2015年注稅(cta)考試《財務(wù)與會計》第十九章練習題答案

1、2015年注稅（cta）考試財務(wù)與會計第十九章練習題答案第十九章 合并財務(wù)報表答案部分一、單項選擇題 1、 【正確答案】A 【答案解析】應(yīng)編制的抵消分錄為： 借：營業(yè)收入560 貸：營業(yè)成本524 存貨（560500）60%36 借：存貨存貨跌價準備36 貸：資產(chǎn)減值損失36 2、 【正確答案】C 【答案解析】抵消分錄為： 借：未分配利潤年初90 貸：營業(yè)成本90 借：營業(yè)收入900 貸：營業(yè)成本900 借：營業(yè)成本162 貸：存貨162（450315）（90/450）（900765） “存貨”項目為貸方余額162萬元，即賬面價值比計稅基礎(chǔ)低162萬元，應(yīng)確認的“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為40.5

2、萬元。具體分錄為： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 22.5 貸：未分配利潤年初 22.5 借：遞延所得稅資產(chǎn)18 貸：所得稅費用18 3、 【正確答案】C 【答案解析】2012年末編制的相關(guān)抵消分錄為： 借：未分配利潤年初50 貸：無形資產(chǎn)原價 50 借：無形資產(chǎn)累計攤銷 50/53/12 2.5 貸：未分配利潤年初 2.5 2012年由于內(nèi)部交易中包含未實現(xiàn)利潤而多攤銷的金額50/510（萬元） 在2012年合并報表中的抵消分錄為 借：無形資產(chǎn)累計攤銷 10 貸：管理費用 10 所以，2012年年末編制合并資產(chǎn)負債表時，應(yīng)調(diào)整“無形資產(chǎn)”項目的金額502.51037.5（萬元）。 4、 【正確答案】A

3、 【答案解析】甲公司2011年年末應(yīng)編制的抵消分錄為： 借：營業(yè)外收入30 貸：無形資產(chǎn)原價30 借：無形資產(chǎn)累計攤銷5 貸：管理費用（30/510/12）5 借：遞延所得稅資產(chǎn)6.25 貸：所得稅費用（305）256.25 選項A不正確，應(yīng)為抵消營業(yè)外收入30萬元。 5、 【正確答案】C 【答案解析】固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)利潤1007624（萬元） 209年由于內(nèi)部交易中包含未實現(xiàn)利潤而多計提的折舊24/46/123（萬元） 在210年合并報表中的抵消分錄為： 借：未分配利潤年初 24 貸：固定資產(chǎn)原價 24 借：固定資產(chǎn)累計折舊 3 貸：未分配利潤年初 3 210年由于內(nèi)部交易中包含未實現(xiàn)

4、利潤而多計提的折舊24/46（萬元） 在210年合并報表中的抵消分錄為 借：固定資產(chǎn)累計折舊 6 貸：管理費用 6 甲公司在編制210年年末合并資產(chǎn)負債表時，應(yīng)調(diào)整“固定資產(chǎn)”項目金額243615（萬元）。 6、 【正確答案】C 【答案解析】抵消上期內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多提的折舊額時，相應(yīng)地使合并報表中的未分配利潤增加。因此，本期編制抵消分錄時，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)累計折舊”項目，貸記“未分配利潤年初”項目。 7、 【正確答案】D 【答案解析】首先應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵消的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備對本期未分配利潤年初的影響予以抵消，再將本期個別財務(wù)報表中內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準備增減變動的金額也

5、應(yīng)予以抵消。本期個別資產(chǎn)負債表中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準備是減少的，所以應(yīng)是借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“應(yīng)收賬款壞賬準備”項目。 8、 【正確答案】D 【答案解析】編制的抵消分錄為： 借：應(yīng)收賬款壞賬準備12500（250萬5） 貸：未分配利潤年初12500 借：資產(chǎn)減值損失2500（50萬5） 貸：應(yīng)收賬款壞賬準備2500 9、 【正確答案】B 【答案解析】對于期末留存的存貨，站在B公司的角度，應(yīng)該計提30萬元150（160%）30的存貨跌價準備，而站在集團的角度，應(yīng)該計提10萬元100x（160%）30，所以多計提了存貨跌價準備20萬元，應(yīng)予以抵消。因此在編制抵消分錄時應(yīng)該抵消存貨跌

6、價準備20萬元。 10、 【正確答案】A 【答案解析】子公司角度看，該存貨減值45萬元（1.51.05）100；集團角度看，該存貨減值15萬元（1.21.05）100，子公司多計提30萬元的減值，應(yīng)予以抵消，所以應(yīng)該是貸記“資產(chǎn)減值損失”項目30萬元。 附注：本題分錄為： 借：存貨存貨跌價準備30 貸：資產(chǎn)減值損失30 11、 【正確答案】C 12、 【正確答案】A 【答案解析】甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本5000603000（萬元），合并抵消分錄中應(yīng)抵消長期股權(quán)投資3000萬元。同一控制下的企業(yè)合并以賬面價值為計量基礎(chǔ)，應(yīng)將子公司的所有者權(quán)益賬面價值予以抵消。 13、 【正確答案

7、】D 【答案解析】A公司直接和間接合計擁有C公司60%的股權(quán)投資，所以C公司應(yīng)納入A公司合并范圍。 14、 【正確答案】D 15、 【正確答案】D 【答案解析】編制合并財務(wù)報表前，需要做的前期準備事項主要有：統(tǒng)一母子公司的會計政策；統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負債表日和會計期間；對子公司以外幣表示的財務(wù)報表進行折算；收集編制合并報表的相關(guān)資料。 16、 【正確答案】A 【答案解析】合并財務(wù)報表是以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制的，并不直接根據(jù)母子公司的賬薄編制。 二、多項選擇題 1、 【正確答案】ACD 【答案解析】答案解析：本題分錄為： 借：應(yīng)付賬款 100 貸：應(yīng)收賬款 100 借：應(yīng)收賬款壞賬準備 2 貸

8、：未分配利潤年初 2 借：應(yīng)收賬款壞賬準備2 貸：資產(chǎn)減值損失 2 2、 【正確答案】ACD 3、 【正確答案】BDE 【答案解析】在編制合并資產(chǎn)負債表時需要進行抵消的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括：應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預付賬款與預收賬款、長期債券投資與應(yīng)付債券、應(yīng)收股利與應(yīng)付股利、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。 4、 【正確答案】ACD 【答案解析】選項A和選項E，是由于2011年銷售A產(chǎn)品，在2011年末尚有40件沒有對外銷售，所以在2012年編制抵消分錄時，借記“未分配利潤年初”，貸記“營業(yè)成本”，金額為40（32）40（萬元），所以，選項A正確，選項E錯誤；選項C，是2012年銷售的B產(chǎn)品需要編制的抵消分錄，借記“營業(yè)收入”，貸記”營業(yè)成本”，金額是504200（萬元）；選項B和選項D都是對2012年末未對外銷售存貨部分的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵消，2012年末，未對外銷售部分的存貨分別是A產(chǎn)品10件和B產(chǎn)品20件，未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤10（32）20（43）30（