廣州白云山制藥股份有限公司成本管理研究

引言醫(yī)藥行業(yè)企業(yè)的高盈利產(chǎn)生企業(yè)間的激烈競(jìng)爭(zhēng)，醫(yī)藥企業(yè)間同質(zhì)化競(jìng)爭(zhēng)嚴(yán)重，價(jià)格戰(zhàn)影響醫(yī)藥企業(yè)本身經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)上升和產(chǎn)品質(zhì)量下降。如何避免惡性競(jìng)爭(zhēng)并在競(jìng)爭(zhēng)中保持優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，是每個(gè)醫(yī)藥企業(yè)的迫切需求。醫(yī)藥企業(yè)成本是影響其內(nèi)在實(shí)力和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要因素，擁有先進(jìn)成本管理機(jī)制的企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中更具有主導(dǎo)權(quán)和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，能夠從內(nèi)在實(shí)力層面勝過(guò)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，贏(yíng)得市場(chǎng)先機(jī)，因此不斷完善成本管理機(jī)制，構(gòu)建先進(jìn)成本管理系統(tǒng)是醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要經(jīng)營(yíng)手段。本文以廣州白云山制藥有限公司為例，采取定性分析法和案例分析法，通過(guò)對(duì)企業(yè)近5年的成本管理方法、內(nèi)容、組織機(jī)構(gòu)和成本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，按照不同成本構(gòu)成提出所存在的主要問(wèn)題，并提出切合公司成本特點(diǎn)的具體優(yōu)化對(duì)策，促進(jìn)白云山制藥公司有效控制成本，完善成本管理機(jī)制，提高盈利空間。本文的研究成果以現(xiàn)實(shí)醫(yī)藥企業(yè)為例，分析內(nèi)容緊切醫(yī)藥企業(yè)成本管理現(xiàn)狀，研究結(jié)論對(duì)于醫(yī)藥行業(yè)企業(yè)對(duì)比發(fā)現(xiàn)自身問(wèn)題，并參照進(jìn)行完善改進(jìn)具有重要參考意義。研究的理論基礎(chǔ)1.1成本管理的定義企業(yè)成本是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)過(guò)程中所發(fā)生的所有耗費(fèi)，包括材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、折舊費(fèi)用等。企業(yè)成本是生產(chǎn)出可銷(xiāo)售產(chǎn)品前的所有耗費(fèi)，與銷(xiāo)售產(chǎn)品后的銷(xiāo)售收入相抵減，抵減后的剩余部分就是企業(yè)的利潤(rùn)。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)，一方面應(yīng)努力擴(kuò)大銷(xiāo)售，提高經(jīng)營(yíng)收入水平，另一方面則需要大力提高成本管理水平，以先進(jìn)成本管理方法進(jìn)行成本管理，實(shí)現(xiàn)單位產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)下降。因此對(duì)成本管理的涵義定義為企業(yè)以降低成本結(jié)構(gòu)水平，提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?yōu)楣芾砟繕?biāo)，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的所耗費(fèi)資源的采用一定的管理方法進(jìn)行控制，使得各項(xiàng)資源間實(shí)現(xiàn)優(yōu)化配置，達(dá)到對(duì)成本最佳狀況的管理狀態(tài)。1.2成本管理的內(nèi)容對(duì)成本管理的內(nèi)容按照其內(nèi)容可分為四個(gè)部分：一是材料成本管理，材料成本的范圍較廣泛，包括對(duì)材料采購(gòu)、材料儲(chǔ)存、物流運(yùn)輸、材料損耗等多方面成本的綜合管理。二是人工成本，主要是在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中參與的各類(lèi)員工的勞務(wù)工資、資金、津貼等的支出。三是設(shè)備成本，即生產(chǎn)過(guò)程中所產(chǎn)生的使用設(shè)備的相關(guān)費(fèi)用，包括設(shè)備折舊、維修、水電等。四是費(fèi)用成本，主要包括市場(chǎng)推廣銷(xiāo)售時(shí)產(chǎn)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、公司融資產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，以及企業(yè)行政后勤部門(mén)產(chǎn)生的無(wú)法直接歸集于產(chǎn)品中的費(fèi)用。1.3成本管理在企業(yè)中的重要作用（1）成本管理有利于企業(yè)降低產(chǎn)能消耗水平。企業(yè)對(duì)成本管理的目標(biāo)明確，就是控制成本水平，使其在經(jīng)營(yíng)中占到較低結(jié)構(gòu)比例，企業(yè)通過(guò)采取先進(jìn)的成本管理方法，能夠降低資源的產(chǎn)能消耗浪費(fèi)水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本效益最優(yōu)化，安排企業(yè)資源得到優(yōu)化配置。（2）成本管理有利于企業(yè)增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。企業(yè)通過(guò)采用先進(jìn)的成本管理方法，有利于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)在實(shí)力，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)，其實(shí)是對(duì)于產(chǎn)品質(zhì)量和價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng)，以先進(jìn)方式管理成本，能夠在保證質(zhì)量前提下，有效的降低成本結(jié)構(gòu)水平，創(chuàng)造企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的價(jià)格優(yōu)勢(shì)。特別是醫(yī)藥企業(yè)，其質(zhì)量關(guān)乎重大，因此采用科學(xué)方法對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行管理，是現(xiàn)代醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的必要途徑。（3）成本管理有利于企業(yè)長(zhǎng)效發(fā)展。企業(yè)成本管理是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的必要方式，通過(guò)全面預(yù)算、作業(yè)中心劃分等管理方法，企業(yè)能夠有效防范成本失控問(wèn)題發(fā)生，使成本按照預(yù)期目標(biāo)發(fā)展，達(dá)到降低成本的管理目標(biāo)。企業(yè)成本管理的方法為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的變化不斷更新，應(yīng)用先進(jìn)成本管理方法有利于企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)先機(jī)，獲得長(zhǎng)期發(fā)展機(jī)會(huì)。2廣州白云山制藥股份有限公司成本管理現(xiàn)狀2.1制藥行業(yè)特點(diǎn)及發(fā)展趨勢(shì)制藥行業(yè)是生產(chǎn)制造各類(lèi)藥品的源頭廠(chǎng)家，近年來(lái)隨著我國(guó)醫(yī)療保障政策的逐步落實(shí)，和人民群眾對(duì)健康的日益重視，對(duì)藥品的需求和質(zhì)量要求不斷提升。預(yù)計(jì)2020年，藥品市場(chǎng)需求在15000億元以上，在此環(huán)境下，醫(yī)藥企業(yè)的銷(xiāo)量不斷增加，同時(shí)也對(duì)于醫(yī)藥企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量提出要求。作為醫(yī)藥企業(yè)自身不僅要從價(jià)格中取勝，贏(yíng)得市場(chǎng)待機(jī)，還要保持質(zhì)量?jī)?yōu)良，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。當(dāng)下制藥企業(yè)呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：（1）新特藥上市加快。為了在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中贏(yíng)得先機(jī)，各制藥企業(yè)不惜投入大量研發(fā)資金，加快研發(fā)上市速度，市場(chǎng)新品專(zhuān)利藥明顯增加。（2）同質(zhì)化藥品競(jìng)爭(zhēng)激烈。一些普通藥品市場(chǎng)需求量大，對(duì)這些藥品形成市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)，制藥企業(yè)投入大量市場(chǎng)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，制藥企業(yè)中銷(xiāo)售費(fèi)用大增。（3）制藥企業(yè)盈利率高。藥品價(jià)格增長(zhǎng)較快，因此帶來(lái)藥品企業(yè)的較高利潤(rùn)流入，制藥行業(yè)整體盈利率高于其他生產(chǎn)制造類(lèi)企業(yè)，是當(dāng)下高盈利行業(yè)。（4）預(yù)測(cè)未來(lái)制藥企業(yè)發(fā)展整體趨勢(shì)十分樂(lè)觀(guān)。制藥企業(yè)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)前景值得期待，但隨著制藥行業(yè)的專(zhuān)業(yè)化發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，企業(yè)呈現(xiàn)兩極化發(fā)展，一部分缺乏競(jìng)爭(zhēng)力的制藥企業(yè)必將面臨淘汰，另一部分企業(yè)則以現(xiàn)代企業(yè)管理方式，抓住市場(chǎng)機(jī)遇，在發(fā)展中得到壯大和發(fā)展。2.2廣州白云山制藥股份有限公司簡(jiǎn)介廣州白云山醫(yī)藥集團(tuán)股份有限公司是一家從事醫(yī)藥制造的公司。公司產(chǎn)品主要包括中成藥、中藥飲片、化學(xué)制劑、化學(xué)原料藥等。白云山醫(yī)藥公司擁有多項(xiàng)專(zhuān)利和著名品牌，形成“大南藥”“大健康”“大商業(yè)”和“大醫(yī)療”四大業(yè)務(wù)板塊。公司自1997年重組成立，2001年成功上市以來(lái)，秉持制良心好藥的經(jīng)營(yíng)宗旨，積極創(chuàng)新研究中西醫(yī)藥新品，努力擴(kuò)展銷(xiāo)售市場(chǎng)，目前銷(xiāo)售范圍已經(jīng)擴(kuò)展到國(guó)內(nèi)各省市及東南亞國(guó)家。銷(xiāo)售業(yè)績(jī)逐年穩(wěn)定增長(zhǎng)，截至2018年公司實(shí)現(xiàn)422.34億元，凈利潤(rùn)35.34億元，資產(chǎn)總額達(dá)到514.82億元，凈資產(chǎn)收益率上升到16.39%，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)穩(wěn)定上升。2.3廣州白云山制藥股份有限公司成本構(gòu)成及核算流程廣州白云山制藥公司成本由三部分構(gòu)成：材料成本、生產(chǎn)成本和費(fèi)用成本。以下根據(jù)圖1廣州白云山制藥公司成本流程圖所示，進(jìn)行各項(xiàng)成本結(jié)構(gòu)內(nèi)容和過(guò)程分析。公司的成本組織機(jī)構(gòu)主要涉及到物流中心、生產(chǎn)計(jì)劃部、生產(chǎn)車(chē)間、銷(xiāo)售部、財(cái)務(wù)部和行政后勤部門(mén)。公司的成本按照以上流程形成，首先由公司的物流中心按照生產(chǎn)計(jì)劃部安排的采購(gòu)計(jì)劃進(jìn)行材料采購(gòu)，采購(gòu)過(guò)程形成材料成本、物流運(yùn)輸成本、購(gòu)進(jìn)后形成倉(cāng)儲(chǔ)成本和損耗成本；在材料領(lǐng)用后，形成消耗材料成本、勞務(wù)成本、設(shè)備成本和報(bào)廢成本。產(chǎn)品產(chǎn)成后進(jìn)入銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，這一環(huán)節(jié)主要產(chǎn)生銷(xiāo)售人員費(fèi)用和推廣市場(chǎng)所形成的成本支出。以上成本外，公司另外發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用成本和管理費(fèi)用成本也是公司運(yùn)營(yíng)所必不可少的費(fèi)用類(lèi)成本，應(yīng)將其列入總成本范圍內(nèi)。損耗成本倉(cāng)儲(chǔ)成本物流成本采購(gòu)成本材料成本：損耗成本倉(cāng)儲(chǔ)成本物流成本采購(gòu)成本材料成本報(bào)廢成本設(shè)備成本勞務(wù)成本生產(chǎn)成本：材料成本報(bào)廢成本設(shè)備成本勞務(wù)成本銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用成本：圖1廣州白云山制藥公司成本流程圖本圖來(lái)源：根據(jù)廣州白云山制藥公司成本管理狀況制作廣州白云山制藥公司的成本核算流程主要包括收集、統(tǒng)計(jì)、歸集和分析等主要環(huán)節(jié)，具體成本核算流程如圖2廣州白云山制藥公司成本核算圖所示：對(duì)成本核算的過(guò)程主要由財(cái)務(wù)部門(mén)完成，財(cái)務(wù)部門(mén)于每月初向各成本形成部門(mén)收集相關(guān)成本數(shù)據(jù)，并對(duì)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)歸集，將材料消耗成本、勞務(wù)成本等直接歸集到單位產(chǎn)品成本中，對(duì)于設(shè)備成本、費(fèi)用類(lèi)成本按照定額標(biāo)準(zhǔn)歸集到單位成本中，由此形成公司的綜合成本。在此基礎(chǔ)上，對(duì)歸集后成本與預(yù)算的目標(biāo)成本進(jìn)行對(duì)比分析，就差異產(chǎn)生原因查找后進(jìn)行整改，糾正成本形成過(guò)程中的問(wèn)題，減少差異，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本進(jìn)行管理的目的。其他部門(mén)成本數(shù)據(jù)生產(chǎn)車(chē)間成本數(shù)據(jù)物流中心成本數(shù)據(jù)成本數(shù)據(jù)收集：其他部門(mén)成本數(shù)據(jù)生產(chǎn)車(chē)間成本數(shù)據(jù)物流中心成本數(shù)據(jù)費(fèi)用成本數(shù)據(jù)生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)成本數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)：費(fèi)用成本數(shù)據(jù)生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)生產(chǎn)成本直接歸集單位產(chǎn)品成本費(fèi)用成本按照定額標(biāo)準(zhǔn)歸集到單位產(chǎn)品成本成本歸集：生產(chǎn)成本直接歸集單位產(chǎn)品成本費(fèi)用成本按照定額標(biāo)準(zhǔn)歸集到單位產(chǎn)品成本查找差異原因，進(jìn)行成本管理改進(jìn)分析實(shí)際成本與預(yù)算成本差異成本差異分析：查找差異原因，進(jìn)行成本管理改進(jìn)分析實(shí)際成本與預(yù)算成本差異圖2廣州白云山制藥公司成本核算圖本圖來(lái)源：根據(jù)廣州白云山制藥公司成本管理狀況制作2.4廣州白云山制藥股份有限公司成本狀況2.4.1成本趨勢(shì)分析廣州白云山制藥公司2014年至2018年成本以逐年上升的趨勢(shì)發(fā)展，根據(jù)圖3廣州白云山制藥公司2014年—2018年成本趨勢(shì)圖對(duì)公司的成本發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行分析，并與營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)及營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比。由上圖3廣州白云山制藥公司2014年——2018年成本趨勢(shì)圖顯示公司的營(yíng)業(yè)總成本呈現(xiàn)逐年上升的趨勢(shì)，特別是2017年從上一年度的189.42億元上升至2018年的399.82億元，上升率達(dá)到111%，是營(yíng)業(yè)總成本增長(zhǎng)最快的一個(gè)年度，其他年度則保持在年平均2.41%的逐年增長(zhǎng)。2018年公司的營(yíng)業(yè)總成本快速上升的主要原因，是當(dāng)年公司經(jīng)營(yíng)收入迅速增長(zhǎng)，公司銷(xiāo)售業(yè)績(jī)大大提升，與營(yíng)業(yè)收入相配比的營(yíng)業(yè)總成本，因此也呈現(xiàn)較快增長(zhǎng)速度。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率顯示公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的盈利狀況，與營(yíng)業(yè)收入和成本息息相關(guān)，2014年至2018年這一比率分別為7.13%、7.37%、7.32%、11.74%、9.08%；從趨勢(shì)來(lái)看這一比率在2017年得到較快提升，顯示營(yíng)業(yè)成本有所下降，盈利空間得到擴(kuò)大；但2018年這一比率較上年有所下降，顯示營(yíng)業(yè)成本的結(jié)構(gòu)水平上升，不利于盈利能力的強(qiáng)化。因此對(duì)于廣州白云山制藥公司而言，今后著重控制營(yíng)業(yè)成本水平，保持盈利指標(biāo)上升，是其增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的必要管理方式。圖3廣州白云山制藥公司2014—2018年成本趨勢(shì)圖本圖來(lái)源：根據(jù)廣州白云山制藥公司年報(bào)制作2.4.2成本結(jié)構(gòu)分析公司營(yíng)業(yè)總成本結(jié)構(gòu)分析對(duì)白云山公司營(yíng)業(yè)總成本和其內(nèi)部構(gòu)成生產(chǎn)類(lèi)成本及其費(fèi)用成本與營(yíng)業(yè)收入比較進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析，通過(guò)表1廣州白云山制藥公司2014年至2018年?duì)I業(yè)成本結(jié)構(gòu)分析表所列數(shù)據(jù)和結(jié)構(gòu)比例了解掌握公司的營(yíng)業(yè)總成本和生產(chǎn)類(lèi)成本、費(fèi)用類(lèi)成本的結(jié)構(gòu)變動(dòng)狀況。如表1廣州白云山制藥公司2014年至2018年?duì)I業(yè)成本結(jié)構(gòu)分析表所示，白云山公司的營(yíng)業(yè)總成本的結(jié)構(gòu)比例長(zhǎng)期居于較高水平，平均達(dá)到90%以上，而這一比例與醫(yī)藥行業(yè)的其他優(yōu)勢(shì)企業(yè)相比較，恒瑞醫(yī)藥這一比例為75.86%，云南白藥這一比例為86.89%，與這些企業(yè)比較廣州白云山制藥公司作為同行業(yè)領(lǐng)先企業(yè)，在成本競(jìng)爭(zhēng)中并不具有優(yōu)勢(shì)，因此今后公司要強(qiáng)化行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，需要進(jìn)一步優(yōu)化成本管理機(jī)制，提高成本管理效益水平。表1廣州白云山制藥公司2014年至2018年?duì)I業(yè)成本結(jié)構(gòu)分析表計(jì)量單位：億元年度2014結(jié)構(gòu)比2015結(jié)構(gòu)比2016結(jié)構(gòu)比2017結(jié)構(gòu)比2018結(jié)構(gòu)比營(yíng)業(yè)總收入188.18191.25200.36209.54422.34營(yíng)業(yè)總成本176.3893.73%179.2793.74%187.7593.71%189.4290.40%399.8294.67%1.生產(chǎn)類(lèi)成本121.8664.76%122.0163.79%134.1266.94%130.6362.34%321.6476.16%2.費(fèi)用類(lèi)成本54.5328.98%57.2629.94%53.6326.77%58.7928.06%78.1718.51%數(shù)據(jù)來(lái)源：廣州白云山制藥公司2014年至2018年年報(bào)公司生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)分析白云山制藥公司生產(chǎn)成本主要由材料成本、勞務(wù)成本、設(shè)備成本和報(bào)廢成本所構(gòu)成。根據(jù)表2廣州白云山制藥公司2014年至2018年生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)分析表對(duì)生產(chǎn)成本的構(gòu)成和結(jié)構(gòu)水平進(jìn)行分析。表2廣州白云山制藥公司2014年至2018年生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)分析表中的結(jié)構(gòu)比例可以看出，材料成本是公司生產(chǎn)成本中占比最高的成本，在分析期間內(nèi)材料成本的結(jié)構(gòu)水平區(qū)間在49%和57%之間，這部分成本反映公司生產(chǎn)藥品產(chǎn)品中的原料和輔料等的支出。勞務(wù)成本結(jié)構(gòu)水平僅次于材料成本，是構(gòu)成公司生產(chǎn)成本的另一主要成本內(nèi)容，勞務(wù)成本的規(guī)模在近年來(lái)呈現(xiàn)上升的趨勢(shì)，與勞動(dòng)力市場(chǎng)因素上漲有關(guān)。設(shè)備成本反映生產(chǎn)過(guò)程中的折舊、維修、電等資源消耗的成本支出，白云山公司的設(shè)備成本結(jié)構(gòu)水平基本保持在10%左右，未發(fā)生明顯變化。報(bào)廢成本指產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的廢品產(chǎn)生的成本支出，目前這一比例保持在2%-3%的區(qū)間內(nèi)，整體結(jié)構(gòu)水平較低。從公司目前生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)顯示材料成本和勞務(wù)成本是生產(chǎn)成本中的重點(diǎn)構(gòu)成項(xiàng)目，對(duì)這兩項(xiàng)成本的管理應(yīng)保持先進(jìn)水平，對(duì)于整體成本的管理能夠起到事半功倍的作用。表2廣州白云山制藥公司2014年至2018年生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)分析表計(jì)量單位：億元年度2014結(jié)構(gòu)比2015結(jié)構(gòu)比2016結(jié)構(gòu)比2017結(jié)構(gòu)比2018結(jié)構(gòu)比生產(chǎn)類(lèi)成本121.86122.01134.12130.63321.641.材料成本67.0255%63.4552%68.4051%64.0149%183.3357%2.勞務(wù)成本37.7831%42.7035%46.9435%52.2540%109.3634%3.設(shè)備成本13.4011%12.2010%14.7511%11.769%22.517%4.報(bào)廢成本3.663%3.783.1%3.892.9%3.002.3%6.432%數(shù)據(jù)來(lái)源：廣州白云山制藥公司2014年至2018年年報(bào)公司費(fèi)用類(lèi)成本結(jié)構(gòu)分析白云山制藥公司的費(fèi)用類(lèi)成本主要由銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、其他費(fèi)用構(gòu)成。根據(jù)表3廣州白云山制藥公司2014年至2018年費(fèi)用類(lèi)成本結(jié)構(gòu)分析表對(duì)公司費(fèi)用類(lèi)成本的結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析。由表3廣州白云山制藥公司2014年至2018年費(fèi)用類(lèi)成本結(jié)構(gòu)分析表中的結(jié)構(gòu)比例顯示銷(xiāo)售費(fèi)用是公司費(fèi)用類(lèi)成本中重點(diǎn)構(gòu)成項(xiàng)目，結(jié)構(gòu)比例水平最高達(dá)到72.9%，最低為64.69%，在費(fèi)用類(lèi)成本中占過(guò)半水平，因此未來(lái)銷(xiāo)售費(fèi)用的控制是公司對(duì)費(fèi)用類(lèi)成本控制的重點(diǎn)。管理費(fèi)用結(jié)構(gòu)水平次于銷(xiāo)售費(fèi)用，在費(fèi)用類(lèi)成本中占比超過(guò)20%，主要反映公司管理部門(mén)的費(fèi)用支出和人員工資等。研發(fā)費(fèi)用在2017年和2018年從管理費(fèi)用中單獨(dú)提出進(jìn)行核算，主要反映公司用于藥品產(chǎn)品和技術(shù)的開(kāi)發(fā)試驗(yàn)等費(fèi)用，研發(fā)成本的發(fā)生是企業(yè)的必要成本支出，其結(jié)構(gòu)水平整體較低。財(cái)務(wù)費(fèi)用并不高，較多呈現(xiàn)對(duì)成本沖減的收入狀態(tài)，因此對(duì)成本的影響不大，整體結(jié)構(gòu)水平較低。其他費(fèi)用反映未能歸集到以上費(fèi)用成本中的其他費(fèi)用類(lèi)支出項(xiàng)目，主要包括臨時(shí)性機(jī)構(gòu)和人員發(fā)生的費(fèi)用等，其他費(fèi)用所占比例有所上升，應(yīng)對(duì)其適當(dāng)進(jìn)行控制，防止增長(zhǎng)過(guò)快。表3廣州白云山制藥公司2014年至2018年費(fèi)用類(lèi)成本結(jié)構(gòu)分析表計(jì)量單位：億元年度2014結(jié)構(gòu)比2015結(jié)構(gòu)比2016結(jié)構(gòu)比2017結(jié)構(gòu)比2018結(jié)構(gòu)比費(fèi)用類(lèi)成本54.5357.2653.6358.7978.171.銷(xiāo)售費(fèi)用39.4372.31%41.6872.79%38.2471.30%42.8672.90%50.5764.69%2.管理費(fèi)用12.9223.68%13.7524.01%14.4026.85%12.0620.52%16.9921.74%3.研發(fā)費(fèi)用0.000.00%0.000.00%0.000.00%3.736.35%5.857.49%4.財(cái)務(wù)費(fèi)用0.010.03%-0.22-0.38%-0.97-1.80%-2.11-3.58%-0.07-0.09%5.其他費(fèi)用2.173.98%2.063.60%1.963.66%2.243.81%4.826.17%數(shù)據(jù)來(lái)源：廣州白云山制藥公司2014年至2018年年報(bào)3廣州白云山制藥股份有限公司成本管理存在的問(wèn)題及原因3.1營(yíng)業(yè)總成本結(jié)構(gòu)水平長(zhǎng)期居高，影響經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)根據(jù)圖4廣州白云山制藥公司營(yíng)業(yè)成本/營(yíng)業(yè)收入趨勢(shì)圖中顯示，2014年至2018年公司的營(yíng)業(yè)總成本分別為176.38億元、179.27億元、187.75億元、189.42億元、399.82億元；營(yíng)業(yè)總成本與營(yíng)業(yè)收入的結(jié)構(gòu)比為93.73%、93.74%、93.71%、90.40%、94.67%。營(yíng)業(yè)總成本的規(guī)模和結(jié)構(gòu)比例均整體上升的趨勢(shì)，雖然2017年這一結(jié)構(gòu)比例下降至90.4%，但2018年結(jié)構(gòu)比例又上升至94.67%，整體趨勢(shì)顯示公司營(yíng)業(yè)成本結(jié)構(gòu)水平為上升的趨勢(shì)。這種趨勢(shì)下，不利于公司成本總水平下降，對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)斐芍苯佑绊?。形成這一問(wèn)題的原因主要是公司目前的成本管理方法較為傳統(tǒng)，目前公司采用目標(biāo)成本法進(jìn)行管理，即根據(jù)行業(yè)和歷史數(shù)據(jù)，結(jié)合未來(lái)生產(chǎn)銷(xiāo)售預(yù)測(cè)，制定產(chǎn)品生產(chǎn)的目標(biāo)成本，按照實(shí)際成本與目標(biāo)成本的差異，進(jìn)行分析并找出差異，并進(jìn)行成本改進(jìn)。目前公司的目標(biāo)成本仍遵循較早前的目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，近年來(lái)未對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，因此當(dāng)下?tīng)I(yíng)業(yè)成本與目標(biāo)成本間的差異較大，而對(duì)于差異的原因分析未考慮現(xiàn)下實(shí)際成本變動(dòng)影響因素，導(dǎo)致差異分析結(jié)果與實(shí)際成本狀況并不符合，成本管理效果不佳，不能達(dá)到對(duì)成本進(jìn)行有效控制的目標(biāo)。圖4廣州白云山制藥公司營(yíng)業(yè)成本/營(yíng)業(yè)收入趨勢(shì)圖本圖來(lái)源：根據(jù)廣州白云山制藥公司年報(bào)制作3.2材料成本增長(zhǎng)較快，供應(yīng)鏈存在缺陷廣州白云山制藥公司材料成本趨勢(shì)及結(jié)構(gòu)圖（圖5）所示，2014年至2018年的材料成本從67.02億元上升到183.33億元，結(jié)構(gòu)成本從55%上升到57%，最低時(shí)到達(dá)49%。目前公司材料成本整體呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，材料成本規(guī)模龐大，2018年達(dá)到183.33億元水平。因此對(duì)材料成本的控制至關(guān)重要，每降低一個(gè)結(jié)構(gòu)百分點(diǎn)，公司的材料成本將下降1億元以上，對(duì)于企業(yè)是提升經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的一條有效途徑。由廣州白云山制藥公司材料成本趨勢(shì)及結(jié)構(gòu)圖（圖5）可知，公司材料成本在2017年下降至49%，而在2018年又速增長(zhǎng)為57%，數(shù)量增長(zhǎng)119.32億元，造成材料成本增長(zhǎng)較快的原因主要是公司用于生產(chǎn)中成藥和中藥飲片，以及中藥注射液的原材料價(jià)格上升較快。據(jù)中藥協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)，中藥材2018年市場(chǎng)價(jià)格較上年普遍上升30%——60%水平，部分中藥材價(jià)格上升翻倍增長(zhǎng)。受到中藥材市場(chǎng)環(huán)境影響，公司的材料成本在2018年迅速上升，并以現(xiàn)比186%的比例上升，這一趨勢(shì)如果不能得到有效控制，未來(lái)公司的材料成本規(guī)模和結(jié)構(gòu)水平將繼續(xù)上升，對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)影響重大。目前公司的供應(yīng)主要由采購(gòu)中心在西南中藥市場(chǎng)采購(gòu)，沒(méi)定點(diǎn)采購(gòu)場(chǎng)所和固定來(lái)源，采購(gòu)價(jià)格受到市場(chǎng)價(jià)格影響大，這種采購(gòu)機(jī)制下導(dǎo)致公司的中藥材采購(gòu)出現(xiàn)缺陷，公司對(duì)于產(chǎn)品質(zhì)量和價(jià)格控制處于被動(dòng)，無(wú)法獲得性?xún)r(jià)比高的原材料。圖5廣州白云山制藥公司材料成本趨勢(shì)及結(jié)構(gòu)圖本圖來(lái)源：根據(jù)廣州白云山制藥公司年報(bào)制作3.3勞務(wù)成本規(guī)模擴(kuò)大，控制措施不力勞務(wù)成本是公司生產(chǎn)制造產(chǎn)品所不可缺少的勞動(dòng)力要素，對(duì)勞務(wù)成本的控制直接影響整體成本發(fā)展趨勢(shì)。根據(jù)圖6廣州白云山制藥公司勞務(wù)成本趨勢(shì)圖顯示，公司的勞務(wù)成本在近5年內(nèi)以逐年增長(zhǎng)的趨勢(shì)發(fā)展，至2018年已經(jīng)增長(zhǎng)109.36億元，同比增長(zhǎng)率10.33%、13.02%、9.93%、11.31%、109.29%，年平均增長(zhǎng)率達(dá)到30.78%。單位人均勞務(wù)成本由0.31元/件上升到0.59元/件。勞務(wù)成本規(guī)模逐年擴(kuò)大，同比增長(zhǎng)率不斷上升，單位產(chǎn)品勞務(wù)成本水平上升，種種狀況表明公司對(duì)于勞務(wù)成本的控制并未取得明顯成果。分析勞務(wù)成本不斷上升的原因，在社會(huì)勞動(dòng)力價(jià)格上漲因素外，企業(yè)內(nèi)部對(duì)于勞務(wù)考核的機(jī)制不完善對(duì)勞務(wù)成本控制有極大影響。目前公司生產(chǎn)線(xiàn)的員工工資按照崗位進(jìn)行定酬，這種機(jī)制能夠體現(xiàn)不同技術(shù)含量崗位間的差異，對(duì)工資的計(jì)算按照出工天數(shù)和崗位標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算，這種計(jì)酬方式容易產(chǎn)生員工消極怠工現(xiàn)象，以工期時(shí)間核算的工資，會(huì)讓員工有意識(shí)延長(zhǎng)出工時(shí)間，從而造成生產(chǎn)周期的延長(zhǎng)，增加了公司的單位產(chǎn)品的勞務(wù)成本支出數(shù)量。目前廣州白云山制藥公司的計(jì)酬方式主要是缺乏針對(duì)基層員工的考核和激勵(lì)機(jī)制，因此對(duì)員工來(lái)說(shuō)，以時(shí)間為條件計(jì)算的工資基數(shù)，缺乏其他工資核算參考條件，員工的出工天數(shù)越長(zhǎng)薪酬越高，因此增大了用工成本。圖6廣州白云山制藥公司勞務(wù)成本趨勢(shì)圖本圖來(lái)源：根據(jù)廣州白云山制藥公司年報(bào)制作3.4銷(xiāo)售費(fèi)用管理難度大，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈廣州白云山制藥公司的費(fèi)用類(lèi)成本趨勢(shì)分析中顯示，銷(xiāo)售費(fèi)用的規(guī)模遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)其他費(fèi)用成本的規(guī)模，是其他費(fèi)用成本的數(shù)倍。根據(jù)圖7廣州白云山制藥公司費(fèi)用類(lèi)成本趨勢(shì)圖所示，2014年至2018年公司的銷(xiāo)售費(fèi)用達(dá)到39.43億元、41.68億元、38.24億元、42.86億元、50.57億元，在費(fèi)用成本結(jié)構(gòu)中占比最高達(dá)到72.79%；最低為64.69%，超過(guò)其他費(fèi)用成本的總和。公司的銷(xiāo)售費(fèi)用規(guī)模之所以為幾十億之多，且未得到有效降低，主要是行業(yè)因素導(dǎo)致。目前醫(yī)藥企業(yè)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，制藥企業(yè)將大量資金用于市場(chǎng)開(kāi)發(fā)，營(yíng)造市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)，構(gòu)建營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)點(diǎn)，提高對(duì)銷(xiāo)售人員工資及福利等種種因素使得銷(xiāo)售費(fèi)用難以得到有效控制。面對(duì)這種行業(yè)局面，白云山制藥公司如何在保證營(yíng)銷(xiāo)售業(yè)績(jī)的同時(shí)，有效控制銷(xiāo)售費(fèi)用，是其今后需要在成本管理中關(guān)注的重點(diǎn)。圖7廣州白云山制藥公司費(fèi)用類(lèi)成本趨勢(shì)圖本圖來(lái)源：根據(jù)廣州白云山制藥公司年報(bào)制作4優(yōu)化廣州白云山制藥股份有限公司成本管理的建議4.1劃分成本作業(yè)中心，建立作業(yè)中心責(zé)任制公司當(dāng)前成本管理方法未得到更新，特別是對(duì)于產(chǎn)品的定額考核標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)不適應(yīng)于現(xiàn)在產(chǎn)品生產(chǎn)的成本狀況，對(duì)應(yīng)于公司的生產(chǎn)特點(diǎn)，建議公司今后采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本的管理和核算。首先按照成本特點(diǎn)，確定作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和成本動(dòng)因，劃分不同作業(yè)中心，公司可劃分為制劑作業(yè)中心、物流儲(chǔ)運(yùn)作業(yè)中心、營(yíng)銷(xiāo)作業(yè)中心、采購(gòu)作業(yè)中心等不同業(yè)務(wù)中心，按照其不同成本數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行成本歸集核算。其次，各作業(yè)中心對(duì)其成本差異進(jìn)行分析，由于各作業(yè)中心對(duì)其內(nèi)部成本環(huán)節(jié)更為熟悉了解，因此能夠準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)成本管理缺陷和不足，并采取措施進(jìn)行改進(jìn)，有利于成本管理水平的提升。4.2建立中藥材基礎(chǔ)，構(gòu)建優(yōu)質(zhì)供應(yīng)鏈針對(duì)白云山公司材料成本中的中藥材價(jià)格上漲，影響公司材料成本居高不下的原因，建議公司應(yīng)從中藥材供應(yīng)鏈層面進(jìn)行優(yōu)化。我國(guó)東北、西北、西南等地區(qū)盛產(chǎn)中藥材，公司今后應(yīng)根據(jù)公司生產(chǎn)所需中藥品種、品級(jí)等需求，全面考察中藥材種植地，建立公司自己的中藥材培育基地，聘請(qǐng)中藥材種植專(zhuān)家進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)，保證中藥材質(zhì)量。通過(guò)建立中藥材種植基地，公司可以減少藥材采購(gòu)中間環(huán)節(jié)加價(jià)，將價(jià)格上漲因素控制在最小區(qū)間內(nèi)，降低公司藥材采購(gòu)成本。同時(shí)建設(shè)中藥材基礎(chǔ)能夠保證中藥材的質(zhì)量，提高公司產(chǎn)品品質(zhì)，并且在中藥材價(jià)格上漲中醫(yī)藥市場(chǎng)前景樂(lè)觀(guān)的環(huán)境下，基地生產(chǎn)的藥材還可對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行銷(xiāo)售，為公司開(kāi)辟一條新的盈利途徑，對(duì)于公司而言是一舉多得的管理措施。4.3建立科學(xué)績(jī)效考評(píng)制度，優(yōu)化勞務(wù)成本管理機(jī)制對(duì)于目前公司的勞務(wù)工資制度考評(píng)機(jī)制不完善的問(wèn)題，應(yīng)盡快完善工資核算機(jī)制，應(yīng)在現(xiàn)有工時(shí)核算的基礎(chǔ)上，增加對(duì)績(jī)效的考核，公司應(yīng)根據(jù)目前各個(gè)崗位設(shè)計(jì)完善的績(jī)效考核機(jī)制，變單一出工天數(shù)為工資考核標(biāo)準(zhǔn)，為出工天數(shù)工作績(jī)效的綜合考核的工資機(jī)制，體現(xiàn)員工勞動(dòng)形成經(jīng)濟(jì)價(jià)值的更準(zhǔn)確薪酬，提升生產(chǎn)積極性，提高單位時(shí)間內(nèi)的產(chǎn)品價(jià)值，實(shí)現(xiàn)單位工程勞務(wù)成本水平成本效益比上升。另外，隨著智能化發(fā)展，公司部分生產(chǎn)線(xiàn)已經(jīng)形成智能化或半智能化履行，原崗位標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)已不適應(yīng)新崗位設(shè)置，從科學(xué)公平合理的原則出發(fā)，公司應(yīng)盡快對(duì)現(xiàn)有崗位系數(shù)進(jìn)行重新評(píng)估確定，對(duì)部分不適用崗位進(jìn)行撤并，減少征稅線(xiàn)人員數(shù)量，適量增加技術(shù)人員，促進(jìn)公司人員結(jié)構(gòu)的合理化，發(fā)揮人力資源更大工作效率。4.4合理控制銷(xiāo)售費(fèi)用公司目前投入大量資金營(yíng)造全國(guó)范圍內(nèi)的營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)點(diǎn)，大部分省市已經(jīng)建至鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級(jí)銷(xiāo)售點(diǎn)，這種大規(guī)模銷(xiāo)售模式有利于業(yè)績(jī)提升，但也產(chǎn)生了銷(xiāo)售費(fèi)用龐大的問(wèn)題。對(duì)于銷(xiāo)售費(fèi)用的控制，建議廣州白云山制藥公司應(yīng)建立以區(qū)域分布的三級(jí)預(yù)算管理制度，并將預(yù)算管理責(zé)任納入年度績(jī)效考核當(dāng)中。首先應(yīng)根據(jù)地區(qū)、省、市三級(jí)，編制三級(jí)預(yù)算資金計(jì)劃，給予各級(jí)不同預(yù)算調(diào)整權(quán)限，超過(guò)權(quán)限資金支出應(yīng)報(bào)經(jīng)上一級(jí)預(yù)算審批，對(duì)于超過(guò)預(yù)算的扣減下一年度資金，對(duì)于節(jié)余預(yù)算資金的按照包干制，由營(yíng)銷(xiāo)點(diǎn)留用，形成以預(yù)算計(jì)劃控制銷(xiāo)售費(fèi)用的管理機(jī)制。其次對(duì)預(yù)算責(zé)任進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，對(duì)預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行與銷(xiāo)售業(yè)績(jī)相掛鉤，對(duì)于能夠執(zhí)行預(yù)算計(jì)劃，同時(shí)提升經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的給予一定比例的獎(jiǎng)勵(lì)，以經(jīng)濟(jì)收益刺激營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)點(diǎn)和營(yíng)銷(xiāo)人員管理銷(xiāo)售費(fèi)用的積極性，變被動(dòng)管理為主動(dòng)管理，以此達(dá)到控制銷(xiāo)售費(fèi)用的目的。5結(jié)論在我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的進(jìn)程中，制藥企業(yè)是不可或缺的重要組成部分，然而由于成本控制在制藥企業(yè)中的發(fā)展和水平的高低不一，導(dǎo)致制藥行業(yè)內(nèi)企業(yè)間的發(fā)展不平衡狀態(tài)。本文從理論概念介入，對(duì)企業(yè)成本控制概念、具體內(nèi)容作了理論性論述，有利于企業(yè)明確成本控制理論的內(nèi)容和理解，對(duì)于發(fā)現(xiàn)自身問(wèn)題和糾正改進(jìn)提供了良好理論基礎(chǔ)。其后，本文在對(duì)當(dāng)前廣州白云山制藥公司成本控制狀況進(jìn)行詳細(xì)分析的基礎(chǔ)上，提出目前公司在成本控制進(jìn)程中存在的整體成本控制不力、材料成本結(jié)構(gòu)比例偏高、勞務(wù)成本上升較快、費(fèi)用類(lèi)成本控制有待繼續(xù)提升四個(gè)方面的典型問(wèn)題，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際，從采用先進(jìn)成本控制方法、構(gòu)建優(yōu)質(zhì)供應(yīng)鏈、科學(xué)高效控制勞務(wù)成本、降低費(fèi)用類(lèi)成本的角度提出一一對(duì)應(yīng)解決措施，為企業(yè)解決成本控制問(wèn)題提供借鑒意見(jiàn)。參考文獻(xiàn)：[1]張文君.H制藥公司工程項(xiàng)目管理研究[D].桂林:廣西師范大學(xué),2019.[2]楊梅.制藥企業(yè)生產(chǎn)成本控制研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2019(32):129+131.[3]薛穎昀.BK制藥公司口服液產(chǎn)品成本控制研究[D].西安:西安理工大學(xué),2019.[4]劉竹芬.精細(xì)化管理在企業(yè)成本控制中的應(yīng)用[J].現(xiàn)代營(yíng)銷(xiāo)(經(jīng)營(yíng)版),2019(12):127.[5]呂銳.企業(yè)成本管理優(yōu)化與內(nèi)部控制問(wèn)題研究[J