第四章-非貨幣性資產(chǎn)交換精講.ppt

1、第四章,非貨幣性資產(chǎn)交換,2,1、掌握貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資 產(chǎn)的概念； 2、掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定條件； 3、掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的核算。,知識(shí)目標(biāo),3,1、能正確判定非貨幣性資產(chǎn)交換交易； 2、能正確編制與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。,能力目標(biāo),4.1 非貨幣性資產(chǎn)交換概述 4.2 以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 4.3 以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 4.4 非貨幣性資產(chǎn)交換的披露,5,第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換 概述,一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念,非貨幣性資產(chǎn)交換： 是指交換雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）

2、。,貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn),貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。,8,區(qū)別貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的主要依據(jù)： 資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的金額是否固定或可確定的。,【例題1多選題】下列各項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（）。 A 可供出售金融資產(chǎn) B 銀行本票存款 C 交易性金融資產(chǎn) D 持有至到期投資,【答案】AC,二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定,非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（補(bǔ)價(jià)）。 以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換

3、金額的比例低于25%（不含25%）作為參考。,11,收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值25% 支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)（支付的補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值）25%,如果高于25%（含25%），則視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用收入準(zhǔn)則等其他一些準(zhǔn)則。,【例題2單選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。A.以100萬(wàn)元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備B.以持有至到期的公司債券換取一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資C.以不含稅公允價(jià)值為100萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅為17萬(wàn)元的一批存貨換取一臺(tái)設(shè)備并支付35萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)D.以公允價(jià)值為200萬(wàn)元的房產(chǎn)換取一臺(tái)運(yùn)輸設(shè)備并收取50萬(wàn)元補(bǔ)價(jià),【答案】C,【例題3多選題】下列交

4、易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。A.以公允價(jià)值為600萬(wàn)元的廠房換取一套電子設(shè)備，另收取補(bǔ)價(jià)140萬(wàn)元B.以公允價(jià)值為600萬(wàn)元的專利技術(shù)換取一臺(tái)設(shè)備，另支付補(bǔ)價(jià)160萬(wàn)元C.以公允價(jià)值為600萬(wàn)元的廠房換取一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，另收取補(bǔ)價(jià)200萬(wàn)元D.以公允價(jià)值為600萬(wàn)元的廠房換取一項(xiàng)投資，另支付補(bǔ)價(jià)120萬(wàn)元,【答案】ABD,兩種計(jì)量基礎(chǔ)： 公允價(jià)值 必須同時(shí)符合兩個(gè)條件： 交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量 賬面價(jià)值(換出資產(chǎn)) 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 或雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但換入和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量。,三、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量原則,1.該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

5、 滿足以下兩個(gè)條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì) （1）換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。 風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同 時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同 風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同,（一）公允價(jià)值,（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與公允價(jià)值相比是重大的 從市場(chǎng)參與者角度，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)和金額基本相同或類似，但從資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的作用或價(jià)值角度，兩者的“企業(yè)特定價(jià)值”不同 實(shí)務(wù)中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，著重應(yīng)當(dāng)關(guān)注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換。,2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量 （1）資產(chǎn)本身存在活躍市場(chǎng)的，表明資產(chǎn)的

6、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量 以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)的公允價(jià)值 （2）類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，表明資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量 以對(duì)資產(chǎn)差別調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，確定公允價(jià)值,（3）不存在同類或類似資產(chǎn)具可比性的市場(chǎng)交易 采用估值技術(shù)確定的資產(chǎn)公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間不大；或者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定 視為公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量,（二）賬面價(jià)值,不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。 無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益；

7、收到或支付的補(bǔ)價(jià)作為確定換入資產(chǎn)成本的調(diào)整因素。,20,第二節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量 的會(huì)計(jì)處理,21,一、公允價(jià)值計(jì)量的條件 非貨幣性資產(chǎn)交換必須同時(shí)滿足兩個(gè)條件： 該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量 換入資產(chǎn)和換出公允價(jià)值均能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。,換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允

8、價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。,二、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理原則,三、不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 =換出資產(chǎn)公允價(jià)值 +相關(guān)稅費(fèi)+銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額,24,非貨幣性資產(chǎn)交換損益 =換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 見(jiàn)書(shū)例題2,25,練習(xí): A公司與B公司進(jìn)行資產(chǎn)置換。假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。A公司換出：甲庫(kù)存商品賬面價(jià)值5萬(wàn)元，公允價(jià)值4萬(wàn)元。B公司換出：乙?guī)齑嫔唐焚~面價(jià)值4萬(wàn)元,公允價(jià)值4萬(wàn)元。A、B均為一般

9、納稅人，所得稅率17%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。 要求：計(jì)算A、B公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。,26,A公司： 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值4（萬(wàn)元）非貨幣性資產(chǎn)交換損益45-1（萬(wàn)元) 借：庫(kù)存商品- 乙4 應(yīng)交稅費(fèi)- 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.68 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4 應(yīng)交稅費(fèi)- 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)0.68 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5貸：庫(kù)存商品 5,27,B公司：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值4（萬(wàn)元） 借：庫(kù)存商品-甲4 應(yīng)交稅費(fèi)- 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 0.68 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.68 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4 貸：庫(kù)存商品 4,28,若A公司的甲庫(kù)存商品計(jì)提了

10、0.5萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備，則非貨幣性資產(chǎn)交換的損益是多少，如何處理？ 非貨幣性資產(chǎn)交換損益 4（5-0.5）-0.5（萬(wàn)元） A公司結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4.5 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 0.5 貸：庫(kù)存商品 5 見(jiàn)書(shū)例題【例4.3 】,29,例題4 單位：萬(wàn)元,30,甲換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值18.27-2.72 =16（萬(wàn)元） 非貨幣性資產(chǎn)交換損益=18.72-（19-1）-0.8 = -0.08 （萬(wàn)元） 借：固定資產(chǎn) 16 應(yīng)交稅費(fèi)- 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2.72 累計(jì)攤銷 1 營(yíng)業(yè)外支出非貨幣性資產(chǎn)交換損失0.08 貸：無(wú)形資產(chǎn) 19 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 0.8,31,乙換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值16

11、+2.72=18.72（萬(wàn)元） 非貨幣性資產(chǎn)交換損益=16-（22-3.3） = -2.7 （萬(wàn)元） 借：固定資產(chǎn)清理 18.7 累計(jì)折舊 3.3 貸：固定資產(chǎn) 22 借：無(wú)形資產(chǎn) 18.72 營(yíng)業(yè)外支出非貨幣性資產(chǎn)交換損失2.7 貸：固定資產(chǎn)清理 18.7 應(yīng)交稅費(fèi)- 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2.72,【練習(xí)題】A公司與B公司進(jìn)行資產(chǎn)置換。假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。A公司換出：固定資產(chǎn)原值150萬(wàn)元；折舊45萬(wàn)元；公允價(jià)值105.3萬(wàn)元；支付清理費(fèi)1.5萬(wàn)元。B公司換出：庫(kù)存商品打印機(jī)成本110萬(wàn)元；公允價(jià)值90萬(wàn)元；銷項(xiàng)稅額稅15.3萬(wàn)元。假定雙方

12、均將換入的資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)使用。 要求：計(jì)算A、B公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。,【答案】,（1）A公司：換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值105.3-15.3=90（萬(wàn)元）固定資產(chǎn)處置損益105.3（15045）1.5 1.2（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)清理105累計(jì)折舊 45 貸：固定資產(chǎn) 150借：固定資產(chǎn)清理 1.5貸：銀行存款 1.5 “固定資產(chǎn)清理”賬戶余額是多少？,34,換入的打印機(jī)作為固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn) 90 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 15.3 營(yíng)業(yè)外支出 1.2貸：固定資產(chǎn)清理 106.5,（2）B公司：換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值909017% 105.3（萬(wàn)元）借：固定資

13、產(chǎn) 105.3貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 15.3（9017%） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 110貸：庫(kù)存商品 110,【單選題】企業(yè)對(duì)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在換出庫(kù)存商品且其公允價(jià)值不含增值稅的情況下，下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（ ）。A.按庫(kù)存商品的公允價(jià)值確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入B.按庫(kù)存商品的公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入C.按庫(kù)存商品公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入D.按庫(kù)存商品公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失 【答案】B,【多選題】在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，確定換入

14、資產(chǎn)入賬價(jià)值應(yīng)考慮的因素有（）。A.換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 B.換出資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備C.為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)D.不涉及補(bǔ)價(jià)、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額,【答案】AC,二、涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理,支付補(bǔ)價(jià)方： 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值= 換出資產(chǎn)公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅 收到補(bǔ)價(jià)方： 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值= 換出資產(chǎn)公允價(jià)值補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅,39,思考： 無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值都等于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，對(duì)嗎？ （不考慮相關(guān)稅費(fèi)） 非貨幣性資產(chǎn)交換損益 = 換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 p53【例4.5 】,【單選題】甲公司以庫(kù)存商品A產(chǎn)品交換乙

15、公司原材料，雙方均將收到的資產(chǎn)作為庫(kù)存商品核算。甲公司另向乙公司支付補(bǔ)價(jià)52.65萬(wàn)元。 甲公司和乙公司適用的增值稅稅率為17%，計(jì)稅價(jià)值等于公允價(jià)值，有關(guān)資料如下：,41,甲公司換出：庫(kù)存商品A產(chǎn)品：賬面成本220萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40萬(wàn)元，公允價(jià)值180萬(wàn)元，增值稅額30.6萬(wàn)元。乙公司換出：原材料：賬面成本206.50萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4萬(wàn)元，公允價(jià)值225萬(wàn)元，增值稅額38.25萬(wàn)元。假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。則甲公司取得的原材料的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.217.35 B.255.60 C.186.75D.225,【答案】D 180

16、+30.6-38.25+52.65,42,甲公司： 借：原材料 225 應(yīng)交稅費(fèi)- 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 38.25 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入180 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 30.6 銀行存款 52.65 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 180 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40 貸：庫(kù)存商品 220,43,乙公司： 借：庫(kù)存商品- A 180 應(yīng)交稅費(fèi)- 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 30.6 銀行存款 52.65 貸：其他業(yè)務(wù)收入 225 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）38.25 借：其他業(yè)務(wù)成本202.5 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4 貸：原材料 206.5,【單選題】A公司以無(wú)形資產(chǎn)交換B公司固定資產(chǎn)，假定該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且公

17、允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。A公司另向B公司支付補(bǔ)價(jià)5萬(wàn)元。A公司換出無(wú)形資產(chǎn)的原值為1800萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為900萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為公允價(jià)值1000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，另以銀行存款支付換入固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元。則A公司換入的固定資產(chǎn)的入賬成本為（）萬(wàn)元。A.1065 B.965C.915D.1015,【答案】D 1000+5+10,換出無(wú)形資產(chǎn)支付的營(yíng)業(yè)稅（10005%）不計(jì)入換入的固定資產(chǎn)的入賬成本，該營(yíng)業(yè)稅應(yīng)視為處置無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)處置損益。,借：固定資產(chǎn)1015 累計(jì)攤銷 900貸：無(wú)形資產(chǎn) 1800應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 50（10005%）營(yíng)業(yè)外收入 50（1000

18、90050 ） 銀行存款 15（5+10）,【提示】,在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，關(guān)于相關(guān)稅費(fèi)的處理，關(guān)鍵是要分清是“為誰(shuí)而發(fā)生”，如果是為換入資產(chǎn)而發(fā)生的，則計(jì)入換入資產(chǎn)的成本，比如本題中的運(yùn)輸費(fèi)10萬(wàn)元；如果是為換出資產(chǎn)而發(fā)生的，則一般應(yīng)該計(jì)入換出資產(chǎn)的處置損益，比如本題中的營(yíng)業(yè)稅50萬(wàn)元。,練習(xí)：A公司以一輛小汽車換取B公司一輛小型中巴，A公司小汽車的原值為26萬(wàn)元，已提折舊7萬(wàn)元，公允價(jià)值為16萬(wàn)元，B公司小型中巴原值為30萬(wàn)元，已提折舊5萬(wàn)元，公允價(jià)值為20萬(wàn)元，A公司支付了4萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 （經(jīng)分析，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）,48,A公司 借：固定資產(chǎn)清理

19、小汽車 19 累計(jì)折舊 7 貸：固定資產(chǎn)小汽車 26 借：固定資產(chǎn)小型中巴 20（16+4） 營(yíng)業(yè)外支出 3 貸：固定資產(chǎn)清理小汽車 19 銀行存款 4,49,B公司 借：固定資產(chǎn)清理小型中巴 25 累計(jì)折舊 5 貸：固定資產(chǎn)小型中巴 30 借：固定資產(chǎn)小汽車 16（20-4） 銀行存款 4 營(yíng)業(yè)外支出 5 貸：固定資產(chǎn)清理小型中巴 25,三、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理,非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。,51,處理思路為：先按照與單項(xiàng)資產(chǎn)類似

20、的處理原則確定換入資產(chǎn)的成本總額，然后按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。 P54例4.6,52,單位：萬(wàn)元,53,乙公司向甲公司支付補(bǔ)價(jià)30萬(wàn)元 甲公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 = 100+350（1+17%）30=479.5（萬(wàn)元） 辦公樓 320420=76.19% 成本 479.576.19%=365.33（萬(wàn)元） 小轎車 100 420=23.81% 成本 479.523.81%=114.17（萬(wàn)元）,54,乙公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 =320+120+30 350（1+17%） =390.5（萬(wàn)元） 廠房 100450=22.22% 成本 390

21、.522.22%=86.77（萬(wàn)元） 原材料 350 450=77.78% 成本 390.577.78%=303.73（萬(wàn)元）,【例題計(jì)算題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，其適用的增值稅稅率均為l7%。甲公司與乙公司協(xié)商，將甲公司原生產(chǎn)用的設(shè)備以及庫(kù)存商品，與乙公司的小轎車、客運(yùn)大轎車交換。,56,甲公司換出：設(shè)備的賬面原價(jià)為600萬(wàn)元，已提折為480萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元；庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）為350萬(wàn)元。 乙公司換出：小轎車的賬面原價(jià)為400萬(wàn)元，已提折舊為160萬(wàn)元，公允價(jià)值為260萬(wàn)元；客運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，已提折舊為180萬(wàn)元，公

22、允價(jià)值為150萬(wàn)元。,乙公司向甲公司另支付補(bǔ)價(jià)100萬(wàn)元。假定甲公司和乙公司換出資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，且在交換過(guò)程中除增值稅外未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司換入的乙公司的小轎車、客運(yùn)轎車均作為固定資產(chǎn)核算。乙公司換入甲公司的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，換入的庫(kù)存商品作為庫(kù)存原材料核算。,假定該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量。要求：計(jì)算甲、乙公司各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬成本、換出資產(chǎn)（不含存貨）的處置損益，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。,【答案】,甲公司（收到補(bǔ)價(jià)）： 補(bǔ)價(jià)比例100/45022.22%甲公司換入資產(chǎn)價(jià)值總額換入資產(chǎn)價(jià)值100+ 350（1+17%）100 409.5（萬(wàn)元）甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)

23、的入賬價(jià)值 260410= 63.41% 換入小轎車成本409.563.37% 259.66（萬(wàn)元） 150410= 36.59% 換入客運(yùn)汽車成本409.5 36.59% 149.84（萬(wàn)元）,60,甲公司換出資產(chǎn)（不含存貨）的處置損益 100（600480）20（萬(wàn)元） 會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理 120累計(jì)折舊 480貸：固定資產(chǎn)設(shè)備 600,借：固定資產(chǎn)小轎車 259.66客運(yùn)汽車 149.84銀行存款 100營(yíng)業(yè)外支出 20 貸：固定資產(chǎn)清理 120 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 350 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）59.5 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300 貸：庫(kù)存商品 300,乙公司： 乙公司換入資產(chǎn)價(jià)

24、值總額 換入資產(chǎn)價(jià)值410100-35017% 450.5（萬(wàn)元） 乙公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值100（100350） 22.22% 換入設(shè)備成本 450.5 22.22% =100.10（萬(wàn)元） 350（100350） 77.78% 換入原材料的成本 450.5 77.78% 350.4（萬(wàn)元）,計(jì)算乙公司的處置損益410（700340）50（萬(wàn)元） 乙公司的賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn)清理 360 累計(jì)折舊 340貸：固定資產(chǎn)小轎車 400客運(yùn)汽車 300,64,借：固定資產(chǎn)設(shè)備 100.10 原材料 350.40 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）59.5 貸：固定資產(chǎn)清理 360 銀行存款 10

25、0營(yíng)業(yè)外收入 50,65,上節(jié)內(nèi)容回顧,公允價(jià)值計(jì)量的條件 非貨幣性資產(chǎn)交換必須同時(shí)滿足兩個(gè)條件： 該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量,66,上節(jié)內(nèi)容回顧,換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 =換出資產(chǎn)公允價(jià)值 +（-）補(bǔ)價(jià) + 相關(guān)稅費(fèi)+銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 非貨幣性資產(chǎn)交換損益 =換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值,67,上節(jié)內(nèi)容回顧,非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。,68,第三節(jié) 以賬面價(jià)值計(jì)量 的會(huì)計(jì)處理,賬面價(jià)值計(jì)量的條件 （1）不具有

26、商業(yè)實(shí)質(zhì) （2）具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換 以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。,（一）不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理,換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 教材例7、8,71,練習(xí)：A公司以一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備換取B公司一項(xiàng)專利，設(shè)備的賬面原值為200萬(wàn)元，已提折舊120萬(wàn)元，公允價(jià)值90萬(wàn)元；B公司的專利賬面余額為120萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為25萬(wàn)元，假定兩公司為同一母公司控制，該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）,72,A公司 借：固定資產(chǎn)清理 80 累計(jì)折舊 120 貸：固定資

27、產(chǎn) 200 借：無(wú)形資產(chǎn) 80 貸：固定資產(chǎn)清理 80,73,B公司 借：固定資產(chǎn) 95 累計(jì)攤銷 25 貸：無(wú)形資產(chǎn) 120,（二）涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理,1.支付補(bǔ)價(jià) 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)+補(bǔ)價(jià)+銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 2.收到補(bǔ)價(jià) 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)-補(bǔ)價(jià)+銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額,教材例9,例：A公司以一輛小汽車換取B公司一輛小型中巴，A公司小汽車的原值為44萬(wàn)元，累計(jì)折舊25萬(wàn)元；已計(jì)提減值準(zhǔn)備3萬(wàn)元，B公司小型中巴原值為30萬(wàn)元，累計(jì)折舊10萬(wàn)元，假定兩輛車的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，A公司支付了5萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)） 如不符合公允價(jià)值