第五章-固定資產(chǎn)2

第五章固定資產(chǎn)一、本章主要內(nèi)容1、固定資產(chǎn)概述2、固定資產(chǎn)增加的核算3、固定資產(chǎn)折舊的核算4、固定資產(chǎn)續(xù)支出的核算減少的核算5、固定資產(chǎn)減少的核算6、固定資產(chǎn)清查的核算二、本章教學(xué)目的1、熟悉固定資產(chǎn)在工業(yè)企業(yè)的地位和作用；2、熟練掌握固定資產(chǎn)確認(rèn)條件、分類標(biāo)準(zhǔn)和計價方法；3、熟練掌握固定資產(chǎn)增加、減少、計提折舊和后續(xù)計量的核算方法。

三、本章教學(xué)要求1、結(jié)合教師的講解和企業(yè)的實(shí)際，理解固定資產(chǎn)的概念；熟悉固定資產(chǎn)的特征；掌握固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件和計價方法；2、熟練掌握固定資產(chǎn)的分類，并與固定資產(chǎn)的明細(xì)核算相結(jié)合；3、熟練掌握固定資產(chǎn)增加的五種主要途徑及具體的核算方法；4、熟練掌握固定資產(chǎn)減少的四種主要途徑及具體的核算方法；5、理解折舊的內(nèi)涵；熟悉影響折舊計算的影響因素；熟練掌握折舊計算的兩類四種折舊計算的具體方法；6、熟悉固定資產(chǎn)后續(xù)支出的內(nèi)容，掌握固定資產(chǎn)日常修理和大修理的核算。第一節(jié)固定資產(chǎn)概述本節(jié)主要內(nèi)容

固定資產(chǎn)的概念和特征固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)的計價一、固定資產(chǎn)的概念和特征（一）概念指使用期限較長，單位價值較高，并且在使用過程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。（二）基本特征

1、單位價值比較高2、使用期限在一年以上，并在使用過程中保持原有實(shí)物形態(tài)3、在使用過程中其價值以折舊的形式分期轉(zhuǎn)入成本費(fèi)用，并從企業(yè)經(jīng)營收入中得到補(bǔ)償4、企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是用于生產(chǎn)經(jīng)營，而不是用于銷售

（三）判斷標(biāo)準(zhǔn)1、兩個標(biāo)準(zhǔn)使用期限單位價值2、具體說明生產(chǎn)經(jīng)營用的、使用期限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、器具、工具等資產(chǎn)；非生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備，單位價值在2000元以上，使用期限在2年以上。二、固定資產(chǎn)的分類（一）按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類.1、生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)2、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn).（二）按固定資產(chǎn)的使用情況分類.1、在用中固定資產(chǎn)2、未使用固定資產(chǎn)3、不需用固定資產(chǎn)4、租出的固定資產(chǎn)（三）按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類1、自有固定資產(chǎn)2、租入固定資產(chǎn)（四）按固定資產(chǎn)綜合分類1、生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)2、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)3、不需用固定資產(chǎn)

4、未使用固定資產(chǎn)5、租出(經(jīng)營性租出)固定資產(chǎn)6、融資租入固定資產(chǎn)7、土地(指過去已單獨(dú)估計入賬的土地)三、固定資產(chǎn)的計價

(一)計價方法

1、按原始價值計價即：企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理必要地開支。2、按固定資產(chǎn)凈值計價即：固定資產(chǎn)原值扣除折舊后的凈額。

（二）固定資產(chǎn)原始價值的構(gòu)成:1、購入的固定資產(chǎn)（1）外購固定資產(chǎn)的成本包括買價、進(jìn)口關(guān)稅、以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。（2）購入固定資產(chǎn)專用發(fā)票上注明的增值稅額（如果購進(jìn)固定資產(chǎn)涉及支付運(yùn)輸費(fèi)用時，運(yùn)輸費(fèi)用按照7%的扣除率計算增值稅額），應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，不能計入固定資產(chǎn)的價值中。

2、自行建造的固定資產(chǎn)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為其成本。3、投資者投入的固定資產(chǎn)按投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外4、融資租入的固定資產(chǎn)租賃日資產(chǎn)原值與最低租賃付款額現(xiàn)值低者

5、接受捐贈的固定資產(chǎn)憑證金額加稅費(fèi)、同類市場價格加稅費(fèi)和預(yù)計未來現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值6、盤盈的固定資產(chǎn)按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。第二節(jié)固定資產(chǎn)增加的核算

本節(jié)主要內(nèi)容賬戶的設(shè)置固定資產(chǎn)增加的核算購入的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)投資投入固定資產(chǎn)接受捐贈的固定資產(chǎn)

租入的固定資產(chǎn)一、賬戶的設(shè)置1、“固定資產(chǎn)”賬戶借方:增加固定資產(chǎn)的原值貸方:減少固定資產(chǎn)的原值借方余額:結(jié)存固定資產(chǎn)的原值2、“累計折舊”賬戶借方:減少固定資產(chǎn)應(yīng)沖減的折舊額貸方:固定資產(chǎn)計提折舊貸方余額:結(jié)存固定資產(chǎn)累計提的折舊3、“在建工程”賬戶借方：需安裝的固定資產(chǎn)，自建、改良、擴(kuò)建固定資產(chǎn)等建造過程中發(fā)生的一切支出貸方：固定資產(chǎn)完工，結(jié)轉(zhuǎn)成本借方余額:尚未完工的固定資產(chǎn)的成本4、“工程物資”賬戶借方：購入的工程物資的實(shí)際成本貸方：領(lǐng)用工程物資的實(shí)際成本借方余額：庫存工程物資的實(shí)際成本二、固定資產(chǎn)增加的核算（一）購入的固定資產(chǎn)1.不需安裝〖例1〗某企業(yè)購入一臺不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明買價為60000元，增值稅額10200元，支付運(yùn)輸費(fèi)2000元，運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅扣除率為7%。設(shè)備已投入使用，全部款項(xiàng)已用存款付清。借：固定資產(chǎn)61860應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10340貸：銀行存款722002、需安裝的(通過“在建工程”核算)〖例2〗某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)置，取得的增值稅發(fā)票上注明買價為60000元，增值稅額10200元，支付運(yùn)輸費(fèi)2000元，全部款項(xiàng)已用存款付清。設(shè)備由企業(yè)自行組織安裝，領(lǐng)用企業(yè)的材料1000元（增值稅率17%），應(yīng)支出工程人員工資2000元，設(shè)備已投入使用。

（1）購入后投入安裝：借：在建工程61860應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10340貸:銀行存款72200（2）安裝過程中，領(lǐng)用企業(yè)的材料1000元，發(fā)生工資費(fèi)用2000元借：在建工程3170貸：原材料1000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）170應(yīng)付職工薪酬-工資2000（3）設(shè)備安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，交付使用，確定固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)65030貸：在建工程65030（二）自行建造（通過“在建工程核算）1、自營方式的自建固定資產(chǎn)(自營工程)核算內(nèi)容:<1>購工程物資<2>工程領(lǐng)用工程物資<3>工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料<4>工程領(lǐng)用企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)成品.<5>工程人員工資及福利費(fèi)的核算<6>工程發(fā)生的其他相關(guān)費(fèi)用<7>工程完工，交付使用〖例3〗某企業(yè)自行建造廠房一座，發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）購入工程用物資一批，取得的增值稅發(fā)票上注明買價為200000元，增值稅額34000元，款項(xiàng)以用銀行存款支付；借：工程物資200000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000貸：銀行存款234000（2）工程共計領(lǐng)用工程物資200000元；借：在建工程—建筑工程200000貸：工程物資200000（3）領(lǐng)用生產(chǎn)用材料一批，實(shí)際成本為40000（增值稅率17%）；借：在建工程—建筑工程46800貸：原材料40000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）6800（4）結(jié)轉(zhuǎn)工程人員工資為60000元；計提的職工福利費(fèi)為8400元借：在建工程—建筑工程68400貸：應(yīng)付職工薪酬--工資60000應(yīng)付職工薪酬—職工福利8400（5）企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)的勞務(wù)支出為15000元；借：在建工程—建筑工程15000貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本15000（6）工程完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，交付使用。借：固定資產(chǎn)—廠房330200貸：在建工程--建筑工程3302002.出包方式的自建的固定資產(chǎn)〖例4〗某企業(yè)準(zhǔn)備采用出包方式建造廠房一座，按合同規(guī)定先用銀行存款向承包單位預(yù)付工程價款500000元。工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款380000元，用存款支付。廠房經(jīng)驗(yàn)收交付使用。（1）預(yù)付工程價款時：借：在建工程—出包工程500000貸：銀行存款500000

（2）補(bǔ)付工程款：借：在建工程-出包工程380000貸：銀行存款380000（3）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，經(jīng)驗(yàn)收交付使用：借：固定資產(chǎn)880000貸：在建工程—出包工程880000（三）投資者投入〖例5〗企業(yè)收到A公司投入生產(chǎn)用設(shè)備一臺，雙方合同確認(rèn)價值為70000元，對方提供專用發(fā)票上注明的增值稅額為11900元。設(shè)備已交付生產(chǎn)使用。借：固定資產(chǎn)---生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)70000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11900貸：實(shí)收資本---上?？p紉機(jī)車總廠81900（四）接受捐贈〖例6〗B公司接受華僑捐贈設(shè)備一臺，發(fā)票價格為60000元，增值稅10200元，支付運(yùn)輸費(fèi)3000元，增值稅扣除率為7%。各項(xiàng)合法憑證均已取得，款項(xiàng)以銀行存款支付。則相關(guān)會計處理為：借：固定資產(chǎn)62790應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10410貸：營業(yè)外收入70200銀行存款3000（五）租入的固定資產(chǎn)1、經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)理論說明:目的——解決臨時性需要核算內(nèi)容:租金、改良支出、修理費(fèi)租金的核算：<1>若金額較小,時間較短，則在支付時：借:管理費(fèi)用/制造費(fèi)用貸:現(xiàn)金/銀行存款/其他應(yīng)付款<2>若金額較大，時間超過一年，則應(yīng)分?jǐn)偤怂悖ㄐ聲嫓?zhǔn)則，一般僅限于“改良支出”）①發(fā)生改良支出時借:長期待攤費(fèi)用—改良支出貸:銀行存款②分期攤銷時.借:制造費(fèi)用（或管理費(fèi)用等）貸:長期待攤費(fèi)用—改良支出2、融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)理論說明:根據(jù)租賃的特點(diǎn)和資產(chǎn)確認(rèn)條件應(yīng)視同自有的固定資產(chǎn)；會計核算：<1>融資租入固定資產(chǎn)時.借:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)貸:長期應(yīng)付款—融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款（注意：租入的固定資產(chǎn)需要安裝時，可按購入需安裝的處理。）<2>租賃期間(租賃期內(nèi))①按期計提折舊②按期支付租賃費(fèi)借:長期應(yīng)付款—融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款貸:銀行存款<3>租賃期滿時:借:固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊本節(jié)主要內(nèi)容固定資產(chǎn)折舊的計算方法固定資產(chǎn)折舊概述固定資產(chǎn)折舊的帳務(wù)處理一、固定資產(chǎn)折舊概述（一）折舊的概念：固定資產(chǎn)在使用過程中隨時間的推移逐漸損耗而消失的那部份價值。（二）影響折舊的4個因素1.固定資產(chǎn)的原值：月初固定資產(chǎn)的賬面原值；2.預(yù)計凈殘值=預(yù)計殘值—預(yù)計清理費(fèi)用（或預(yù)計凈殘值率）3.預(yù)計使用年限4.折舊的計算方法：采用的方法不同，即使前三者都相同，則計算的折舊額也不同。（三）計提折舊的范圍1、企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊以下兩種情況外：（1）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。2、每月具體計提折舊時:（1）當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計提折舊,從下月起計提折舊；（2）當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊，從下月起停止計提折舊。二、固定資產(chǎn)折舊的計算方法方法說明：兩類：直線法和加速折舊法四種：平均年限法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法（一）平均年限法1、概念：將固定資產(chǎn)折舊均衡的分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。2、相關(guān)的計算公式年折舊率=（1-凈殘值率）/預(yù)計使用期限月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固定原價×月折舊率3、折舊率的分類：（1）折舊率分為：個別折舊率、分類折舊率和綜合折舊率。（2）分類折舊率的優(yōu)缺點(diǎn)及適用情況見教材P115。〖例7〗某公司有生產(chǎn)用設(shè)備一臺，原價為80000元，預(yù)計使用壽命為16年，預(yù)計凈殘值率為4%。該設(shè)備月折舊額計算如下：年折舊率=（1-4%）÷16%=6%月折舊率=6%÷12=0.5%月折舊額=80000×0.5%=400（元）（二）工作量法1、概念：根據(jù)實(shí)際工作量計提折舊額的一種方法。2、相關(guān)的計算方式〈1〉單位工作量的折舊額=固定資產(chǎn)原價×（1-凈殘值率）/預(yù)計總工作量〈2〉某月實(shí)際折舊額=〈1〉×該月實(shí)際工作量

工作量法舉例〖例8〗某公司有一輛運(yùn)輸用貨車，原價為80000元，預(yù)計總的行駛里程為50萬公里，預(yù)計凈殘值率為2.5%，本月行駛6000公里。則該貨車本月的折舊額計算如下：

單位工作量折舊額=80000×（1-2.5%）÷500000=0.156（元）本月折舊額=6000×0.156=936（元）（三）雙倍余額遞減法1、概念：是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。2、計算公式：年折舊率=（２÷預(yù)計使用年限）×100%某年折舊額=該年固定資產(chǎn)帳面凈值×年折舊率雙倍余額遞減法舉例例：某項(xiàng)設(shè)備原值為500000元，凈殘值率為５％，折舊年限為５年。年折舊率＝（２÷預(yù)計使用年限）×１００％＝（２÷５）×１００％＝４０％年折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率。雙倍余額遞減法每年的折舊額單位：元

年

份

年折舊額

賬面凈值

第一年

200000

300000

第二年

120000

180000

第三年

72000

108000

第四年

41500

66500

第五年

41500

25000（四）年數(shù)總和法1、概念：又稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額，這個分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。2、計算方式：①年折舊率=（尚可使用年數(shù)÷預(yù)計使用年限總和）×100%②某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值—預(yù)計凈殘值）×年折舊率年數(shù)總和法舉例例：某項(xiàng)設(shè)備原值為500000元，凈殘值率為５％，折舊年限為５年。年數(shù)總和法每年的折舊額單位：元

年

份

折舊率

年折舊額

賬面凈值

第一年

5／15

158333

341667

第二年

4／15

126667

215000

第三年

3／15

95000

120000

第四年

2／15

63333

56667

第五年

1／15

31667

25000三、固定資產(chǎn)折舊的帳務(wù)處理（一）核算用的賬戶：“累計折舊”〈二〉折舊的賬務(wù)處理借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本貸：累計折舊第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算本節(jié)主要內(nèi)容：

固定資產(chǎn)后續(xù)支出的概念固定資產(chǎn)后續(xù)支出確認(rèn)原則資本化的后續(xù)支出費(fèi)用化的后續(xù)支出

（一）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出的概念：企業(yè)發(fā)生的與固定資產(chǎn)維護(hù)、修理、改建、擴(kuò)建有關(guān)的支出，我們稱為固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。（二）固定資產(chǎn)后續(xù)支出確認(rèn)原則1、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)直接計入當(dāng)期費(fèi)用。2、固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額；增計后的金額超過該固定資產(chǎn)可收回金額的部分，直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。

3、如不能區(qū)分固定資產(chǎn)修理或改良，或修理和改良結(jié)合在一起，則應(yīng)根據(jù)以上1和2的原則將相關(guān)支出費(fèi)用化或資本化。4、固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，如符合資本化條件，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)采用合理的方法單獨(dú)計提折舊。下次裝修時，原資本化的裝修費(fèi)用余額減去相關(guān)折舊后的差額，一次全部計入當(dāng)期營業(yè)外支出。

5、融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。對其符合資本化條件的裝修費(fèi)用，應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期和固定資產(chǎn)尚可使用年限三者較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計提折舊。6、經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應(yīng)予資本化，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計提折舊。

（三）資本化的后續(xù)支出業(yè)務(wù)處理步驟：1、將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。2、通過“在建工程”科目核算固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出；3、工程完工交付使用時，從“在建工程”轉(zhuǎn)到“固定資產(chǎn)”賬戶；4、按重新確定的固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。資本化后續(xù)支出舉例：【例】企業(yè)對原值200000元的流水線進(jìn)行改造，該流水線已累計提取折舊50000元。改造過程的總支出70000元通過銀行存款支付，工程完工交付使用。（1）流水線轉(zhuǎn)入改造借：在建工程---技術(shù)改造工程150000累計折舊50000貸：固定資產(chǎn)—流水線200000（2）支付改造費(fèi)借：在建工程---技術(shù)改造工程70000貸：銀行存款70000

（3）工程完工，交付使用借：固定資產(chǎn)---流水線220000貸：在建工程---技術(shù)改造工程220000（4）假定該流水線改造后預(yù)計凈殘值率為5%，預(yù)計使用年限可達(dá)10年，折舊方法仍采用平均年限法，則：年折舊額=220000×（1-5%）÷10=19800（元）年計提折舊的分錄：借：制造費(fèi)用19800貸：累計折舊19800（四）費(fèi)用化的后續(xù)支出為確保固定資產(chǎn)正常工作，而發(fā)生必要的、經(jīng)常性的維護(hù)支出，按新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)在發(fā)生時計入管理費(fèi)用，不得采用預(yù)提或待攤的方式處理。

【例】企業(yè)基本車間修理設(shè)備領(lǐng)用甲材料350元。

借：管理費(fèi)用-修理費(fèi)350貸：原材料—甲材料350第五節(jié)固定資產(chǎn)減少的核算本節(jié)主要內(nèi)容：固定資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)出的核算固定資產(chǎn)出售的核算固定資產(chǎn)報廢、毀損的核算捐贈轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的核算（一）對外投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)出，以評估價作為“長期股權(quán)投資”的價值，如評估價大于固定資產(chǎn)的賬面凈值，其差額計入“資本公積”;如評估價小于固定資產(chǎn)的賬面凈值，其差額計入“營業(yè)外支出”。借：長期股權(quán)投資----其他投資累計折舊營業(yè)外支出（評估價小于固定資產(chǎn)的賬面凈值）貸：固定資產(chǎn)資本公積（評估價大于固定資產(chǎn)的賬面凈值）

【例】企業(yè)將一臺不需用的設(shè)備對外投資，該設(shè)備賬面原值為500000元，已計提折舊200000元。雙方確認(rèn)價值為250000元，企業(yè)適用的增值稅率為17%。借：長期股權(quán)投資---其他投資292500累計折舊200000營業(yè)外支出50000貸：固定資產(chǎn)---不需用固定資產(chǎn)500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）42500【例】如上例中評估價為350000元，業(yè)務(wù)如何處理呢？（二）出售的核算《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）規(guī)定：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（1）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（2）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；

（3）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。出售業(yè)務(wù)舉例【例】2010年2月，企業(yè)將2009年2月購入的原值50000元（不含稅）的設(shè)備出售，不含稅的售價為45000元。該設(shè)備折舊年限為5年，采用直線法折舊，不考慮殘值。出售收入存入銀行，該企業(yè)適用增值稅率為17%。（1）固定資產(chǎn)清理時該設(shè)備提取的折舊額=50000÷5=10000（元）借：固定資產(chǎn)清理40000累計折舊10000貸：固定資產(chǎn)50000

（2）收到出售價款時借：銀行存款52650貸：固定資產(chǎn)清理45000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）7650借：固定資產(chǎn)清理5000貸：營業(yè)外收入5000【例】如上例設(shè)備是2008年2月購入，其他條件不變，則業(yè)務(wù)處理為：（1）固定資產(chǎn)清理時固定資產(chǎn)原值=50000×（1+17%）=58500（元）2年計提折舊=（58500/5）×2=23400（元）2010年出售時應(yīng)繳納增值稅=[45000/（1+4%）]×4%×50%=865.38（元）借：固定資產(chǎn)清理35100累計折舊23400貸：固定資產(chǎn)58500（2）收到價款時借：銀行存款45000貸：固定資產(chǎn)清理44134.62應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）865.38借：固定資產(chǎn)清理9034.62貸：營業(yè)外收入9034.62（三）報廢、毀損的核算1、賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)清理①清理后的凈值、費(fèi)用支出等②結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益①清理固定資產(chǎn)獲得的收入②結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失結(jié)轉(zhuǎn)后無余額2、會計核算：（1）轉(zhuǎn)入清理（目的：沖銷賬上記錄）借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)（2）變價收入借：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）貸：固定資產(chǎn)清理（3）支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理貸：庫存現(xiàn)金（或銀行存款）（4）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益A、清理凈損失的結(jié)轉(zhuǎn)分錄借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理B、清理凈收益的結(jié)轉(zhuǎn)分錄借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入

固定資產(chǎn)報廢舉例【例】企業(yè)報廢機(jī)床一臺，其賬面原值為186000元，累計提取折舊172000元，清理過程中發(fā)生清理費(fèi)用2500元，殘料變價收入15000元，款項(xiàng)均由銀行存款收支。（1）轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理14000累計折舊172000貸：固定資產(chǎn)--生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)186000（2）支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理2500貸：銀行存款2500（3）收取殘料變價收入借：銀行存款15000貸：固定資產(chǎn)清理15000（4）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失借：營業(yè)外支出---處理固定資產(chǎn)凈損失1500貸：固定資產(chǎn)清理1500（四）捐贈轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)企業(yè)將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)無償贈送他人，應(yīng)按視同銷售貨物計算應(yīng)交的增值稅，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目?！纠科髽I(yè)向當(dāng)?shù)馗＠麢C(jī)構(gòu)捐贈一臺價值40000元的多功能康復(fù)設(shè)備，該企業(yè)適用的增值稅率為17%，會計處理如下：借：營業(yè)外支出46800