會(huì)計(jì)學(xué)原理：第七章 一般企業(yè)主要交易和事項(xiàng)的賬務(wù)處理

第七章一般企業(yè)主要交易和事項(xiàng)的賬務(wù)處理

本章將運(yùn)用前述會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)方法，具體探討一般企業(yè)主要交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理方法，并達(dá)到熟練應(yīng)用這些理論和方法的目的。主要介紹一般企業(yè)的性質(zhì)及其交易或事項(xiàng)處理的主要內(nèi)容，按企業(yè)籌資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)及其經(jīng)營(yíng)成果的形成與分配幾個(gè)部分展開討論。內(nèi)容導(dǎo)圖企業(yè)性質(zhì)及其主要活動(dòng)內(nèi)容7.1一般企業(yè)概念及其主要交易和事項(xiàng)了解內(nèi)容與處理方法7.2籌資活動(dòng)交易和事項(xiàng)及其賬務(wù)處理掌握內(nèi)容與處理方法7.4投資活動(dòng)交易和事項(xiàng)及其賬務(wù)處理掌握賬戶設(shè)置復(fù)式記賬會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)目標(biāo)企業(yè)籌資活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)活動(dòng)投資活動(dòng)活動(dòng)事項(xiàng)交易內(nèi)容與處理方法掌握7.3經(jīng)營(yíng)活動(dòng)交易和事項(xiàng)及其賬務(wù)處理內(nèi)容與處理方法7.5經(jīng)營(yíng)成果形成及其分配的賬務(wù)處理掌握第一節(jié)一般企業(yè)概念及其主要交易和事項(xiàng)一、一般企業(yè)的概念及其組織性質(zhì)

1、一般企業(yè)的概念以從事產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售，或只從事商品銷售以及提供勞務(wù)為其主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容的企業(yè)。分別稱為工業(yè)企業(yè)（也稱制造業(yè)）、商業(yè)企業(yè)和勞務(wù)性企業(yè)。

工業(yè)性企業(yè)商業(yè)性企業(yè)勞務(wù)性企業(yè)一般企業(yè)商業(yè)銀行保險(xiǎn)行業(yè)證券行業(yè)特殊企業(yè)特殊企業(yè)是指按企業(yè)性質(zhì)管理管理的某些特殊行業(yè)。2、一般企業(yè)的性質(zhì)一般企業(yè)與商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司和證券公司等企業(yè)一樣，是以盈利為其主要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)組織。

工業(yè)性企業(yè)商業(yè)性企業(yè)勞務(wù)性企業(yè)一般企業(yè)商業(yè)銀行保險(xiǎn)行業(yè)證券行業(yè)特殊企業(yè)以盈利為其主要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)籌集資金所有者投資貨幣資金負(fù)債原材

料生產(chǎn)成本庫存商品貨幣資金供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）固定資產(chǎn)交納稅金分配利潤(rùn)資金退出財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)長(zhǎng)期股權(quán)投資籌資活動(dòng)的交易和事項(xiàng)投資活動(dòng)交易和事項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的交易和事項(xiàng)經(jīng)營(yíng)成果的交易和事項(xiàng)二、

一般企業(yè)的主要交易和事項(xiàng)內(nèi)容交易和事項(xiàng)內(nèi)容——企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)所體現(xiàn)出來的具體內(nèi)容。二、

一般企業(yè)的主要交易和事項(xiàng)內(nèi)容交易和事項(xiàng)內(nèi)容——企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)所體現(xiàn)出來的具體內(nèi)容。第二節(jié)籌資活動(dòng)交易和事項(xiàng)及其賬務(wù)處理籌集資金所有者投資貨幣資金負(fù)債

一、籌資活動(dòng)交易和事項(xiàng)及其賬務(wù)處理1、導(dǎo)致企業(yè)資本規(guī)模變化的交易和事項(xiàng)2、導(dǎo)致企業(yè)負(fù)債規(guī)模變化的交易和事項(xiàng)投入資本資本公積銀行借款債券發(fā)行籌集資金所有者投資貨幣資金負(fù)債

≦二、投入資本的核算（一）股本的核算1、股本是根據(jù)企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，企業(yè)實(shí)際收到投資者投入企業(yè)的注冊(cè)資本。注冊(cè)資本股本所有者投入股本注冊(cè)資本＝注：資本公積與盈余公積可按有關(guān)規(guī)定轉(zhuǎn)為股本。股本公司股東可以自主約定認(rèn)繳出資額、出資方式、出資期限等，并記載于公司的章程。推薦閱讀鏈接：公司法大修會(huì)讓創(chuàng)業(yè)更容易嗎？2、股本的分類

按投資主體國(guó)家資本金個(gè)人資本金外商資本金按投入資本的不同物質(zhì)形態(tài)貨幣資金存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)（如：原材料、庫存商品等）法人資本金股本：用以核算所有者投入企業(yè)的資本金變化過程及其結(jié)果的賬戶。股本登記所有者投入企業(yè)資本金的減少登記所有者投入企業(yè)資本金的增加資本金的結(jié)余額資本公積：用以核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，也通過本科目核算。資本公積登記轉(zhuǎn)增資本的減少數(shù)登記從不同渠道取得的資本公積增加數(shù)資本公積的結(jié)余額注：賬戶的具體運(yùn)用，可參照“立信會(huì)計(jì)出版社”2006年版的《最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解與運(yùn)用》；會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理推薦閱讀：2013年版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則案例講解》。固定資產(chǎn)：用以核算企業(yè)持有固定資產(chǎn)原價(jià)的增減變動(dòng)及其結(jié)余的情況。固定資產(chǎn)登記固定資產(chǎn)原價(jià)的增加登記固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)原價(jià)的結(jié)余使用時(shí)價(jià)值發(fā)生損耗物理形態(tài)不會(huì)發(fā)生明顯的變化無形資產(chǎn)：核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)。無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)（購(gòu)進(jìn)、符合資本化的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入）增加處置無形資產(chǎn)反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本資產(chǎn)

所有者權(quán)益1、銀行存款、庫存現(xiàn)金2、原材料、庫存商品3、固定資產(chǎn)4、無形資產(chǎn)股本資本公積資產(chǎn)增加，記借方所有者權(quán)益增加記貸方投入來龍去脈1）“股本”，按合同或協(xié)議確認(rèn)的其投資在注冊(cè)資本中所占的份額入賬。2）投入的“資產(chǎn)”：按實(shí)際收到的投資額入賬，即：A、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”：——按實(shí)際收到的貨幣金額入賬；B、“原材料”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等：——按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬；3）“資本公積”按：實(shí)際收到的貨幣（或確認(rèn)的價(jià)值）—股本=資本公積3、股本入賬價(jià)值的確定≥0例：小王成立公司初始投入資本為100元。小張入股小王成立的公司，以1，000元現(xiàn)金投入，入股后小張占小王公司50%股份。1,000—100=9003、資本公積的用途用于轉(zhuǎn)增資本即轉(zhuǎn)為股本（二）資本公積的核算1、資本公積是投資者或者他人投入企業(yè)、所有權(quán)歸屬投資者并且金額上超過法定資本部分的資本。歸屬所有者共同享有。2、資本公積的來源

所有者投入資本中的超過法定資本份額的部分。直接計(jì)入資本公積金的各種利得和損失。借股本貸

借資產(chǎn)貸借資本公積貸

增加

減少

增加

減少

增加

減少借：資產(chǎn)股本貸：××××××資本公積×××投入資本等于享有注冊(cè)資本份額投入資本大于享有注冊(cè)資本份額庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金（收到款）

銀行存款銀行存款（收到款）

固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)（各方確認(rèn)價(jià)）

（各方確認(rèn)價(jià)）

（享有注冊(cè)資本份額）

（差額）

借股本貸

借資產(chǎn)貸借資本公積貸

增加

減少

增加

減少

增加

減少借：股本貸：××××××資本公積投入資本大于享有注冊(cè)資本份額資本公積轉(zhuǎn)增資本投入資本等于享有注冊(cè)資本份額涉及的賬戶：資產(chǎn)賬戶暫略股本（權(quán)益）借方貸方增加減少實(shí)有額

資本公積（權(quán)益）借方貸方增加減少實(shí)有額會(huì)計(jì)分錄模型：借：銀行存款（收到款）

×××

庫存現(xiàn)金（收到款）×××

固定資產(chǎn)（各方確認(rèn)價(jià)）

×××

無形資產(chǎn)（各方確認(rèn)價(jià)）×××

貸：股本（享有注冊(cè)資本份額）×××

資本公積(差額）×××【例7-1】盛榮公司發(fā)行股票2,000,000股,每股面值1元，發(fā)行價(jià)格1.2元。實(shí)際收到發(fā)行款2,400,000元，已存入銀行。股本銀行存款借：銀行存款貸：股本2,000,0002,400,0002,400,0002,000,0002009年12月發(fā)生如下有關(guān)交易和事項(xiàng)資本公積400,000資本公積400,000【例7-2】盛榮公司收到某投資者投入的全新設(shè)備一臺(tái)，協(xié)商作價(jià)180,000元。股本固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：股本180,000180,000180,000180,000【例7-3】盛榮公司收到某公司一項(xiàng)專利技術(shù)投資，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)其價(jià)值為60,000元。股本無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)貸：股本60,00060,00060,00060,000【例7-4】盛榮公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，將資本公積200,000元轉(zhuǎn)增股本。股本資本公積借：資本公積貸：股本200,000200,000200,000200,000增【例1】京連有限公司接受某單位的投資2,000,000元，款項(xiàng)通過銀行存款劃轉(zhuǎn)。股本銀行存款借：銀行存款貸：股本2,000,0002,000,0002,000,0002,000,000增【例2】京連有限公司接受某投資方投入一臺(tái)全新設(shè)備，確定的價(jià)值為100,000元，設(shè)備投入使用（假設(shè)該設(shè)備不涉及增值稅）股本固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：股本100,000100,000100,000100,000增【例3】京連有限公司接受某投資者的投資5,000,000元，其中4,000,000元作為實(shí)收資本，另1,000,000元作為資本公積，公司收到該投資者的投資后存入銀行，其他手續(xù)已辦妥股本銀行存款借：銀行存款貸：股本5,000,0004,000,000資本公積1,000,000資本公積5,000,0004,000,0001,000,0001、1月5日，本公司根據(jù)協(xié)議，接收“好兄弟投資公司”投資200,000元，協(xié)議規(guī)定其擁有注冊(cè)資本份額為100,000元，另100,000元作為資本公積，款項(xiàng)存入銀行。見表1—01—1；1—01—2。*請(qǐng)大家把“實(shí)訓(xùn)包”中的實(shí)訓(xùn)一原始憑證拿出來，并結(jié)合相應(yīng)的文字說明，分析交易、事項(xiàng)的來龍去脈，隨教師一起對(duì)其確認(rèn)、計(jì)量、記錄。

*確認(rèn)：1、是企業(yè)本期發(fā)生的，符合要素的定義，是

可靠的，是相關(guān)的、是可計(jì)量的（后略）；

2、

涉及：“銀行存款”增加（借），“股本”

增加（貸），“資本公積”增加（貸）。

*計(jì)量：銀行存款增200,000元；股本增100,000元；

資本公積增100,000元。*記錄：借貸記賬法。編制會(huì)計(jì)分錄（是記賬憑證的簡(jiǎn)化形式，一般用于教學(xué)及測(cè)試。）或記賬憑證（實(shí)際工作。）借：銀行存款200,000

貸：股本100,000

資本公積100,000

記

賬

憑

證

2009年月日記字第號(hào)

會(huì)計(jì)主管：記賬：審核：制單：摘要科目明細(xì)科目√借方√貸方十萬千百十元角分十萬千百十元角分

合計(jì)附件張

151接受投資銀行存款20000000

股本10000000資本公積10000000￥20000000￥20000000張三李四孫五2三、負(fù)債的核算1年（或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）借款的償還期：

≦1年流動(dòng)負(fù)債，如“短期借款”；

＞1年非流動(dòng)負(fù)債，如“長(zhǎng)期借款”。借款利息：1、為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”；2、為購(gòu)建固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期工程：記入

“在建工程”等。負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：向銀行借款（短期借款和長(zhǎng)期借款）、因賒購(gòu)材料而形成的應(yīng)付賬款、等。誰受益誰負(fù)擔(dān)短期借款：用以核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款的增加變動(dòng)及其結(jié)余情況。（負(fù)債類賬戶）短期借款償還短期借款取得短期借款未償還借款額長(zhǎng)期借款：【對(duì)于分期付息的長(zhǎng)期負(fù)債】用以核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在1年以上的各種借款的增加變動(dòng)及其結(jié)余情況。（負(fù)債類賬戶）長(zhǎng)期借款償還長(zhǎng)期借款取得長(zhǎng)期借款未償還借款額長(zhǎng)期借款償還長(zhǎng)期借款本息（1）取得長(zhǎng)期借款（2）按借款合同利率確認(rèn)已付未付利息。未償還借款本金及利息額長(zhǎng)期借款：【對(duì)于一次還本付息的長(zhǎng)期負(fù)債】用以核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在1年以上的各種借款的增加變動(dòng)及其結(jié)余情況。（負(fù)債類賬戶）設(shè)置“本金”“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)賬戶。財(cái)務(wù)費(fèi)用：用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用。含利息支出（收入）、傭金、匯兌損失（收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。財(cái)務(wù)費(fèi)用（1）發(fā)生的各項(xiàng)利息支出、手續(xù)費(fèi)、匯兌損失（2）期末將貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶貸方（1）發(fā)生的利息收入、匯兌收益；（2）期末將借方余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶借方應(yīng)付利息：用以核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息。（負(fù)債類賬戶）屬于雙重性質(zhì)賬戶（損類、益類）應(yīng)付利息支付利息計(jì)提應(yīng)付利息應(yīng)付未付利息應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而實(shí)際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息，它是企業(yè)籌集長(zhǎng)期資金的一種重要方式。企業(yè)發(fā)行債券的價(jià)格受同期銀行存款利率的影響較大，一般情況下，企業(yè)可以按面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行債券。應(yīng)付債券長(zhǎng)期債券到期(1)企業(yè)發(fā)行債券時(shí)（無論是平價(jià)、溢價(jià)、折價(jià)）(2)到期還本付息計(jì)提利息未償還借款本金及利息額籌集資金貨幣資金負(fù)債儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）固定資產(chǎn)資金退出（一）短期借款的核算1、短期借款的含義

償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。

用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。長(zhǎng)期股權(quán)投資2、短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量（1）本金的確認(rèn)與計(jì)量按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。（2）利息的確認(rèn)與計(jì)量按月確認(rèn)——財(cái)務(wù)費(fèi)用（期間費(fèi)用）。

計(jì)算公式：

短期借款利息＝借款本金×利率×?xí)r間（按月）

實(shí)際天數(shù)例：東風(fēng)公司于2009年4月1日向銀行借入10,000元，三個(gè)月歸還借款，利率為9%，請(qǐng)計(jì)算3個(gè)月應(yīng)負(fù)擔(dān)利息為多少？4月份：10,000×9%÷360×30=755月份：10,000×9%÷360×31=77.56月份：10,000×9%÷360×30=753個(gè)月的利息合計(jì)為227.5※利率的確定利率的表示：一般說的“利率”為“年利率”。i%:年利率；i‰:月利率；i?：日利率

。月利率＝年利率÷12

日利率＝月利率÷30

財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用）發(fā)生的：利息、手續(xù)費(fèi)等利息收入；轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”。應(yīng)付利息（負(fù)債）計(jì)算出應(yīng)付利息時(shí)實(shí)際支付時(shí)應(yīng)付未付數(shù)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用×××

貸：應(yīng)付利息×××

※資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算利息時(shí)：1末2末3末

借款月末計(jì)息時(shí)月末計(jì)息時(shí)月末計(jì)息時(shí)借款額支付受益期受益期受益期借：財(cái)務(wù)費(fèi)用×××

貸：應(yīng)付利息×××借：應(yīng)付利息××

貸：銀行存款××※資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算利息時(shí)：應(yīng)計(jì)費(fèi)用【例7-5】榮盛公司取得為期6個(gè)月的短期借款120,000元，已存入在銀行開立的存款戶。短期借款銀行存款120,000120,000借：銀行存款貸：短期借款120,000120,000【例7-8】榮盛公司接銀行通知，短期借款利息為7500元，暫未支付。應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用7,500借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息7,5007,5007,500增【例1-1】京連有限公司于2008年4月16日借入短期借款(6個(gè)月，年利率為6%，利息按季支付)1,000,000元。

短期借款銀行存款1,000,0001,000,000借：銀行存款貸：短期借款1,000,0001,000,000增【例1-2】確認(rèn)4月份半個(gè)月短期借款利息(預(yù)提方式)。本月利息計(jì)算：1,000,000×6%÷360×15＝2,500

應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用2,500借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息2,5002,5002,500增【例1-3】確認(rèn)5、6月各月短期借款利息(預(yù)提方式)。

應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用2,5002,5005,0004月5月5,0005,0006月5,00012,5005、6月各月利息計(jì)算：1,000,000×6%÷12＝5000（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息5,0005,0005、6月計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄：增【例1-4】支付4、5、6月利息。

應(yīng)付利息2,5005,0005,00012,50012,500銀行存款12,50012,500借：應(yīng)付利息貸：銀行存款12,50012,500增【例1-5】?jī)斶€短期借款1,000,000。銀行存款短期借款1,000,0001,000,000借：銀行存款貸：短期借款1,000,0001,000,0002、1月6日，從銀行借入6個(gè)月短期借款100,000元，年利率6%，款項(xiàng)已存入銀行。見表1—02—1。*確認(rèn)：

“銀行存款”增加（借），

“短期借款”

增加（貸）

*計(jì)量：銀行存款100,000元；

短期借款100,000元。*記錄：編制會(huì)計(jì)分錄或記賬憑證

會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款100,000

貸：短期借款100,000實(shí)訓(xùn)包：

記

賬

憑

證

2009年月日記字第號(hào)

會(huì)計(jì)主管：記賬：審核：制單：摘要科目明細(xì)科目√借方√貸方十萬千百十元角分十萬千百十元角分合計(jì)附件張162短期貸款銀行存款10000000

短期借款10000000￥10000000￥10000000張三李四孫五

13、1月6日，接銀行通知，以銀行存款支付上年未付利息1,000元。見表1—03—1。*確認(rèn)：“應(yīng)付利息”減少（借）；

“銀行存款”減少（貸）。

*計(jì)量：應(yīng)付利息減少1,000元；

銀行存款減少1,000元。*記錄：編制：會(huì)計(jì)分錄或記賬憑證。

會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付利息1,000

貸：銀行存款1,000

記

賬

憑

證

2009年月日記字第號(hào)

會(huì)計(jì)主管：記賬：審核：制單：摘要科目明細(xì)科目√借方√貸方十萬千百十元角分十萬千百十元角分合計(jì)附件張

163償還利息應(yīng)付利息100000

銀行存款100000￥

100000￥100000張三李四孫五

1籌集資金貨幣資金負(fù)債儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）固定資產(chǎn)資金退出（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算1、長(zhǎng)期借款的基本含義

償還期在1年以上的借款。用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)建的需要。如購(gòu)買設(shè)備、建造廠房等。長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期借款按還息的時(shí)間劃分按期間（月、季、年）歸還利息到期還本。到期還本付息（較少）長(zhǎng)期借款償還長(zhǎng)期借款取得長(zhǎng)期借款未償還借款額長(zhǎng)期借款償還長(zhǎng)期借款本息（1）取得長(zhǎng)期借款（2）按借款合同利率確認(rèn)應(yīng)付未付利息。未償還借款本金及利息額和那個(gè)賬戶使用類似？與短期借款使用相似2、按期間付息長(zhǎng)期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量

（1）本金的確認(rèn)與計(jì)量按申請(qǐng)借款時(shí)實(shí)際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計(jì)算出來的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)。（2）利息的確認(rèn)與計(jì)量

※確認(rèn)方法：按月確認(rèn)。

A、建設(shè)期利息：計(jì)入“在建工程”成本(資本化)；

B、工程完工投入使用后利息：

計(jì)入各期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”(費(fèi)用化)。資本性支出收益性支出3、長(zhǎng)期借款的核算方法（1）賬戶設(shè)置長(zhǎng)期借款（負(fù)債）取得增加時(shí)償還減少時(shí)尚未償還的借款在建工程（資產(chǎn)）交付使用時(shí)發(fā)生工程的成本期末在建工程成本固定支出購(gòu)建過程為購(gòu)建發(fā)生的各項(xiàng)支出均應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值。匯集【例7-6】榮盛公司從銀行借入長(zhǎng)期借款200,000元，用于產(chǎn)品生產(chǎn)線的新建，已存入在銀行開立的存款戶。長(zhǎng)期借款銀行存款200,000200,000借：長(zhǎng)期借款貸：銀行存款200,000200,000【例7-9】榮盛公司接銀行通知，長(zhǎng)期借款利息（該利息用于固定資產(chǎn)建設(shè)）為12,000元，用銀行存款支付（利息未計(jì)提）。銀行存款在建工程12,00012,000借：銀行存款貸：在建工程12,00012,000（如利息已計(jì)提）應(yīng)付利息應(yīng)付利息增【例2-1】京聯(lián)有限責(zé)任公司2007年1月1日借入長(zhǎng)期借款5,000,000元用于購(gòu)建生產(chǎn)線（工期2年）。期限為3年，按年付息。長(zhǎng)期借款銀行存款5,000,0005,000,000借：長(zhǎng)期借款貸：銀行存款5,000,0005,000,000增【例2-2】2007年1月1日立即將長(zhǎng)期借款用于生產(chǎn)線購(gòu)建，5,000,000元，以銀行存款支付。

銀行存款在建工程5,000,0005,000,000借：銀行存款貸：在建工程5,000,0005,000,000增【例2-3】假如上述借款的利率為8%，計(jì)提2007年利息。（計(jì)息期間為2007年1月1日—12月31日）2007年利息：5,000,000×8%＝400，000應(yīng)付利息在建工程400,000400,000銀行存款計(jì)提利息400,000400,000支付利息借：應(yīng)付利息貸：在建工程400,000400,000借：銀行存款貸：應(yīng)付利息400,000400,000

【例5-11-2】支付2007年利息。2008年計(jì)提及支付利息賬務(wù)處理同上增【例2-4】京聯(lián)有限責(zé)任公司生產(chǎn)線于2008年12月31日完工并交付使用。請(qǐng)計(jì)提2009年度的借款利息。

應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用400,000銀行存款計(jì)提利息400,000400,000支付利息借：應(yīng)付利息貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用400,000400,000銀行存款400,000400,000應(yīng)付利息400,000借：貸：增【例2-5】2010年1月1日歸還長(zhǎng)期借款本金。

長(zhǎng)期借款銀行存款5,000,0005,000,000銀行存款長(zhǎng)期借款借：貸：5,000,0005,000,0004、到期還本付息長(zhǎng)期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量

與按會(huì)計(jì)期間支付利息長(zhǎng)期借款相同（賬務(wù)處理不同）長(zhǎng)期借款（1）借入銀行存款（1）增加（1）借入長(zhǎng)期借款時(shí)（2）預(yù)提利息【資本性支出】在建工程（2）增加（2）預(yù)提利息收益性財(cái)務(wù)費(fèi)用（3）歸還本息（3）歸還本息（3）減少賬務(wù)處理過程：增【例2-5】京聯(lián)有限責(zé)任公司2007年1月1日借入長(zhǎng)期借款5,000,000元用于購(gòu)建生產(chǎn)線（工期2年）。期限為3年，到期還本付息。長(zhǎng)期借款銀行存款5,000,0005,000,000借：長(zhǎng)期借款貸：銀行存款5,000,0005,000,000增【例2-6】2007年1月1日立即將長(zhǎng)期借款用于生產(chǎn)線購(gòu)建，5,000,000元，以銀行存款支付。

銀行存款在建工程5,000,0005,000,000借：銀行存款貸：在建工程5,000,0005,000,000增【例2-7】假如上述借款的利率為8%，計(jì)提2007年利息。（計(jì)息期間為2007年1月1日—12月31日）2007年利息：5,000,000×8%＝400，000長(zhǎng)期借款在建工程400,000400,000計(jì)提利息5,000,000長(zhǎng)期借款400,000在建工程400,000借：貸：2008年計(jì)提利息賬務(wù)處理同上增【例2-8】京聯(lián)有限責(zé)任公司生產(chǎn)線于2008年12月31日完工并交付使用。請(qǐng)計(jì)提2009年度的借款利息。

長(zhǎng)期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用400,000計(jì)提利息借：長(zhǎng)期借款貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用400,000400,000400,000400,0005,000,000400,0006,200,0002007年利息：5,000,000×8%＝400，000增【例2-9】2010年1月1日歸還長(zhǎng)期借款本息。

長(zhǎng)期借款銀行存款6,200,0006,200,000銀行存款長(zhǎng)期借款借：貸：6,200,0006,200,000400,000400,0005,000,000400,0006,200,000籌集資金貨幣資金負(fù)債儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）固定資產(chǎn)資金退出（三）發(fā)行債券業(yè)務(wù)的核算1、發(fā)行債券的基本含義是指企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而實(shí)際發(fā)行的債券；債券是企業(yè)依照法定程序發(fā)行，約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價(jià)證券。長(zhǎng)期股權(quán)投資【例7-7】榮盛公司按面值100元發(fā)行2年期、年利率為10%的債券5,000張，共獲得債券發(fā)行款500,000元，已存入在銀行開立的存款戶。（假設(shè)該債券為分期付息）應(yīng)付債券銀行存款500,000500,000借：應(yīng)付債券貸：銀行存款500,000500,000【例7-11】榮盛公司計(jì)算出本期應(yīng)付債券利息9,125元，暫未支付。應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用9,1259,125借：應(yīng)付利息貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用9,1259,125假設(shè)利息用于固定資產(chǎn)購(gòu)建應(yīng)計(jì)費(fèi)用在建工程在建工程【例7-12】榮盛公司以前發(fā)行的一筆債券到期，用銀行存款支付債券本金800,000元、債券利息60,000元。（假設(shè)利息已計(jì)提）應(yīng)付債券銀行存款800,000860,000借：銀行存款貸：應(yīng)付債券800,000860,000應(yīng)付利息60,000應(yīng)付利息60,000如利息已計(jì)提財(cái)務(wù)費(fèi)用如利息未計(jì)提且該債券用于日常經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)費(fèi)用如利息未計(jì)提且該債券用于固定資產(chǎn)購(gòu)建在建工程在建工程企業(yè)發(fā)行債券按支付利息的兩種方式：分期支付利息；到期還本付息到期還本付息（計(jì)提利息）賬務(wù)處理：應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息支付利息計(jì)提利息財(cái)務(wù)費(fèi)用籌資費(fèi)用增加銀行存款減少到期還本付息（還本付息）賬務(wù)處理：應(yīng)付債券-面值歸還本金發(fā)行債券按期間支付利息債權(quán)籌資的賬務(wù)處理模型負(fù)債增加資產(chǎn)增加減少1、借入款項(xiàng)向銀行借入流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債短期借款銀行存款長(zhǎng)期借款向公眾發(fā)行應(yīng)付債券2、預(yù)提利息3、支付利息負(fù)債減少增加費(fèi)用或資產(chǎn)增加預(yù)提日常經(jīng)營(yíng)負(fù)債利息應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)提固定資產(chǎn)購(gòu)建負(fù)債利息在建工程誰受益誰負(fù)擔(dān)到期還本付息債權(quán)籌資的賬務(wù)處理模型負(fù)債減少增加資產(chǎn)增加減少1、借入款項(xiàng)銀行存款長(zhǎng)期借款3、支付利息向銀行借入非流動(dòng)負(fù)債向公眾發(fā)行應(yīng)付債券2、預(yù)提利息費(fèi)用或資產(chǎn)增加預(yù)提日常經(jīng)營(yíng)負(fù)債利息財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)提固定資產(chǎn)購(gòu)建負(fù)債利息在建工程誰受益誰負(fù)擔(dān)下面我們登記賬簿：1、日記賬應(yīng)于交易、事項(xiàng)發(fā)生的當(dāng)天登記；2、明細(xì)賬應(yīng)于交易、事項(xiàng)發(fā)生后及時(shí)登記；3、總賬可定期登記。所有者投資負(fù)債貨幣原材料生產(chǎn)成本庫存商品貨幣采購(gòu)生產(chǎn)銷售納稅利潤(rùn)分配原始憑證記賬憑證總賬日記賬明細(xì)賬利潤(rùn)表資產(chǎn)負(fù)債表1確認(rèn)（填審會(huì)計(jì)憑證）；2計(jì)量（計(jì)價(jià)和成本計(jì)算）3記錄（復(fù)式記賬、填制記賬憑證、設(shè)置賬戶、登記賬簿）4報(bào)告或再確認(rèn)（財(cái)產(chǎn)清查、編制會(huì)計(jì)報(bào)表）會(huì)計(jì)基本程序與會(huì)計(jì)核算方法每筆交易、事項(xiàng)企業(yè)償債

記

賬

憑

證

2009年月日記字第號(hào)

會(huì)計(jì)主管：記賬：審核：制單：摘要科目明細(xì)科目√借方√貸方十萬千百十元角分十萬千百十元角分

合計(jì)附件張

151接受投資銀行存款20000000

實(shí)收資本10000000資本公積10000000

2000000020000000張三李四孫五2√√√銀行存款日記賬年憑證號(hào)摘要對(duì)方科目借方貸方余額月日十萬千百十元角分十萬千百十元角分百十萬千百十元角分11上年結(jié)轉(zhuǎn)1

3700000151接受投資實(shí)收資本2000000033700000

年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日十萬千百十元角分十萬千百十元角分百十萬千百十元角分總賬會(huì)計(jì)科目：銀行存款

11上年結(jié)轉(zhuǎn)借13700000

151接受投資20000000借33700000年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日十萬千百十元角分十萬千百十元角分百十萬千百十元角分總賬會(huì)計(jì)科目：實(shí)收資本11上年結(jié)轉(zhuǎn)貸90000000

151接受投資10000000貸100000000年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日十萬千百十元角分十萬千百十元角分百十萬千百十元角分總賬會(huì)計(jì)科目：資本公積11上年結(jié)轉(zhuǎn)貸10000000

151接受投資10000000貸

20000000

記

賬

憑

證

2009年月日記字第號(hào)

會(huì)計(jì)主管：記賬：審核：制單：摘要科目明細(xì)科目√借方√貸方十萬千百十元角分十萬千百十元角分合計(jì)附件張162短期貸款銀行存款10000000

短期借款100000001000000010000000張三李四孫五

1√√銀行存款日記賬年憑證號(hào)摘要對(duì)方科目借方貸方余額月日十萬千百十元角分十萬千百十元角分百十萬千百十元角分11上年結(jié)轉(zhuǎn)1

3700000151接受投資實(shí)收資本等2000000033700000

162短期貸款短期借款1000000043700000年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日十萬千百十元角分十萬千百十元角分百十萬千百十元角分總賬會(huì)計(jì)科目：銀行存款

11上年結(jié)轉(zhuǎn)借

13700000

151接受投資20000000借33700000162貸款10000000借43700000年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日十萬千百十元角分十萬千百十元角分百十萬千百十元角分總賬會(huì)計(jì)科目：短期借款

11上年結(jié)轉(zhuǎn)貸10000000162借款10000000貸20000000

記

賬

憑

證

2009年月日記字第號(hào)

會(huì)計(jì)主管：記賬：審核：制單：摘要科目明細(xì)科目√借方√貸方十萬千百十元角分十萬千百十元角分合計(jì)附件張

163償還利息應(yīng)付利息100000

銀行存款100000

100000100000張三李四孫五

1√√年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日十萬千百十元角分十萬千百十元角分百十萬千百十元角分總