會計要素的比較研究

會計要素的比較研究摘要會計要素也叫會計對象要素，指按照事項或交易的經(jīng)濟特征所作的基本分類，也是指會計對象按經(jīng)濟性質做的基本分類，它是會計核算與監(jiān)督的具體內容和對象，同時是會計對象具體內容主要因素的組成部分。會計要素分為兩大類：一類會計要素反映企業(yè)的財務狀況；另一類會計要素反映企業(yè)的經(jīng)營成果。會計要素是對會計對象所作的一個基本分類，是會計核算對象的具體化，是用于反映會計主體財務狀況和經(jīng)營成果的基本單位。關鍵詞：會計管理；會計要素；比較目錄1會計要素的定義、內容 會計要素的比較研究1會計要素的定義、內容1.1會計要素的定義會計要素是對會計對象所作的基本分類，是會計核算對象的具體化，是用于反映會計主體財務狀況和經(jīng)營成果的基本單位。會計要素是指會計對象是由哪些部分所構成的，按照交易或事項的經(jīng)濟特征所作的基本分類，也是指對會計對象按經(jīng)濟性質所作的基本分類，是會計核算和監(jiān)督的具體對象和內容，是構成會計對象具體內容的主要因素，也是構成會計報表的基本要素。會計要素分為反映企業(yè)財務狀況的會計要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素中國《企業(yè)會計準則》將會計要素界定為六個，即資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。1.2會計要素的內容《企業(yè)會計準則》將會計要素分為資產(chǎn)、負債、所有者權益（股東權益）、收入、費用（成本）和利潤六個會計要素。其中，資產(chǎn)、負債和所有者權益三項會計要素側重反映企業(yè)的財務狀況，構成資產(chǎn)負債表要素；收入、費用和利潤三項會計要素側重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果，構成利潤表要素，會計要素是會計對象的具體化，是會計基本理論研究的基石，更是會計準則建設的核心。1.2.1資產(chǎn)內容資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。其中，流動資產(chǎn)是指可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項、存貨等；非流動資產(chǎn)是指在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上才能變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，主要包括長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。特征：1、資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源。2、資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。3、資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。另外，會計中入賬的資產(chǎn)必須是可以可靠計量的。資產(chǎn)通常分為流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)兩大類，前者如貨幣資產(chǎn)、存貨、應收賬款等，后者如長期投資、房屋設備等。根據(jù)經(jīng)濟周轉特性的不同，資產(chǎn)可以分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)等。另外，根據(jù)特殊的目標，資產(chǎn)又劃分為非金融資產(chǎn)和金融資產(chǎn)，貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)等類別。貨幣資金是指以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款等。交易性金融資產(chǎn)是企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的、以交易性為目的的持有債券投資、股票投資、基金投資、權證投資等金融資產(chǎn)。應收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動而應向客戶收?。ǖ珪何词盏剑┑目铐?。預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應商的款項。固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應當作為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動手段，也是企業(yè)賴以生產(chǎn)經(jīng)營的主要資產(chǎn)。從會計的角度劃分，固定資產(chǎn)一般被分為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、融資租賃固定資產(chǎn)、接受捐贈固定資產(chǎn)等。1.2.2負債內容負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。負債可以分為流動負債和非流動負債。其中，流動負債是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內償還的債務，包括短期借款、應付及預收款項、預提費用等；非流動負債是指償還期在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。條件：1、負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。2、負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。3、負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。另外，與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)，并且未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。1.2.3所有者權益內容所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等，通常由股本（或實收資本）、資本公積（含股本溢價或資本溢價、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤構成。所有者權益就是投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權，又稱為股東權益。所有者權益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權。負債和所有者權益構成了企業(yè)資本的來源。1.2.4收入內容收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻模瑫е滤姓邫嘁嬖黾拥?，與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。因此，收入是會計活動帶來的結果。按照企業(yè)從事日?；顒拥男再|，可以將收入分為銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權收入、建造合同收入等；按照企業(yè)從事日常活動在企業(yè)的重要性，可將收入分為主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入等。1.2.5費用內容費用是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻模瑫е滤姓邫嘁鏈p少的，與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。費用是企業(yè)為獲得收入而付出的相應“代價”。特征：1、費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻模?、費用會導致所有者權益的減少；3、費用是與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。1.2.6利潤內容利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括收入減去費用后的余額、直接記錄當期利潤的利得和損失。如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權益將增加，業(yè)績得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損(即利潤為負數(shù))，表明企業(yè)的所有者權益將減少，業(yè)績下滑了。從數(shù)值上看，利潤就是收入（包括利得）減去費用（包括損失）之后的凈額。其中，收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥慕?jīng)營業(yè)績，直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日常活動的業(yè)績。利潤公式：收入-費用+利得-損失=利潤1.3中外會計要素的內容及劃分比較1.3.1國際會計準則理事會（IASB）的會計要素IASB將財務報表要素分為兩類：一類為反映“財務狀況”的要素，包括資產(chǎn)、負債、權益；另一類為反映“業(yè)績”的要素，包括收益（收入和利得）和費用（損失和費用）。IASB設立會計要素的基礎是未來經(jīng)濟利益，IASB設立會計要素的依據(jù)是以現(xiàn)實世界為出發(fā)點，向相關使用者提供有關對未來經(jīng)濟利益造成的不同性質影響的信息。1.3.2美國財務會計準則委員會（FASB）的會計要素FASB中的會計要素有十個，即資產(chǎn)、負債、權益（或凈資產(chǎn)）、業(yè)主投資、業(yè)主派得、營業(yè)收入、費用、利得、損失、綜合收益。美國FASB設立會計要素的基礎是稀缺的經(jīng)濟資源；其確立會計要素的依據(jù)有兩個：一個是會計目標要求提供有關稀缺經(jīng)濟資源的基本信息；另一個是不同的經(jīng)濟環(huán)境所致的會計目標對基本信息要求的細化程度不同。1.3.3我國的會計要素在1992年發(fā)布的《企業(yè)會計準則》中，我國首次明確了六大會計要素：資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。在現(xiàn)行的《企業(yè)會計準則——基本準則》中，會計要素內容仍然與以前一樣，但我國重新對會計要素的內涵作了一些重大調整，目的是為了與國際準則趨同。我國的會計研究者認為：會計要素應該反映企業(yè)資金運動的增量與存量之間的關系，而會計對象的本質是對這些關系的重大歸并；但這種歸并，也要受到不同經(jīng)濟環(huán)境導致的會計目標對有關信息細化程度的不同要求的影響，最終也就決定了會計要素可分多少類的問題。2我國企業(yè)會計要素現(xiàn)狀及問題分析2.1我國企業(yè)會計要素現(xiàn)狀分析我國新企業(yè)會計準則中有“利得”和“損失”的概念，但會計要素中卻沒有設置“利得”和“損失”。在新企業(yè)會計準則中，利得和損失包括如下兩個方面：一是直接計入所有者權益的利得和損失，計入“資本公積”這個會計科目；二是直接計入當期損益的利得與損失，分別計入“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”。我國用“收入”和“利潤”這兩個會計要素來表示經(jīng)濟利益的增加，F(xiàn)ASB則用“營業(yè)收入”會計要素和“利得”會計要素來表達同樣的意思，而IASB卻用“收益”這一個會計要素表述經(jīng)濟利益的增加；FASB用“費用”和“損失”這兩個會計要素表述經(jīng)濟利益的減少，IASB只用“費用”一個會計要素進行概括，而我國卻用“費用”和“利潤”這兩個會計要素來表述相同的涵義；另外，F(xiàn)ASB設置了“綜合收益”這個會計要素，我國設置了“利潤”會計要素，IASB則沒有設置此類要素?？偟膩碚f，只有我國設置了“利潤”這個會計要素，原因是為了尊重我國的傳統(tǒng)，會計理論界、實務界和民間已經(jīng)廣泛認可了“利潤”這個會計要素。2.2我國企業(yè)會計要素當前存在的問題我國的新企業(yè)會計準則為了與國際會計準則趨同，對以前的會計要素重新進行了構建，對各會計要素的定義和確認標準進行了新的規(guī)定，對會計要素的內涵進行了新的解釋，但某些會計要素的運用還存在著一些弊端。2.2.1“利得”和“損失”的概念有部分交叉“利得”和“損失”兩個概念是我國新準則引入的概念，會計處理包括兩部分：一部分直接計入當期損益；另一部分直接計入所有者權益。但我國并沒有象FASB一樣將其作為會計要素的一部分，在實際使用過程中很容易造成混淆。同時，在定義上，利得、損失與收入、費用的區(qū)別主要在“日?！被顒雍汀胺侨粘！被顒由?。所謂“日?！迸c“非日?！睕]有很明確的劃分，一般通過舉例來分清日常活動與非日?；顒樱@需要實際操作中的職業(yè)判斷，給會計工作者帶來了一定的難度。利得和損失最終都會影響所有者權益，可能直接計入當期利潤，通過利潤轉入所有者權益，也可能直接計入所有者權益，在處理過程中比較模糊，使會計工作者的困難增大。2.2.2“利潤”要素的設置是否有必要在會計要素的設置問題上，我國的“利潤”要素是倍受爭議的?！袄麧櫋币夭⒉皇菃为毜慕?jīng)濟交易或事項，它是一個配比結果，配比前表現(xiàn)在收入與費用中，配比后構成所有者權益，這表明“利潤”要素與其他會計要素之間存在著一個不為空的交集，那么它的存在顯然是多余的。3完善我國企業(yè)會計要素的建議隨著經(jīng)濟的全球化，我國的企業(yè)不僅需要面對國內的市場，而且更加需要面對國際化市場，在這種情況下，會計要素將進一步趨向國際化發(fā)展。對于上述我國會計要素存在的弊端，本文提出以下改進建議。3.1對“利得”與”損失”進行重新定義新準則中所有者權益主要由以下幾部分組成：投資者投入的資本（即實收資本）、資本溢價、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等幾個方面，在新準則定義中，損失也變成了所有者權益來源的一部分，而這有些匪夷所思。之所以會產(chǎn)生這種情況，主要是利得”和“損失”的概念有待改進。因此，建議將準則中“利得”和“損失”定義為直接計入當期損益的利得和損失，而原定義中直接計入所有者權益的“利得”和“損失”另做一類，名稱為“凈得”。這樣一來，利得的定義改為：由企業(yè)非日?；顒赢a(chǎn)生的、會導致當期盈利增加的經(jīng)濟利益的流入；損失的定義改為：企業(yè)非日?；顒赢a(chǎn)生的、會導致當期盈利減少的經(jīng)濟利益的流出。而“凈得”的定義可為：企業(yè)非日常活動所產(chǎn)生的不直接計入當期損益、導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流入或流出。這種對概念的重新定義，使“利得”和“損失”的界定變得清晰，也使關于利潤總額的動態(tài)平衡式更加清晰準確。3.2去掉利潤要素利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額等?？梢钥闯?，利潤是收入和費用配對后的結果，對比前的利潤在所獲得的收入和所發(fā)生的費用中得到體現(xiàn)，對比后的利潤則是所有者權益的一部分。利潤是我國企業(yè)會計準則中的一個基本要素，但它的存在缺乏客觀依據(jù)。同時IASB認為，收入與費用的確認和計量最終代表著利潤的確認和計量，因此，沒有必要專門設立“利潤”之類的會計要素。利潤要素取消后，整個會計要素的配比會更加有邏輯性。結語會計要素是會計對象的具體化這一傳統(tǒng)的表述是不完備的，科學的表述應該是，會計目標和會計對象共同決定著會計要素的設置。參考文獻[1]程婧，賴妍.FASB、IASB和中國會計要素設置的比較與啟示——IASB發(fā)布概念框架ED后[J].價值工程，2017，36（27）：246-248.[2]趙紅衛(wèi).會計準則國際趨同背景下會計對象分類差異研究[J].商業(yè)研究，2017（07）：96-102+118.[3]石華倩，吳杰.企業(yè)、事業(yè)單位和政府會計基本準則比較研究[J].財會通訊，2017（16）：27-31.[4]趙浚.對政府會計基本準則中會計要素的分析與思考[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2016（12）：44-46.[5]蓋地.稅務會計概念框架構想[J].會計研究，2014（10）：3-12+96.[6]袁紅.論會計要素改進及對會計等式的影響[J].中國商貿，2014（01）：170-171+173.[7]湯玉龍.對我國會計要素框架構建的設想[J].商業(yè)會計，2013（24）：3-6.[8]魏蓉.中外會計要素的比較與建議[J].中國