第九章-要素費(fèi)用的核算(夏)

第九章費(fèi)用和生產(chǎn)成本主要費(fèi)用的歸集和分配要素費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用的歸集和分配第二節(jié)要素費(fèi)用的核算本節(jié)主要內(nèi)容：

1.材料費(fèi)用的歸集和分配2.外購動(dòng)力的歸集和分配3.職工薪酬的歸集和分配4.折舊等費(fèi)用的核算

第二節(jié)要素費(fèi)用的核算

在企業(yè)中會(huì)涉及到材料、薪酬、燃料、動(dòng)力、折舊等各種單一性質(zhì)的要素支出，本節(jié)就這些比較有代表性的費(fèi)用支出進(jìn)行核算，并根據(jù)它們的用途記入不同的費(fèi)用成本賬戶。一、材料費(fèi)用的歸集和分配材料費(fèi)用包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)際消耗的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件配件、燃料、包裝物和低值易耗品等。材料費(fèi)用的核算，包括材料費(fèi)用的歸集和分配兩個(gè)方面。涉及材料成本確認(rèn)及發(fā)出計(jì)價(jià)計(jì)算本節(jié)重點(diǎn)講解部分一、材料費(fèi)用的歸集和分配

對(duì)于單一用途的材料消耗，我們只需要將金額對(duì)應(yīng)記入費(fèi)用成本賬戶即可。如：甲產(chǎn)品領(lǐng)用材料30000元，就記作

借：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本30000貸：原材料30000對(duì)于多種產(chǎn)品耗用一種或多種材料時(shí)，我們就要考慮采用什么樣的方法將材料合理的分配。下面就介紹最常見的兩種分配方法。一、材料費(fèi)用的歸集和分配方法一定額耗用量比例分配法：即材料費(fèi)用按照產(chǎn)品的材料定額消耗量的比例分配材料費(fèi)用的一種方法。1.計(jì)算各種產(chǎn)品材料定額消耗量某產(chǎn)品材料定額消耗量單位產(chǎn)品材料定額消耗量該產(chǎn)品產(chǎn)量該方法的計(jì)算步驟為：一、材料費(fèi)用的歸集和分配2.計(jì)算材料消耗量分配率材料消耗量分配率各產(chǎn)品材料定額消耗量之和材料消耗總量3.計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實(shí)際消耗量某產(chǎn)品應(yīng)分配材料實(shí)際消耗量該產(chǎn)品材料定額消耗量分配率一、材料費(fèi)用的歸集和分配4.計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實(shí)際費(fèi)用某產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際材料費(fèi)用材料單價(jià)該產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實(shí)際消耗量【例題】某企業(yè)200×年6月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，產(chǎn)量分別為甲產(chǎn)品500件、乙產(chǎn)品400件，共同耗用原材料8000千克，每千克5.4元,共計(jì)43200元，單件產(chǎn)品原材料定額消耗量為：甲產(chǎn)品消耗定額為6千克，乙產(chǎn)品消耗定額為5千克。要求：運(yùn)用定額消耗量比例分配計(jì)算甲、乙產(chǎn)品實(shí)際耗用的原材料費(fèi)用。1、計(jì)算定額耗用量：甲產(chǎn)品材料定額耗用量=500×6=3000（千克）乙產(chǎn)品材料定額耗用量=400×5=2000（千克）2、計(jì)算分配率：材料消耗量分配率=（8000）/(3000+2000)=1.63、計(jì)算實(shí)際耗用量：甲產(chǎn)品分配材料的實(shí)際耗用量=3000×1.6=4800（千克）乙產(chǎn)品分配材料的實(shí)際耗用量=2000×1.6=3200（千克）4、分配費(fèi)用：甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)=4800×5.4=25920（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)=3200×5.4=17280（元）一、材料費(fèi)用的歸集和分配

方法二定額費(fèi)用比例分配法：即材料費(fèi)用按照產(chǎn)品材料定額費(fèi)用的比例進(jìn)行分配的一種方法。1.計(jì)算各種產(chǎn)品材料定額費(fèi)用單位產(chǎn)品材料費(fèi)用定額該產(chǎn)品產(chǎn)量某產(chǎn)品材料定額費(fèi)用單位產(chǎn)品材料消耗定額材料單價(jià)單位產(chǎn)品材料費(fèi)用定額該方法的計(jì)算步驟為：一、材料費(fèi)用的歸集和分配2.計(jì)算材料費(fèi)用分配率材料費(fèi)用分配率各產(chǎn)品材料定額費(fèi)用之和材料費(fèi)用總和3.計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實(shí)際費(fèi)用某產(chǎn)品應(yīng)分配材料實(shí)際費(fèi)用該產(chǎn)品材料費(fèi)用定額分配率一、材料費(fèi)用的歸集和分配

【例題】某企業(yè)12月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，產(chǎn)量分別為150件和120件；兩產(chǎn)品共同領(lǐng)用A材料4752元。已知甲產(chǎn)品單位消耗定額為0.6千克，乙產(chǎn)品單位消耗定額為0.9千克。A材料單價(jià)為20元/千克。要求：按定額費(fèi)用比例法分配甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用。1、計(jì)算材料定額費(fèi)用：甲產(chǎn)品材料定額費(fèi)用=150×0.6×20=1800（元）乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用=120×0.9×20=2160（元）2、計(jì)算分配率：材料分配率=4752/（1800+2160）=1.23、分配費(fèi)用：甲產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用=1800×1.2=2160（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用=2160×1.2=2592（元）二、動(dòng)力費(fèi)用的歸集和分配外購動(dòng)力費(fèi)用是指向外單位購買的電力、熱力、煤氣等各種動(dòng)力所支付的費(fèi)用,進(jìn)行外購動(dòng)力費(fèi)用核算，一是動(dòng)力費(fèi)用支出的歸集核算，二是動(dòng)力費(fèi)用分配核算。一般通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算在有計(jì)量儀器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量以及動(dòng)力單價(jià)計(jì)算；在沒有計(jì)量儀器的情況下，要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。二、動(dòng)力費(fèi)用的歸集和分配各車間、部門的動(dòng)力用電和照明用電一般都分別裝有電表，外購電力費(fèi)用在各車間部門可按用電度數(shù)分配；基本車間的動(dòng)力用電，一般不按產(chǎn)品安裝電表，因而車間動(dòng)力用電費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間一般按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例、機(jī)器工時(shí)比例、定額耗電量比例或其他比例分配。二、動(dòng)力費(fèi)用的歸集和分配

【例題】某企業(yè)200×年6月共耗電度數(shù)為80000度,每度電0.5元,共發(fā)生電費(fèi)40000元.月末查明各車間、部門耗電度數(shù)為：基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗電65000度，沒有分產(chǎn)品安裝電表,規(guī)定按生產(chǎn)工時(shí)分配電費(fèi),甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為6400小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為3600小時(shí)。車間照明用電4000度，輔助生產(chǎn)車間耗電6000度，企業(yè)行政管理部門耗電5000度。該企業(yè)設(shè)有“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，甲、乙產(chǎn)品動(dòng)力費(fèi)用如何分配？二、動(dòng)力費(fèi)用的歸集和分配

參考答案甲、乙產(chǎn)品動(dòng)力費(fèi)分配率=32500/(6400+3600)=3.25(元/小時(shí))甲產(chǎn)品應(yīng)分配動(dòng)力費(fèi)=3.25×6400=20800（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配動(dòng)力費(fèi)=3.25×3600=11700（元）借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品20800--乙產(chǎn)品11700----輔助生產(chǎn)成本3000

制造費(fèi)用2000管理費(fèi)用2500貸：應(yīng)付賬款—電業(yè)局40000三、職工薪酬的歸集和分配職工薪酬是指企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。利用“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算以下內(nèi)容：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償(辭退福利)；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。三、職工薪酬的歸集和分配職工薪酬費(fèi)用的分配

工資費(fèi)用分配率該車間各產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)總和某車間生產(chǎn)工人計(jì)時(shí)工資總額某產(chǎn)品應(yīng)分配計(jì)時(shí)工資該產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)費(fèi)用分配率【說明】對(duì)于行政、銷售等部門的工資薪酬，在匯總后即可記入對(duì)應(yīng)賬戶；生產(chǎn)車間中的管理人員薪酬亦可以直接記入“制造費(fèi)用”。但對(duì)于車間的生產(chǎn)工人，若涉及生產(chǎn)多種產(chǎn)品，往往就需要使用上述公式在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。三、職工薪酬的歸集和分配【例題】某企業(yè)200×年6月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人計(jì)件工資分別為:甲產(chǎn)品1800元,乙產(chǎn)品1600元；甲、乙產(chǎn)品計(jì)時(shí)工資共計(jì)17600元。甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)分別為5600小時(shí)和3200小時(shí)。按生產(chǎn)工時(shí)比例分配計(jì)算如下:【參考答案】工資費(fèi)用分配率=17600/(5600+3200)=2甲產(chǎn)品分配工資費(fèi)用=5600×2=11200(元)乙產(chǎn)品分配工資費(fèi)用=3200×2=6400(元)三、職工薪酬的歸集和分配【參考答案】將分配好的計(jì)時(shí)工資加上計(jì)件工資，編制會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品13000—乙產(chǎn)品8000貸：應(yīng)付職工薪酬—工資21000發(fā)放工資時(shí)，編制以下分錄：借：應(yīng)付職工薪酬—工資21000

貸：庫存現(xiàn)金21000四、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的歸集和分配企業(yè)計(jì)提的折舊費(fèi)用應(yīng)按照固定資產(chǎn)的使用車間或部門進(jìn)行匯總，分別按用途計(jì)入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶，業(yè)務(wù)處理如下：借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊

第三節(jié)綜合費(fèi)用的核算

本節(jié)內(nèi)容：1、跨期攤提的費(fèi)用

2、輔助生產(chǎn)費(fèi)用

3、制造費(fèi)用一、跨期攤提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用：企業(yè)預(yù)先提取計(jì)入成本費(fèi)用，但尚未支付的費(fèi)用。一般為借款的利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息待攤費(fèi)用：企業(yè)已經(jīng)支出，需由本期和以后各期分?jǐn)偟馁M(fèi)用。核算賬戶“預(yù)付賬款”費(fèi)用發(fā)生：借：預(yù)付賬款費(fèi)用攤銷：借：制造費(fèi)用貸：銀行存款管理費(fèi)用貸：預(yù)付賬款

二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，需設(shè)置“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶進(jìn)行核算。我們就使用這個(gè)賬戶完成輔助車間消耗及產(chǎn)出的計(jì)算，具體來看就是進(jìn)行借方的歸集和貸方的分配兩項(xiàng)工作。生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本歸集分配(一)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶：一般按車間及產(chǎn)品和勞務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。如某企業(yè)有一輔助生產(chǎn)車間，專門為基本車間及其他管理部門提供修理勞務(wù)，我們就可以設(shè)置“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間”賬戶對(duì)該車間發(fā)生的消耗進(jìn)行核算。（一）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集如果該車間當(dāng)月發(fā)生以下消耗：1.消耗原材料2000元。2.應(yīng)付職工薪酬5000元。3.計(jì)提該車間機(jī)器折舊3000元。借：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間10000貸：原材料2000應(yīng)付職工薪酬5000累計(jì)折舊3000（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法

所謂分配就是按照受益原則將輔助生產(chǎn)車間為提供產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的消耗轉(zhuǎn)嫁給使用產(chǎn)品或接受勞務(wù)的其他部門，即為本車間的消耗找到“買單者”。例：某機(jī)修車間當(dāng)月發(fā)生費(fèi)用為10000元；若該車間當(dāng)月提供勞務(wù)情況如下，則10000元就需要合理的分配給受益對(duì)象：基本車間500小時(shí)行政部門300小時(shí)銷售部門200小時(shí)5000元3000元2000元（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法當(dāng)我們僅僅是對(duì)一個(gè)輔助生產(chǎn)車間進(jìn)行核算時(shí)，分配工作并不麻煩。但如果面對(duì)多個(gè)輔助車間且它們之間也互有業(yè)務(wù)往來，那么我們會(huì)遇到什么樣的難題呢？介紹兩種企業(yè)常用的方法：1、直接分配法2、一次交互分配法方法一：直接分配法【概念】直接分配法，是指各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品和單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況?！痉治觥吭摲椒ㄏ?，相當(dāng)于忽略各輔助車間之間的業(yè)務(wù)往來，這會(huì)給計(jì)算帶來極大的便利。方法一：直接分配法【計(jì)算公式】費(fèi)用分配率各受益對(duì)象的產(chǎn)品或勞務(wù)總量待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用某受益對(duì)象的分配額該受益對(duì)象耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)費(fèi)用分配率方法一：直接分配法【思考】某企業(yè)設(shè)機(jī)修、供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間。兩車間本月發(fā)生消耗如下：機(jī)修車間：耗用材料2000元，職工薪酬5000元，用電500度。供電車間：耗用材料4000元，職工薪酬3000元，修理100小時(shí)。機(jī)修車間提供勞務(wù)：基本車間500小時(shí)，行政部門125小時(shí)，

供電車間100小時(shí)，共計(jì)725小時(shí)。供電車間提供電量：基本車間12500度，行政部門3000度，

機(jī)修車間500度，共計(jì)16000度。方法一:直接分配法對(duì)于上述機(jī)修和供電車間，分別計(jì)算各自產(chǎn)品的單價(jià)：生—輔—機(jī)修車間材料2000生—輔—供電車間材料4000薪酬5000薪酬3000電500度機(jī)修100小時(shí)725小時(shí)勞務(wù)16000度電7000/（725-100）=11.27000/（16000-500）=0.45方法一：直接分配法根據(jù)單價(jià)確定各受益單位承擔(dān)費(fèi)用的情況：機(jī)修車間供電車間借：制造費(fèi)用5600管理費(fèi)用1400貸：生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間7000借：制造費(fèi)用5625管理費(fèi)用1375(倒擠)貸：生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間7000方法一：直接分配法

【例題】某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為4130元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為9480元。各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)見表。

方法一：直接分配法

受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產(chǎn)——丙產(chǎn)品20600基本生產(chǎn)車間4100016000供電車間20000供水車間6000行政管理部門160002400專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)56001000合計(jì)8260046000方法一：直接分配法

參考答案水單位成本（分配率）=4130/(82600-20000)=0.066（元/立方米）電單位成本（分配率）=9480/(46000-6000)=0.237（元/度）

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品4882.2

制造費(fèi)用6498

管理費(fèi)用1624.8

銷售費(fèi)用605

貸：生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本—供水車間4130—供電車間9480

方法一：直接分配法【方法小結(jié)】當(dāng)我們面對(duì)兩個(gè)輔助車間的分配問題時(shí)，往往由于車間之間的相互制約而無法進(jìn)行。如果兩車間涉及的業(yè)務(wù)量較小，費(fèi)用額較低，此時(shí)我們可以把兩車間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)忽略，而只是分配給除輔助車間以外的受益對(duì)象，這就是—直接分配法。它的優(yōu)點(diǎn)在于核算簡便它的缺點(diǎn)表現(xiàn)在計(jì)算結(jié)果不夠準(zhǔn)確，不適合在交互費(fèi)用額較大的企業(yè)方法二：交互分配法【概念】交互分配法，是指先在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行分配，再對(duì)除輔助車間以外的受益對(duì)象進(jìn)行分配?！痉治觥吭摲椒ㄏ拢ㄟ^先對(duì)內(nèi)再對(duì)外分配，實(shí)現(xiàn)輔助車間的分配工作。由于進(jìn)行兩次分配，所以計(jì)算量較直接分配法大，但結(jié)果也較之準(zhǔn)確。方法二：交互分配法【思考】某企業(yè)設(shè)機(jī)修、供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間。兩車間本月發(fā)生消耗如下：機(jī)修車間：耗用材料2000元，職工薪酬5000元，用電500度。供電車間：耗用材料4000元，職工薪酬3000元，修理100小時(shí)。機(jī)修車間提供勞務(wù)：基本車間500小時(shí)，行政部門125小時(shí)，

供電車間100小時(shí)，共計(jì)725小時(shí)。供電車間提供電量：基本車間12500度，行政部門3000度，

機(jī)修車間500度，共計(jì)16000度。方法二：交互分配法1.對(duì)于上述機(jī)修和供電車間，分別計(jì)算各自產(chǎn)品的單價(jià)用于對(duì)內(nèi)分配：生—輔—機(jī)修車間材料2000生—輔—供電車間材料4000薪酬5000薪酬3000電500度機(jī)修100小時(shí)725小時(shí)勞務(wù)16000度電7000/725=9.667000/16000=0.4375方法二：交互分配法機(jī)修車間供電車間100×9.66=966元借：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供電車間966—機(jī)修車間218.75貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間966—供電車間218.75供電車間機(jī)修車間500×0.4375=218.75元對(duì)內(nèi)分配業(yè)務(wù)分錄：方法二：交互分配法2.將兩輔助車間費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，再重新計(jì)算單價(jià)對(duì)外分配：生—輔—機(jī)修車間材料2000生—輔—供電車間材料4000薪酬5000薪酬3000電218.75元機(jī)修966元725小時(shí)勞務(wù)16000度電機(jī)修車間：（7218.75-966）/（725-100）=10.0044100小時(shí)500度供電車間：（7966-218.75）/（16000-500）=0.5方法二：交互分配法根據(jù)單價(jià)確定各受益單位承擔(dān)費(fèi)用的情況：機(jī)修車間供電車間借：制造費(fèi)用5002.2管理費(fèi)用1250.55貸：生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間6252.75借：制造費(fèi)用6250管理費(fèi)用1497.25貸：生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間7747.25方法二：交互分配法

【例題】某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為4130元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為9480元。各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)見表。

方法二：交互分配法

受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產(chǎn)——丙產(chǎn)品20600基本生產(chǎn)車間4100016000供電車間20000供水車間6000行政管理部門160002400專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)56001000合計(jì)8260046000方法二：交互分配法

參考答案(1)對(duì)內(nèi)分配借：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供水車間1260—供電車間1000貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供電車間1260—供水車間1000(2)對(duì)外分配借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品4748.3

制造費(fèi)用6562.1

管理費(fèi)用1674.8銷售費(fèi)用624.8貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供水車間4390—供電車間9220方法二、交互分配法【方法小結(jié)】當(dāng)我們面對(duì)兩個(gè)輔助車間的分配問題時(shí)，往往由于車間之間的相互制約而無法進(jìn)行。如果兩車間涉及的業(yè)務(wù)量較多，費(fèi)用額較大，此時(shí)我們必須先把兩車間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)先行分配，然后再在輔助車間以外的受益對(duì)象之間進(jìn)行分配，這就是—交互分配法。它的優(yōu)點(diǎn)在于較之直接分配法的計(jì)算結(jié)果準(zhǔn)確它的缺點(diǎn)表現(xiàn)在計(jì)算煩瑣，較之代數(shù)分配法結(jié)果仍不夠準(zhǔn)確

三、制造費(fèi)用的歸集和分配

生產(chǎn)產(chǎn)品的車間稱為基本生產(chǎn)車間，基本生產(chǎn)車間范圍內(nèi)發(fā)生的、不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用應(yīng)在“制造費(fèi)用”賬戶核算，月末將當(dāng)月發(fā)生的制造費(fèi)用按一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法分配轉(zhuǎn)出。提示：輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用不在“制造費(fèi)用”而在“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶核算。（一）制造費(fèi)用的含義制造