第11章-流動負債

第十一章流動負債

學習目的與要求一、熟悉流動負債的概念二、掌握應付賬款與應付票據(jù)的核算方法三、掌握職工薪酬的內(nèi)容與應付職工薪酬的核算方法四、掌握應交稅費的會計核算方法五、熟悉其他流動負債的核算方法第一節(jié)流動負債概述一、流動負債的性質

流動負債，是指企業(yè)在1年或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)需要以流動資產(chǎn)或增加其他負債來抵償?shù)膫鶆?，主要包括短期借款、應付票?jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、其他應付款等。二、流動負債的分類(一)按其產(chǎn)生的原因分類1、融資過程中形成的流動負債2、經(jīng)營過程中形成的流動負債3、結算過程中形成的流動負債4、利潤分配過程中形成的流動負債(二)按其應付金額是否確定分類1、應付金額確定的流動負債2、應付金額視經(jīng)營情況而定的流動負債3、應付金額需要估計的流動負憤三、流動負債的計價第二節(jié)應付及預收款項一、應付票據(jù)(一)應付票據(jù)的確認與計量1、應付票據(jù)的確認條件2、應付票據(jù)的計量(二)應付票據(jù)的賬務處理1、企業(yè)開出商業(yè)匯票時2、若企業(yè)開出的商業(yè)匯票為帶息票據(jù)，應在期末計提利息3、票據(jù)到期時例11—1甲公司2007年2月1日向乙公司采購材料一批，貨款10000元，增值稅額為1700元，開出一張面值為11700元、期限3個月的不帶息銀行承兌匯票用于結算貨款。銀行按票面金額的萬分之五收取手續(xù)費。則甲公司有關賬務處理如下：(1)購買材料，簽發(fā)匯票時借：材料采購10000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700貸：應付票據(jù)——乙公司11700(2)向銀行支付手續(xù)費時借：財務費用5.85貸：銀行存款5.85(3)票據(jù)到期時借：應付票據(jù)——乙公司11700貸：銀行存款11700若甲企業(yè)到期無力支付票款，則：借：應付票據(jù)——乙公司11700貸：短期借款11700例11—2甲公司于2007年3月1日向乙公司采購材料一批，貨款20000元，增值稅額為3400元，甲公司簽發(fā)面值為23400元、期限3個月、票面利率為5%的商業(yè)承兌匯票一張，用于結算貸款。則甲公司有關賬務處理如下：(1)購買材料，簽發(fā)匯票時借：材料采購20000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)3400貸：應付票據(jù)——乙公司23400(2)月末計提利息時每月應計提利息=23400×5％÷12＝97．5(元)借：財務費用97.5貸：應付票據(jù)——乙公司97.5(3)票據(jù)到期時借：應付票據(jù)——乙公司（23400+97.5×3）23692.5貸：銀行存款23692.5若甲企業(yè)到期無力支付票款，則：借：應付票據(jù)——乙公司23692.5貸：應付賬款——乙公司23692.5二、應付賬款(一)應付賬款的確認和計量1、應付賬款的確認條件2、應付賬款的計量（二)應付賬款的會計處理

1、不帶有現(xiàn)金折扣的應付賬款的會計處理2、帶有現(xiàn)金折扣的應付賬款的會計處理

例11—3甲公司2007年3月5日從乙公司購入材料一批，增值稅發(fā)票上注明買價20000元，增值稅額為3400元，材料已驗收入庫，貨款未付。甲公司于2007年4月10日以銀行存款償清欠款。則甲公司有關賬務處理如下：(1)購買材料，款項未付時借：原材料20000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)3400貸：應付賬款——乙公司23400(2)償還欠款時借：應付賬款——乙公司23400貸：銀行存款23400若因乙公司原因致使甲公司無法清償此筆應付賬款時，則：借：應付賬款——乙公司23400貸：營業(yè)外收入23400例11—4甲公司2007年4月5日向乙公司購入材料一批，增值稅發(fā)票上注明的買價為10000元，增值稅額為1700元，材料已驗收入庫，貸款未付。乙公司給出的現(xiàn)金折扣條件為：“2/10，1/20，n/30”。則甲公司有關賬務處理如下：(1)購買材料，款項未付時借：原材料10000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700貸：應付賬款——乙公司11700(2)若甲公司在10日內(nèi)付款現(xiàn)金折扣＝ll700×2％＝234（元）借：應付賬款——乙公司11700貨：銀行存款11466財務費用234(3)若甲公司在20日內(nèi)付款現(xiàn)金折扣＝11700×1％＝l17借：應付賬款——乙公司11700貸：銀行存款11583財務費用117(4)若甲公司超過30天付款借：應付賬款——乙公司11700貸：銀行存款11700三、預收賬款預收賬款是企業(yè)按照購銷合同規(guī)定，向購貨單位和個人預先收取的購貨定金或部分貨款。

會計處理：1.企業(yè)向購貨單位預收款項時2.銷售實現(xiàn)時3.若預收賬款多于貨款時，企業(yè)退回多付款時4.若預收賬款不足支付貨款時，收到購貨單位補付款時例11—5甲公司2008年5月8日與乙公司簽訂銷售合同一份，按合同規(guī)定，5月10日乙公司預付貨款30000元，5月20日甲公司發(fā)貨并開出增值稅發(fā)票一張，注明貨款40000元，增值稅額為6800元，乙公司收到貨物后將貨款結清。則甲公司有關賬務處理如下：(1)預收貨款時借：銀行存款30000貸：預收賬款——乙公司30000(2)發(fā)出貨物，開出增值稅發(fā)票時借：預收賬款——乙公司46800貸：主營業(yè)務收入40000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)6800(3)收到補付貨款時借：銀行存款16800貸：預收賬款——乙公司16800若企業(yè)預收賬款業(yè)務不多，可不設置“預收賬款”賬戶，將預收的款項直接計入“應收賬款”科目的貸方核算。第三節(jié)應付職工薪酬一、職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，是企業(yè)的成本費用。職工薪酬主要包括以下幾個方面：1、職工工資、獎金、津貼和補貼2、職工福利費3、社會保險費4、住房公積金5、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費6、非貨幣性福利7、因解除與職工的勞動關系給予的補償8、其他與獲得職工提供的服務相關的支出二、職工薪酬的確認和計量(一)職工薪酬的確認原則將應付的職工薪酬(不包括辭退福利)確認為為負債，并根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：1、應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本；2、應由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)成本負擔的職工薪酬，計入建造因定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的開發(fā)成本；3、上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。(二)職工薪酬的計量1、貨幣性職工薪酬的計量(1)國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規(guī)定的標準計提。(2)國家沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬，當期實際發(fā)生額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實際發(fā)生額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。例11—6甲公司2007年5月應發(fā)工資205000元。其中：生產(chǎn)部門生產(chǎn)人員工資100000元，車間管理人員工資5000元，公司管理人員工資50000元，專設銷售機構人員工資20000元，建造廠房人員工資30000元。按規(guī)定代扣個人所得稅12000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費3000元，實發(fā)工資190000元。則甲公司有關賬務處理如下：(1)計算分配工資時借：生產(chǎn)成本100000制造費用5000管理費用50000銷售費用20000在建工程30000貸：應付職工薪酬——工資205000(2)結轉代扣項目借：應付職工薪酬——工資15000貸：其他應收款——代墊醫(yī)藥費3000應交稅費——應交個人所得稅12000(3)從銀行提取現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金190000貸：銀行存款190000(4)發(fā)放工資借：應付職工薪酬——工資190000貸：庫存現(xiàn)金190000例11—7甲公司在崗職工100人，其中管理部門20人，生產(chǎn)車間80人。每月甲公司需為每個職工補貼伙食補助100元，直接撥付給其下屬的職工食堂。則甲公司有關賬務處理如下：借：生產(chǎn)成本8000管理費用2000貸：應付職工薪酬——職工福利10000借：應付職工薪酬——職工福利10000貸：銀行存款10000例11—8承例題11—6，甲公司按工人工資總額的20％、2％、8％、10％分別計算應由甲公司繳納的養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險和住房公積金，并上交給社保部門和住房公積金管理中心。則甲公司有關賬務處理如下：應計入生產(chǎn)成本的“三險一金”＝100000×(20％+2％+8％+10％)＝40000(元)應計入制造費用的“三險一金”＝5000×(20％+2％+8％+10％)＝2000(元)應計入管理費用的“三險一金”＝50000×(20％+2％+8％+10％)＝20000(元)應計入銷售費用的“三險一金”＝20000×(20％+2％+8％+10％)＝8000(元)應計入在建工程的“三險一金”=30000×(20％+2％+8％+10％)＝12000(元)企業(yè)計提的“三險”＝(100000十5000十50000十20000十30000)×(20％+2％+8％)＝61500（元）企業(yè)計提的“一金＝(100000十5000十50000十20000十30000)）×10%＝20500（元）借：生產(chǎn)成本40000制造費用2000管理費用20000銷售費用8000在建工程12000貸：應付職工薪酬——社會保險費61500——住房公積金20500借：應付職工薪酬——社會保險費61500——住房公積金20500貸：銀行存款82000例11—9承例題11—6，甲公司按工資總額的2％和1.5%分別計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。則甲公司有關賬務處理如下：應計提的工會經(jīng)費＝205000×2％＝4100(元)應計提的職工教育經(jīng)費＝205000×1.5%=3075(元)借：管理費用7175貸：應付職工薪酬——工會經(jīng)費4100——職工教育經(jīng)費3075例11—10甲公司用轉賬支票支付職工培訓費1500元。則甲公司有關賬務處理如下：借：應付職工薪酬——職工教育經(jīng)費1500貸：銀行存款15002、非貨幣性職工薪酬的計量。企業(yè)向職工提供情報非貨幣性職工薪酬,應當分別情況進行處理:(1)企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的。例11—11甲公司是一家冰箱生產(chǎn)企業(yè)，有職工200名，其中一線生產(chǎn)工人為170名，總部管理人員為30名。2008年2月，甲公司決定以其生產(chǎn)的某種型號的冰箱作為福利發(fā)放給職工。該冰箱單位成本為1萬元，單位計稅價格(公允價值)為1.5萬元，適用的增值稅稅率為17％。甲公司的賬務處理如下：(1)決定發(fā)放非貨幣性福利借：生產(chǎn)成本[170×15000×(1十17％)]2983500管理費用[30×15000×(1十17％)]526500貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利3510000

(2)實際發(fā)放非貨幣性福利借：應付職工薪酬——非貨幣性福利3510000貸：主營業(yè)務收入3000000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)510000借：主營業(yè)務成本2000000貸：庫存商品2000000（2）企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用，應當根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或費用，同時確認應付職工薪酬。例1l—12乙公司決定為每位部門經(jīng)理提供轎車免費使用，同時為每位副總裁租賃一套住房免費使用。乙公司部門經(jīng)理共有20名，副總裁共有5名。假定每輛轎車月折舊額2000元，每套住房月租金為6000元。乙公司的賬務處理如下：(1)計提轎車折舊借：管理費用40000貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利40000借：應付職工薪酬——非貨幣性福利40000貸：累計折舊40000(2)確認住房租金費用借：管理費用30000貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利30000借：應付職工薪酬——非貨幣性福利30000貸：銀行存款30000三、辭退福利的確認和計量辭退福利同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產(chǎn)生的預計負債，同時計入當期管理費用。(1)企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。(2)企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。例11—13丙公司主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售。2007年11月，丙公司為在2008年順利實施轉產(chǎn)，公司管理層制定了一項辭退計劃，規(guī)定自2008年1月1日起，以職工自愿方式，辭退某生產(chǎn)車間職工。該辭退計劃己于2007年12月15日經(jīng)公司董事會正式批準，并將在2008年實施完畢。2007年12月31日，根據(jù)該生產(chǎn)車間職工接受辭退數(shù)量的最佳估計數(shù)，預計應支付的補償金額為15000000。丙公司的賬務處理如下：借：管理費用15000000貸：應付職工薪酬——辭退福利15000000第四節(jié)應交稅費企業(yè)根據(jù)稅法的規(guī)定交納的各種稅金主要包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、車船使用稅、土地使用稅、關稅等。一、應交增值稅增值稅，是指對我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物、提供加工及修理、修配勞務的增值部分征收的一種稅。增值稅的納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會計核算的健全程度，可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人應納增值稅計算公式如下：應交增值稅＝當期銷項稅額—當期進項稅額小規(guī)模納稅人應納增值稅計算公式如下：應交增值稅＝不含稅的銷售額×征收率按照規(guī)定，企業(yè)購入物資或接受勞務必須具備以下憑證，其進項稅額才能予以扣除：第一，增值稅專用發(fā)票。第二，完稅憑證。第三，收購憑證。(一)一般納稅企業(yè)增值稅的核算1、賬戶設置企業(yè)應在“應交稅費”賬戶下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”明細賬戶其中，“應交稅費——應交增值稅”科目分別設置“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“轉出多交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”等專欄。2、賬務處理

(1)一般購銷業(yè)務例11—14甲公司于2007年3月6日購入商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200000元，增值稅額為34000元，全部款項已用銀行存款支付，同日商品驗收入庫。則甲公司有關賬務處理如下：借：庫存商品200000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)34000貸：銀行存款234000例11—15甲公司于2007年3月10日銷售商品一批，售價為500000元：增值稅額為85000元，全部價款已收妥并存入銀行。則甲公司有關賬務處理如下：借：銀行存款585000貸：主營業(yè)務收入500000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)85000(2)接受應稅勞務。例11—16甲公司于2007年5月8日將一批原材料委托乙企業(yè)代為加工；支付加工費用5000元，支付的增值稅為850元，款項已用銀行存款支付。則甲公司有關賬務處理如下：借：委托加工物資5000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)850貸：銀行存款5850(3)購進免稅產(chǎn)品例11—17甲公司收購免稅農(nóng)產(chǎn)品一批作為原材科，以銀行存款支付價款60000元，產(chǎn)品已驗收入庫。則甲公司有關賬務處理如下：進項稅額＝60000×13％＝7800(萬元)借：原材料52200應交稅費——應交增值稅(進項稅額)(60000×13％)7800貸：銀行存款60000(4)視同銷售(5)不予抵扣項目(6)交納增值稅

例11—18某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為20.4萬元，材料價款120萬元。材料已入庫，貨款已經(jīng)支付(假如該企業(yè)材料采用實際成本進行核算)。材料入庫后，該企業(yè)將該批材料全部用于工程建設項目。根據(jù)該項經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)可作如下賬務處理：材料入庫時：借：原材料l200000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)204000貸：銀行存款l404000工程領用材料時：借：在建工程1404000貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)204000原材料1200000(二)小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務處理小規(guī)模納稅企業(yè)的特點有：一、是小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務，一般情況下，只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票；二、是小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務，實行簡易辦法計算應納稅額，按照銷售額的一定比例計算；三、是小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售額不包括其應納稅額。例11—19A公司為小規(guī)模商業(yè)納稅企業(yè)，本月購入商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為30000元，增值稅額為5100元，以銀行存款支付貨款，產(chǎn)品已驗收入庫。該批產(chǎn)品于本期銷售，含稅價為50000元，款已收到存入銀行。則A公司有關賬務處理如下：(1)購入商品時借：庫存商品35100貸：銀行存款35100(2)銷售商品時不含稅售價＝50000÷(1+3％)＝48544(元)應交增值稅＝48544×3％＝1456(元)借：銀行存款50000貸：主營業(yè)務收入48544應交稅費——應交增值稅1456(3)上交增值稅時借：應交稅費——應交增值稅1456貸：銀行存款1456二、應交消費稅1、銷售產(chǎn)品應交消費稅例11—20甲公司銷售應稅消費品一批，價款l00000元(不含增值稅)，適用的消費稅稅率為30%，貨已發(fā)出，款已收到。則甲公司有關賬務處理如下：借：銀行存款117000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)17000借：營業(yè)稅金及附加30000貸：應交稅費——應交消費稅300002、視同銷售應交消費稅例11—21某企業(yè)工程項目領用一批應稅消費品，產(chǎn)品成本150000元，計稅價格為200000元。該產(chǎn)品增值稅率為17％，消費稅率為10％。根據(jù)這項經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)應作如下會計處理：應交增值稅＝200000×17％＝34000(元)應交消費稅＝200000×10％＝20000(元)借：在建工程204000貸：庫存商品150000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34000應交稅費——應交消費稅200003、委托加工應交消費稅(1)企業(yè)收回委托加工的應稅消費品，如果用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按稅法規(guī)定，繳納的消費稅可以抵扣(2)企業(yè)收回委托加工的應稅消費品，如果不再加工，而是直接出售，則繳納的消費稅應計入收回的應稅消費品的成本

例11—22甲公司接受乙公司委托，加工應稅消費品。乙公司交來的原材料成本為7000元，發(fā)生加工費用2900元(不含增值稅)，消費稅率10％。兩個公司均為一般納稅人，適用增值稅稅率為17％。有關款項的收付均由銀行辦妥。則：委托方(乙企業(yè))的賬務處理：消費稅組成計稅價格＝(7000十2900)十(1—10％)＝11000元代扣應交消費稅＝11000×10％＝1100(元)應納增值稅額＝2900×17％＝493(元)①如果委托企業(yè)加工的物資收回后準備直接出售，支付的消費稅應計入委托加工物資的成本。支付加工費用及有關稅金時：借：委托加工物資4000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)493貸：銀行存款4493借：原材料4000貸：委托加工物資4000②如果委托甲企業(yè)加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，支付的消費稅準予抵扣，可記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方，待其對外銷售后抵扣“應交稅費——應交消費稅”科目的貸方。應交消費稅明細賬借、貸方發(fā)生額相抵后的余額，即為實際應交納的消費稅。因此支付加工費用及有關稅金時：借：委托加工物資2900應交稅費——應交消費稅1100——應交增值稅(進項稅額)493貸：銀行存款4493借：原材料2900貸：委托加工物資2900三、應交營業(yè)稅營業(yè)稅的計算公式為：應納稅額＝營業(yè)額×營業(yè)稅稅率營業(yè)額是納稅人提供應稅勞務