(guī)定。按期計算。是指以發(fā)生納稅義務、扣繳義務的一定期間作為納稅計算期，例如10日、15日、1個月、1個季度、1年等，增值稅、消費稅、資源稅、企業(yè)所得稅等都有規(guī)定。稅款繳庫期是指納稅計算期屆滿后，納稅人、扣繳義務人向稅務機關(guān)報繳稅款的期間。例如，增值稅暫行條例規(guī)定，納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。

納稅地點，是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機關(guān)申報納稅的具體地點。它說明納稅人應向哪里的征稅機關(guān)申報納稅以及哪里的征稅機關(guān)有權(quán)進行稅收管轄的問題。我國稅法上規(guī)定的納稅地點主要是機構(gòu)所在地，經(jīng)濟活動發(fā)生地，財產(chǎn)所在地，報關(guān)地等。【稅法要素舉例】煙葉稅法律依據(jù)：《中華人民共和國煙葉稅暫行條例》征稅主體：地方稅務機關(guān)納稅主體：在中華人民共和國境內(nèi)收購煙葉的單位為煙葉稅的納稅人征稅對象：煙葉稅目：晾曬煙葉、烤煙葉計稅依據(jù)：按照納稅人收購煙葉的收購金額稅率：比例稅率，稅率為20%

應納稅額=煙葉收購金額×稅率納稅環(huán)節(jié)：納稅人收購煙葉，應當向煙葉收購地的主管稅務機關(guān)申報納稅。納稅期限：納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起30日內(nèi)申報納稅。具體納稅期限由主管稅務機關(guān)核定。煙葉稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人收購煙葉的當天。

納稅地點：納稅人收購煙葉，應當向煙葉收購地的主管稅務機關(guān)申報納稅第三節(jié)稅收征納制度

1、稅務管理（3個環(huán)節(jié)）稅務登記（開業(yè)、變更、注銷）會計管理納稅申報（方式、期限、范圍）2、稅款征收——方式3、稅務檢查4、法律責任一、稅務登記的概念

一、稅務登記（一）稅務登記的概念

稅務登記是稅務機關(guān)依法對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動，包括開業(yè)、轉(zhuǎn)業(yè)、分設(shè)、合并、聯(lián)營、遷移以及歇業(yè)、停業(yè)、破產(chǎn)等進行登記管理的一項基本制度。（二）稅務登記的意義：

1、有利于稅務機關(guān)掌握和控制稅源，加強稅收管理

2、有利于增強納稅人稅收法制觀念和納稅意識，自覺接受稅務機關(guān)監(jiān)督管理，維護自身合法權(quán)益

（三）稅務登記的種類：開業(yè)稅務登記變更稅務登記注銷稅務登記

（四）登記方法：

1)開業(yè)稅務登記的方法

2)變更稅務登記的方法

3)注銷稅務登記的二、會計管理制度1、會計賬簿、憑著的設(shè)置和管理2、會計制度、會計處理方法的管理三、納稅申報（一）納稅申報的概念

納稅申報是納稅人依據(jù)稅法規(guī)定，向稅務機關(guān)書面報告一定時期應納稅項目及應納稅額的一項法定手續(xù)

。（二）納稅申報的意義

1.有利于加強納稅人的納稅觀念，促使其正確履行義務

2.為稅務機關(guān)審定納稅人應納稅額、掌握應征數(shù)、辦理稅款征收業(yè)務提供重要依據(jù)（三）納稅申報的對象1、依法負有納稅義務的單位和個人2、按規(guī)定享受減免稅的納稅人3、依法負有扣繳義務的單位和個人（四）納稅申報表的內(nèi)容及資料納稅申報表及扣繳稅款報告表

增值稅納稅申報表

消費稅納稅申報表

營業(yè)稅納稅申報表

企業(yè)所得稅納稅申報表

個人所得稅納稅申報表財務會計報表及其說明書其他有關(guān)證件、資料（五）納稅申報的方法實行“三自納稅”的納稅人的納稅申報方法其他納稅人的納稅申報辦法延期申報（六）納稅申報方式按是否委托劃分，有自行申報和委托申報兩種方式按申報送達手段劃分，有上門申報、郵寄申報、電子申報三種方式四、稅款繳納（一）稅款征稅辦法“三自”納稅

查賬征收

查定征收

查驗征收

定期定額征收

代收代繳

代扣代繳

委托代征

海關(guān)代征（二）應納稅額的特別核定納稅人有下列情形之一的，稅務機關(guān)有權(quán)核定其應納稅額：

依照法律、法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的；

依照法律、法規(guī)的規(guī)定應當設(shè)置但未設(shè)置帳簿的；

擅自銷毀帳簿或拒不提供納稅資料的；

雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

發(fā)生納稅義務，未按規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報

納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，有無正當理由的。（四）稅收征收措施1、稅收保全措施

稅收保全措施是稅務機關(guān)為了防止納稅人逃避納稅義務、轉(zhuǎn)移隱匿應稅貨物、財產(chǎn)或收入，在納稅期滿前，依法采取的防范稅收流失的措施

1）稅收保全措施的前置程序

2）稅收保全措施的內(nèi)容

3）稅收保全措施的解除及責任2、稅收強制執(zhí)行措施稅收強制執(zhí)行措施是稅務機關(guān)對未按規(guī)定期限繳納或解繳稅款的納稅人或扣繳義務人以及未按規(guī)定期限繳納所擔保稅款的納稅擔保人，依法采取的強制收繳措施。

采取稅收強制執(zhí)行措施的前置程序

稅收強制執(zhí)行措施的內(nèi)容3、出境清稅及阻止出境措施

出境清稅及阻止出境措施是對欠繳稅款的納稅人，或者他的法定代表人，在其出境時進行應納稅款清算所采取的前置征收措施五、稅務檢查（一）稅務檢查的形式和方法1、形式：重點檢查、分類計劃檢查、集中性檢查、臨時性檢查和專項檢查2、方法：全查法、抽查法、順查法、逆查法、現(xiàn)場抽查法、調(diào)賬檢查法、比較分析法、控制計算法、審閱法、核對法、觀察法、外調(diào)法、盤存法、交叉稽核法。（二）稅務檢查的職責稅務機關(guān)檢查的范圍稅收保全措施和稅收強制執(zhí)行措施納稅人、扣繳義務人的責任相對人的責任六、法律責任稅收法律責任是指單位和跟人違反稅收法律法規(guī)而必須承擔的法律后果。稅務人員的法律責任納稅人的法律責任扣繳義務人的法律責任稅務代理人的法律責任稅收違法和稅收犯罪行政處罰和刑事處罰七、稅務代理稅務代理是指稅務代理人在國家法律法規(guī)規(guī)定的代理范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務人的委托，代為辦理稅務事宜的民事代理行為。1、稅務代理的作用有利于堅持依法治稅，維護國家稅收權(quán)益和納稅人合法權(quán)益有利于完善稅收征管的監(jiān)督制約機制有利于轉(zhuǎn)變稅務機關(guān)職能，提高稅收征管效率2、稅務代理的原則自愿原則公正原則嚴格管理原則3、稅務代理人稅務代理人是實施稅務代理行為的主體，具體指從事稅務代理的專業(yè)技術(shù)人員及其工作機構(gòu)稅務代理專業(yè)技術(shù)人員（注冊稅務師）稅務代理機構(gòu)（1）稅務師事務所（2）其他機構(gòu)稅務代理業(yè)務范圍稅務代理關(guān)系的確立、變更與終止一、辦理稅務登記二、領(lǐng)購發(fā)票三、建立賬簿與財務制度四、進行納稅申報五、繳納稅款六、稅務行政復議七、稅務行政訴訟納稅基本程序第四節(jié)納稅人的權(quán)利和義務

納稅人的權(quán)利納稅人的義務第四節(jié)稅務職業(yè)一、稅務公職稅務公職人員是指在稅務機關(guān)依法從事稅務管理，實施稅務評估，組織稅收收入，進行納稅檢查等稅務行政活動的公務員。二、稅務服務業(yè)注冊稅務師定義注冊稅務師是在中國境內(nèi)依法取得注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格證書，加入稅務師事務所，從事涉稅服務和鑒證業(yè)務的專業(yè)人員。稅務師事務所是依法設(shè)立并承辦法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的涉稅服務和鑒證業(yè)務的社會中介機構(gòu)。

注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格的取得注冊稅務師資格考試條件。具備下列條件之一中國公民，可申請參加注冊稅務師資格考試：經(jīng)濟類、法學類大專畢業(yè)后，或非經(jīng)濟類、法學類大學本科畢業(yè)后，從事經(jīng)濟、法律工作滿六年。經(jīng)濟類、法學類大學本科畢業(yè)后，或非經(jīng)濟、法學類第二學士或研究生班畢業(yè)后，從事經(jīng)濟、法律工作滿四年。

經(jīng)濟類、法學類第二學位或研究生班畢業(yè)后，或獲非經(jīng)濟、法學類碩士學位后，從事經(jīng)濟、法律工作滿兩年。獲得經(jīng)濟類、法學類碩士學位后，從事經(jīng)濟、法律工作滿一年。獲得經(jīng)濟類、法學類博士學位。人力資源與社會保障部和國家稅務總局規(guī)定的其他條件。注冊稅務師資格考試科目稅法（Ⅰ）稅法（Ⅱ）稅務代理實務財務與會計稅收相關(guān)法律注冊稅務師的執(zhí)業(yè)范圍涉稅服務業(yè)務代辦稅務登記、建賬記賬；納稅和退稅、減免稅申報；增值稅一般納稅人資格認定申請，利用主機共享服務系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發(fā)票；代為制作涉稅文書；稅務咨詢（顧問）、稅收籌劃、涉稅培訓等涉稅鑒證業(yè)務

企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證；企業(yè)稅前彌補虧損和財產(chǎn)損失的鑒證；國家稅務總局和省稅務局規(guī)定的其他涉稅鑒證業(yè)務。

注冊會計師定義：注冊會計師是依法取得注冊會計師證書并接受委托在會計師事務所從事審計和會計咨詢、會計服務業(yè)務的執(zhí)業(yè)人員。

考試科目及考試資格注冊會計師全國統(tǒng)一考試劃分為專業(yè)階段和綜合階段。專業(yè)階段考試設(shè)會計、審計、財務成本管理、公司戰(zhàn)略與風險管理、經(jīng)濟法、稅法六個科目綜合階段考試設(shè)職業(yè)能力綜合測試一個科目。符合下列條件的中國公民，可以申請參加專業(yè)階段考試：具有完全民事行為能力;具有高等?？埔陨蠈W校畢業(yè)學歷、或者具有