【鋼鐵企業(yè)的物質(zhì)流成本核算及管理探究：以華菱湘鋼為例12000字（論文）】

Ⅰ鋼鐵企業(yè)的物質(zhì)流成本核算及管理研究—以華菱湘鋼為例摘要從目前我國企業(yè)的環(huán)境管理現(xiàn)狀來看，企業(yè)環(huán)境管理信息不夠完備，作為企業(yè)獲得環(huán)境管理信息的環(huán)境成本核算體系不夠完善。而MFCA正是一種以“同時減少環(huán)境影響和成本”為目標(biāo)的環(huán)境管理會計方法。所以，在我國制造業(yè)企業(yè)實行MFCA具有明確的現(xiàn)實意義。但是我國制造業(yè)企業(yè)接觸MFCA的時間較短，成功引入MFCA系統(tǒng)的企業(yè)為數(shù)不多，究其原因主要是MFCA在確認與計量企業(yè)各流程各種污染物排放所產(chǎn)生的外部環(huán)境損害成本方面存在不足，缺乏考核企業(yè)采用MFCA進行環(huán)境管理的效果的評價機制，不利于企業(yè)進行持續(xù)改進措施。最后為案例分析。以華菱湘鋼為例，分析MFCA在鋼鐵生產(chǎn)加工企業(yè)的具體運用，并通過對企業(yè)資源利用和污染物排放數(shù)據(jù)的分析，核算企業(yè)環(huán)境效益和經(jīng)濟效益評價的關(guān)鍵指標(biāo)，最后對華菱湘鋼實施MFCA的環(huán)境管理績效進行評價，驗證“環(huán)境效益-經(jīng)濟效益”二元性環(huán)境管理評價體系的有效性。關(guān)鍵詞：鋼鐵企業(yè)；物質(zhì)流成本；核算；管理；華菱湘鋼目錄TOC\o"1-3"\h\u214451緒論 3190661.1物質(zhì)流成本核算手段的提出和推廣 3109411.2物質(zhì)流成本核算的基本原理 4135692質(zhì)流分析方法的概述 5277692.1在設(shè)備投資方面的應(yīng)用 5319922.2在原材料采購上的應(yīng)用 6147712.3在產(chǎn)品設(shè)計和生產(chǎn)計劃上的應(yīng)用 6163952.4在現(xiàn)場改進活動中的應(yīng)用 786663企業(yè)概況 7242133.1企業(yè)背景介紹 7327353.2企業(yè)主要生產(chǎn)流程 8234854企業(yè)物質(zhì)流成本會計核算 8303014.1物量中心的確定 849914.2改善前物質(zhì)流成本計算 9199744.2.1數(shù)據(jù)收集 976464.2.2成本分配 9206044.3物質(zhì)流成本的改善 11125074.3.1損失的分析 11192064.3.2物質(zhì)流成本改善措施 1379034.4改善后物質(zhì)流成本計算 14326955環(huán)境管理評價 15158015.1環(huán)境效益評價 15166425.2經(jīng)濟效益評價 1888105.2.1改善前后企業(yè)成本計算 1848255.2.2成本效益分析 20164556結(jié)論 2117855參考文獻 221緒論1.1物質(zhì)流成本核算手段的提出和推廣物質(zhì)流成本核算，英文簡稱MFCA(MaterialFlowCostAccounting)是通過物質(zhì)量和成本對物質(zhì)流進行評價的一種方法。它作為環(huán)境管理成本核算的重要手段廣泛地適用于生產(chǎn)企業(yè)無論在日本還是在國際上都在快速地發(fā)展。因為.物質(zhì)流成本核算具有明顯的雙重效果，它不僅能減輕環(huán)境負荷而且由于物質(zhì)流(原材料和廢棄物)的減少.也可降低生產(chǎn)成本。物質(zhì)流成本核算是于!990年代后期由德國的奧格斯布爾克大學(xué)B.瓦格那教授和德國經(jīng)營環(huán)境研究所，斯特羅貝爾博士開創(chuàng)的一種計算手段，通過德國政府的項目以及貝埃侖州的項目取得了很大的成果。2003年德國環(huán)境部發(fā)行的《環(huán)境成本管理指南》中，物質(zhì)流成本核算作為環(huán)境管理核算的主要手段。另外，在2005年由國際會計師聯(lián)合會發(fā)表的《國際文件:環(huán)境管理核算》則表示:環(huán)境管理核算的基礎(chǔ)就在于對物質(zhì)流進行會計分析。在日本，1999年由當(dāng)時的通商產(chǎn)業(yè)省開始實施了環(huán)境管理核算的手段開發(fā)項目。其目的在于把對企業(yè)經(jīng)營有效的環(huán)境會計開發(fā)成一種環(huán)境管理核算的有效手段并于2002年出版了《環(huán)境管理核算手段輔助教材》舊本經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)省，2002)。該教材對(1)環(huán)境保護型設(shè)備投資決定方法、(2)環(huán)境保護型成本管理系統(tǒng)(環(huán)境成本矩陣和環(huán)境成本策劃)、(3)物質(zhì)流成本核算、(4)商品壽命成本核算、(5)環(huán)境保護型業(yè)績評價系統(tǒng)等五個方面作了系統(tǒng)解說。隨著上述教材的發(fā)行日本經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)省從2004年起到目前為止一直推行著專門針對物質(zhì)流成本核算的普及和促進對策，物質(zhì)流成本核算正在被大企業(yè)以及中小企業(yè)全面引進。例如，本專輯所刊載的積水化學(xué)公司和日東電工公司等案例已積累了許多成功的經(jīng)驗。這是因為物質(zhì)流成本核算不同于其他環(huán)保手段它不僅針對環(huán)境保護，而且也有助于削減成本和提高生產(chǎn)效率。2008年起作為經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)省廢棄物資再生利用推進部門的業(yè)務(wù)，正在推進將物質(zhì)流成本核算引進到供應(yīng)鏈的節(jié)省資源活動項目促使物質(zhì)流成本核算開始正式向供應(yīng)鏈方面延伸。最近物質(zhì)流成本核算將不僅僅針對物質(zhì)流從探討氣候變暖對策的角度出發(fā)也有可能作為適用于能源流的管理方法。這一新動向引人注目。另外，日本的國際標(biāo)準(zhǔn)國內(nèi)委員會于2007年向ISO/TC207方面提交了關(guān)于物質(zhì)流成本核算的建議案(作為IS014000系列的標(biāo)準(zhǔn)之一)。此提案已作為IS014051《環(huán)境管理一物質(zhì)流成本核算一一般框架》項目，以2011年正式發(fā)行為目標(biāo)開始了標(biāo)準(zhǔn)化操作，擔(dān)任該項目組召集人的正是本文原作者國部克彥教授。如上所述物質(zhì)流成本核算在國際上已確立了作為環(huán)境管理會計之基礎(chǔ)的重要地位.正面臨著走向國際標(biāo)準(zhǔn)化的新局面。1.2物質(zhì)流成本核算的基本原理物質(zhì)流成本核算是針對工序內(nèi)投入的物質(zhì)(原材料)、根據(jù)其實際的流動(流量和儲存量)、按所投入的物質(zhì)種類、分別計算其投入的數(shù)量(物量)再乘以單價、以此進行成本計算的一種新方法。在此過程中對原材料有多少構(gòu)成了產(chǎn)品的一部分還有多少變成了廢棄物被扔掉進行了明確區(qū)分。也就是說.不僅計算出了產(chǎn)品的成本，而且也計算出了廢棄物的成本。而通常的單價核算則沒有必要計算廢棄物的單價。這是因為考慮到在通常的單價核算中所支出的成本是否能從銷售額中回收，這一點尤為重要，而成為廢棄物的原材料等也是構(gòu)成產(chǎn)品成本的一部分。換句話說，一旦購入的原材料不管是做成了產(chǎn)品還是變成了廢棄物被扔掉.在成本的發(fā)生這一意義上是一樣的。在從營業(yè)額中回收成本這一目的之下沒有必要對原材料的流動進行嚴密的跟蹤。與此相比物質(zhì)流成本核算的做法有所不同，不僅是原材料費，而且連勞務(wù)費以及折舊費之類的加工費也要一一分攤到產(chǎn)品和廢棄物上。那是因為考慮到對于廢棄物也同樣進行了加工，花費了勞務(wù)費以及設(shè)備費的緣故。也就是說，在物質(zhì)流成本核算中是將廢棄物作為產(chǎn)品中的一部分看待的。另夕卜還有廢棄物的運輸和處理成本等，這些也是重要的成本構(gòu)成因素。2質(zhì)流分析方法的概述物質(zhì)流分析的基本觀點是，人類活動所產(chǎn)生的環(huán)境影響在很大程度上取決于進入經(jīng)濟系統(tǒng)的自然資源和物質(zhì)的數(shù)量與質(zhì)量，以及從經(jīng)濟系統(tǒng)排入環(huán)境的資源和廢棄物的數(shù)量與質(zhì)量。前者產(chǎn)生對環(huán)境的擾動，引起環(huán)境的退化；后者則引起環(huán)境的污染。物質(zhì)流分析追蹤自然資源從提取、加工、生產(chǎn)、使用、循環(huán)到處理過程的流動狀況。它遵循質(zhì)量守恒定律，從實物的質(zhì)量出發(fā)，將通過經(jīng)濟系統(tǒng)的物質(zhì)分為輸入、貯存、輸出三大部分，通過研究三者之間的關(guān)系，揭示物質(zhì)在特定區(qū)域內(nèi)的流動特征和轉(zhuǎn)化效率。物質(zhì)流分析能簡潔、鮮明、客觀地評價一個區(qū)域、一個產(chǎn)業(yè)或一種產(chǎn)品在資源節(jié)約、清潔生產(chǎn)、綠色消費等環(huán)境友好方面的特征。與此同時，人們開始意識到必須將降低環(huán)境壓力的戰(zhàn)略與企業(yè)利益結(jié)合起來，才能使環(huán)境戰(zhàn)略得到普遍的認可并產(chǎn)生持續(xù)影響。因此，物質(zhì)流成本分析方法的另一個重要部分就是全成本核算。物質(zhì)流成本核算的應(yīng)用原則由物質(zhì)流成本核算提供的信息可以有效地應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營的各種場合。以往的環(huán)境管理手段大多局限于在環(huán)境負荷產(chǎn)生之后采取的無害化以及回收利用等“末端處理型“的活動。與此相比，物質(zhì)流成本核算則能夠促進以生產(chǎn)過程本身的革新為目標(biāo)的“過程內(nèi)在型的環(huán)境對策。2.1在設(shè)備投資方面的應(yīng)用設(shè)備投資的決定在企業(yè)決策中占據(jù)非常大的比重。當(dāng)決定引進新設(shè)備時，一般都要最大限度地追求生產(chǎn)效率的提高。然而設(shè)備投資項目一旦開始實施以后由于以該設(shè)備為前提設(shè)定管理標(biāo)準(zhǔn)，所以在現(xiàn)場管理的角度上設(shè)備本身的效率性能往往受到忽視。與此相比，物質(zhì)流成本核算由于能夠準(zhǔn)確地掌握某工序中廢棄物的經(jīng)濟價值大小所以堪稱是一種從根本上將制造設(shè)備本身的效率性能作為問題處理的手段。因設(shè)備原因造成廢棄物的發(fā)生這在生產(chǎn)現(xiàn)場往往被看作沒有辦法的事情，但物質(zhì)流成本核算通過對該廢棄物的成本評價.使設(shè)備的經(jīng)濟評價成為可能。也就是說，在通過更換設(shè)備使廢棄物有所減少的意圖下采用物質(zhì)流成本核算手段從廢棄物的成本觀點出發(fā)對設(shè)備本身的效率性能進行分析由此進行設(shè)備引進替代方案之間的比較亦將成為可能。這就是由物質(zhì)流成本核算提供的信息獲得最為有效的應(yīng)用的一個方面。2.2在原材料采購上的應(yīng)用廢棄物發(fā)生的原因在于設(shè)備方面的情況不在少數(shù)但起因于所購原材料的形狀和性質(zhì)的場合也很多。在生產(chǎn)現(xiàn)場發(fā)生的廢棄物多數(shù)是購入材料在加工時被挖或被削的瑕疵造成的這類問題如能盡量減少，廢棄物也就能夠減少而且還能進一步達到資源保護的目的。但是有關(guān)購入材料的形狀等問題，需要同供應(yīng)商之間進行交涉。假如供應(yīng)商認為形狀和性質(zhì)的變更對他們有利的話，這個問題的改進即有實現(xiàn)的可能，而如果供應(yīng)商方面也引進物質(zhì)流成本核算手段，那就能夠計算出需花費多少成本來實現(xiàn)這一改進。通過物質(zhì)流成本核算向原材料供應(yīng)鏈的這種延伸.原材料的變更問題將有可能得到更為有效的解決。2.3在產(chǎn)品設(shè)計和生產(chǎn)計劃上的應(yīng)用除了原材料的變更以產(chǎn)品的設(shè)計方法有時也會成為產(chǎn)生廢棄物的根源。在這種情況下重要的是要將物質(zhì)流成本核算的結(jié)果中獲取的信息反饋給產(chǎn)品的設(shè)計開發(fā)人員尋求改進的可能性。另外，作為工序中排出廢棄物的原因之一，尚有生產(chǎn)線上的程序更替(準(zhǔn)備工序)問題。在對同一生產(chǎn)線上加工的產(chǎn)品種類進行變更時的準(zhǔn)備工序之間.必須施行機械設(shè)備的清洗和試運轉(zhuǎn)等作業(yè)，由于這一原因?qū)a(chǎn)生一定的廢棄物。如從環(huán)境管理的觀點出發(fā)，最好盡可能避免進行生產(chǎn)線的交替作業(yè)，但是如從生產(chǎn)管理的角度出發(fā)，則希望盡量減少不必要的庫存，所以在這一問題上兩者在看法上是對立的。在這種場合如應(yīng)用物質(zhì)流成本核算手段，就能夠?qū)U棄物的出現(xiàn)造成的成本增加與庫存的增多造成的成本增加進行比較，然后決定取舍。所以，此手段在審查生產(chǎn)計劃時可以得到有效利用。2.4在現(xiàn)場改進活動中的應(yīng)用物質(zhì)流成本核算也可以應(yīng)用于現(xiàn)場改進活動中并對活動的開展起到促進作用。在企業(yè)生產(chǎn)現(xiàn)場日常一般都在開展以提高生產(chǎn)效率和降低成本為目標(biāo)的活動。尤其是日本的企業(yè)現(xiàn)場，一直在全力投入TQC和TQM等以小組為單位的改進活動成了日本企業(yè)保持競爭力的一大源泉。但是.這些活動的開展對活動單位以外的整體情況的掌握比較欠缺.往往受到局限。對此，如引進物質(zhì)流成本核算手段.則能夠以經(jīng)濟單位來評價現(xiàn)場的改進活動，并對各活動的有效性可相對地作出評價進行統(tǒng)一指導(dǎo)。如上所述，物質(zhì)流成本核算能夠在生產(chǎn)現(xiàn)場的各個方面有效應(yīng)用但在具體實踐時則必須注意到物質(zhì)流成本核算超越現(xiàn)有的管理思想的問題。物質(zhì)流成本核算作為對象的損耗、與生產(chǎn)現(xiàn)場以往的管理手段作為對象損耗、其范圍有所不同對于這一點一開始就必須有所理解。通常，在生產(chǎn)現(xiàn)場.損耗的設(shè)定都在管理者能夠正常管理的范圍之內(nèi)，主要以次品等為中心，但是，跟隨機器和制造規(guī)格書的投入材料與輸出之間出現(xiàn)的的差額因為在現(xiàn)場無法管理，所以有時不被視為管理對象(也就是說，不被作為“損耗“看待)。物質(zhì)流成本核算就是將這種可預(yù)見的側(cè)面上的損耗顯示出來的方法所以必須從一開始就擴大對損耗的認識范圍。為此.不僅是現(xiàn)場層面上的管理而且也需要更高層次的管理者參與物質(zhì)流成本核算的實踐。不用說設(shè)備投資原材料以及設(shè)計的變更都是有關(guān)生產(chǎn)整體的事情，對此負有責(zé)任的人都不能缺席。換句話講，為了保證物質(zhì)流成本核算的成功實施需要經(jīng)營者層面的理解和支持只有這樣才能發(fā)揮出這一手段的應(yīng)有作用。3企業(yè)概況3.1企業(yè)背景介紹華菱湘鋼有限公司（以下簡稱“華菱湘鋼”）成立于1958年，擁有年1000萬噸鋼產(chǎn)量的生產(chǎn)規(guī)模和從煉焦到軋材的煉鋼全流程等國際先進水平的工藝設(shè)備。面臨國家創(chuàng)建兩型社會，發(fā)展生態(tài)文明和經(jīng)濟文明雙發(fā)展的宏觀背景下，企業(yè)堅持走新型工業(yè)化道路，推進清潔生產(chǎn)。但是隨著鋼鐵工業(yè)的迅速發(fā)展和鋼材市場競爭的日益激烈，鋼鐵企業(yè)面臨越來越大的生存壓力，在進行清潔生產(chǎn)的同時，企業(yè)必須面臨降低生產(chǎn)成本的壓力。從鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)成本構(gòu)成來看，鋼鐵原料和能源消耗占煉鋼成本的80%以上，是企業(yè)控制煉鋼成本提高效益的重要對象，同時，煉鋼企業(yè)的污染物排放也主要包括廢鋼、鋼渣以及廢氣的排放，加強上述污染物的控制也是企業(yè)降低成本并推行清潔生產(chǎn)的重要措施?，F(xiàn)以華菱湘鋼為分析對象，分析物質(zhì)流成本核算在鋼鐵鋼鐵生產(chǎn)加工企業(yè)環(huán)境管理的具體應(yīng)用，并通過并通過環(huán)境效益和經(jīng)濟效益來評價其管理效果，以驗證物質(zhì)流成本管理系統(tǒng)對制造企業(yè)環(huán)境成本管理的有效支持。3.2企業(yè)主要生產(chǎn)流程鋼鐵工業(yè)是典型的流程制造業(yè)，在輸入能量的支持下，各種原料組成的物質(zhì)流沿著一定的工藝流程發(fā)生一系列物理、化學(xué)或生化等反應(yīng)過程，在狀態(tài)、形狀、性質(zhì)等方面發(fā)生多種變化，原料最初的性質(zhì)被改變并且產(chǎn)生新的產(chǎn)品，即在能量流(如煤炭、電力等)的作用下，物質(zhì)流(如鐵)在一個由功能各異的多種工序組成的流程網(wǎng)絡(luò)內(nèi)動態(tài)有序地運行，最終產(chǎn)生合格的產(chǎn)品的過程。從工程角度來看，鋼鐵生產(chǎn)流程是一個復(fù)雜的化工生產(chǎn)系統(tǒng)，具有開放性、非平衡性、不可逆性等特征。在物質(zhì)轉(zhuǎn)變方面，在大量物理、化學(xué)變化反映之后，含鐵原料轉(zhuǎn)變?yōu)楦鞣N鋼鐵制品或鋼材廢材。圖1鋼鐵企業(yè)鐵素流示意圖4企業(yè)物質(zhì)流成本會計核算4.1物量中心的確定每一個既定的鋼鐵生產(chǎn)流程由由若干生產(chǎn)工序組成，如高爐－轉(zhuǎn)爐生產(chǎn)流程中，首先，整個流程是由焦化、燒結(jié)、煉鐵、煉鋼、連鑄、熱軋冷軋等工序組成，進一步各個工序又包括若干生產(chǎn)單元，例如，燒結(jié)工序包括燒結(jié)面積不同的燒結(jié)機和焙燒機，煉鐵工序包括各種容積的高爐，煉鋼工序包括各種噸位水平的轉(zhuǎn)爐，軋鋼工序包括各種不同型號的軋制線組成。生產(chǎn)單元（或裝置）的物質(zhì)流結(jié)構(gòu)、數(shù)量和方向各異，它們共同組成了總的生產(chǎn)工序的物質(zhì)流結(jié)構(gòu)、數(shù)量、方向及物質(zhì)流指標(biāo)。本文的分析針對華菱湘鋼的生產(chǎn)流程進行，本著所有投入和產(chǎn)出都不遺漏的原則，進行全流程測算，不是針對某一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)進行，而是針對煉鋼流程的各個環(huán)節(jié)，從而全面反映華菱湘鋼的資源利用效率。根據(jù)華菱湘鋼的特點和物量中心的設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)，可將X鋼企業(yè)的生產(chǎn)流程劃分為6個物量中心：煉焦、燒結(jié)、煉鐵、煉鋼、連鑄和軋鋼（如圖2）。針對每個物量中心進行數(shù)據(jù)核算，各中心的資源回收和循環(huán)利用給予了考慮，但各環(huán)節(jié)的產(chǎn)品和下環(huán)節(jié)的投入可能不一致，可能需要設(shè)置庫存中心，比如連鑄和軋鋼之間可以設(shè)置庫存中心。圖2華菱湘鋼物量中心設(shè)置4.2改善前物質(zhì)流成本計算4.2.1數(shù)據(jù)收集本文華菱湘鋼物質(zhì)流改善前的數(shù)據(jù)分析是在現(xiàn)有數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上進行，與現(xiàn)有管理措施融合，而不是另外建立數(shù)據(jù)基礎(chǔ)和數(shù)據(jù)來源，為低成本的應(yīng)用提供基礎(chǔ)，因此，數(shù)據(jù)選擇過程對現(xiàn)有系統(tǒng)之外的數(shù)據(jù)需求盡量減少；覆蓋所有重要的物質(zhì)流，強調(diào)重要項目的計算合理，非重要項目可以簡化或省略。核算所采用的主要數(shù)據(jù)來自華菱湘鋼的成本管理系統(tǒng)，技術(shù)數(shù)據(jù)來自于技術(shù)部門的信息系統(tǒng)，還有部分數(shù)據(jù)來自宏觀層面的技術(shù)規(guī)范。這些數(shù)據(jù)包括含鐵量的折算標(biāo)準(zhǔn)、工序能耗、先進水平能耗等。4.2.2成本分配（1）原材料分配煉焦環(huán)節(jié)把原料和能源放在一起作為能源來分配。燒結(jié)、煉鐵、煉鋼、連鑄和軋鋼環(huán)節(jié)原材料按照外購、資產(chǎn)和回收三類分別計算，回收項只考慮回收物中包含的原材料成本，能源和系統(tǒng)成本全部計入負制品，損失成本與回收金額的差額計入負制品。燒結(jié)環(huán)節(jié)的原材料成本按照產(chǎn)品的產(chǎn)量進行分配分別接入正制品燒結(jié)礦和粉塵、小粒燒等負制品，煉鐵、煉鋼、連鑄和軋鋼環(huán)節(jié)原材料分配首先要計算鐵損，采用產(chǎn)品的含鐵量和原材料的含鐵量之差計算，扣除鐵損之后的有效鐵投入按照鐵品位分配計入產(chǎn)品。根據(jù)上述計算和分配標(biāo)準(zhǔn)計算各物量中心材料成本表，見附表3（2）能源成本分配各環(huán)節(jié)能源成本按照環(huán)節(jié)能耗的先進水平和實際消耗差值，以及各環(huán)節(jié)能源投入總量計算各環(huán)節(jié)能源損失率，損失能源直接計入復(fù)制品成本，另外有效能源部分按照熱值或者含鐵量比例在各正負產(chǎn)品之間分配。各環(huán)節(jié)能源損失率計算如下：根據(jù)上述計算和分配標(biāo)準(zhǔn)計算各物量中心能源成本表，詳見附表4。（3）系統(tǒng)成本和處置成本各環(huán)節(jié)系統(tǒng)成本按照作業(yè)率，扣除系統(tǒng)成本的作業(yè)損失，該部分損失直接計入產(chǎn)品負制品成本。另外有效能源部分按照熱值或者含鐵量比例在各正負產(chǎn)品之間分配。處置費用直接計入負制品成本。根據(jù)上述計算和分配標(biāo)準(zhǔn)計算各物量中心系統(tǒng)成本和處置成本，詳見附表5和附表6。在附表3，附表4，附表5，附表6的基礎(chǔ)上匯總企業(yè)物質(zhì)流成本匯總表，見表1，并依據(jù)表1可進一步獲得企業(yè)物質(zhì)流成本分析圖。項目分類成本項目單位煉焦燒結(jié)煉鐵煉鋼連鑄軋鋼本物量中心投入材料成本萬元22104421742194822400560231能源成本萬元243415611099215010005300系統(tǒng)成本萬元41212802200240411223601上一物量中心轉(zhuǎn)入材料成本萬元01042057407110635121055119919能源成本萬元14783609275644301012320系統(tǒng)成本萬元000000能源成本材料成本萬元221045259479355133035121615120150萬元1721776538663258011017620系統(tǒng)成本萬元41212802200240411223601合計合計萬元2423761637120218138019123838131371正制品成本材料成本萬元208584999478072124606118680119257能源成本萬元162470793282521728466559系統(tǒng)成本萬元4031207212213318772808負制品成本材料成本萬元12462600128384292935893能源成本萬元9768658384082551061系統(tǒng)成本萬元973781073245793處置成本萬元80509420.54.3物質(zhì)流成本的改善4.3.1損失的分析從企業(yè)物質(zhì)流成本核算反應(yīng)的信息中挖掘企業(yè)的損失信息，對于企業(yè)實行物質(zhì)流成本管理，持續(xù)改進企業(yè)環(huán)境成本控制，從而持續(xù)提高資源利用率和降低廢棄物排放具有重要作用，這是企業(yè)實行物質(zhì)流成本管理的重要關(guān)節(jié)。從損失內(nèi)部結(jié)構(gòu)來看，具有如下結(jié)論（1）當(dāng)期總損失為2.81億元，占總投入15.15億元的18.56%；（2）從損失結(jié)構(gòu)看，原材料與能源損失占91.42%，為主要損失。其中原材料損失占61.77%，主要包括鐵損、輔料投入、成品率造成的損失，主要發(fā)生在煉鋼工序，占50%左右。能源損失主要發(fā)生在高爐工序，占70%左右。表2總損失情況成本項目單位煉焦燒結(jié)煉鐵煉鋼連鑄軋鋼合計材料成本萬元1246260012838429293589317386能源成本萬元97686583840825510618345系統(tǒng)成本萬元9737810732457932271處置成本萬元80509420.5145.5小計萬元143234097208991434372747.528147.5表3各成本項目損失結(jié)構(gòu)（以損失明細為分母）成本項目單位煉焦燒結(jié)煉鐵煉鋼連鑄軋鋼合計材料成本%7.1714.957.3848.4816.885.14100能源成本%1.168.2269.964.893.0612.71100系統(tǒng)成本%0.403.213.4347.2510.7934.92100處置成本%54.9834.366.192.751.370.34100表4各生產(chǎn)環(huán)節(jié)損失結(jié)構(gòu)（以環(huán)節(jié)損失為分母）成本項目單位煉焦燒結(jié)煉鐵煉鋼連鑄軋鋼材料成本%87.0176.2717.8085.0285.3932.50能源成本%6.7720.1280.994.127.4238.62系統(tǒng)成本%0.632.141.0810.827.1328.86處置成本%5.591.470.120.040.060.02小計%100100100100100100表5各生產(chǎn)環(huán)節(jié)損失結(jié)構(gòu)（以總損失為分母）成本項目單位煉焦燒結(jié)煉鐵煉鋼連鑄軋鋼合計材料成本%4.439.244.5629.9510.433.1761.77能源成本%0.342.4420.741.450.913.7729.65系統(tǒng)成本%0.030.260.283.810.872.828.07處置成本%0.280.180.030.010.010.000.52小計%51226351210100從損失占投入的比例來看（見表6），總的投入損失率為15.66%，原材料的投入損失率為15.89%，能源的投入損失率為34.85，系統(tǒng)資源的投入損失率為21.63%，能源的損失率最高。就各環(huán)節(jié)來看，煉鐵和煉鋼環(huán)節(jié)投入損失率最高，超過4%，煉鐵環(huán)節(jié)的能源損失達到24.38%。煉鋼和軋鋼環(huán)節(jié)的系統(tǒng)成本也較高。表6損失占新增投入比重（以各明細新增投入為分母）類別單位煉焦燒結(jié)煉鐵煉鋼連鑄軋鋼小計材料成本%1.142.381.177.702.680.8215.89能源成本%0.412.8624.381.701.064.4334.85系統(tǒng)成本(包含處置)%0.801.100.789.652.217.1121.64總損失%0.801.904.015.521.911.5315.66從工序分析損失及主要原因，有如下幾方面：（1）在總損失中，原材料損失占61.77%，主要發(fā)生在轉(zhuǎn)爐、連鑄、燒結(jié)環(huán)節(jié)；能源損失占29.65%，主要發(fā)生在煉鐵和軋鋼環(huán)節(jié)；系統(tǒng)資源損失占8%，主要發(fā)生在煉鋼和軋鋼環(huán)節(jié)；處置成本占0.52%，主要發(fā)生在煉焦和燒結(jié)環(huán)節(jié)；（2）焦化工序原材料及能源損失主要是由于能耗水平較高；（3）燒結(jié)工序主要為溶劑投入損失，在配礦石溶劑投入成本需要有所考慮；（4）高爐工序主要損失為原材料損失，其中一半為輔料投入，另一半為鋼鐵及廢鋼返收率影響，主要通過減少廢鋼產(chǎn)生及提高廢鋼返收率來減少此部分損失；（5）軋鋼工序原材料損失、能源損失、系統(tǒng)損失水平相當(dāng)。原材料損失主要受成材率影響；能源損失主要為實際能耗40和清潔生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)35的差異影響；系統(tǒng)損失主要受作業(yè)率80%影響。4.3.2物質(zhì)流成本改善措施通過損失分析，企業(yè)已經(jīng)認識到煉鐵環(huán)節(jié)的能源損耗和轉(zhuǎn)爐環(huán)節(jié)的材料損耗比重較大，應(yīng)該引起重視，因此，企業(yè)應(yīng)該對這兩個環(huán)節(jié)進行關(guān)注，從而降低煉鐵環(huán)節(jié)的能源損耗和煉鋼環(huán)節(jié)的鐵損。針對上述分析并結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)部門提供的其他數(shù)據(jù)，提出如下改善建議。（1）采用高爐爐頂煤氣壓差發(fā)電技術(shù)利用該技術(shù)可以節(jié)約大量能量，大約相當(dāng)于高爐鼓風(fēng)機所需能量的30%左右。并且由于該技術(shù)發(fā)電不需額外消耗燃料，從而可以減少企業(yè)污染物的排放并降低發(fā)電成本，具有明顯的經(jīng)濟效益和環(huán)境效益。（2）采用終點命中率計算機動態(tài)控制技術(shù)根據(jù)生產(chǎn)部分的分析所得結(jié)論，轉(zhuǎn)爐環(huán)節(jié)材料損耗的重要原因之一是終點命中率低，導(dǎo)致多次補吹，進而使鋼中氧含量上升，鋼水碳含量下降，鋼中雜質(zhì)增多，鋼水純凈度下降，鋼的質(zhì)量受到影響，鋼水收得率下降，進而導(dǎo)致鋼鐵料消耗量上升；吹煉時間延長，轉(zhuǎn)爐生產(chǎn)率下降；增碳劑和鐵合金消耗量上升，成本增加。采用計算機動態(tài)控制煉鋼，終點命中率可達90％以上，而靠經(jīng)驗煉鋼，終點命中率只有60％左右。由于終點命中率大幅度提高，因此鋼水中氣體含量低，鋼水質(zhì)量得到改善。（3）更換出鋼口經(jīng)生產(chǎn)部門檢查發(fā)現(xiàn)，轉(zhuǎn)爐的出鋼口發(fā)生變形擴大，從而導(dǎo)致出鋼易散流、還會大流下渣，出鋼時間縮短，降低了合金吸收率。因此，企業(yè)決定采用重新做出鋼口的辦法更換出鋼口，并在生產(chǎn)中對出鋼口進行嚴格的檢查維護。4.4改善后物質(zhì)流成本計算根據(jù)企業(yè)的改善計劃，在下一生產(chǎn)周期中進行相應(yīng)的生產(chǎn)調(diào)整，假設(shè)新的生產(chǎn)周期的生產(chǎn)規(guī)模不發(fā)生變化，調(diào)整后的結(jié)果根據(jù)新的生產(chǎn)周期數(shù)據(jù)重新就算改善后的材料成本、能源成本及系統(tǒng)成本表（見附錄4，5，6）。物質(zhì)流成本匯總表見表7：表7物質(zhì)流成本匯總表項目分類成本項目單位煉焦燒結(jié)煉鐵煉鋼連鑄軋鋼本物量中心投入材料成本萬元21987419981975319720448208能源成本萬元2314081105642107979496系統(tǒng)成本萬元41212803516348010103241小計萬元2263047359338332530724373945上一物量中心轉(zhuǎn)入材料成本萬元02089360520793709414591804能源成本萬元0150364290641081911570系統(tǒng)成本萬元04031610480368827664小計萬元0214466577293237111846111038合計材料成本萬元219876289180273990909459392012能源成本萬元231423114206111711179812066系統(tǒng)成本萬元412168351268283789210905合計萬元226306880599605118544114283114983正制品成本材料成本萬元208936052079370941459180491149能源成本萬元15036429064108191157011049系統(tǒng)成本萬元403161048036882766410152小計萬元214466577293237111846111038112350負制品成本材料成本萬元1094237190349452789863能源成本萬元8158951433522281017系統(tǒng)成本萬元9733231401228753處置成本萬元8050301841小計萬元126430836076671632492633改善后的企業(yè)資源損失結(jié)構(gòu)如表8所示：表8改善后損失占新增投入比重（以各明細新增投入為分母）成本項目單位煉焦燒結(jié)煉鐵煉鋼連鑄軋鋼合計材料成本%0.771.670.633.471.960.619.11能源成本%0.060.413.610.250.160.715.20系統(tǒng)成本%0.010.050.230.980.160.532.07處置成本%0.060.040.020.010.000.000.13小計%0.892.174.494.722.281.8515.515環(huán)境管理評價5.1環(huán)境效益評價根據(jù)評價的需要，對物質(zhì)流成本分析中的關(guān)鍵值進行了提取，如表9。表9環(huán)境績效關(guān)鍵值序號項目實測值序號項目實測值1合格鋼材總產(chǎn)量400000T11廢氣排放量7305800M32煤消耗量130000T12煙塵、粉塵排放量6375千克3耗水總量150000M313固體廢棄物排放量13695T4重復(fù)用水量142200M314廢水處理量114690T5煤氣總量1260000M315達標(biāo)廢水量107850T6煤氣回收利用量1048000M316廢氣處理量7384700M37固體廢物總量17820T17達標(biāo)廢氣量6933500M38固體廢物利用量10230T18固體廢棄物處置量13400T9廢鋼735T19達標(biāo)固廢量12435T10廢水排放量113475T根據(jù)表9獲得的測量值，可計算各項評價指標(biāo)如表10所示。表10評價指標(biāo)計算值序號指標(biāo)數(shù)值序號指標(biāo)數(shù)值B11單位產(chǎn)品耗原材料量3.28TB23單位產(chǎn)品煙塵排放量34.46kgB12單位產(chǎn)品耗水量6.77m3/t鋼B24單位產(chǎn)品粉塵排放量1.62kgB13單位產(chǎn)品能耗量0.67kgce/t鋼B25單位產(chǎn)品固體廢物排放量1.09TB14原材料綜合利用率70.93%B31廢水處理率99.81%B15固體廢物綜合利用率74.89%B32廢水達標(biāo)率94.04%B16重復(fù)用水率94.8%B33廢氣處理率97.77%B17可燃氣回收利用率83.2%B34廢氣達標(biāo)率93.89%B21單位產(chǎn)品廢水排放量4.37m3/t鋼B35固體廢物處置率98.42%B22單位產(chǎn)品廢氣排放量8760m3/t鋼B36固體廢物達標(biāo)率92.76%將表10的計算值無量綱標(biāo)準(zhǔn)化，結(jié)果如表11。本文在確定企業(yè)環(huán)境成本管理的環(huán)境績效評價指標(biāo)的參考值時，主要參考了（1）國家的各項法規(guī)政策，例如《中華人民共和國環(huán)境保護法》、《中華人民共和國大氣污染防治法》、《中華人民共和國水污染防治法》等；（2）通過《中國統(tǒng)計年鑒》數(shù)據(jù)計算的國內(nèi)該行業(yè)平均環(huán)境績效水平和最優(yōu)績效水平；（3）詢問該行業(yè)資深專家。表11企業(yè)環(huán)境績效評價指標(biāo)數(shù)據(jù)評價指標(biāo)行業(yè)平均水平行業(yè)先進水平標(biāo)準(zhǔn)值單位產(chǎn)品耗原材料量（B11）3.9362.870.615單位產(chǎn)品耗水量（B12）8.12460.637單位產(chǎn)品綜合能耗（B13）0.8040.530.489原材料綜合利用率（B14）49.65%84.57%0.609固體廢物綜合利用率（B15）52.42%96.43%0.511重復(fù)用水率（B16）66.36%96.70%0.937可燃氣回收利用率（B17）58.24%92.47%0.729單位產(chǎn)品廢水排放量（B21）5.230.389單位產(chǎn)品廢氣排放量（B22）1051267430.465單位產(chǎn)品煙塵排放量（B23）41.3524.60.411單位產(chǎn)品粉塵排放量（B24）1.940.450.217單位產(chǎn)品固體廢物排放量（B25）1.310.940.592廢水處理率（B31）49.91%100%0.592廢水達標(biāo)率（B32）65.83%100%0.826廢氣處理率（B33）44.00%100%0.960廢氣達標(biāo)率（B34）65.72%100%0.822固體廢物處置率（B35）59.05%100%0.961固體廢物達標(biāo)率（B36）64.93%100%0.794則：U=(0.615，0.637，0.489，0.609，0.511，0.729，0.389，0.465，0.411，0.217，0.592，0.592，0.592，0.826，0.960，0.822，0.961，0.794)T公式（12）w=（0.088，0.077，0.016，0.097，0.021，0.016，0.018，0.123，0.127，0.044，0.021，0.018，0.084，0.027，0.084，0.027，0.077，0.034）T公式（13）環(huán)境效益綜合評價系數(shù)=0.659wU公式（14）從物質(zhì)流環(huán)境效益評價指數(shù)可以看出，華菱湘鋼導(dǎo)入物質(zhì)流成本管理后企業(yè)環(huán)境效益良好，綜合指數(shù)達0.659，說明企業(yè)的環(huán)境成本管理處于行業(yè)中等偏上水平，尚有較大改進空間。5.2經(jīng)濟效益評價5.2.1改善前后企業(yè)成本計算（1）內(nèi)部資源損失成本通過對煉鐵環(huán)節(jié)能源成本控制和煉鋼環(huán)節(jié)材料成本控制，在最終產(chǎn)品鋼材生產(chǎn)量不變的情況下，煉鋼物量中心的材料成本消耗降低2680萬元，煉鐵物量中心的能源成本降低535萬元；由于煉鋼環(huán)節(jié)鐵損的降低，負產(chǎn)品減少，其他各物量中心的原材料消耗和能源消耗也相應(yīng)減少，通過加強原材料控制，在相同的正產(chǎn)品產(chǎn)生量的情況下，該生產(chǎn)流程的原材料成本共減少了3400萬元，與改善前相比原材料成本節(jié)約了3.1%，能源成本共減少了720萬元，與改善前相比能源成本節(jié)約了3.0%。從負制品的產(chǎn)生量來分析，改善前后，轉(zhuǎn)入負制品的材料成本減少了4421,萬元，轉(zhuǎn)入負制品的能源成本減低了936萬元，說明企業(yè)通過加強材料和能源成本的管理，不僅降低了對原材料和能源總量的消耗，更主要的手段是通過提高材料和能源利用率，降低生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的負制品，使材料和能源等資源更有效的轉(zhuǎn)化為正制品，形成有價值的商品。表12改善前后內(nèi)部資源損失成本差異成本分類單位煉焦燒結(jié)煉鐵煉鋼連鑄軋鋼合計本物量中心投入材料成本改善前萬元22104421742194822400560231109417改善后萬元21987419981975319720448208106017差額萬元-117-176-292-2680-112-23-3400本物量中心投入能源成本改善前萬元24341561109921501000530023948改善后萬元231408110564210797949623228差額萬元-12-75-535-43-21-34-720負制品材料成本改善前萬元1246260012838429293589317386改善后萬元109423719034945278986312965差額萬元-152-229-380-3484-146-30-4421負制品能源成本改善前萬元97686583840825510618345改善后萬元81589514335222810177409差額萬元-16-98-696-56-27-44-936（2）外部損害成本表13外部環(huán)境損害成本差異項目分類成本項目單位煉焦燒結(jié)煉鐵煉鋼連鑄軋鋼合計處置費改善前萬元80509421146改善后萬元8050301841183差額萬元0021142037排污費改善前萬元6528192262改善后萬元6519151248差額萬元00-9-4-10-14企業(yè)的處置成本和排污費全部計入負制品成本中，因此，企業(yè)應(yīng)該盡量減少該部分成本的發(fā)生。但是，從企業(yè)外部損害成本和企業(yè)負制品產(chǎn)生量的關(guān)系分析可知，作為企業(yè)環(huán)境成本的重要組成部分，外部環(huán)境損害成本收到負制品產(chǎn)生量和處置費用和單位排污費等多重因素影響。企業(yè)通過加強物質(zhì)流成本管理，降低了最終負制品的產(chǎn)生總量，同時，為了更好的履行企業(yè)的社會義務(wù)，企業(yè)更加積極的加強對污染物的治理，從而提高廢棄物排放處置率和合格率。因此，企業(yè)改善后處置費用上升37萬元，排污費降低14萬元，即外部損害成本總額上升23萬元。這是由于我國現(xiàn)行排污市場和排污定價機制的不健全，排污費定價低于企業(yè)內(nèi)部治理的邊際成本，因此，在現(xiàn)行排污市場和排污定價機制下，主動加強排污治理將會增加企業(yè)的總成本，不利于提高企業(yè)主動減排的動力。只有當(dāng)邊際排污收費大于企業(yè)邊際治理成本時，主動減排才符合企業(yè)以利潤為導(dǎo)向的驅(qū)動機制。因此，加強我國排污市場的建設(shè)，完善排污費價格形成機制，有利于我國企業(yè)主動承擔(dān)環(huán)境保護義務(wù)，有利于促進低碳經(jīng)濟的發(fā)展。（3）系統(tǒng)成本表14改善前后系統(tǒng)成本差異成本分類單位煉焦燒結(jié)煉鐵煉鋼連鑄軋鋼合計本中心投入改善前萬元10941280220024041122360111701改善后萬元4121280351634801010324112939差額萬元0013161076-112-3601920負制品成本改善前萬元9737810732457932271改善后萬元97332314012287532943差額萬元00245328-17-40516企業(yè)通過加強原材料成本和能源成本控制，提高著原材料和能源利用率的過程中，伴隨著原材料成本和能源成本的下降，企業(yè)發(fā)生的企業(yè)生產(chǎn)工藝流程進行改造成本、設(shè)備更新成本、人員培訓(xùn)成本等成本，導(dǎo)致企業(yè)的系統(tǒng)成本上升。改善前后，企業(yè)系統(tǒng)成本增加了1920萬元，其中煉鐵環(huán)節(jié)增加了1316萬元，煉鋼環(huán)節(jié)增加了1076萬元，連鑄、軋鋼兩環(huán)節(jié)由于負制品率降低，系統(tǒng)成本分別減少112萬元、360萬元。改善后轉(zhuǎn)入負制品中的系統(tǒng)成本也有所上升，但是上升程度低于企業(yè)系統(tǒng)成本總的上升比例，標(biāo)明企業(yè)增加系統(tǒng)成本總量的同時，負制品率降低，從而降低了系統(tǒng)成本轉(zhuǎn)入負制品的比例。從上述分析可知，企業(yè)內(nèi)部損害成本、外部損害成本和自身發(fā)生的系統(tǒng)成本之間的變動相互影響，企業(yè)需綜合分析其成本變化，從而判斷企業(yè)的環(huán)境管理是否具有經(jīng)濟有效性。5.2.2成本效益分析表15環(huán)境管理總經(jīng)濟效益對比成本項目改善前改善后改善前后差額（三角）原材料成本109417106017-3400能源成本2394823228-720系統(tǒng)成本11019129391920處置成本14618337排污費6248-14CI=Δ(kCI)-