2010年高級會計師《會計實務(wù)》熱身題二

1、2010年高級會計師會計實務(wù)熱身題二案例分析一(本題12分，考核會計、稅收、公司、證券法規(guī))有關(guān)公司的設(shè)立和生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：1.為了推廣新能源技術(shù)，甲股份有限公司與乙股份有限公司決定募集設(shè)立股份有限公司，股本總額為6000萬元人民幣。公司設(shè)立方案中規(guī)定甲、乙公司均用貨幣資金出資1000萬元，其余資本金通過社會募集取得。公司設(shè)立方案經(jīng)律師審查修改后設(shè)立了股份有限公司(下稱公司)。2.公司成立后，由股東大會通過社會招聘，任命張濤為公司總經(jīng)理。張濤到任后，提議王江為財務(wù)總監(jiān)。王江是張濤原單位的高級工程師，精通新能源的開發(fā)利用，與張濤配合默契。該提議經(jīng)張濤主持的經(jīng)理會議通過，正式任命王江為公司財務(wù)總

2、監(jiān)。3.公司主要經(jīng)營業(yè)務(wù)包括通過微生物發(fā)酵生產(chǎn)清潔的、可持續(xù)發(fā)展的新能源，銷售新能源產(chǎn)品;向其他企業(yè)提供新能源方案的咨詢設(shè)計以及相關(guān)技術(shù)服務(wù)，被國家有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。2008年度實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入10億元，取得技術(shù)服務(wù)收入8000萬元，實現(xiàn)凈利潤3億元。對于取得的營業(yè)收入公司按照增值稅稅率17%繳納了增值稅，按20%的所得稅稅率繳納了企業(yè)所得稅。4.為了加快企業(yè)的發(fā)展，充分利用財務(wù)杠桿實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，2009年初經(jīng)董事會決定向社會公開發(fā)行債券28000萬元，發(fā)行債券取得資金后將27000萬元用于新能源的開發(fā)，1000萬元用于興建職工活動中心和購置體育器材。在此之前未發(fā)行過債券。5.

3、為了發(fā)行債券，由公司審計委員會聘請會計師事務(wù)所出具了審計報告。注冊會計師執(zhí)行審計程序，對公司在會計處理中的不當(dāng)之處進行審計調(diào)整后，出具了無保留意見審計報告。審計后的公司財務(wù)報告表明，公司2008年12月31日資產(chǎn)總額為70000萬元，負債總額為18000萬元，所有者權(quán)益總額為52000萬元。要求：1.根據(jù)公司法律制度有關(guān)規(guī)定，指出公司設(shè)立方案中的不合法之處，簡要說明理由。2.根據(jù)公司、會計法律制度有關(guān)規(guī)定，指出公司設(shè)立的管理機構(gòu)和人員的不合法之處，簡要說明理由。3.根據(jù)稅收法律制度有關(guān)規(guī)定，指出公司上述納稅行為的不合法之處，分別簡要說明理由。4.根據(jù)會計、證券法律制度有關(guān)規(guī)定，指出公司發(fā)行債券

4、行為的不合法之處，分別簡要說明理由?！痉治雠c提示】 1.公司設(shè)立方案的不合法之處：甲、乙公司出資金額不符合法律規(guī)定。理由：公司法律規(guī)定，以募集設(shè)立方式設(shè)立股份有限公司的，發(fā)起人認(rèn)購的股份不得少于公司股份總數(shù)的百分之三十五，甲乙公司作為發(fā)起人，出資額不得少于2100萬元(600035%)，而方案中發(fā)起人的出資額只有2000萬元，不符合規(guī)定。2.公司在機構(gòu)設(shè)立、人員任命中的不合規(guī)之處：公司由股東大會任命張濤為總經(jīng)理不符合規(guī)定。理由：根據(jù)公司法的規(guī)定，董事會有權(quán)決定聘任或者解聘公司經(jīng)理及其報酬事項，由股東大會聘任總經(jīng)理不符合規(guī)定。任命王江為財務(wù)總監(jiān)不符合規(guī)定。理由：根據(jù)公司法的規(guī)定，董事會有權(quán)根據(jù)經(jīng)

5、理的提名決定聘任或者解聘公司副經(jīng)理、財務(wù)負責(zé)人及其報酬事項，由經(jīng)理任命財務(wù)總監(jiān)不符合規(guī)定。同時，根據(jù)會計法規(guī)的規(guī)定，會計機構(gòu)負責(zé)人的任職條件包括取得會計從業(yè)資格證書和具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷，王江不符合擔(dān)任會計機構(gòu)負責(zé)人的任職資格。3.公司稅收處理中的不合規(guī)之處：技術(shù)服務(wù)收入繳納增值稅不符合規(guī)定。理由：按照稅收法規(guī)規(guī)定，技術(shù)服務(wù)收入應(yīng)繳納營業(yè)稅。公司按20%的稅率繳納所得稅不符合規(guī)定。理由：國家認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)減按15%征收企業(yè)所得稅，不按20%征收所得稅。4.公司在發(fā)行債券中的不合規(guī)之處：(1)發(fā)行債券由董事會決定不符合規(guī)定。理由：按照公司法律制度的規(guī)定，

6、發(fā)行債券應(yīng)該由股東大會作出決議，不能由董事會作出決議。(2)發(fā)行債券的金額不符合證券法律規(guī)定。理由：按照中華人民共和國證券法的規(guī)定，公開發(fā)行公司債券應(yīng)符合下列條件：股份有限公司的凈資產(chǎn)不低于人民幣三千萬元，有限責(zé)任公司的凈資產(chǎn)不低于人民幣六千萬元;累計債券余額不超過公司凈資產(chǎn)的百分之四十;最近三年平均可分配利潤足以支付公司債券一年的利息;籌集的資金投向符合國家產(chǎn)業(yè)政策;債券的利率不超過國務(wù)院限定的利率水平;國務(wù)院規(guī)定的其他條件。從題目給定的資料可以看出，凈資產(chǎn)為52000萬元時，發(fā)行債券總額最多為20800萬元(5200040%)，發(fā)行債券總額28000萬元超過了累計債券余額不超過公司凈資產(chǎn)的

7、百分之四十的規(guī)定。(3)將發(fā)行債券取得的資金用于興建職工活動中心不符合證券法律制度的規(guī)定。理由：按照證券法的規(guī)定，公開發(fā)行公司債券籌集的資金，必須用于核準(zhǔn)的用途，不得用于彌補虧損和非生產(chǎn)性支出。(4)由審計委員會聘請會計師事務(wù)所進行審計不符合規(guī)定。理由：根據(jù)公司法律制度規(guī)定，公司聘用承辦公司審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，依照公司章程的規(guī)定，由股東大會或董事會決定。案例分析二 (本題13分，考核內(nèi)部控制目標(biāo)、五要素、控制措施)甲集團公司是上海證券交易所掛牌的上市公司，從2009年7月1日起執(zhí)行財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范。2010年3月中興會計師事務(wù)所在對甲集團公司內(nèi)部控制制度有效性進

8、行評價時發(fā)現(xiàn)如下情況：1.集團公司對內(nèi)部控制十分重視，制定了集團公司內(nèi)部控制的總體目標(biāo)，要求通過實施內(nèi)部控制，合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)，不要出現(xiàn)有意違反法律法規(guī)謀求不正當(dāng)利益的現(xiàn)象;絕對保證資產(chǎn)安全和生產(chǎn)安全，不能出現(xiàn)任何安全事故;合理保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，不能有意提供虛假信息，誤導(dǎo)投資者和其他會計信息使用者;努力提高經(jīng)營效率和效果，以最小的投入達到最大的產(chǎn)出效果，實現(xiàn)經(jīng)濟效益和社會效益的同步增長;最終保證實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。2.要做好內(nèi)部控制，至少應(yīng)當(dāng)考慮五個基本要素，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制措施、信息與溝通、監(jiān)督檢查，尤其是內(nèi)部環(huán)境，在內(nèi)部控制中起基礎(chǔ)性的作用。為此，甲集團公

9、司本部按照公司法的要求設(shè)立了股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層，完善公司治理結(jié)構(gòu)，作為上市公司還設(shè)置了獨立董事;為了更快捷地反饋內(nèi)部控制信息，在財務(wù)部中設(shè)置了內(nèi)部審計委員會，由財務(wù)部經(jīng)理親自兼任委員會主任;在制定企業(yè)財務(wù)制度、人力資源政策、生產(chǎn)管理制度等過程中，為了將內(nèi)部控制措施落實各個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計人員參與了制度的制訂、評價。甲集團公司在人力資源政策上，要求招聘員工時嚴(yán)格把關(guān)，使每個崗位的員工都具有良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。為了突出重點，對專業(yè)技術(shù)骨干進行強化脫產(chǎn)培訓(xùn)，對一般員工主要是在工作中學(xué)習(xí)，沒必要參加脫產(chǎn)培訓(xùn)班。為了高效率的工作，嚴(yán)格禁止輪崗，使員工對本崗位熟練程

10、度越來越高。3.A公司為甲集團公司的全資子公司，主要從事化工機械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。非常注重經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險的控制。比如，為了將經(jīng)營風(fēng)險控制到最低程度，A公司規(guī)定對所有的客戶一律實行現(xiàn)款交易，不得賒銷，寧愿放棄業(yè)務(wù)也不要冒壞賬的風(fēng)險;對于開發(fā)新產(chǎn)品，要慎之又慎，因為自行開發(fā)新產(chǎn)品風(fēng)險太大，原則上不要自行開發(fā)新產(chǎn)品，而采用引進產(chǎn)品的策略，關(guān)注國內(nèi)外的成熟產(chǎn)品，被實踐證明有生命力的，就引進生產(chǎn)。為了控制財務(wù)風(fēng)險，除經(jīng)營中形成應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費等負債外，原則上不進行外部融資，盡量不分配現(xiàn)金股利，充分利用自有資金，減低籌資成本，規(guī)避籌資風(fēng)險。嚴(yán)格規(guī)定不能為其他任何單位進行債務(wù)擔(dān)保，避免不

11、必要的損失。4.B公司為甲企業(yè)集團的一個非全資控股子公司，主要從事運輸勞務(wù)。在運輸勞務(wù)的收費上，為了提高運營效率，要求貨運司機在提供運輸勞務(wù)的同時，隨身攜帶運輸發(fā)票，現(xiàn)結(jié)賬現(xiàn)開票，次日上午出車前將已經(jīng)收到的營業(yè)款繳回財務(wù)部。為了及時溝通運營中存在的問題，內(nèi)部審計部門在發(fā)現(xiàn)各部門存在的問題后，應(yīng)該將發(fā)現(xiàn)的問題與該部門經(jīng)理進行溝通，以便及時解決，不要直接向?qū)徲嬑瘑T會、董事會報告。要求：從內(nèi)部控制理論和方法角度，指出甲集團公司內(nèi)部控制制度中存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由?！痉治雠c提示】 1.甲集團公司將內(nèi)部控制的目標(biāo)確定為絕對保證資產(chǎn)安全和生產(chǎn)安全的目標(biāo)定位不當(dāng)。理由：建立健全內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保

12、證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。由于存在許多不確定因素以及成本效益原則，企業(yè)很難絕對保證實現(xiàn)這些目標(biāo)。2.甲企業(yè)集團本部在內(nèi)部環(huán)境控制中存在不當(dāng)之處：(1)在財務(wù)部中設(shè)置審計委員會并由財務(wù)部經(jīng)理兼任審計委員會主任不當(dāng)。理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性，在董事會下設(shè)置審計委員會;審計委員會負責(zé)人應(yīng)保持獨立性，不能由財務(wù)部經(jīng)理兼任。(2)內(nèi)部審計人員參與制訂企業(yè)各項管理制度不當(dāng)。理由：根據(jù)職責(zé)分工，內(nèi)部審計人員的職責(zé)是監(jiān)督內(nèi)部控制的實施，對內(nèi)部控制有效性進行評價，不參與企業(yè)管理制度的制訂，不能既是運動

13、員又是裁判員。(3)一般員工不參加脫產(chǎn)培訓(xùn)不當(dāng)。理由：提高專業(yè)技能、保持良好的職業(yè)道德是全體員工的事，每個員工都有權(quán)利、有必要參加各種形式的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，包括脫產(chǎn)培訓(xùn)。(4)嚴(yán)格禁止輪崗不當(dāng)。理由：對關(guān)鍵崗位員工的強制休假制度和定期崗位輪換制度，是有效的內(nèi)部控制措施，通過強制休假和內(nèi)部輪崗，可以揭露已經(jīng)發(fā)生的腐敗，發(fā)現(xiàn)存在的問題。3.A公司在風(fēng)險控制中存在不當(dāng)之處：(1)在經(jīng)營風(fēng)險控制中，對客戶一律現(xiàn)款交易不得賒銷不當(dāng)。理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對銷售中的風(fēng)險進行評估，針對不同客戶壞賬風(fēng)險的大小，分別采用不同的銷售策略，而不能一律回避賒銷。(2)原則上不開發(fā)新產(chǎn)品，只采用引進的做法不當(dāng)。理由：新產(chǎn)品開發(fā)是企業(yè)

14、持續(xù)發(fā)展的保證，是企業(yè)核心競爭力之所在。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)的風(fēng)險控制目標(biāo)和資金實力，將自行開發(fā)與引進相結(jié)合，不斷提高企業(yè)產(chǎn)品競爭能力。(3)在財務(wù)風(fēng)險控制上，原則上不進行外部融資的做法不當(dāng)。理由：外部籌資是企業(yè)資金的一個重要來源，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)外部籌資的風(fēng)險分析結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險承受度，權(quán)衡風(fēng)險與收益，確定風(fēng)險應(yīng)對策略，采用外部融資與自有資金相結(jié)合，充分利用財務(wù)杠桿，保證企業(yè)資金的需要。4.B公司在控制措施上存在不當(dāng)之處：(1)貨運司機在提供運輸勞務(wù)的同時收取運輸費不當(dāng)。理由：不相容職務(wù)應(yīng)該相分離，執(zhí)行運輸勞務(wù)與收取勞務(wù)價款屬于不相容職務(wù)，貨運司機不能直接收款。(2)內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)問題不能向?qū)徲嬑?/p>

15、員會、董事會報告，而應(yīng)該向部門經(jīng)理報告不當(dāng)。理由：內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查，內(nèi)部審計機構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進行報告;對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。案例分析三 (本題10分，考核行政事業(yè)單位財務(wù)會計)甲檢測所是國有事業(yè)單位，除完成國家規(guī)定的檢測、科研任務(wù)外，還從事技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、培訓(xùn)等經(jīng)營性業(yè)務(wù)，并對經(jīng)營性業(yè)務(wù)的會計處理采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。2008年末在年終決算前，內(nèi)部審計人員在審計中發(fā)現(xiàn)了以下情況：(1)2008年3月，甲檢測所為某公司提供技術(shù)咨詢服務(wù)，收取技術(shù)服

16、務(wù)費30萬元，甲檢測所于2008年4月完成了合同規(guī)定的檢測任務(wù)。甲檢測所將收取的技術(shù)服務(wù)費30萬元記入“其他應(yīng)付款”科目，至2008年末內(nèi)部審計人員審計時仍然掛在賬上。(2)2008年4月，財政部門撥入財政專項科研經(jīng)費50萬元，用于奶制品安全檢測的課題研究。甲檢測所將其中的40萬元用于課題研究，列支在專項支出中，另外10萬元用于發(fā)放全所員工第三季度的獎金。(3)2008年8月，甲公司取得專項經(jīng)費60萬元，用于舉辦“中國食品安全研討會”，會議在當(dāng)月結(jié)束后，結(jié)余經(jīng)費6萬元。按照規(guī)定，該專項撥款如有結(jié)余，可按結(jié)余資金的50%留歸檢測所自用，50%上交財政部門。甲檢測所將結(jié)余資金6萬元轉(zhuǎn)入了其他收入科

17、目。(4)甲檢測所將閑置的食堂經(jīng)上級主管部門審核、同級財政部門審批后，出租給一個體老板經(jīng)營餐館。租賃協(xié)議規(guī)定，2008年租金為48萬元。甲檢測所將以銀行存款方式收取的租金30萬元計入了經(jīng)營收入，將以現(xiàn)金形式收取的租金18萬元以所長個人名義進行債券投資，至審計時該債券的市價為185000元。要求：請分析、判斷甲檢測所上述(1)-(4)事項的處理是否正確;如不正確，請進行更正處理。【分析與提示】 1.甲檢測所將收取的技術(shù)服務(wù)費在“其他應(yīng)付款”掛賬不正確。更正方法是：將“其他應(yīng)付款”科目余額30萬元轉(zhuǎn)入“經(jīng)營收入”科目。2.將用于奶制品安全檢測的專項科研課題經(jīng)費用于發(fā)放獎金不正確。更正方法是：將專項

18、支出10萬元調(diào)入事業(yè)支出10萬元，同時將銀行存款10萬元劃入專項存款10萬元。3.將會議專項撥款結(jié)余轉(zhuǎn)入其他收入不正確。更正方法是：將應(yīng)上繳財政的3萬元結(jié)余資金在上繳時沖減撥入?？?將留歸本單位使用的3萬元結(jié)余資金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。4.將租金收入30萬元記入經(jīng)營收入不正確。更正方法是：將經(jīng)營收入30萬元轉(zhuǎn)入其他收入。將以現(xiàn)金形式收取的租金18萬元不入賬，以個人名義投資不正確。更正方法是：應(yīng)將租金收入入賬，將未經(jīng)批準(zhǔn)進行的債券投資出售收回。更正的會計處理是：將未入賬的租金收入入賬，借記現(xiàn)金18萬元，貸記其他收入18萬元;購買債券時：借記對外投資18萬元，貸記現(xiàn)金18萬元;出售債券收回：借記現(xiàn)金18.

19、5萬元，貸記對外投資18萬元和其他收入0.5萬元。案例分析題四(本題10分，考核財務(wù)管理) 某股份公司生產(chǎn)一種新產(chǎn)品，該產(chǎn)品正處于創(chuàng)立期，2008年財務(wù)報表的主要資料如下：資產(chǎn)負債表2008年12月31日 單位：萬元(2)與行業(yè)平均財務(wù)比率比較，說明該公司經(jīng)營管理可能存在的問題。(3)09年該公司為擴大生產(chǎn)規(guī)模，需要再籌集1000萬元資金，有以下兩個籌資方案可供選擇。方案一：增發(fā)普通股，預(yù)計每股發(fā)行價格為5元;方案二：增發(fā)公司債券，按面值發(fā)行，票面年利率為8%。預(yù)計2009年可實現(xiàn)息稅前利潤420萬元，09年適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。問：計算增發(fā)股票方案的下列指標(biāo)：A:2009年增發(fā)普通股

20、股份數(shù);B:2009年全年債務(wù)利息。計算增發(fā)公司債券方案下的2009年全年債務(wù)利息。計算每股利潤的無差異點，結(jié)合公司所處的生命周期進行籌資決策與財務(wù)戰(zhàn)略制定。分析與提示： (1)計算填列下表中的財務(wù)比率(天數(shù)取整)(2)在分析該公司可能存在的問題時，首先和行業(yè)水平進行比較，判斷本公司情況是較好還是較差，然后根據(jù)指標(biāo)的各因素進行分析：第一：該公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期遠遠高于行業(yè)平均水平，說明公司的應(yīng)收賬款管理欠佳，信用政策存在較多問題;第二：該公司的固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率遠遠低于行業(yè)平均水平，說明固定資產(chǎn)投資規(guī)?？赡苓^大，存在嚴(yán)重閑置或者投資不當(dāng)?shù)目赡?第三：由于應(yīng)收賬款和固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率表現(xiàn)欠佳，造成了總資

21、產(chǎn)周轉(zhuǎn)率低于行業(yè)平均水平;第四：已獲利息倍數(shù)低于行業(yè)平均水平，可能是由于盈利額較低造成的(公司的財務(wù)結(jié)構(gòu)比率與行業(yè)平均水平相近，因此可以排除是由負債過高原因造成的);第五：盈利額較低并不是由于銷售凈利率的原因(該公司的銷售凈利率高于行業(yè)平均水平)，而是由于資產(chǎn)周轉(zhuǎn)緩慢使得銷售額較低，尚未能夠形成規(guī)模效益。提示：本問的考核點是企業(yè)財務(wù)狀況的全面分析，其難點在于通過與行業(yè)財務(wù)比率進行對比，說明企業(yè)存在的問題。在回答這部分內(nèi)容時，回答方案不在多，而在精，回答問題要擊中要害。(3)該公司應(yīng)采取的籌資決策和財務(wù)戰(zhàn)略：計算增發(fā)股票方案的下列指標(biāo)：A:2009年增發(fā)普通股股份數(shù)=10000000/5=200

22、0000(股)=200(萬股)B:2009年全年債務(wù)利息=10266%=61.56(萬元)增發(fā)公司債券方案下的2009年全年債務(wù)利息=(10266%+10008%)=141.56(萬元)計算每股利潤的無差異點，并據(jù)此進行籌資決策。根據(jù)題意，列方程：(EBIT-61.56)(1-25%)/(1444+200)=(EBIT-141.56)(1-25%)/1444EBIT=719.16(萬元)在企業(yè)生命周期的創(chuàng)立期，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險往往很高。對大多數(shù)企業(yè)來說，這時的經(jīng)營風(fēng)險比財務(wù)風(fēng)險更為重要。企業(yè)的融資來源一般是低風(fēng)險的權(quán)益資本，又由于該公司的預(yù)計息稅前利潤=420萬元 每股利潤無差異點的息稅前利潤=

23、719.16萬元;因此，可通過增發(fā)股票方式吸引風(fēng)險投資者進行融資。創(chuàng)立期的企業(yè)的資金需求很大，公司的股利政策可偏向于低股利甚至是零股利政策。案例分析題五(本題15分，考核財務(wù)管理) 資料：中海公司是一家農(nóng)業(yè)機械出口集團公司。近年來，我國經(jīng)濟快速發(fā)展，公司的出口需求旺盛，其銷售收入增長迅速，公司目前面臨三個問題需待解決。問題一：2007年1月，公司與美國某企業(yè)簽訂出口訂單1000萬美元，當(dāng)時美元人民幣匯率為7.80，合約總價值為7800萬元人民幣，生產(chǎn)和運輸成本為7000萬元人民幣，預(yù)計毛利為7800-7000=800萬元人民幣。10個月后交貨時，人民幣已經(jīng)大大升值，美元/人民幣匯率為7.35，

24、則結(jié)算到手的1000萬美元折合人民幣為7350萬元，此時毛利為7350-7000=350萬元人民幣。由于人民幣匯率的變動，該服裝出口企業(yè)損失了450萬人民幣。問題二：該集團公司下屬一企業(yè)擬在2007底準(zhǔn)備改制為獨家發(fā)起的股份有限公司。現(xiàn)有凈資產(chǎn)經(jīng)評估，價值為6000萬元，全部投入新公司，折股比率為1。按其計劃經(jīng)營規(guī)模需要總資產(chǎn)3億元，合理的資產(chǎn)負債率為30%。預(yù)計明年稅后利潤為4500萬元。問題三：2008年，全球爆發(fā)金融危機，尤其是給出口型外向企業(yè)的財務(wù)管理帶來深刻的影響。2009年初集團公司果斷出售一全資物業(yè)管理公司，獲得1.5億元緩解了資金壓力;還成功運用廠房售后回租融得了1億元，從而為

25、公司積累了足夠的資金;2009年3月并購一家自主創(chuàng)新效益佳、但股價被嚴(yán)重低估的食品飲料上市公司30%的股權(quán)。另外，公司還要求財務(wù)部門要做到每旬指標(biāo)分析、及時向決策層提供預(yù)警信息。假如你是該公司的總會計師請回答：1、根據(jù)問題一，提出專門針對當(dāng)前人民幣升值帶來出口損失的看法和外匯風(fēng)險防范的具體政策和措施。2、根據(jù)問題二，請回答下列互不關(guān)聯(lián)的問題：(1)通過發(fā)行股票應(yīng)籌集多少股權(quán)資金?(2)如果市盈率不超過15倍，每股盈利按0.40元規(guī)劃，最高發(fā)行價格是多少?(3)若按每股5元發(fā)行，至少要發(fā)行多少社會公眾股?發(fā)行后，每股收益是多少?市盈率是多少?(4)不考慮資本結(jié)構(gòu)要求，按公司法規(guī)定，要發(fā)行多少社會

26、公眾股?3、根據(jù)問題三，分析應(yīng)對金融危機所采取的財務(wù)戰(zhàn)略及其表現(xiàn)。分析與提示： 1、當(dāng)前的看法和具體政策、措施：(1)當(dāng)前的看法：自2005年7月21日起，我國開始實行以市場供求為基礎(chǔ)、參考一籃子貨幣進行調(diào)節(jié)、有管理的浮動匯率制度。人民幣匯率不再盯住單一美元，形成更富彈性的人民幣匯率機制。在此宏觀背景下，我們不能固守以往的管理方式，漠視匯率風(fēng)險，必須采取措施加強外匯風(fēng)險管理。(2)具體政策：積極分析當(dāng)前匯率的走勢，如果認(rèn)為匯率將向有利的方向變化，可以不必采取任何保值措施，而獲得超額的匯率風(fēng)險收益，但此種方法必須依賴對匯率波動的準(zhǔn)確預(yù)測，否則將給企業(yè)帶來更大的風(fēng)險。選擇管理方法：比如可以利用金融

27、工具抵補或者利用經(jīng)營決策等內(nèi)部管理方法抵補。企業(yè)需要建立一定的組織結(jié)構(gòu)來迅速實施其外匯風(fēng)險管理策略，并制定適當(dāng)?shù)恼哌M行指導(dǎo)。(3)具體措施：在簽訂出口訂單時，要積極地采取諸如遠期結(jié)售匯、外匯期貨、外匯期權(quán)等避險保值措施，避免匯率變動擠壓企業(yè)利潤空間。出口結(jié)算時，內(nèi)部辦法包括調(diào)整計價貨幣、提前或延后結(jié)匯、凈額沖抵、配對等減少損失。還可以采取營銷管理、生產(chǎn)管理以及進行資產(chǎn)與負債的綜合管理等的風(fēng)險策略。2、分別計算如下：(1)股權(quán)資本 = 3(1-30%)= 2.1(億元)籌集股權(quán)資金 = 2.1-0.6 = 1.5(億元)(2)發(fā)行價格 = 0.4015 = 6(元/股)(3)社會公眾股 = 1

28、.5/5 = 0.3(億股)每股收益 = 0.45/(0.3+0.6) = 0.5(元/每股)市盈率 = 5/0.5 = 10(倍)(4)社會公眾股 = 0.625% /(1-25%) = 0.2(億股)或者：發(fā)行股份總額=0.6/(1-25%) = 0.8(億股)，社會公眾股 = 0.825% = 0.2(億股)說明計算本題時，第一個問題的關(guān)鍵是先通過負債率確定所有者權(quán)益總額，再計算需籌集的股權(quán)資金;第二個問題需要運用市盈率、價格、每股收益的公式;第三個問題先根椐需籌資金額，再除以股票發(fā)行價，計算出對外發(fā)行的股數(shù);第四個問題：根椐公司法規(guī)定，當(dāng)總股本不超過4億股時，對外發(fā)行的社會公眾股占總股

29、本的25%以上。3、該公司分別采取了安全穩(wěn)健戰(zhàn)略和逆勢增長戰(zhàn)略，主要表現(xiàn)在：(1)調(diào)整戰(zhàn)略。對于非核心主業(yè)、盈利能力不強、發(fā)展前景不明朗的產(chǎn)品或企業(yè)等可以采用調(diào)整結(jié)構(gòu)策略，保證核心要素的資源需求。(2)多渠道融資。源：中華考試網(wǎng)公司積極運用售后回租等籌集所需資金。(3)建立財務(wù)預(yù)警機制。(4)金融危機時期并購價值被低估的優(yōu)質(zhì)企業(yè)，可實現(xiàn)逆勢增長。(5)新進入的產(chǎn)業(yè)與現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)能適應(yīng)經(jīng)濟周期和現(xiàn)金循環(huán)周期并具有互補性。但公司在實施逆勢增長戰(zhàn)略時需要注意：消化食品飲料行業(yè)的財務(wù)問題的能力;實施整合(特別是財務(wù)整合)的能力;財務(wù)風(fēng)險管控能力。案例分析六 (本題10分，考核金融工具+所得稅)1.XX股份

30、有限公司(以下稱為“XX公司”)是一家以創(chuàng)業(yè)投資為主的上市公司，該公司適用的所得稅稅率為25%，所得稅會計采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算。XX公司近年來連續(xù)盈利，預(yù)計在相當(dāng)長的時間內(nèi)盈利保持10%的增長速度;且遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債不存在期初余額。2009年XX公司發(fā)生了下列有關(guān)交易或事項：(1)2009年5月30日，XX公司自二級市場購入深發(fā)展上市公司普通股股票，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付購買價款300萬元，支付相關(guān)交易費用4萬元，目的在于賺取價差、短期獲利。XX公司將購買的深發(fā)展公司普通股股票分類為交易性金融資產(chǎn)，初始入賬價值為304萬元。2009年8月5日，XX公司將深發(fā)展公司股票出售了50%

31、，剩余部分股票年末的公允價值為200萬元，XX公司將公允價值變動48萬元(200-152)計入了公允價值變動損益。(2)2009年10月1日，XX公司因有更好地的投資機會，決定將持有的分類為持有至到期投資核算的金融債券進行處置，XX公司處置的該持有至到期投資金額占所有持有至到期投資總額的比例達到50%。因此，XX公司將分類為持有至到期投資的金融債券處置后，剩余的債券投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將持有至到期投資賬面價值與其公允價值的差額計入了當(dāng)期損益。(3)XX公司持有的交易性金融資產(chǎn)年初公允價值為2600萬元(與計稅基礎(chǔ)相同)。2009年12月31日該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為3500萬元

32、。假定稅法規(guī)定，資產(chǎn)持有期間的公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，待出售時一并計入。2009年12月31日，XX公司認(rèn)定持有的該交易性金融資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時性差異900萬元，相應(yīng)地確認(rèn)了遞延所得稅負債225萬元，同時應(yīng)計入所有者權(quán)益，通過資本公積核算。(4)2009年12月1日，XX公司將其持有的某公司債券(分類為可供出售金融資產(chǎn))出售給藍天公司，收取價款3000萬元。該可供出售金融資產(chǎn)賬面價值為2600萬元(其中：初始入賬金額2400萬元，公允價值變動為200萬元)。同時，XX公司與藍天公司簽署協(xié)議，約定于12月31日按回購時該金融資產(chǎn)的公允價值將該可供出售金融購回。XX公

33、司在出售該債券時未終止確認(rèn)該可供出售金融資產(chǎn)，將收到的款項3000萬元確認(rèn)為負債。(5)XX公司持有碧海上市公司0.3%的股份，該股份仍處于限售期內(nèi)。因碧海公司的股份比較集中，XX公司未能在碧海公司的董事會中派有代表。XX公司將其分類為交易性金融資產(chǎn)。要求：分析、判斷并指出XX公司對上述事項的會計處理的不正確之處，并說明理由;對不正確之處，指出正確的會計處理辦法?！痉治雠c提示】 (1)XX公司對深發(fā)展股票相關(guān)交易費用4萬元計入初始入賬金額不正確。理由：對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益;對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)

34、計入初始確認(rèn)金額。正確的做法：將交易費用4萬元計入當(dāng)期損益，通過投資收益科目核算。由于投資成本為150萬元，期末公允價值為200萬元，公允價值變動損益為50萬元，而不是48萬元。(2)XX公司對持有至到期投資的會計處理不正確之處：將剩余的債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)會計處理不正確。理由：重分類日，該債券投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益(其他資本公積)，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。正確的做法：XX公司將分類為持有至到期投資的金融債券處置后，剩余的債券投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將持有至到期投資賬面價值與其公允價值的差額計入資本公積。(

35、3) XX公司對交易性金融資產(chǎn)的所得稅會計處理不正確。理由：企業(yè)因確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債產(chǎn)生的遞延所得稅，一般應(yīng)當(dāng)記入所得稅費用，但以下兩種情況除外：一是某項交易或事項按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益的，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化亦應(yīng)計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費用(或收益)。二是企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負債，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的，該遞延所得稅影響合并中產(chǎn)生的商譽或是記入合并當(dāng)期損益的金額，不影響所得稅費用。正確的處理：交易性金融資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅負債應(yīng)當(dāng)計入所得稅費用。(4)XX公司對

36、出售可供出售金融資產(chǎn)的會計處理不正確。理由：企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格將金融資產(chǎn)回購，不能終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。但回購價為回購時該金融資產(chǎn)的公允價值，通過企業(yè)與購買方之間簽訂的協(xié)議，企業(yè)按一定價格出售了一項金融資產(chǎn)，同時約定到期日企業(yè)再將該金融資產(chǎn)購回，回購價為到期日該金融資產(chǎn)的公允價值。此時，該項金融資產(chǎn)如果發(fā)生減值，其減值損失由購買方承擔(dān)，可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。正確的會計處理：會計準(zhǔn)則規(guī)定，符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移， 將收到的款項3000萬元與其初始確認(rèn)金額2600萬元之間

37、的差額計入了當(dāng)期損益，計入投資收益400萬元。同時，將資本公積200萬元轉(zhuǎn)入投資收益。(5)XX公司將持有的碧海公司的股份分類為交易性金融資產(chǎn)不正確。理由：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。正確的做法：XX公司將持有的碧海公司的股份應(yīng)分類為可供出售金融資產(chǎn)核算。案例分析七 (本題10分，考核收入、資產(chǎn)減值、合并范圍、或有事項)大地公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其2008年度財務(wù)報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的

38、會計處理提出疑問：(1)2008年12月31日，大地公司與丙公司簽訂合同，向丙公司出售商品一批，合同價格3000萬元。因丙公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價款自合同簽定之日起滿l年后分3期支付，每年12月31日支付1000萬元。如果丙公司在購買商品時支付貨款，則現(xiàn)銷價為2486.9萬元。假設(shè)丙公司在購入商品時支付了增值稅510萬元。 大地公司2008年12月31日，對上述交易或事項的會計處理如下：借：長期應(yīng)收款 3000銀行存款 510貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)510(2)2007年1月，大地公司支付2000萬元購入一項非專利技術(shù)，作為無形資產(chǎn)入賬。因攤銷年限無法確定

39、，未對該非專利技術(shù)進行攤銷。2007年末，該非專利技術(shù)出現(xiàn)減值的跡象，大地公司計提了200萬元的資產(chǎn)減值損失。2008年末，大地公司認(rèn)為該減值的因素已經(jīng)消失，將計提的資產(chǎn)減值損失作了全額沖回。大地公司的賬務(wù)處理是：借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200貸：資產(chǎn)減值損失 200(3)2008年12月31日，大地公司擁有甲公司80%的股權(quán)，甲公司資產(chǎn)總額4000萬元，負債總額4500萬元。因資不抵債，生產(chǎn)經(jīng)營處于困難境地，為此，大地公司決定不將甲公司納入合并范圍。為幫助甲公司擺脫困境，大地公司董事會決定在2009年投入2000萬元對甲公司進行技術(shù)改造，以提高甲公司產(chǎn)品的競爭能力。(4)2008年12月31日

40、，大地公司有以下兩份尚未履行的合同：2008年2月，大地公司與辛公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2009年3月以每箱l.2萬元的價格向辛公司銷售1000箱L產(chǎn)品;辛公司應(yīng)預(yù)付定金150萬元，若大地公司違約，雙倍返還定金。2008年l2月31日，大地公司的庫存中沒有L產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，大地公司預(yù)計每箱L產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為l.38萬元。2008年8月，大地公司與壬公司簽訂一份D產(chǎn)品銷售合同，約定在2009年2月底以每件0.3萬元的價格向壬公司銷售3000件D產(chǎn)品，違約金為合同總價款的20%。2008年l2月31日，大地公司庫存D產(chǎn)品3000件，成本總額為1200萬元，

41、按目前市場價格計算的市價總額為l400萬元。假定甲公司銷售D產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。因上述合同至2008年12月31日尚未完全履行，大地公司2008年將收到的辛公司定金確認(rèn)為預(yù)收賬款，未進行其他會計處理，其會計處理如下：借：銀行存款 l50貸：預(yù)收賬款 150要求：根據(jù)資料(1)至(4)，逐項判斷大地公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由并指出更正差錯辦法?！痉治雠c提示】 事項(1)分期收款銷售會計處理不正確。理由：銷售商品的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按銷售商品的公允價值(現(xiàn)銷價)確認(rèn)收入。在差錯更正時，大地公司應(yīng)借記主營業(yè)務(wù)收入科目 513.1萬元(3000-2

42、486.9)，貸記未實現(xiàn)融資收益科目513.1萬元。事項(2)沖回?zé)o形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不正確。理由：按照規(guī)定，無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后，以后期間不得轉(zhuǎn)回。在差錯更正時，大地公司應(yīng)借記資產(chǎn)減值損失科目200萬元，貸記無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目200萬元。事項(3)大地公司不將甲公司納入合并范圍不正確。理由：合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。比如，母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。大地公司擁有甲公司80%的股權(quán)，屬于大地公司的子公司;雖然甲公司資不抵債，但甲公司仍然持續(xù)經(jīng)營，大地公司

43、對甲公司也仍然具有控制權(quán)，因此，大地公司應(yīng)將甲公司納入合并范圍。事項(4)對虧損合同會計處理不正確。理由：沒有確認(rèn)待執(zhí)行合同變成虧損合同的損失和預(yù)計負債。在進行差錯更正時，應(yīng)借記營業(yè)外支出科目 330萬元，貸記預(yù)計負債科目330萬元。注：與辛公司合同因其不存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負債金額，執(zhí)行合同損失=(1.38-1.2)1000=180萬元，不執(zhí)行合同違約金損失=150萬元，退出合同最低凈成本=150萬元;按照孰低原則，大地公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負債150萬元。與壬公司合同存在標(biāo)的資產(chǎn)，執(zhí)行合同損失=1200-0.33000=300萬元;不執(zhí)行合同違約金損失=0.3300020%=180萬元，退出

44、合同最低凈成本=180萬元。由于存貨沒有發(fā)生減值，不計提減值準(zhǔn)備;大地公司選擇不履行合同應(yīng)支付違約金，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負債180萬元。由此可見，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負債=150+180=330萬元。案例分析八 (本題20分，考核企業(yè)合并+合并報表編制。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)股份有限公司(本題下稱“公司”)為上市公司，207年至209年企業(yè)合并、長期股權(quán)投資有關(guān)資料如下：(1)2008年1月1日，公司向A公司定向發(fā)行500萬元普通股(每股面值1元，每股市價10元)作為對價，取得A公司擁有的甲公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日取得控制權(quán)。在本次并購前，A公司是公司的最大單個客戶，除此之外，兩者沒有其他關(guān)系。為進行本次并購，公司發(fā)生評估費、審計費以及