淺析中國開征社會保障稅

PAGE2PAGE5淺析中國開征社會保障稅摘要：本文以在世界經(jīng)濟高速發(fā)展各國社會保障制度不斷完善為背景,通過比較分析各種社會保障籌資模式,并結(jié)合當(dāng)代中國國情，初步得出在市場經(jīng)濟體制下以稅收形式籌資社會保障資金為最佳模式,并在比較了美國、英國、加拿大等國典型社會保障稅模式的基礎(chǔ)上,通過對中國社會保障事業(yè)現(xiàn)狀的分析,闡明了社會保障稅的理論依據(jù)及開征的必要性和可行性,并提出了中國開征社會保障稅的初步設(shè)想關(guān)鍵詞：社會保障稅；社會保險費；籌資方式；可行性；稅收社會保障作為人類社會久遠(yuǎn)的福利安排，發(fā)展到現(xiàn)在已經(jīng)成為了一項與各國國民切身利益息息相關(guān)的重要制度，尤其在當(dāng)今的中國，它受到了前所未有的高度重視，這可以說是歷史發(fā)展的一種必然，因為它的建立和完善代表著一個國家、一個社會的巨大進(jìn)步和文明程度的提高。新中國成立后，我國的社會保障制度是從50年代初建立和發(fā)展的，其面對的主要是國家機關(guān)、企業(yè)、事業(yè)單位的職工，部分內(nèi)容還涉及到城鎮(zhèn)居民。到60年代中期，中國己經(jīng)建立了適應(yīng)社會主義計劃經(jīng)濟的一套社會保障制度，在保障職工基本生活、醫(yī)療和社會穩(wěn)定等方面發(fā)揮了積極的作用。但是這套制度主要還是照搬原蘇聯(lián)國家保險的模式，實行了“勞動保險”制度，該制度的主要弊端，主要體現(xiàn)在保險范圍狹窄，只包括國營企業(yè)和少數(shù)集體企業(yè)，保險經(jīng)費完全由國家(企業(yè))包干，職工個人不盡交納保險費的義務(wù)。隨著改革開放和社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，原制度的這些弊端和由此造成的職工依賴國家的惰性心理都相繼暴露出來，使我國的改革背上了沉重的包袱。隨著國民經(jīng)濟體制的變化，為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的需要，建立和完善我國的社會保障制度勢在必行。一、開征社會保障稅的必要性和可行性 我國自20世紀(jì)90年代正式建立社會保障制度以來，眾多的城鎮(zhèn)從業(yè)人員加入社會保障的行列，社會保障制度制度為廣大從業(yè)人員提供了基本的生活保障，促進(jìn)了企業(yè)改革和人員的流動，有力地保證了我國社會主義市場經(jīng)濟體制改革的順利進(jìn)行。但是在社會保障事業(yè)取得巨大成就的同時，也應(yīng)看到現(xiàn)行征收社會保險費的做法還存在一些問題，亟待改進(jìn)。（一）中國社會保障制度所存在的問題及開征社會保障稅的必要性由于我國原有的社會保障制度是高度集中的計劃經(jīng)濟模式的產(chǎn)物，現(xiàn)在隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，它本身存在的種種弊端日益顯現(xiàn)，再加上在社會發(fā)展進(jìn)程中出現(xiàn)的許多新問題，都給現(xiàn)在的社會保障制度帶來了前所未有的壓力。1.社會各方面的發(fā)展給社會保障制度帶來的壓力在市場競爭中，優(yōu)勝劣汰機制必然使一些落后的技術(shù)和產(chǎn)品淘汰，一些企業(yè)可能轉(zhuǎn)產(chǎn)、停產(chǎn)或破產(chǎn)，失業(yè)在所難免。據(jù)統(tǒng)計，1998年全國下崗職工已達(dá)到1070萬人，其中有600萬人需再就業(yè)，加上登記失業(yè)人數(shù)620萬人，共有1220萬人沒有工作，還有一些人在競爭中失利或遭受意外事件而不能維持生活等。對于這些社會成員，需要強有力的社會保障制度的保護。如果我國的經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌能夠在21世紀(jì)前10年基本完成，以1998年為起點，這期間國有企業(yè)應(yīng)完成戰(zhàn)略性改組和下崗分流任務(wù)，預(yù)計將向社會釋放1/3以上的冗員，大致在3000萬到3500萬人。同期國家行政機關(guān)的改革要分流約400萬人，事業(yè)單位的冗員按1/3估算，也有近1000萬人?？紤]到下崗分流人員中約有20%因年齡可以提前退出勞動力市場，還有約3000多萬需要社會為他們提供新的就業(yè)崗位。此外，據(jù)國家信息中心經(jīng)濟預(yù)測部的測算，“十五”期間仍是勞動年齡人口增長高峰期，每年將凈增1000多萬人。如果“十五”期間我國國內(nèi)生產(chǎn)總值平均每年增長7%，按“八五”時期每增長一個百分點可新增75萬就業(yè)人員估算，5年只能容納2600多萬人。這樣，經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌所造成的體制性失業(yè)和人口自然增長、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整造成的就業(yè)壓力，有可能使我國的失業(yè)率在近5年內(nèi)實際達(dá)到12%左右，由此可以推測，今后失業(yè)保障制度將面臨嚴(yán)峻考驗。2.社會保障制度本身存在的問題(1)征收剛性不足，基金收繳困難，基金支付風(fēng)險加劇目前，我國的社會保障統(tǒng)籌內(nèi)容包括養(yǎng)老、失業(yè)、住房、醫(yī)療、工傷、生育等，籌資辦法大多由地方政府各自作出規(guī)定，盡管在一定程度上有法律效應(yīng)，但因非國家權(quán)力機關(guān)立法，所以缺乏應(yīng)有的法律約束和剛性。許多企業(yè)往往不能按規(guī)定及時、足額上繳統(tǒng)籌金，跑、冒、滴、漏現(xiàn)象嚴(yán)重，征收上存在較大隨意性，拖欠嚴(yán)重。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，1998年全國企業(yè)欠交社會保障資金318億元，1999年又增至388億元。以養(yǎng)老保險金為例，90年代中期，在設(shè)計基本養(yǎng)老保險基金模式時，選擇了社會統(tǒng)籌和個人賬戶相結(jié)合的部分積累基金制。從全國看，1998年全國基本養(yǎng)老保險基金收入1459億元，比上年增長9.1%;支出1511.6億元，比上年增長20.8%;期末滾存結(jié)余611.6億元，比上年減少10.4%，首次出現(xiàn)當(dāng)年基本養(yǎng)老保險收支赤字。到1999年個人賬戶空賬己近上千億元。預(yù)計今后一段時間個人賬戶還將以每年名義積累500億元左右的速度增加，實際積累卻在減少，個人賬戶“空賬”規(guī)模在迅速擴大。我們再看看北京市的情況，1998年比1997年增加離退休人員95萬人，增長36%(包括1998年中央11個行業(yè)的養(yǎng)老保險基金下劃地方管理)，1999年比1998年增加離退休人員19.7萬人，增長5%。同時，國家多次大幅度提高離退休人員待遇水平，而企業(yè)養(yǎng)老保險基數(shù)繳費比例基本維持原有水平，繳費工資基數(shù)增長緩慢，基金增支因素遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于增收因素，北京市企業(yè)養(yǎng)老保險基金1999年比1998年增加支出23.5億元，增長41%;同期企業(yè)養(yǎng)老保險基金增加收入20.3億元，增長34%。增支額與增收額相抵后，逆差3.2億元。2000年企業(yè)養(yǎng)老保險基金預(yù)算赤字2.4億元，實際是在“吃老本”，企業(yè)養(yǎng)老保險基金歷年滾存結(jié)余逐年減少，這是企業(yè)養(yǎng)老保險基金瀕臨“危機”的一個重要信號。因此，如不進(jìn)一步完善基本養(yǎng)老保險制度，增強抵御風(fēng)險的能力，勢必會引起基金支付風(fēng)險，無法渡過老齡化高峰。(2)基金管理缺乏制約機制社會保障管理體制分散、政出多門、缺乏完整統(tǒng)一和自主立法的管理辦法，嚴(yán)重制約了社會保障資金的籌集能力、使用效益和保障功能。如國有企業(yè)的社會保障歸勞動部門，行政事業(yè)單位歸人事部門管理，醫(yī)療保險歸衛(wèi)生部門管理，農(nóng)村社會保障和優(yōu)撫、救濟歸民政部門管理等等。由于各部門對問題的認(rèn)識差異及受部門利益驅(qū)動的影響，造成政策不統(tǒng)一，業(yè)務(wù)交叉、成本上升、資金分散、管理混亂、效率低下。不負(fù)責(zé)任、甚至挪用、濫用社會保險基金的問題時有發(fā)生。據(jù)資料顯示，從1986年到1998年3月的12年間，全國有近100億元的社會保險基金被違規(guī)挪用，雖然己收回和糾正了50%，但仍有幾十億元的資金尚未收回和糾正。(3)社會保障的覆蓋面小，實施范圍狹窄世界低收入國家和中下等收入國家的社會保障覆蓋面平均水平分別為47%和75%，而中國僅為30%。且個體私營企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和“三資企業(yè)”均不列入籌資范圍，這種只涵蓋行政事業(yè)單位、國有企業(yè)和部分集體企業(yè)的社會保障體制，不僅造成公有制和非公有制企業(yè)之間競爭的不公平，影響了自身功能的充分發(fā)揮;而且阻礙了國有企業(yè)改革的深化，體制轉(zhuǎn)軌、減員增效難以實現(xiàn)，束縛了企業(yè)的手腳;同時也不利于其它經(jīng)濟成份的發(fā)展和鞏固;尤其使得勞動者在向其它所有制企業(yè)流動上裹足不前，影響了勞動力的正常流動及統(tǒng)一的勞動力市場的形成和發(fā)展，阻礙了企業(yè)向市場經(jīng)濟邁進(jìn)的進(jìn)程。源于聯(lián)邦一般性稅收。第二個是與收入掛鉤的方案，這一方案對于魁北克人來說是“魁北克養(yǎng)老金方案”(ＱPP)，對于其他加拿大人來說是“加拿大養(yǎng)老金方案”(CPP)。CPP和ＱPP的資金全部來源于社會保障稅，前者由聯(lián)邦政府和各省(除魁北克外)共同征收，后者由魁北克省征收。健康保險方案的資金主要來自于一般性收入，而失業(yè)保險的資金來自于薪金稅。三、開征社會保障稅的設(shè)想（一）開征社會保障稅的基本原則1.必須與本國國情相結(jié)合要適應(yīng)社會發(fā)展的需要根據(jù)財政狀況，結(jié)合企業(yè)經(jīng)濟效益水平及職工個人的經(jīng)濟、心理承受能力等，確定征收比例，合理確定稅負(fù)，同時使社會保障基金的積累比例與社會管理機構(gòu)資金管理水平和營運水平相適應(yīng)。有些發(fā)達(dá)國家，為了緩和社會矛盾，不斷增加保險項目，提高保險給付水平，結(jié)果使社會保障支出占GDP和政府財政收入比重不斷加大，給國民經(jīng)濟造成巨大壓力?！叭鸬洳　币言庥鰢?yán)重的政治、經(jīng)濟問題，應(yīng)引以為戒。我們一定要從實際出發(fā)，不盲目追求高福利，堅持理想與現(xiàn)實相結(jié)合，需要與可能相結(jié)合，走一條逐步完善的漸進(jìn)道路.2.立法簡明管理規(guī)范西方國家的社會保障法規(guī)很完備也很規(guī)范，但有的失之繁瑣。我國立法應(yīng)追求簡潔，以便于執(zhí)行和監(jiān)督。同時加強管理，實現(xiàn)資金的安全、合理和有效利用。3.要具有前瞻性由于社會保障稅具有歷史的延續(xù)性，一旦開征將滾動影響幾代人。因此，社會保障稅的初始設(shè)計方案，應(yīng)盡可能周全，要具有一定的前瞻性，盡量符合國際社保制度的發(fā)展趨勢，減少后續(xù)改革的難度.4.注意平穩(wěn)銜接要注意與現(xiàn)有社會保障繳款制度平穩(wěn)銜接，在較完備的稅收框架下，循序漸進(jìn)、分步實施。稅目由少到多，征收區(qū)域范圍由窄到寬。為適應(yīng)市場經(jīng)濟條件下勞動力可自由流動的狀況，保險的覆蓋面在條件允許的情況下，要盡可能廣一些。5.堅持效率優(yōu)先，兼顧公平（二）具體方案社會保障稅作為籌集社會保障資金的主要途徑，除具有強制性和固定性外，又有專用性和有償性的特征，在社會、經(jīng)濟發(fā)展過程中起著特殊的作用。因此，社會保障稅的設(shè)計要充分考慮勞動者和政府的利益，使其最大限度地發(fā)揮籌集社會保障資金的作用。要達(dá)到這一目的，從稅種本身的設(shè)置來說，要著重考慮以下幾個問題:1.關(guān)于稅種名稱以“社會保障稅”為宜，世界各國政府在對社保經(jīng)費籌集中大多以“稅”的名義征收，如社會保障稅、社會稅、工薪稅等，在征收中普遍具有強制性和固定性，雖有償還性，但它是不對稱的，事實上與稅收“三性”無異，名之為“稅”是當(dāng)之無愧的。目前，我國在統(tǒng)籌的養(yǎng)老、失業(yè)保險基金中存在十分嚴(yán)重的逃避和拖欠問題，根本原因是收取中缺乏稅的法律剛性，因此，不宜采用“捐”、“費”“繳納”等帶有民辦色彩的名稱出臺。2.納稅人的確定社會保障稅是政府在承諾范圍內(nèi)承擔(dān)最后責(zé)任的基本保險，是一種法定的強制保險，它有一個“大數(shù)法則”，即參加保險的人數(shù)越多，互濟功能就越大，抵御風(fēng)險的能力就越強。因此，為了改變目前社會保障范圍窄的現(xiàn)狀，社會保障稅的納稅人不僅局限于國有企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)包括城鎮(zhèn)集體企業(yè)、“三資”企業(yè)、股份制企業(yè)、私營企業(yè)與個人企業(yè)以及行政事業(yè)單位與社會團體和這些企業(yè)、單位的職工。另外，考慮到我國城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)的特點，農(nóng)村收入水平低，負(fù)擔(dān)能力有限，近期內(nèi)，暫不把農(nóng)民列如納稅人行列?？蛇x擇部分收入較高的城市作為試點，逐步推廣。3.社會保障稅的管理參照國際慣例，采用“申報納稅”和“源泉扣繳”相結(jié)合的征繳辦法。對于各類企事業(yè)單位納稅人可實行自行申報的辦法;對于在職職工可由企業(yè)在支付工資、薪金時實行代扣代繳;而對于自由職業(yè)者則由業(yè)戶通過一些中介組織(會計師、稅務(wù)師事務(wù)所等)的幫助進(jìn)行申報納稅。4.社會保障資金管理成立社會保障局、隸屬于勞動和社會保障部門，主要職責(zé)是制訂全社會保障政策、法規(guī)、監(jiān)督社會保障稅的繳納和日常發(fā)放。社會保障稅的征收由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)，財政部門編制社會保障預(yù)算。5.社會保障稅立法為保證社會保障稅順利開征，當(dāng)前最為關(guān)鍵的問題是建立完備的社會保障法律體系，包括制定頒布《社會保障法》，為社會保障稅的開征提供法律依據(jù)。從征繳到撥付使用以及保值、增值的運營管理等各個環(huán)節(jié)制定統(tǒng)一的適用條款，明確執(zhí)法權(quán)界、法律責(zé)任等核心內(nèi)容，推進(jìn)中國社會保障事業(yè)的法治化進(jìn)程。在適時開拓社會保障新的籌資渠道方面，國家應(yīng)該在強化社會保障費征繳的基礎(chǔ)上，研究開征社會保障稅，并采取多種措施充實社會保障基金，包括變現(xiàn)部分國有資產(chǎn)、合理調(diào)整財政支出結(jié)構(gòu)等，以確保社會保障制度的正常運行。綜合以上信息社會保障稅的開征是我國社會保障籌資的必然趨勢。參考文獻(xiàn)：【1】王琳.關(guān)于我國開征社會保障稅的研究[J].江西財經(jīng)大學(xué)出版社,2007