【基于GONE理論探究視角下的獐子島財(cái)務(wù)造假探究9700字（論文）】

基于GONE理論研究視角下的獐子島財(cái)務(wù)造假研究摘要近年來,雖然經(jīng)濟(jì)社會(huì)的高速發(fā)展和社會(huì)資本主義市場(chǎng)的規(guī)模日益壯大,各種管理制度越來越健全完善,但仍然有不少大型上市企業(yè)為了通過賺取企業(yè)更多注冊(cè)資本和利潤(rùn)吸取更多經(jīng)濟(jì)利益,一意孤行選擇財(cái)務(wù)造假,各種財(cái)務(wù)造假方式不僅損害了廣大投資者的自身經(jīng)濟(jì)利益,而且直接使得社會(huì)資本主義市場(chǎng)在推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的穩(wěn)定主導(dǎo)作用日益遭到嚴(yán)重破壞,影響了社會(huì)資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原本的正常秩序,不僅有利于促進(jìn)社會(huì)主義資本市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康和諧可持續(xù)發(fā)展。因此為了維護(hù)資本市場(chǎng)的穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展，識(shí)別并采取措施減少我國(guó)上市公司的造假行為，具有重大意義。本文將運(yùn)用GONE理論的四因素對(duì)獐子島公司出現(xiàn)的各種財(cái)務(wù)造假手段進(jìn)行分析并且洞察其進(jìn)行造假的動(dòng)因。通過不斷加強(qiáng)道德建設(shè)、完善國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)、完善企業(yè)內(nèi)部機(jī)制、加強(qiáng)外部監(jiān)督等一系列措施減少財(cái)務(wù)造假機(jī)會(huì)，營(yíng)造健康市場(chǎng)環(huán)境。[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)造假獐子島公司GONE理論防范目錄一、引言 4（一）研究背景 4（二）研究意義 5二、相關(guān)概念界定及理論概述 6（一）財(cái)務(wù)假造概念 6（二）GONE理論 71、貪婪因子 72、機(jī)會(huì)因子 83、需要因子 84、暴露因子 8三、基于GONE理論的案例分析 9（一）獐子島案例介紹 91、獐子島事件回顧 102、獐子島事件結(jié)果 11（二）基于GONE理論的造假動(dòng)因分析 111、貪婪因子分析 112、需要因子分析 123、機(jī)會(huì)因子分析 124、暴露因子分析 13（三）獐子島事件財(cái)務(wù)造假手段分析 141、虛減營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)外支出 142、虛增營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)外支出 143、虛增資產(chǎn)減值損失 155、掩飾交易或事實(shí) 15（四）案例小結(jié) 16四、基于GONE理論的財(cái)務(wù)造假防范與治理 18（一）遏制貪婪欲望加強(qiáng)誠(chéng)信道德建設(shè) 181、加強(qiáng)基層財(cái)務(wù)人員誠(chéng)信道德建設(shè) 182、加強(qiáng)管理層誠(chéng)信道德建設(shè) 19（二）摒棄不良需要促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展 19（三）減少造假機(jī)會(huì)完善內(nèi)部外部監(jiān)督 201、規(guī)范公司治理完善內(nèi)部控制 202、改善審計(jì)機(jī)制提升外部監(jiān)督 20（四）增大暴露風(fēng)險(xiǎn)加大事后懲戒力度 211、加大懲罰力度完善相關(guān)法律法規(guī) 212、加大對(duì)投資者的相關(guān)教育 21五、總結(jié)與啟示 26（一）總結(jié) 26（二）啟示 27一、引言本選題是針對(duì)獐子島財(cái)務(wù)造假問題所展開的討論，結(jié)合案例能夠更加有說服力的闡述財(cái)務(wù)造假存在的問題，最先分析的是研究背景和研究意義。（一）研究背景經(jīng)濟(jì)社會(huì)的高速發(fā)展，給我們帶來巨大利益的同時(shí),也加劇了投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者或者其他政府職能管理部門的財(cái)務(wù)挑戰(zhàn),那么怎樣得到真實(shí),可靠的財(cái)務(wù)管理信息,顯得格外重要。國(guó)內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)造假違法時(shí)常發(fā)生，例如著名的“萬福生科”、“新泰電氣”等財(cái)務(wù)造假案接連出現(xiàn)，導(dǎo)致外部信息使用者無法獲取準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，成為我國(guó)資本市場(chǎng)向好的方向發(fā)展的絆腳石。為了制止上市公司的財(cái)務(wù)造假行為，縮短我國(guó)資本市場(chǎng)與發(fā)達(dá)國(guó)家之間的差距，我國(guó)政府出臺(tái)并實(shí)施了很多措施。在本篇文章中，選擇了財(cái)務(wù)造假的獐子島集團(tuán)為典型性案例。獐子島集團(tuán)是我國(guó)農(nóng)業(yè)行業(yè)的領(lǐng)軍企業(yè)之一，被稱為“海底銀行”。但是，隨著連續(xù)3次宣布扇貝“跑路”，該公司在財(cái)務(wù)欺詐方面陷入了公眾輿論風(fēng)暴。此外，公司的造假行為還牽涉到投資方、中介機(jī)構(gòu)和證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)等多個(gè)方面，從各個(gè)方面反映了此次事件中存在的缺陷。在上述淺述的基礎(chǔ)上，本文確定了案例研究的對(duì)象是獐子島集團(tuán)，并在GONE理論的視角下對(duì)其造假問題進(jìn)行分析，并提出預(yù)防建議。讓其他上市公司也能從中吸取經(jīng)驗(yàn)，從而防止產(chǎn)生造假行為。（二）研究意義本文在行文過程中，具體的案例分析選取了獐子島集團(tuán)扇貝“跑路”事件，在分析了獐子島偽造公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的方式和動(dòng)機(jī)之后，研究的重要性主要包括:深入分析案例中的企業(yè)，使研究問題更加清晰，更加突出時(shí)效性，而非純理論研究?？梢愿忧逦亓私獾截?cái)務(wù)造假的實(shí)施過程。通過對(duì)獐子島公司財(cái)務(wù)造假案例的分析，可以使我們更深入地了解獐子島公司財(cái)務(wù)造假的前因后果，從而使我們更深入地認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)造假的理論.并在今后的研究中更好地應(yīng)用。二是通過分析具有典型性的案例。既能震懾第三方機(jī)構(gòu)，又能為其他上市公司敲響警鐘，從而促使相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)繼續(xù)提供監(jiān)管服務(wù)，進(jìn)一步提高監(jiān)管水平，完善相關(guān)證券制度。三是提升管理者的決策質(zhì)量。為了盡早取得注冊(cè)上市企業(yè)資格,上市企業(yè)公司在進(jìn)行上市交易過程中很有可能會(huì)不時(shí)出具虛假的公司財(cái)務(wù)報(bào)告,從而可能誤導(dǎo)廣大投資者甚或造成其他重大損失。本文通過對(duì)獐子島公司財(cái)務(wù)造假行為的探究。對(duì)欺詐方法的更全面的了解可以幫助更多的決策者找到有關(guān)財(cái)務(wù)欺詐的線索，并學(xué)習(xí)如何提高其財(cái)務(wù)欺詐能力以防止投資損失。總之，通過案例分析，可以剖析上市公司在財(cái)務(wù)造假中所采用的方法，進(jìn)一步分析造假的根源，并從各方而提出預(yù)防措施，以減少今后造假的發(fā)生。二、相關(guān)概念界定及理論概述（一）財(cái)務(wù)假造概念我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為，由于偽造企業(yè)財(cái)務(wù)憑證，某些企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能沒有記錄就不能如實(shí)，迅速地反映出來。“會(huì)計(jì)法要求公司會(huì)計(jì)信息真實(shí)，完整，可靠地反映了公司的財(cái)務(wù)狀況。偽造主要用于故意更改和偽造金融憑證或會(huì)計(jì)記錄，操縱或故意隱瞞企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和金融往來，并改變企業(yè)會(huì)計(jì)管理以達(dá)到金融偽造的經(jīng)濟(jì)目的。AICPA將公司財(cái)務(wù)信息造假犯罪定義是作為一種通過蓄意發(fā)布虛報(bào)、漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)某些公司財(cái)務(wù)虛假信息等來欺騙廣大社會(huì)公眾以及投資者,來從而達(dá)到目的美化自己經(jīng)營(yíng)公司業(yè)績(jī)的一種詐騙方式。國(guó)外企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般通過提供外部或虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的統(tǒng)計(jì)信息，企業(yè)可以通過隱藏虛假報(bào)表和虛假陳述重要的財(cái)務(wù)報(bào)告信息來影響證券投資者的經(jīng)濟(jì)利益。欺詐的主要方法是省略或者使用錯(cuò)誤信息影響重要的財(cái)務(wù)報(bào)告信息。因此，除了虛假和誤導(dǎo)性的財(cái)務(wù)報(bào)告信息外，這些財(cái)務(wù)報(bào)告還可能包含實(shí)質(zhì)性的非法財(cái)務(wù)活動(dòng)。所以，財(cái)務(wù)造假是會(huì)計(jì)人員和相關(guān)財(cái)務(wù)人員在相關(guān)利益的驅(qū)使下，并且利用我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度、資本市場(chǎng)規(guī)則的不完善的前提下，對(duì)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，完整性，相關(guān)性進(jìn)行變?cè)欤M(jìn)而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者，從而達(dá)到自己的目的的一種造假行為。（二）GONE理論圖1GONE理論的基本框架1、貪婪因子貪婪，就字面意義而言，指的是欲望強(qiáng)烈而不知滿足。造假者的貪婪主義心理特征,主要表現(xiàn)是公司管理層的實(shí)際持股份額比例、風(fēng)險(xiǎn)投資偏好嚴(yán)重程度、控制權(quán)與持有剩余公司債權(quán)的不恰當(dāng)匹配等。其中，更容易誘發(fā)貪婪的是前兩者，使造假對(duì)象通過造假來尋求造假的利益，當(dāng)造假的收益較大時(shí)，行為人就會(huì)愈發(fā)地貪婪，在享受貪婪帶來的好處時(shí)，隨之而來的代價(jià)也就越大。2、機(jī)會(huì)因子機(jī)會(huì)因子，是指行為主體進(jìn)行造假，從而規(guī)避懲罰的機(jī)會(huì)。機(jī)會(huì)驅(qū)動(dòng)因子為了有效增加廣告造假的案例發(fā)生率,傾向于大幅降低相關(guān)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。具體地說,它們又可以再細(xì)分為兩種驅(qū)動(dòng)形式,即內(nèi)部人的機(jī)會(huì)驅(qū)動(dòng)因子和外部人的機(jī)會(huì)驅(qū)動(dòng)因子。內(nèi)因與上市公司的內(nèi)部環(huán)境密切相關(guān)，如果公司內(nèi)部控制有較為嚴(yán)重的缺陷，就會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)造假。外部審計(jì)機(jī)會(huì)影響因子通常與社會(huì)經(jīng)濟(jì)、文化以及審計(jì)法律等諸多方面原因心息密切相關(guān),包括獨(dú)立投資者的審計(jì)法律意識(shí)淡薄、獨(dú)立投資審計(jì)管理機(jī)構(gòu)的實(shí)際審計(jì)工作失敗、保薦管理機(jī)構(gòu)的審計(jì)不作為等，這些都能降低企業(yè)造假的成本，提供了造假機(jī)會(huì)。3、需要因子需要因子，是指企業(yè)進(jìn)行造假行為出現(xiàn)的動(dòng)機(jī)或者產(chǎn)生的壓力，是為了實(shí)現(xiàn)部分緊急的需求，而這是避免企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的直接影響因素，也是最為關(guān)鍵的因素。對(duì)于一些有上市意向但沒有上市條件的企業(yè)來說，取得上市資格最快的捷徑也許就是財(cái)務(wù)造假。也就是說，公司要想持續(xù)發(fā)展，特別是對(duì)于目前身處財(cái)務(wù)危機(jī)的上市公司來說，他們急需大量的資金支持，所以進(jìn)行造假行為。4、暴露因子暴露要素因子主要包括兩個(gè)主要方面的暴露因素,第一暴露因素主要指的也就是一個(gè)企業(yè)在首次做出年報(bào)造假財(cái)務(wù)行為后成功暴露的最大概率,即企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告造假行為能夠成功順利實(shí)施的最大可能性。第二種多因素懲罰指的也就是一些企業(yè)的信息造假詐騙行為一旦被企業(yè)發(fā)現(xiàn),可能就會(huì)要求其面臨的各種懲罰,即企業(yè)信息公開披露后可能受到企業(yè)懲罰的實(shí)施力度的具體大小以及懲罰方式。暴露因子一般都是依靠外界的專業(yè)判斷來警惕異常事項(xiàng)。三、基于GONE理論的案例分析（一）獐子島案例介紹獐子島集團(tuán)有限公司成立于1958年。一家從事海洋水產(chǎn)養(yǎng)殖技術(shù)研究和開發(fā)的私營(yíng)綜合性現(xiàn)代海洋生產(chǎn)公司，從事與海洋有關(guān)的多元文化產(chǎn)業(yè)，例如鏈?zhǔn)椒课葑》课锪?、海上旅游休閑、捕魚技術(shù)。繼2014年和2017年的扇貝逃脫戲劇之后，扇貝在2019年11月又成功銷毀而再次成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)，并引起了許多相關(guān)從業(yè)者的關(guān)注。圖2獐子島事件扇貝去向1、獐子島事件回顧在上市的早期，獐子島依靠自己的育種技巧和股東熱情使獐子島贏得了功名利祿。隨著能力的提高，對(duì)貪婪的渴望也增加了。獐子島集團(tuán)核銷公告首次對(duì)外公開扇貝核銷問題:扇貝受到一個(gè)多世紀(jì)以來未發(fā)生的冷水團(tuán)的影響，導(dǎo)致大規(guī)模的收成失敗。到目前為止，獐子島集團(tuán)的財(cái)務(wù)造假行為已經(jīng)開始出現(xiàn)。2018年，獐子島集團(tuán)正式發(fā)布2017年終公司存貨停產(chǎn)的年度統(tǒng)計(jì)公告，確定對(duì)主流中西洋海域的存貨進(jìn)行停產(chǎn)處理，因停產(chǎn)而產(chǎn)生的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為5110余萬元，存貨總額影響公司全年凈利潤(rùn)62,868萬元。2019年，獐子島就底播蝦夷扇貝現(xiàn)貨存量?jī)r(jià)格發(fā)布公告，扇貝的總存貨成本和折舊準(zhǔn)備金存貨估計(jì)為27,768萬元。6年時(shí)間里，獐子島的扇貝經(jīng)歷了3次死亡，一次跑路，讓人琢磨不透，而這滑稽可笑的背后是獐子島集團(tuán)利用農(nóng)業(yè)環(huán)境的可變性，通過調(diào)節(jié)扇貝存貨的賬面價(jià)值，從2012年值2019年的凈利潤(rùn)來看，獐子島運(yùn)用財(cái)務(wù)造假手段，使得公司的凈利潤(rùn)猶如“過山車”一般的上下浮動(dòng)，成功避開了退市的風(fēng)險(xiǎn)。獐子島近8年凈利潤(rùn)情況如下表所示。表12010年-2019年獐子島凈利潤(rùn)情況年份20122013201420152016201720182019凈利潤(rùn)1.036億元0.973億元-11.952億元2.454億元0.757億元-7.257億元0.340億元-0.385億元2、獐子島事件結(jié)果中國(guó)北斗三號(hào)衛(wèi)星進(jìn)行檢測(cè)，徹底揭露了獐子島的扇貝“失蹤”事件。調(diào)查的結(jié)果沒有超出國(guó)內(nèi)專業(yè)人士的判斷。但因?yàn)槠湔加玫纳鐣?huì)資源、以及處罰時(shí)的力度和使用效果,引起了社會(huì)的關(guān)注和爭(zhēng)議。2020年6月24日，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)對(duì)獐子島公司違反信息披露規(guī)定的行政制裁和市場(chǎng)禁令作出裁定：獐子島受到警告并處以60萬元罰款，對(duì)負(fù)責(zé)人處以3000到3萬元不等的罰款。（二）基于GONE理論的造假動(dòng)因分析1、貪婪因子分析貪婪屬于心理因素，是指造假者過度追求個(gè)人利益。如果不能以一種理智態(tài)度加以有效遏制，極有可能試圖違反我們目前的公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，獐子島一次又一次的扇貝“跑路”事件揭示了其貪婪的欲望。在獐子島這類傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)類公司中，員工的文化素質(zhì)和專業(yè)程度普遍不足:員工之間經(jīng)常存在一定的親戚關(guān)系、在采購(gòu)、銷售和管理等方面經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)無視公司利益、只顧謀取私利的行為。2、需要因子分析需要因素是造假行為發(fā)生的內(nèi)因。一方面，在2010年創(chuàng)下34.59元/股的高價(jià)后，獐子島股票價(jià)格一路狂跌，2019年甚至跌至2.7元/股，投資者漸漸對(duì)其喪失信心。當(dāng)面對(duì)嚴(yán)重的融資危機(jī)時(shí)，獐子島企圖通過編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表美化企業(yè)凈利潤(rùn)，從而穩(wěn)定投資者的信心并騙取更多投資。另一方面，根據(jù)《公司法》有關(guān)規(guī)定，若公司連續(xù)多年虧損，會(huì)面臨終止上市的可能。不難發(fā)現(xiàn)，獐子島為了確保公司不被強(qiáng)制退市，多次調(diào)整企業(yè)的凈利潤(rùn)，避免企業(yè)連續(xù)多年凈利潤(rùn)為負(fù)。3、機(jī)會(huì)因子分析機(jī)會(huì)因子是自認(rèn)為不被發(fā)現(xiàn)且可以躲避懲罰的時(shí)機(jī)。監(jiān)督管被分為內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管，監(jiān)管力度不夠?yàn)楣咎峁┝素?cái)務(wù)造假機(jī)會(huì)。獐子島公司內(nèi)部擁有健全的公司董事會(huì)、股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)經(jīng)理層等，但是整個(gè)公司的內(nèi)部成本控制結(jié)構(gòu)存在重大技術(shù)缺陷，從而導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)管不利，為發(fā)生造假行為提供可能性。從外部審計(jì)來看，獐子島屬于農(nóng)業(yè)類公司，環(huán)境因素對(duì)農(nóng)產(chǎn)品影響不言而喻，再加上蝦夷扇貝屬于生物資產(chǎn)，生產(chǎn)周期長(zhǎng)，可能要等到三四年以后才能捕撈，導(dǎo)致其實(shí)際庫(kù)存難以精確盤查，因此獐子島將扇貝絕收歸因于自然災(zāi)害。4、暴露因子分析造假者進(jìn)行財(cái)務(wù)造假時(shí)，會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)造假被暴露的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行權(quán)衡。獐子島敢于實(shí)施財(cái)務(wù)造假也是因?yàn)楸┞讹L(fēng)險(xiǎn)小以及違法成本低。首先扇貝“逃跑”的原因難以鑒定，外部審計(jì)無法準(zhǔn)確界定獐子島應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，因此環(huán)境因素對(duì)其形成了一道保護(hù)屏障，降低了財(cái)務(wù)造假被識(shí)別的概率。再者，我國(guó)目前對(duì)于財(cái)務(wù)造假行為的處罰一般以《公司法》依據(jù)。就獐子島的處罰決定來看，罰款的金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及獐子島從財(cái)務(wù)造假中獲取的非法利益。顯然這種只罰款不退市的行政處罰不足以震懾公司管理者，反而會(huì)助長(zhǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)造假的猖獗行為，給資本市場(chǎng)造成不良影響。（三）獐子島事件財(cái)務(wù)造假手段分析1．虛擬降低運(yùn)營(yíng)成本，營(yíng)業(yè)外支出經(jīng)專業(yè)分析計(jì)算，2016年獐子島實(shí)際捕獲面積比報(bào)表增加13．93萬畝，導(dǎo)致2016年財(cái)務(wù)報(bào)告營(yíng)業(yè)成本增加600．3萬元，固定資產(chǎn)和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)進(jìn)一步減少。但2017年實(shí)際捕獲面積比上年增加5．89萬畝，經(jīng)營(yíng)成本虛增6159萬余元，導(dǎo)致當(dāng)年固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)減少。此外，2016年，獐子島公司虛假減少營(yíng)業(yè)外支出7111．78萬元。在虛假減少費(fèi)用后，獐子島公司2016年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)13114．77萬元，虛假增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)總額占公司當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)總額的158．11％。2．經(jīng)營(yíng)成本虛高，營(yíng)業(yè)外支出據(jù)專業(yè)機(jī)械測(cè)算，獐子島公司2017年記錄的捕魚面積比漁船實(shí)際捕魚面積多5．79萬畝。因此，2017年獐子島的運(yùn)營(yíng)成本增加了6159．03萬元。同時(shí)，通過專業(yè)對(duì)比獐子島公司的相關(guān)產(chǎn)品資料顯示，經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，2016年初賬面記錄的部分庫(kù)存區(qū)域?qū)嶋H上并未顯示捕魚軌跡，而是在2017年底重新播出一貫性原則之前在上述地區(qū)的存貨資產(chǎn)已經(jīng)核銷。2017年，獐子島公司虛假減少營(yíng)業(yè)外支出4187．27萬元。此外，前幾年對(duì)蝦夷扇貝進(jìn)行了收繳和再核銷，總面積44．22萬畝，虛增24782．81萬元。綜上所述，獐子島公司在2017年為營(yíng)業(yè)外支出虛增了26754．57萬元。3．資產(chǎn)減值損失虛增扇貝的取消和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并沒有真正體現(xiàn)在獐子島公司身上。2014年20．85萬畝，2015年19．76萬畝，2016年3．61萬畝，蝦夷貝前些年已被抓獲。但2018年核銷蝦夷貝庫(kù)存107．16萬畝，貶值24．3萬畝，虛增24782．81萬元，占核銷金額的42．91％。減值損失中，蝦夷貝2015年末、2016年末已收回63800畝、13000畝，減值損失1110．52萬元，占減值金額的18．29％。4、虛增、虛減利潤(rùn)總額

通過人為調(diào)整營(yíng)業(yè)成本，營(yíng)業(yè)外支出及財(cái)產(chǎn)減值損失等項(xiàng)目，獐子島2016年年報(bào)披露的銷售利潤(rùn)合計(jì)13114．77萬元，占上市企業(yè)本次年報(bào)披露的銷售利潤(rùn)總額的158．15％，經(jīng)上年差額調(diào)后，業(yè)績(jī)披露虛增利潤(rùn)總額實(shí)際調(diào)節(jié)比例為，4822．23萬元，業(yè)績(jī)由盈轉(zhuǎn)虧。2017年，廠累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)27865．09萬元，占本次公告披露的年度凈收益總額的38．57％?；仡櫣灸甓冉Y(jié)構(gòu)調(diào)整后，公司業(yè)績(jī)?nèi)钥梢哉J(rèn)定為連續(xù)年度虧損。5、掩飾交易或事實(shí)通過一系列跟蹤調(diào)查，證監(jiān)會(huì)最終證實(shí)，障子島沒有披露其2017年上半年年度采購(gòu)業(yè)務(wù)領(lǐng)域業(yè)績(jī)與上市公司當(dāng)年預(yù)期營(yíng)業(yè)收入之間的較大差距。2017年10月，獐子島公司的經(jīng)營(yíng)虧損總額超過1000萬元人民幣。2017年12月，預(yù)計(jì)全年?duì)I業(yè)虧損528萬元。2018年1月初，獐子島財(cái)務(wù)總監(jiān)勾榮解釋稱，很明顯，2017年同期的凈利潤(rùn)收入不到1000萬元，僅為預(yù)測(cè)目標(biāo)收入的五分之一。公司相關(guān)財(cái)務(wù)信息應(yīng)在兩天內(nèi)披露，但獐子島直到2018年1月30日才披露，涉嫌未及時(shí)公開披露公司相關(guān)財(cái)務(wù)信息。從以上幾個(gè)方面分析了獐子島財(cái)務(wù)造假的主要手段，獐子島主要造假年份的數(shù)據(jù)如下表所示：表2獐子島主要造假年份的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)年份2016年2017年虛減的數(shù)據(jù)營(yíng)業(yè)成本-6,002.99萬元營(yíng)業(yè)外支出-7,111萬元利潤(rùn)-27865.09萬元虛增的數(shù)據(jù)資產(chǎn)+13,114.75萬元利潤(rùn)+13,114.77萬元營(yíng)業(yè)成本+6159.04萬元營(yíng)業(yè)外支出+10,000萬元資產(chǎn)減值損失+11,641萬元虛增（減）利潤(rùn)占披露利潤(rùn)的比重+158.15％-38.57%財(cái)務(wù)報(bào)表中造假數(shù)據(jù)利潤(rùn)總額8,292萬元凈利潤(rùn)7,571萬元利潤(rùn)總額-67,477萬元凈利潤(rùn)-67,609萬元追溯調(diào)整后的數(shù)據(jù)利潤(rùn)總額-4,822.23萬元凈利潤(rùn)-5,543萬元利潤(rùn)總額-77,300萬元凈利潤(rùn)-72,600萬元財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的變化扭虧為盈仍然虧損（四）案例小結(jié)本章首先重點(diǎn)回顧獐子島造假事件的發(fā)展全過程，在GONE理論的視角下探究分析獐子島財(cái)務(wù)造假的主要手段,總結(jié)了該公司之所以鋌而走險(xiǎn)，實(shí)施了財(cái)務(wù)造假的主要?jiǎng)右?一是獐子島作為一個(gè)海域水產(chǎn)生物養(yǎng)殖業(yè)，自然災(zāi)害影響不言而喻。其明目張膽的造假，正是基于自然環(huán)境因素的不確定，進(jìn)行投機(jī)取巧，最終達(dá)到自己的目的。二是獐子島走了制度的漏洞：該公司連續(xù)兩年遭受了巨額虧損。如果第三年再次發(fā)生損失，上市將被暫停。由于害怕自己被迫退市，獐子島在2016年將虧損轉(zhuǎn)化為收益，脫掉ST帽子。2017年該公司虧損7.23億元，2018年又勉強(qiáng)再次恢復(fù)預(yù)期盈利3210.92萬元,到2019年又再次虧損3.92億元。這種過山車式的經(jīng)營(yíng)方式,令人哭笑不得。這滑稽可笑的背后都是基于獐子島經(jīng)過權(quán)衡之后考慮的在造假隱性財(cái)務(wù)收益足以有效彌補(bǔ)這種造假詐騙成本后，接二連三上演的造假詐騙行為。獐子島近五年的利潤(rùn)情況如下表所示。表3獐子島2016年—2020年利潤(rùn)表單位：萬元20202019201820172016營(yíng)業(yè)總收入19266.1272886.92279799.74320584.6305210.19營(yíng)業(yè)總成本201270.26283322.79279164.7326595.59314426.05營(yíng)業(yè)利潤(rùn)5856.82-15142.794129.22-4941.89-3958.81利潤(rùn)總額4685.67-38044.564196.51-44386,26-4822.24所得稅1087.03444.5797.82325.4721.08歸屬母公司凈利潤(rùn)1484.95-39218.373210.92-44420.66-5155.43數(shù)據(jù)來源：獐子島集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告四、基于GONE理論的財(cái)務(wù)造假防范與治理從GONE的四個(gè)理論角度對(duì)獐子島進(jìn)行綜合分析，可以清楚地看到G系數(shù)，O系數(shù)，N系數(shù)和E系數(shù)，分別是導(dǎo)致財(cái)務(wù)造假企業(yè)是否實(shí)施此類財(cái)務(wù)造假的關(guān)鍵因素。財(cái)務(wù)造假嚴(yán)重危害著我國(guó)邁向社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家。因此，對(duì)于如何防范與治理企業(yè)財(cái)務(wù)造假迫在眉睫。（一）遏制貪婪欲望加強(qiáng)誠(chéng)信道德建設(shè)1、加強(qiáng)基層財(cái)務(wù)人員誠(chéng)信道德建設(shè)首先，因?yàn)榛鶎拥呢?cái)務(wù)人員是針對(duì)企業(yè)員工各種財(cái)務(wù)信息造假的直接的操作者，因此，要提高相關(guān)基層人員的誠(chéng)信和職業(yè)道德操守。企業(yè)要做到提高基層財(cái)務(wù)人員的誠(chéng)信和培養(yǎng)員工職業(yè)道德操守水平。財(cái)務(wù)人員要具備正確的職業(yè)道德觀和價(jià)值觀，有誠(chéng)信道德底線，才能堅(jiān)定職業(yè)道德操守。才能在企業(yè)發(fā)現(xiàn)各類財(cái)務(wù)人員造假問題線索時(shí)積極主動(dòng)舉報(bào)，將貪婪的欲望扼殺在搖籃中。2、加強(qiáng)管理層誠(chéng)信道德建設(shè)管理層經(jīng)常被視為針對(duì)公司員工的各種財(cái)務(wù)誠(chéng)信騙局的最佳導(dǎo)師和決策者。建立管理層的經(jīng)濟(jì)誠(chéng)信的職業(yè)道德，通常直接影響到整個(gè)企業(yè)的誠(chéng)信和道德文化體系的建立，所以加強(qiáng)與財(cái)務(wù)誠(chéng)信相關(guān)的管理層的職業(yè)操守，擺正誠(chéng)信心態(tài)，增強(qiáng)其在社會(huì)上的責(zé)任感，強(qiáng)化企業(yè)管理層的組織自律性和管理業(yè)務(wù)能力,不為自身經(jīng)濟(jì)社會(huì)利益所受的誘惑,才能從根本源頭忙效地遏制貪婪逐利心理,有效地正確防范、杜絕其在企業(yè)管理實(shí)施中的財(cái)務(wù)報(bào)告造假。（二）摒棄不良需要促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展企業(yè)如何進(jìn)行日常生產(chǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)以及管理業(yè)務(wù)活動(dòng)的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)廣大股東自身發(fā)展價(jià)值根本利益安全最大化，任何以過分盲目犧牲自身合法利益為主要成本代價(jià)的發(fā)展都是不可取的。企業(yè)應(yīng)該堅(jiān)決徹底抵制非法資本的誘惑。只有在遵守市場(chǎng)規(guī)則的前提下，與時(shí)俱進(jìn)改進(jìn)自身不足，才能實(shí)現(xiàn)利益最大化。因此，在為大公司實(shí)施戰(zhàn)略投資，融資和政策解決方案時(shí)，公司必須制定戰(zhàn)略目標(biāo)，遵循自己的發(fā)展規(guī)則并在可能的范圍內(nèi)采取行動(dòng)。（三）減少造假機(jī)會(huì)完善內(nèi)部外部監(jiān)督1、規(guī)范公司治理完善內(nèi)部控制缺乏標(biāo)準(zhǔn)化的治理系統(tǒng)和內(nèi)部控制機(jī)制的缺陷是許多公司財(cái)務(wù)造假的原因。在某些企業(yè)，治理體系和內(nèi)控系統(tǒng)形同虛設(shè)，起不到應(yīng)有的效果。在相關(guān)法律法規(guī)要求的前提下，獐子島結(jié)合了自身的實(shí)際情況和上級(jí)管理者的需要，建立了完整的制度。但獐子島公司自身依賴自然因素的程度比較大，還有管理層人員的內(nèi)控觀念很弱，內(nèi)控執(zhí)行并沒有達(dá)到先前設(shè)定的效果，使內(nèi)控機(jī)制在平時(shí)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中沒有起到作用。因此，高級(jí)管理人員必須意識(shí)到有效的現(xiàn)代公司治理離不開內(nèi)部控制機(jī)制的運(yùn)作。內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的適當(dāng)設(shè)置可以確保相關(guān)控制活動(dòng)按照設(shè)置的軌跡進(jìn)行操作。兩者構(gòu)成良好業(yè)務(wù)發(fā)展的靈魂。2、改善審計(jì)機(jī)制提升外部監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所和其他機(jī)構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量將在一定程度上影響公司實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊的行為。這些批準(zhǔn)程序應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行，并應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真的核查和盡職調(diào)查，減少外來因素的困難。對(duì)年度報(bào)告進(jìn)行審計(jì)可以提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所與公司之間的直接利益，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為獨(dú)立的第三方，同時(shí)也可以提高相關(guān)審計(jì)師的行業(yè)專業(yè)知識(shí)和職業(yè)道德。提高違反審核的成本，發(fā)現(xiàn)公司的財(cái)務(wù)欺詐機(jī)制的優(yōu)勢(shì)。公司需要注意面向風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)，尤其是在接受外包時(shí)。更換公司時(shí)，他們必須小心。要保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，盡可能與前任取得及時(shí)有效的信息。（四）增大暴露風(fēng)險(xiǎn)加大事后懲戒力度1、加大懲罰力度完善相關(guān)法律法規(guī)要加快修訂上市證券有關(guān)的政策，盡快建立和完善企業(yè)司法賠償機(jī)制，使投資者可以通過法律訴訟獲得相關(guān)的商業(yè)賠償。因此，政府部門要完善國(guó)家相關(guān)行業(yè)法律法規(guī)，提供相關(guān)法律法規(guī)作為當(dāng)前對(duì)公司財(cái)務(wù)信息欺詐的更正和監(jiān)管的指南，使得財(cái)務(wù)造假行為有法可依。太輕的處罰措施對(duì)于一個(gè)大型上市公司來說猶如隔靴搔癢，起不到極大的震懾作用。另外，各級(jí)政府部門等還應(yīng)對(duì)相關(guān)涉事的專業(yè)會(huì)計(jì)師咨詢事務(wù)所、律師事務(wù)所等第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)和其他相關(guān)責(zé)任人實(shí)行依法盡職問責(zé)，依法追究其連帶責(zé)任，使企業(yè)能夠真正做到依法進(jìn)行調(diào)查，審慎進(jìn)行核查。2、加大對(duì)投資者的相關(guān)教育投資者在預(yù)防和管理公司財(cái)務(wù)舞弊中占有非常重要的位置。但是，實(shí)際上，大多數(shù)投資者企業(yè)缺乏與投資有關(guān)的知識(shí)和意識(shí)，因此無法監(jiān)視被投資公司的財(cái)務(wù)信息。為此，中國(guó)證券交易委員會(huì)，證券業(yè)協(xié)會(huì)，聯(lián)交所及其他特定行業(yè)的部門和分支機(jī)構(gòu)已經(jīng)擴(kuò)大了投資者教育渠道，擴(kuò)大了投資知識(shí)并建立了正確的方法。并且官方網(wǎng)站上針對(duì)投資者設(shè)立了投資教育專欄。五、總結(jié)與啟示本文以獐子島為例，運(yùn)用GONE理論對(duì)獐子島的財(cái)務(wù)造假動(dòng)因進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上提出了相關(guān)治理對(duì)策建議，有效保護(hù)投資者權(quán)益，優(yōu)化資本市場(chǎng)秩序具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。（一）總結(jié)顯而易見，獐子島公司的財(cái)務(wù)造假案，是GONE理論四個(gè)因素共同作用后產(chǎn)生的結(jié)果。如果發(fā)生財(cái)務(wù)欺詐，則管理公司，員工以及相關(guān)人員的不合法利益共同構(gòu)成了財(cái)務(wù)欺詐事件中的貪婪因素。企業(yè)管理內(nèi)部結(jié)構(gòu)的不完善以及形同虛設(shè)的管理體制，也增大了企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的機(jī)會(huì)。企業(yè)管理層追求更多經(jīng)濟(jì)利益的需要，但得不到滿足時(shí)，不合法的行為可能隨之產(chǎn)生。監(jiān)管能力的缺失以及懲罰措施不到位，也會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)造假的風(fēng)險(xiǎn)暴露。以上這四者的共同作用就會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)造假。另一方面，通過GONE理論四因子分析可以發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)造假的預(yù)防并不是沒有規(guī)律可循的。公司在開始財(cái)務(wù)造假的這個(gè)過程中，都會(huì)在財(cái)務(wù)上、運(yùn)營(yíng)上有所體現(xiàn)，只要運(yùn)用GONE理論的四個(gè)因素進(jìn)行分析，都可以準(zhǔn)確識(shí)別。（二）啟示財(cái)務(wù)舞弊的綜合管理是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)，應(yīng)從GONE理論的四個(gè)要素著手進(jìn)行管理。只能同時(shí)防止這四個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素并提高公司的職業(yè)道德，才能防止公司財(cái)務(wù)報(bào)告造假不良念頭的同時(shí)產(chǎn)生，加強(qiáng)企業(yè)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部結(jié)構(gòu)管理建設(shè)，減少公司財(cái)務(wù)報(bào)告造假的真實(shí)可行性。充分發(fā)揮地方政府宏觀調(diào)控政策能力，提高上市公司全年?duì)I收增長(zhǎng)能力，減少其公司財(cái)務(wù)報(bào)告造假的市場(chǎng)需求。最后，加強(qiáng)企業(yè)社會(huì)和地方政府職能主管部門的聯(lián)合監(jiān)管，不可能給企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告造假的當(dāng)事人以任何可趁之機(jī)。這樣，才能有效地準(zhǔn)確預(yù)防上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告造假的情況發(fā)生，不至于對(duì)于任何一點(diǎn)的疏忽導(dǎo)致財(cái)務(wù)造假的發(fā)生，危害經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。參考文獻(xiàn)[1]ComumitteeofSponsoring0rganizationsoftheTreadwayCommission(COSO).FraudulentFinancialReporting.1987-1997AnalysisofUS.PublicCompanies.NewYork,NY:COSO.1999[2]WarfieldTD,JohnJWild,KennethLWild.Accounting.choicesandinformativenessofearnings[J].Managerialownership,1999,113-115.[3]Bologna,Lindquist&J.T.Wells,TheAccountant'sHandbookFraudandCommerial,1993.[4]Albrecht.W.s.&Romney.MB.1986.RedflaggingManagementFraud:AValidation[J].AdvancesinAccounting,1992,(3):23-33.[5]Dechow.P.,Sloan.R.，Sweeney.A,1996.CausesandConsequencesofAggressiveFinancialReporting[J].ContemporaryAccountingandResearch13.1-36.[6]CommitteeofSponsoringOrganitionoftheTreadwayCommission.FraudulentReporting:1987-1997AnalysisofU.S.PublicCompanies,1999(March):1-67[7]BeaskmyMS.,J.V.Carcello.FraudulentFinancialReporting:1987-1997AnAnalysisofU.S.PublicCompanies.NewYork