【大數(shù)據(jù)時代中小企業(yè)稅收籌劃策略及案例分析9800字（論文）】

大數(shù)據(jù)時代中小企業(yè)稅收籌劃策略及案例分析目錄TOC\o"1-2"\h\u17474一、緒論 117285二、稅收籌劃的理論述評 226644三、中小企業(yè)稅務管理的現(xiàn)狀 327535四、企業(yè)稅務籌劃風險產生的原因及防范 417688(一)企業(yè)稅收籌劃風險產生的原因 49791(二)企業(yè)稅務籌劃風險的防范 611384五、具體操作層面的稅籌思路 71005（一）創(chuàng)建環(huán)節(jié)的稅籌思路 718846（二）供應鏈環(huán)節(jié)的稅籌思路 913578（三）經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅籌思路 10隨著“金三”系統(tǒng)上線，在大數(shù)據(jù)比對下，中小企業(yè)由于競爭壓力較大，難以擁有健全的財務管理體系，必然對經(jīng)營決策和經(jīng)營成果都產生重要影響。合適的稅收籌劃，可以有效地減輕稅收負擔，增加財務收益，使中小企業(yè)的經(jīng)濟利益合法地最大化，釋放經(jīng)濟活力，減少中小企業(yè)的稅收壓力，引導和促進中小企業(yè)的健康發(fā)展。本文通過對中小企業(yè)稅收籌劃的可行性和必要性的分析,結合中小企業(yè)的特點,通過具體的案例,從創(chuàng)建、供應鏈以及經(jīng)營環(huán)節(jié)闡述如何采用稅收籌劃方法實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。研究發(fā)現(xiàn)，大數(shù)據(jù)時代中小企業(yè)稅收籌劃的問題主要包括稅收政策不穩(wěn)定、適用法律不準確、對政策理解水平有待提高、管理人員知識結構不合理、籌劃方案不嚴謹?shù)任鍌€方面的因素。通過對一家中型節(jié)能企業(yè)進行分析，以企業(yè)財務管理實際狀況為視角，重點探討了該類企業(yè)創(chuàng)建階段、供應鏈階段、經(jīng)營環(huán)節(jié)各階段的稅收籌劃方法，在經(jīng)營環(huán)節(jié)中,通過稅負平衡點的應用,對涉及的不同稅種進行稅收籌劃,具體劃分為增值稅、企業(yè)所得稅兩個稅種。最后本研究對推進中小企業(yè)稅收籌劃的提出相應的建議。關鍵詞：金三系統(tǒng)稅務籌劃稅務管理意識緒論隨著金三系統(tǒng)的深入應用，當前稅收環(huán)境也發(fā)生了很大的改變，國家稅收部門也在積極響應，不斷推出稅收新政策及管理細則。能夠有效發(fā)揮調節(jié)經(jīng)濟的杠桿作用，使中小企業(yè)利益合法地最大化，減少稅收負擔，降低稅務風險，加強中小企業(yè)的市場競爭力，激發(fā)市場潛能，為能更好的開拓市場，中小企業(yè)也在調整改善管理模式，加快信息化進程，加緊構建企業(yè)共享中心和數(shù)據(jù)中心，以便適應金三下的管理要求。國家推出新財稅政策，在保障促進中小企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展同時，也對企業(yè)在新時期的財務管理在實施上要求更嚴格。各中小企業(yè)在如何解讀、把握對新財稅政策，在合法的范圍里，進行稅收籌劃，規(guī)避“稅收陷阱”。實現(xiàn)企業(yè)的長期穩(wěn)健發(fā)展稅收籌劃的理論述評稅收籌劃思想最早產生于歐洲。由英國議員湯姆林爵士針對“稅務局長訴溫思特大公”一案，作了有關納稅籌劃的聲明：“任何人都有權安排自己的事業(yè)，依照法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益……不能強迫他多繳稅。”REF_Ref70521843\r\p\h1見下方。這種依法保護納稅人利益的觀點，贏得了歐洲法律界的認同，也被認為是納稅籌劃思想的啟蒙。納稅籌劃是納稅人在遵從稅法和履行納稅義務承擔納稅義務的過程中，隨著籌劃理論的發(fā)展，及時得到企業(yè)和執(zhí)法實踐的驗證來優(yōu)化減輕企業(yè)的節(jié)稅方式。在實際操作中，中小企業(yè)通過調整經(jīng)營方針，加強內部財務控制等多渠道來實現(xiàn)。當下有些中小企業(yè)對納稅籌劃缺少準確全面的認識，使用了不適用本公司甚至是非法的手法進行所謂的“稅收籌劃“，那就背離了稅收籌劃的初衷。尤其是在“金三系統(tǒng)”背景下，中小企業(yè)更應對稅收籌劃做全局布局，才能最大化維護自身的合法利益。中小企業(yè)稅務管理的現(xiàn)狀1、企業(yè)缺乏稅務風險意識。稅務工作深入貫穿企業(yè)生產經(jīng)營的全過程。企業(yè)負責人因不能正確理解稅收法規(guī)，失去了合理運用該稅收法規(guī)的時機，無法降低企業(yè)稅收成本，造成經(jīng)濟損失。并且稅收法律法規(guī)在不斷更新變化中，不懂得充分運用好國內外稅收政策的技巧，對稅務管理工作重視不夠，影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。2、部分中小企業(yè)缺乏稅務方面的內部控制體系。稅務工作需要具備較強的專業(yè)知識，而中小企業(yè)財務人員由于自身溝通能力、組織架構，以及企業(yè)經(jīng)濟實力的制約，無法及時有效地對納稅行為進行有效控制。企業(yè)內部控制的缺失及松散，使得企業(yè)只能依賴于外部機構，如會計師事務所、審計事務等短期稅務服務來規(guī)避風險，缺乏在事前進行有效評估，只能在事后做彌補性應對。而內控的不到位容易帶來深度及長期的稅務風險。3、企業(yè)管理層的稅務風險管理意識不強，導致企業(yè)涉稅行為出現(xiàn)偏差，產生稅務風險。中小企業(yè)因為規(guī)模較小，盈利能力較弱，有相當一部分是私營性質，這些領導者的家族化、集權化現(xiàn)象嚴重，甚至許多企業(yè)還沿用傳統(tǒng)的管理模式，認為財務管理就是記個帳，企業(yè)的信息較為落后，沒有完善的風控系統(tǒng)，因而在出現(xiàn)稅務風險時，很難進行有效的應對和處理。4、財務人員的專業(yè)性需要提升。專業(yè)的稅收籌劃人員需具備過硬的專業(yè)知識和較高的業(yè)務水準。而一些中小企業(yè)缺乏受過所得稅、內部控制、財務預算方面系統(tǒng)知識的專業(yè)人才，容易在遇到稅務風險時無法應對。由于環(huán)境、政策及其他條件錯綜復雜，且有些非主觀所能左右的事件發(fā)生，這就使得納稅籌劃帶有很多不確定因素。同時。納稅籌劃的經(jīng)濟利益只是一個估算值，并非絕對數(shù)字體現(xiàn)。因此有些企業(yè)在進行納稅籌劃時，不愿意為未來可能的收益去配備精通稅務的專業(yè)人才。5、財務人員的業(yè)財融合度較低。首先，企業(yè)財務部門應協(xié)同業(yè)務部門，對企業(yè)日常經(jīng)營中出現(xiàn)的稅務風險，制定合理的各項涉稅會計事務的標準化流程，明確各自的職責和權限，保證對稅務事項的會計處理符合國家財政法規(guī)。對于公司的一些重大經(jīng)濟決策，如兼并、重組、上市等，應參與商業(yè)決定的全過程，才能及時對其中的風險點進行預防并排除?，F(xiàn)階段，中小企業(yè)由于人力、物力等原因，常在最后階段才匆忙參與。加大稅務風險。另外，在大數(shù)據(jù)時代，對納稅籌劃時所需要的數(shù)據(jù)并不能在公司財務會計體系中直接取用，還需要進行分析，評估，這個過程需要考驗財務人員的經(jīng)驗積累和主觀判斷，而中小企業(yè)財務人員受限于自身專業(yè)知識，難免會存在偏差。導致工作缺乏時效性和全局性。企業(yè)稅務籌劃風險產生的原因及防范企業(yè)稅收籌劃風險產生的原因1、稅收政策不穩(wěn)定導致的風險。國家對中小企業(yè)的政策常常在更新變化，這雖然在一定層面上提供了稅收籌劃的空間，但也伴隨著相應的風險，在一個稅收籌劃周期內，如果因稅收政策產生變化，就可能導致原來的籌劃方案不合法，由此帶來稅收風險2、適用法律不準確導致的風險。納稅籌劃的過程就是發(fā)現(xiàn)并尋找并有效利用影響企業(yè)應納稅的各種內外因素，來進行實現(xiàn)稅負合理化降低的過程。從當下的國內財稅營商環(huán)境來看，現(xiàn)存的稅收法規(guī)法條、財政常常以部門規(guī)章等文件形式出現(xiàn)，缺乏嚴肅性和長遠性，中小企業(yè)在依照這類文件進行稅收籌劃，可能會因對政策文件的解讀有誤而影響籌劃結果。3、對稅收政策不了解導致的風險。由于我國的稅收優(yōu)惠政策具有很強的時效性，而且每一項優(yōu)惠政策一般都有明確的條件上、地域上的限定。而由于受時效性、地域性等制約，使得不少中小企業(yè)，因為未能樹立納稅籌劃的風險意識、或者無法及時、系統(tǒng)地了解稅收政策，或者納稅籌劃流程上的失誤，損失了享受稅收優(yōu)惠的機會，無法實現(xiàn)稅收籌劃利益最大化。4、片面理解納稅籌劃導致的風險。不少中小企業(yè)缺乏納稅籌劃的風險意識，未能全面了解納稅籌劃的實質內涵，導致做出的納稅籌劃方案顧此失彼，無法使納稅籌劃帶來的優(yōu)勢真正落到實處，5、籌劃方案不嚴謹導致的風險。納稅籌劃在我國起步較晚，尤其是中小企業(yè)由于受自身條件制約，對稅收籌劃的理解和實踐操作還是處于初級階段，在實際操作中，因過度追求短期稅負減少而忽視企業(yè)可能帶來的稅收稽查風險和稅收損失，不利于企業(yè)進行全方位的系統(tǒng)籌劃和長期可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)稅務籌劃風險的防范1、加強對國家財稅政策的學習，加強樹立中小企業(yè)領導人的納稅及法律意識。加強企業(yè)負責人對財務水平及政策水平的學習了解，負責人的水平增強，不僅能更好的把握企業(yè)今后的發(fā)展方向，還能避免財務人員違法行為的產生，這對企業(yè)的納稅籌劃很有必要。2、加強中小企業(yè)財務人員隊伍建設，提高財務人員的專業(yè)水平。注重會計人員業(yè)務能力的培養(yǎng)，組織做好各項財稅政策、部門規(guī)章等文件的學習培訓，加強繼續(xù)教育學習。并同時注重職業(yè)道德規(guī)范培養(yǎng)，建立完善激勵措施，開發(fā)財務人員的主觀能動性和工作積極性。3、加強財務基礎工作，實行標準化、規(guī)范化管理模式。制定切實可行的企業(yè)內部控制制度、企業(yè)財務制度，嚴格執(zhí)行國家各項財稅法律，執(zhí)行財政部規(guī)定的會計基礎工作規(guī)范，做到賬表相符、賬賬相符、賬證相符，以及證、賬、表的會計處理流程都達到規(guī)范化要求，健全財務人員的崗位分工，使其更加合理、權責明晰。4、重視專業(yè)財務管理人才的吸納和培養(yǎng)。專業(yè)財務管理人員的獲取通常有兩種方式：外部聘用和內部提拔。在完成企業(yè)內部財務人才梯隊建設后，在對優(yōu)秀財務人員進行考察后，因其對企業(yè)經(jīng)營情況較為熟悉，且具備良好的綜合能力后進行培養(yǎng)。在納稅籌劃的過程中，會受到企業(yè)、市場、稅務等多方面因素共同影響和制約。專業(yè)財務管理人才需要有敏銳的市場洞察力，對于市場資金的籌集和運用有著高度的把握。善于對企業(yè)的財務管理進行統(tǒng)籌安排和管理。在瞬息萬變的市場環(huán)境作用下，企業(yè)負責人應重視專業(yè)財務管理人才的作用，實現(xiàn)企業(yè)內部財務管理的高效化、專業(yè)化，并加強合理的財務監(jiān)督和干預。具體操作層面的稅籌思路創(chuàng)建環(huán)節(jié)的稅籌思路1.利用國家間稅收協(xié)定籌劃。隨著現(xiàn)在國際間的經(jīng)濟關聯(lián)程度越來越高，各個稅務籌劃層面的資本運作在世界上也是越來越頻繁，對于大部分地區(qū)來說，需要經(jīng)濟的發(fā)展，因此必然的需要資金的流入，因此也就誕生了稅務籌劃可利用的地區(qū)。目前許多的海外公司都可以達到稅收籌劃的效果，比如說新加坡，BVI群島，香港等。其中，就距離上來說，注冊香港公司來幫助企業(yè)開源節(jié)流的話，相對來說維護成本最低。就香港而言，香港的稅收標準是按照香港公司當年做賬的凈利潤為稅收征收基本，也就是企業(yè)記賬后有盈利的情況才需要繳稅，如果企業(yè)沒有盈利則無需繳稅，并且香港認可形式上的發(fā)票，如果企業(yè)可以提供合理的成本費用憑證，就可以通過合理的做賬方法協(xié)助企業(yè)做出合理的盈利，達到不交冤枉稅的效果。而其他國家與地區(qū)的公司也大同小異。2.利用雙邊稅收協(xié)定及相關稅收優(yōu)惠政策兩國/地區(qū)之間簽訂的協(xié)調相互間稅收分配關系的稅收協(xié)定，主要目的是為了消除跨境企業(yè)在兩地開展業(yè)務時，避免兩地對其進行雙重征稅，同時達到穩(wěn)定稅收待遇、適當降低稅率、防止偷稅漏稅等目的。對企業(yè)而言，可利用其具體協(xié)定內容做出一定的變化。比如《內地和香港特別行政區(qū)關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》(國稅函〔2006〕884號)就對股息收入、股權轉讓收益、特許權使用費等，做出了相關規(guī)定。外商投資公司向境外股東分配股利，國內稅務局要求該外企扣20%的企業(yè)所得稅后，才可匯出。但股東為香港公司的話，則預提稅率減至10%，如香港公司股權比例達到25%或以上，則預提稅率可減至5%。在注冊海外公司的時候不能盲目選擇，低稅率的海外公司注冊地不是首選的因素，要根據(jù)不同行業(yè)和不同投資地采取不同的考量，投資海外需要關注整體國際稅務的影響，合理安排企業(yè)架構，達到節(jié)稅程度最大化。在全球征稅的時代下，怎么樣搭建企業(yè)架構，能夠避免雙重征稅、達到稅務籌劃的最佳效果，也是企業(yè)走出去要重點考慮的問題。3.選擇國內低稅率地區(qū)投資由于我國地域廣闊，國家為活躍經(jīng)濟、促進不同地區(qū)產業(yè)升級，規(guī)定了不同的稅率。在稅收籌劃中，這種區(qū)域性的稅收優(yōu)惠差異，因其地緣和語言優(yōu)勢，提供了更多的投資選擇和利用的機會，往往能得到投資者的青睞，得以廣泛運用。中小企業(yè)負責人在選擇這類地區(qū)時，必須對此進行慎重選擇并充分運用稅收優(yōu)惠。目前較為多用的有兩類：一種是特定地區(qū)的稅收優(yōu)惠。主要是經(jīng)濟特區(qū)的稅收優(yōu)惠、自貿區(qū)稅收優(yōu)惠、沿海經(jīng)濟開放區(qū)稅收優(yōu)惠、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠、保稅區(qū)方面的稅收優(yōu)惠（如深圳前海、福建平潭）等五方面。還有一種是地區(qū)低稅率納稅籌劃。在低稅率地區(qū)設立經(jīng)營機構。把低稅率地區(qū)外的收入、利潤通過轉讓定價、財產租賃等形式轉移到該經(jīng)營機構。以及可以在低稅率地區(qū)設立信托機構，可以將在低稅率地區(qū)外的設備、廠房等資產掛在信托公司的名下，經(jīng)營的收入和利潤自然屬于信托公司，從而節(jié)約納稅成本。供應鏈環(huán)節(jié)的稅籌思路稅收負擔是中小企業(yè)購貨成本的重要組成部分，在企業(yè)采購原材料或購買服務的過程中，主要涉及到增值稅進項稅額的抵扣問題。在實踐時，經(jīng)常會出現(xiàn)采購過程中無法取得供應商的增值稅的專用發(fā)票，只能取得普通銷售發(fā)票甚至是收據(jù)。企業(yè)從不同身份的供應商中進行采購，取得的發(fā)票不同，導致了可以抵扣的進項稅額不同。取得增值稅專用發(fā)票，可以按購入價的13%/9%進行進項抵扣。而小規(guī)模納稅人即便能經(jīng)稅務機關代開，也只能按買價的3%進行進項抵扣，不同的進項稅，不僅影響到增值稅，還連帶使后續(xù)的附加稅有差異。會影響企業(yè)的稅負，進而影響企業(yè)的現(xiàn)金流和凈利潤。采購時要從供貨方納稅人身份、貨物的價格等方面進行考慮，最終選擇使得企業(yè)凈利潤最大的方案。供應鏈環(huán)節(jié)的納稅籌劃，必須合法化，否則，存在涉稅風險。案例：甲企業(yè)在A城有個食品加工廠，主要生產薯片，該廠在相隔30公里的B城乙企業(yè)進購土豆半成品。但是，由于該廠規(guī)模較小，當?shù)囟悇諜C關對其采用定額征收，這樣該食品加工廠就無法取得增值稅專用發(fā)票，從而也就無法抵扣進項稅額。該食品加工廠應如何應對呢？方案：通過改變購進方式實現(xiàn)進項稅額的抵扣，企業(yè)由于實現(xiàn)取得專用發(fā)票而無法抵扣進項稅額，但是，依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第二款第(三)項和財稅〔2017〕37號文件規(guī)定一般納稅人人購進用于生產銷售或委托加工13%稅率貨物的農產品按照10%的扣除率計算進項稅額。在領用農產品環(huán)節(jié)，如果農產品用于生產或者委托加工13%稅率貨物，則加計1%進項稅額。只要企業(yè)能以收購農產品的方式收購到生產薯片所需的原料，就可以按9%，加計1%的比率抵扣進項稅額。于是，該企業(yè)改變了購進方式，選擇從B城的農民直接收購土豆，然后再將土豆送到加工單位以委托加工的方式加工成半成品，這樣，企業(yè)既實現(xiàn)了進項稅額的抵扣，也未影響到正常生產經(jīng)營，通過改變原料的購進方式，享受了稅收優(yōu)惠政策，達到了節(jié)稅的目的。（三）經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅籌思路銷售業(yè)務是中小企業(yè)獲取經(jīng)濟效益的主要途徑。在進行納稅籌劃的過程中，合理規(guī)范地做好這部分的納稅籌劃。中小企業(yè)可以通過委托加工、外包、混合銷售、兼營等方式，通過科學地籌劃布局來減輕企業(yè)的稅負。在中小企業(yè)使用資金時，不少企業(yè)由于涉及的款項金額較小，往往不受重視。所以在貨款支付時，采用全額付清的方式，這難于提升資金的使用價值，且增加了資金的使用成本。企業(yè)可以采取更加靈活機動的付款方式，提高資金的利用率。另外，企業(yè)在募集資金的過程中，所涉及到的借款利息需選擇合適的方式取得合理憑證，才能進行稅前扣除。案例：TF公司設立在西部地區(qū)的節(jié)能企業(yè)，在全國各地有8個全資子公司。2018年上海子公司因擴建倉庫，需要向TF總部借款了800萬元，銀行同期貸款利率為8%，上海公司如何將利息支出進行納稅籌劃？方案：TF公司有多余的資金借給下屬企業(yè)，一定要選擇銀行進行委托貸款。即委托銀行把錢借給下屬企業(yè)使用，不能直接把錢借給下屬企業(yè)。否則，下屬企業(yè)在支付給集團公司的利息缺乏金融企業(yè)界的利息票據(jù)而不能在稅前扣除，而且直接借給下屬企業(yè)的資金如果發(fā)生損失不能在稅前按照資產損失的政策規(guī)定在稅前扣除。1、增值稅的納稅籌劃。需要找出增值率的“稅負平衡點”,在這一增值率水平之上,企業(yè)就適用于簡易征收,反之,企業(yè)適用憑票抵扣方式比較有利。另外由于各個行業(yè)簡易征收率、利潤率，所能獲取的發(fā)票不同，稅負平衡點在各個企業(yè)也是不同的。實際計算籌劃方案，可以比較稅負判斷。案例1：某自然人計劃創(chuàng)立一家生產企業(yè)，預計年銷售額200萬元，會計核算制度比較健全，符合一般納稅人條件，適用增值稅率13%，進項稅額估計為16萬元，如何進行納稅籌劃？方案一：一般納稅人：200*13%=26萬元增值稅=26-16=10萬元生產企業(yè)符合并滿足一般納稅人的法定條件，增值稅率13%，差額征稅。全年繳納增值稅10萬元方案二：小規(guī)模納稅人：增值稅=200*3%=6萬元生產企業(yè)符合并滿足小規(guī)模納稅人的法定條件，適用征收稅率3%，全額征稅，全年繳納增值稅6萬元方案三：把本企業(yè)拆分這一個一般納稅人，一個小規(guī)模納稅人，分別為：（1）生產一般納稅人企業(yè)140萬元.一般納稅人：140*13%=18.2萬元增值稅：18.2-16=2.2萬元（2）小規(guī)模納稅人企業(yè)60萬元。增值稅：60*3%=1.8萬元合計增值稅=2.2+1.8=4萬元該企業(yè)滿足一般納稅人的法定條件，增值稅率13%，差額征稅。全年銷售140萬元，繳納增值稅2.2萬元。該企業(yè)符合并滿足小規(guī)模納稅人的法定條件，適用征收稅率3%，全額征稅，全年銷售60萬元，全年繳納增值稅1.8萬元。比較三個方案。方案三最省稅，只要4萬元，方案二次之，方案一所承擔的增值稅最高。并且此方案中，可以充分考慮到部分客戶，不至于在生產經(jīng)營過程中只能被動尋求稅務機關代開來滿足客戶的需求此方法中，只能適用于小規(guī)模納稅人和一般納稅人的銷售額剛超過臨界點的小企業(yè)籌劃，在企業(yè)發(fā)展到一定的規(guī)模時，就不宜采用此方法來進行籌劃。企業(yè)所得稅的納稅籌劃。A、企業(yè)所得稅優(yōu)惠的納稅籌劃?！镀髽I(yè)所得稅法》實行以產業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十三條規(guī)定：企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第九十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十七條第四項所符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免證企業(yè)所得稅：超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。第九十九條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十三條所減計收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。前款所稱原材料占生產產品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅的優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標準。企業(yè)安置殘疾人員工資的加計扣除。《財政部、國家稅務總局關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2011]70號）第一條規(guī)定：“企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。案例2：甲企業(yè)是一個經(jīng)營余熱發(fā)電的居民企業(yè)，2016年度總收入為2000萬元，其中獲得技術轉讓費為200萬元，余熱發(fā)電收入（符合資源綜合利用）200萬元，所有法定扣除項目為1000萬元，甲企業(yè)在A包裝安置殘疾人職工5人，支付殘疾人職工薪金30萬元，當?shù)刈畹凸べY標準為1500元/月，另為他們足額基本養(yǎng)老保險、醫(yī)療險、工傷生育等社保保險，則甲企業(yè)2016年度應納所得稅為多少？籌劃方案：居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅：企業(yè)經(jīng)營余熱發(fā)電，應納稅所得額減按90%計入當年收入總額。支付殘疾人職工的薪金己高于當?shù)刈畹凸べY標準，且甲企業(yè)有足額為他們購買社保保險，所以殘疾人的薪金還可以按支付給殘疾職工的工資100%加計扣除。甲企業(yè)2016年度的應納稅所得額為：（2000-200-200*10%-30-30*100%）*25%=1720*25%=430（萬元）B、新辦企業(yè)減免稅起始時間的籌劃。公共基礎設施項目、環(huán)境保護和節(jié)能節(jié)水項目所得的納稅籌劃。選擇好第一筆生產經(jīng)營收入的時間。新辦企業(yè)減免稅優(yōu)惠的幾個要素中，減免稅期限長度，時間長度是政策法規(guī)規(guī)定好的，基本沒有籌劃余地，有籌劃之處，而享受優(yōu)惠的起止時間大可籌劃。因為一旦優(yōu)惠期限開始，那么不管企業(yè)盈虧，優(yōu)惠固定期限都得連續(xù)計算，不得更改，通常而言，企業(yè)在初創(chuàng)階段，投入比較大，虧損多盈利少，幾乎沒有應稅所得，如果急忙享受優(yōu)惠政策，恐怕就白享優(yōu)惠之名而無優(yōu)惠之實。因此，何時確認第一筆收入，是企業(yè)應當籌劃的案例3：TF是從事節(jié)能節(jié)水項目的公司，2011年11月開業(yè)，2011年應納稅所得額-500萬元。2014年-2017年彌補虧損前的應納稅所得額分別為-100萬元、600萬元、2000萬元、3000萬元、4000萬元、5000萬元。假設該公司2014年提供申報資料，于2015年獲得有關部門的資格確認。籌劃前分析：2011年到2015年的應納稅額為0.2015年的應納稅所得額為：-500-100+600=02014年-2017年各年的應納稅額分別為：單位：萬元年份應納稅所得額所得稅率優(yōu)惠利率應納稅額2014200025%50%2502015300025%50%3752016400025%50%5002017500025%1250合計140002375籌劃方案：2014年開始營業(yè)，假設2011年的虧損金額在轉移到2014年后，在其他條件不變的情況下，2014年到2017年彌補虧損前的應納稅所得額分別為-600萬元、600萬元、2000萬元、3000萬元、4000萬元、5000萬元?；I劃后分析：TF公司2014年免稅。2015年-2017年各年的應納稅額分別為：單位：萬元年份應納稅所得額所得稅率優(yōu)惠利率應納稅額2015300025%50%3752016400025%50%5002017500025%50%625合計12000875籌劃節(jié)稅：2375-1500=875萬元根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十三條“企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度“規(guī)定可知：TF公司在2011年11月開業(yè)，2011年度實際經(jīng)營期為2個月，但還是要作為一個納稅年度，損失了10個月的稅收優(yōu)惠。如果開業(yè)時間是下半年，盡量延遲到第二年開始銷售，如此第二年才能完全享受稅收優(yōu)惠！此方法中，公司應盡快取得有關資格證明或證書。企業(yè)的實際享受稅收優(yōu)惠期限是否就是法定的優(yōu)惠期限，取決于企業(yè)能否盡快取得相應資格。也就是說，取得資格要在享受優(yōu)惠開始之前，如果優(yōu)惠期限開始了，而相應的資格證書還沒拿到，那么只能在剩余期限享受優(yōu)惠。這個案例的要點是：（1）盡量推遲獲利年度。方法有：A加大前期費用B推遲確認收入和進行業(yè)務分拆C將前期盈利項目由關聯(lián)企業(yè)經(jīng)營。也就是至少要等到企業(yè)獲得資質認證后才能進入獲利年度，以便充分享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。（2）在企業(yè)的優(yōu)惠期內固定資產的平均年限法優(yōu)于加速折舊法，不能因企業(yè)獲利的資質盲目選用加速折舊法。C、總分機構所處地區(qū)稅率不同的籌劃《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務總局公告（2012）57號）第四條規(guī)定：總機構和具有主體生產經(jīng)營職能的二級分支機構，就地分攤繳納企業(yè)所得稅。二級分支機構，是匯總納稅企業(yè)依法設立并領取非法人營業(yè)執(zhí)照（登記證書），且總機構對其財務、業(yè)務、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的分支機構。根