新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則壞賬準(zhǔn)備

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則壞賬準(zhǔn)備新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則壞賬準(zhǔn)備1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值，是針對(duì)“部分長(zhǎng)期資產(chǎn)”的資產(chǎn)減值制定的準(zhǔn)則，并不是全部長(zhǎng)期資產(chǎn)，不適用于在其他具體準(zhǔn)則中規(guī)范的減值。該準(zhǔn)則規(guī)范的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值視同永久性減值，一經(jīng)提取不得轉(zhuǎn)回。只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后或資產(chǎn)離開(kāi)企業(yè)時(shí)，再進(jìn)行資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理。2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工資的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)用指南規(guī)定：對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提后，可以轉(zhuǎn)回。該準(zhǔn)則第六章第四十二條規(guī)定：短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小

2、的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅規(guī)定：所得稅會(huì)計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法;引入資產(chǎn)的計(jì)稅基儲(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基儲(chǔ)暫時(shí)性差異等概念。暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。4.2006年10月30日財(cái)政部發(fā)布的應(yīng)用指南會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理附錄規(guī)定：一般企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍是：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)。計(jì)提范圍較舊準(zhǔn)則有所擴(kuò)大。5.舊準(zhǔn)則體系計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備形成的損失分別計(jì)入不同的損益類(lèi)科目，比如計(jì)入“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“投資收益”科目等;新準(zhǔn)則體系計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備改變?yōu)?2

3、個(gè)科目，要求統(tǒng)一記入新設(shè)置的“資產(chǎn)減值損失”科目(屬損益類(lèi)科目，并在新利潤(rùn)報(bào)表中單獨(dú)列示)。計(jì)提時(shí)，應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)別、消耗性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、持有止到期投資減值準(zhǔn)備”等減值準(zhǔn)備類(lèi)科目。資產(chǎn)價(jià)值回升時(shí)，借記有關(guān)減值準(zhǔn)備類(lèi)科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目(見(jiàn)表1)。新準(zhǔn)則的變化會(huì)計(jì)規(guī)定：第22號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定：有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生了減值的，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提后，可以轉(zhuǎn)回。稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的壞賬，一般應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備，提取壞賬準(zhǔn)備的納稅人發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備;實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過(guò)已提

4、取壞賬準(zhǔn)備的部分，可在當(dāng)期直接扣除。由于財(cái)稅處理的差異，企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備就形成了“可抵減暫時(shí)性差異”，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅規(guī)定，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)提或沖回計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。例1某企業(yè)2007年應(yīng)收款項(xiàng)余額200萬(wàn)元，當(dāng)年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。2008年發(fā)生壞賬12萬(wàn)元，收回前期已核銷(xiāo)的壞賬3萬(wàn)元，2008年末應(yīng)收款余額220萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5.5萬(wàn)元。2009年發(fā)生壞賬15萬(wàn)元， 2009年末應(yīng)收款余額260萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備13萬(wàn)元。假設(shè)企業(yè)年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其發(fā)生的壞賬損失全經(jīng)過(guò)稅務(wù)部門(mén)審批;企業(yè)所得稅稅率為30%，每年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為500萬(wàn)元，無(wú)其他調(diào)整項(xiàng)目，稅法允許的計(jì)提

5、壞賬準(zhǔn)備的比例為5%.預(yù)計(jì)在未來(lái)三年內(nèi)有足夠的應(yīng)納稅所得額可以抵扣。1. 2007年(1)年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失 10萬(wàn)元貸：壞賬準(zhǔn)備 10萬(wàn)元(2)年末計(jì)算所得稅壞賬準(zhǔn)備的賬面價(jià)值=10(萬(wàn)元)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)稅基礎(chǔ)=200*0.5% =1(萬(wàn)元)累計(jì)可抵扣的暫時(shí)性差異=10-1=9(萬(wàn)元)期末遞延所得稅資產(chǎn)=9*30%=2.7(萬(wàn)元)應(yīng)交所得稅=(500+10-1)*30%=152.7(萬(wàn)元)借：所得稅費(fèi)用 150萬(wàn)元遞延所得稅資產(chǎn) 2.7萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 152.7萬(wàn)元2. 2008年(1)發(fā)生壞賬及收回已沖銷(xiāo)的壞賬借：壞賬準(zhǔn)備 12萬(wàn)元貸：應(yīng)收賬款 12萬(wàn)元(2)年末計(jì)

6、提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失 5.5萬(wàn)元貸：壞賬準(zhǔn)備 5.5萬(wàn)元(3)年末計(jì)算所得稅壞賬準(zhǔn)備的賬面價(jià)值=10-12+3+5.5=6.5(萬(wàn)元)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)稅基礎(chǔ)=220*0.5% =1.1(萬(wàn)元)累計(jì)可抵扣的暫時(shí)性差異=6.5-1.1=5.4(萬(wàn)元)期末遞延所得稅資產(chǎn)=5.4*30%=1.62(萬(wàn)元)應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=2.7-1.62=1.08(萬(wàn)元)應(yīng)交所得稅=500+3-12+5.5-(220-200)*0.5%*30%=148.92萬(wàn)元借：所得稅費(fèi)用 150萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 148.92萬(wàn)元遞延所得稅資產(chǎn) 1.08萬(wàn)元3.2009年(1)發(fā)生壞賬借：壞賬準(zhǔn)備 15萬(wàn)元貸：應(yīng)收

7、賬款 15萬(wàn)元(2)年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失 13萬(wàn)元貸：壞賬準(zhǔn)備 13萬(wàn)元(3)期末計(jì)算所得稅壞賬準(zhǔn)備的賬面價(jià)值=6.5-15+13=4.5(萬(wàn)元)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)稅基礎(chǔ)=260*0.5% =1.3(萬(wàn)元)累計(jì)可抵扣的暫時(shí)性差異=4.5-1.3=3.2(萬(wàn)元)期末遞延所得稅資產(chǎn)=3.2*30%=0.96(萬(wàn)元)應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=1.62-0.96=0.66(萬(wàn)元)應(yīng)交所得稅=500-15+13-(260-220)*0.5%*30%=149.34萬(wàn)元借：所得稅費(fèi)用 150萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 149.34萬(wàn)元遞延所得稅資產(chǎn) 0.66萬(wàn)元例22007年末某企業(yè)有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)資料如表

8、2：1) 有關(guān)項(xiàng)目的期初、期末數(shù)據(jù)如表2所示：2)企業(yè)在會(huì)計(jì)期末時(shí)，按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)財(cái)務(wù)通則的規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬的計(jì)提方法為應(yīng)收賬款余額百分比法，計(jì)提比例為10%3) 當(dāng)期壞賬確認(rèn)情況如下：(1) 企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)都確認(rèn)為壞賬的金額為15萬(wàn)元;(2) 企業(yè)確認(rèn)為壞賬而稅務(wù)機(jī)關(guān)不予確認(rèn)為壞賬的金額為8萬(wàn)元;(3) 稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)提報(bào)的材料確認(rèn)為壞賬，而企業(yè)未確認(rèn)為壞賬的金額為5萬(wàn)元。4) 前期已核銷(xiāo)的壞賬，而在當(dāng)期又收回的情況如下：(1) 企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)都已確認(rèn)核銷(xiāo)，而在當(dāng)期收回的金額為2萬(wàn)元;(2)企業(yè)已確認(rèn)核銷(xiāo)，稅務(wù)機(jī)關(guān)因企業(yè)不能(當(dāng)時(shí)及其以后都不能)提供有效證據(jù)未予批準(zhǔn)核銷(xiāo)的壞賬，而在當(dāng)期收回的金額為3萬(wàn)元;(3) 稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)提取的材料批準(zhǔn)核銷(xiāo)的壞賬，企業(yè)認(rèn)為該應(yīng)收款項(xiàng)以后收回的可能性極大未予核銷(xiāo)，而在當(dāng)期收回的金額為6萬(wàn)元。5)企業(yè)應(yīng)稅受益200萬(wàn)元，除提取壞賬準(zhǔn)備以外無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，該企業(yè)適用所得稅稅率為33%.企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理如下：(1) 確定本期會(huì)計(jì)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額提取壞賬準(zhǔn)備金額=(400+120)*1