會計(jì)電算化審計(jì)論文

1、會計(jì)電算化審計(jì)論文淺析會計(jì)電算化對內(nèi)部審計(jì)的影響及其對策一、會計(jì)電算化相關(guān)概述一會計(jì)電算化信息系統(tǒng)的定義會計(jì)電算化信息系統(tǒng)指的是以計(jì)算機(jī)為主要信息處理手段的會計(jì)信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)是 由人員、計(jì)算機(jī)硬件、計(jì)算機(jī)軟件、相關(guān)的信息資料文件和會計(jì)規(guī)范等基本要素組成，是 一個人機(jī)結(jié)合的系統(tǒng)。而會計(jì)信息系統(tǒng)則是指管理信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，是專門用于企 事業(yè)單位處理會計(jì)業(yè)務(wù)，收集、存儲、傳輸和加工各種會計(jì)數(shù)據(jù)，輸出會計(jì)信息，并將其 反饋給各有關(guān)部門，為企業(yè)的經(jīng)營活動和決策活動提供幫助，為投資人、債權(quán)人、政府等 部門提供財(cái)務(wù)信息的系統(tǒng)。二會計(jì)電算化信息系統(tǒng)的特點(diǎn)1. 數(shù)據(jù)存儲的磁性化、無紙化在會計(jì)電算化系統(tǒng)中，

2、會計(jì)數(shù)據(jù)是以文件的形式以存 儲，不再象手工階段那樣，記錄在帳簿中，而這種存儲的介質(zhì)，乂都以磁性材料為主。存 儲丁磁性介質(zhì)上的會計(jì)數(shù)據(jù)，與其他電子數(shù)據(jù)一樣，都具有存儲方便、修改與刪除不留痕 跡的特點(diǎn)。但恰恰是這一特點(diǎn)，給會計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性與安全性帶來了威脅，也使日后審計(jì) 線索的追蹤變得更加困難。2. 內(nèi)部控制的程序化企業(yè)實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化之后，內(nèi)部控制的內(nèi)涵與外延發(fā)生了很大的變化。在手工會計(jì)方 式下，管理人員可以通過職能分割、人員的分工形成內(nèi)部控制體系，與通過憑證、賬簿、 報表之間的相互牽制制度結(jié)合起來，以確保對信息的正確性、安全性的控制。實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化后，由于計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理的集中、連貫性，使得原來在

3、手工會計(jì)環(huán)境 下行之有效的控制制度如職權(quán)分割、手工賬簿控制體系等幾乎失去了控制作用，人們就不 能不對硬件和軟件工作環(huán)境的安全性、可靠性詳加考慮，采取其他一些更加嚴(yán)密的措施， 確保憑證、賬簿、報表等一系列會計(jì)資料的真實(shí)準(zhǔn)確。耍做到這一點(diǎn)，不僅要有一套嚴(yán)密 的控制體系，而11有的控制方法還需要嵌入程序之中，通過程序的運(yùn)行，核對會計(jì)數(shù)據(jù)的 勾稽關(guān)系，檢查使用權(quán)密碼，審查數(shù)據(jù)處理順序等。3. 數(shù)據(jù)處理的集中化、口動化手工會計(jì)崗位分工核算的各個工作，在電算化會計(jì)中都由計(jì)算機(jī)集中處理。每一臺計(jì) 算機(jī)完成某一個特定的任務(wù)，一組數(shù)據(jù)一經(jīng)輸入，便可以被不同的用戶共享。隨著會計(jì)電 算化的發(fā)展，系統(tǒng)的復(fù)雜性越高，數(shù)

4、據(jù)的處理就越為集中。這一特點(diǎn)在多用戶和聯(lián)網(wǎng)的工 作環(huán)境下尤為突出。在數(shù)據(jù)集中處理過程中，系統(tǒng)的原始數(shù)據(jù)的采集一般都以代碼作為標(biāo) 識，例如，會計(jì)科目代碼、職工編碼、材料編碼等。釆用這種編碼，不僅是計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處 理方式的需要，它也是各子系統(tǒng)數(shù)據(jù)交流的交接點(diǎn)?？趧踊侵赣?jì)算機(jī)的程序口動控制處 理，人工操作和人為干預(yù)減少。4. 會計(jì)人員業(yè)務(wù)知識的多面化電算化會計(jì)信息系統(tǒng)是一個人機(jī)系統(tǒng)，計(jì)算機(jī)在會計(jì)人員的設(shè)計(jì)與操作之下，按照預(yù) 先規(guī)定的處理順序，獲得電子憑證、賬簿和報表。而在這樣一個人機(jī)系統(tǒng)中，會計(jì)人員不 僅應(yīng)具備會計(jì)業(yè)務(wù)知識，還應(yīng)當(dāng)熟悉計(jì)算機(jī)的工作環(huán)境，掌握計(jì)算機(jī)有關(guān)知識。實(shí)踐證明, 那種僅具備會計(jì)單

5、方面知識的會計(jì)人員，是很難勝任現(xiàn)代化的會計(jì)工作的。然而，也不能 不看到，這種具備會計(jì)與計(jì)算機(jī)兩方面知識的會計(jì)人員，一旦營私舞弊，便可能給企業(yè)造 成更大的危害。審計(jì)人員要發(fā)現(xiàn)其舞弊行為，跟蹤、尋找其作案的線索，就必須具備更豐 富、更全面的會計(jì)、計(jì)算機(jī)、審計(jì)等方面的知識。5. 與管理信息系統(tǒng)中其他子系統(tǒng)的聯(lián)系密切會計(jì)信息系統(tǒng)是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中的一個重要的子系統(tǒng)，它與生產(chǎn)管理、倉庫管理、 勞動人事等信息系統(tǒng)，有機(jī)地結(jié)合成一個整體，共同組成企業(yè)的管理信息系統(tǒng)。隨著計(jì)算 機(jī)匚作平臺的不斷發(fā)展，會計(jì)信息系統(tǒng)與其他子系統(tǒng)的聯(lián)系有增無減。隨著決策支持系統(tǒng) 的建立，這種聯(lián)系密切的特點(diǎn)將更為突出。審計(jì)人員要面對

6、這樣一個錯綜復(fù)朵的系統(tǒng)，從 中索取有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，所面臨的審計(jì)風(fēng)險將會更大。二、會計(jì)電算化信息系統(tǒng)對內(nèi)部審計(jì)的影響國際審計(jì)準(zhǔn)則15一電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計(jì)中指出：“在電子數(shù)據(jù)處理的 環(huán)境下，并不改變審計(jì)的總體目標(biāo)和范圍。但是，計(jì)算機(jī)的使用改變了財(cái)務(wù)資料的處理和 存儲，并可能影響這個單位為達(dá)到適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制而釆用的組織和程序?！币虼?，審計(jì)人 員在對會計(jì)制度和有關(guān)的內(nèi)部控制的研究和評價所遵循的程序，以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、 時間和范圍就可能受到電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境的影響。會計(jì)電算化對內(nèi)部審計(jì)的影響，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一對審計(jì)線索的影響在手工會計(jì)中，審計(jì)線索包括會計(jì)憑證、賬簿、報表等會計(jì)資料。這

7、些資料都反映在 書面上，審計(jì)人員利用這些資料就能夠從原始憑證開始，通過記賬憑證、賬簿追蹤到會計(jì) 報表，或者對報表之間、報表與賬簿之間的會計(jì)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系進(jìn)行審查，通過這些可見 的審計(jì)線索檢查證、賬、表數(shù)據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性等。在手工會計(jì)中，會計(jì)人員 對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)記錄都躍然紙上，審計(jì)人員所需的審計(jì)線索，都可以通過這些書面記錄 加以審計(jì)。但是，在電算化會計(jì)中，計(jì)算機(jī)的使用改變了會計(jì)記錄的存儲與處理，表現(xiàn)在 如下幾個方面：1會計(jì)憑證的存儲與處理。原始憑證或記賬憑證一經(jīng)輸入機(jī)內(nèi)，便以文件的形式存入機(jī)內(nèi)的數(shù)據(jù)文件。隨著電算 化的發(fā)展，輸入原始憑證再由系統(tǒng)口行填制記賬憑證己為期不遠(yuǎn)，對于各核算子

8、系統(tǒng)中口 動生成的轉(zhuǎn)賬憑證，其數(shù)據(jù)的采集來口于機(jī)內(nèi)分配結(jié)轉(zhuǎn)后的記錄。2. 賬簿的存儲與處理?？偡诸愘~為文件所代替，明細(xì)分類賬采用滿頁打印方式，因而導(dǎo)致兩類數(shù)據(jù)之間的日 常核對只能在機(jī)內(nèi)進(jìn)行。賬簿登錄時，通過計(jì)算機(jī)登賬程序口動執(zhí)行，使用的是哪一種程 序難以判斷。3. 報表的編制采用按事先定義的公式到賬簿文件、其他報表文件中取數(shù)計(jì)算，數(shù)據(jù)來 源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式等均采用機(jī)內(nèi)文件的形式。由于磁性介質(zhì)修改不留痕跡的特點(diǎn)，使審計(jì)人員很難相信打印輸出的會計(jì)報表，正是 根據(jù)企業(yè)單位提供的公式定義文件加以編制的。換句話說，如果有人在歪曲公式定義文件 之后編制失真的財(cái)務(wù)報表，然后再將公式定義文件復(fù)原

9、，在這種情況下，審計(jì)人員便不能 根據(jù)機(jī)內(nèi)的公式定義文件貿(mào)然判斷報表編制的正確性。以上的種種情況表明，由于計(jì)算機(jī)采用磁性材料作為存儲介質(zhì)，處理過程都在機(jī)內(nèi)文 件之間進(jìn)行，因而使審計(jì)人員難以像在手工操作環(huán)境下那樣對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤審查。在 現(xiàn)階段，盡管財(cái)政部在有關(guān)會計(jì)電算化制度中，規(guī)定所有憑證、賬簿、報表仍然應(yīng)當(dāng)打印 輸岀，使審計(jì)人員在審計(jì)工作中增加審計(jì)的線索，但我們應(yīng)當(dāng)看到，這些書面記錄是否與 會計(jì)軟件正確的處理結(jié)果同出一轍，還需進(jìn)一步驗(yàn)證，傳統(tǒng)的手工審計(jì)方法已無法適應(yīng)會 計(jì)電算化發(fā)展的要求。二對審計(jì)內(nèi)容的影響電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)及固有的風(fēng)險決定了審計(jì)的內(nèi)容包括對計(jì)算機(jī)處理和控制 功能的審查

10、，因此，電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容，就應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計(jì)、會 計(jì)軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)部控制的審計(jì)等。審計(jì)人員在電算化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、開發(fā)階段，應(yīng)當(dāng)參與系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、調(diào)試、檢驗(yàn)和驗(yàn)收, 除了對系統(tǒng)的合法、合規(guī)、安全可靠等方面及時發(fā)現(xiàn)問題之外，特別要從審計(jì)角度審查系 統(tǒng)的可審性、審計(jì)線索的設(shè)置等。會計(jì)軟件的程序?qū)徲?jì)，是指對組成會計(jì)核算軟件的各子系統(tǒng)程序的審計(jì)，系統(tǒng)程序的 正確與否，直接影響會計(jì)信息系統(tǒng)的處理質(zhì)量和處理結(jié)果的準(zhǔn)確性、有效性。這一內(nèi)容的 審計(jì)工作繁簡，乂視被審計(jì)單位使用的會計(jì)核算軟件的來源而定。對于己通過財(cái)政部門評 審的會計(jì)核算軟件，評審中己經(jīng)過嚴(yán)格的審查，因而可靠程度較高，但

11、由于企業(yè)的二次開 發(fā)所涉及的內(nèi)容較多II直接影響程序執(zhí)行的正確性，因而仍然有必要對其進(jìn)行程序?qū)徲?jì)； 而對于企業(yè)口行開發(fā)或者是委托外單位開發(fā)的會計(jì)核算軟件，程序?qū)徲?jì)更是必不可少，必 須根據(jù)會計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范等法規(guī)嚴(yán)格進(jìn)行審核。三對審計(jì)技術(shù)的影響對電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)，如果仍然采用常規(guī)的手工系統(tǒng)的那一套審計(jì)技術(shù)，就 不可能達(dá)到審計(jì)的目的。由于審計(jì)的內(nèi)容擴(kuò)大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開發(fā)、數(shù) 據(jù)文件與內(nèi)部控制等方面，迫使審計(jì)人員在采用傳統(tǒng)各種審計(jì)技術(shù)的同時，釆用計(jì)算機(jī)輔 助審計(jì)技術(shù)，用日益先進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件去對付單機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種匸作半臺下 的會計(jì)軟件。四對審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的影響

12、由于審計(jì)對象、審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容以及審計(jì)技術(shù)手段等發(fā)生一系列的變化，手工審 計(jì)中所制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)準(zhǔn)則也就很難適用。在計(jì)算機(jī)特定的工作環(huán)境中所出現(xiàn)的新 情況和可能產(chǎn)生的新問題，乂必須有一套與之相適應(yīng)的新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。在國外，美 國執(zhí)業(yè)會計(jì)師協(xié)會發(fā)布的計(jì)算機(jī)處理對檢查財(cái)務(wù)報表的影響，國際會計(jì)師聯(lián)合會公布 的國際審計(jì)準(zhǔn)則15一電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計(jì)、國際審計(jì)準(zhǔn)則16一計(jì) 算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)等，都是對電算化會計(jì)系統(tǒng)下的審計(jì)所發(fā)布的一系列文件。在我國， 由經(jīng)濟(jì)立法往往是在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)充分發(fā)展之后，而計(jì)算機(jī)審計(jì)工作乂剛剛起步，因而計(jì)算 機(jī)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則發(fā)布不多。五對審計(jì)人員的影響不管計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展

13、到哪一個階段，也不管計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)如何先進(jìn)，電算化會 計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)總是人機(jī)審計(jì)。在這一審計(jì)工作中，起決定作用的仍然是審計(jì)人員。從 審計(jì)計(jì)劃的制定到審計(jì)程序的確定，從審計(jì)技術(shù)選擇到審計(jì)方法的釆用，都必須由審計(jì)人 員操作和指揮。審計(jì)人員不僅要具有豐富的會計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)知識和技能，不僅應(yīng)當(dāng)熟悉 財(cái)經(jīng)法規(guī)以及其他的審計(jì)依據(jù)，而11還應(yīng)當(dāng)掌握計(jì)算機(jī)知識及其應(yīng)用技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理 和管理技術(shù);不僅要懂得審計(jì)軟件的操作方法，而IL還應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)過程所出現(xiàn)的種種問 題，即時編寫出各種測試、審査程序模塊。從長遠(yuǎn)的觀點(diǎn)來看，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)掌握編寫 適合各種場合需要的審計(jì)軟件，建立起自己的電算化審計(jì)系統(tǒng)。三

14、、現(xiàn)行會計(jì)電算化審計(jì)存在的問題一審計(jì)可視線索消失的趨勢在會計(jì)電算化進(jìn)程中，隨著計(jì)算機(jī)軟硬件水平及現(xiàn)代通訊技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷提高, 客觀上，存在著審計(jì)可視線索口然消失的趨勢。在應(yīng)用計(jì)算機(jī)處理會計(jì)資料以后，紙面信 息變成了磁性介質(zhì)上的代碼。對于會計(jì)界、審計(jì)界的許多人來說，過去熟悉的、習(xí)慣的、 得心應(yīng)手的東西，變成了陌生的、不習(xí)慣的、難以捉摸的東西。而設(shè)計(jì)會計(jì)電算化程序的 軟件設(shè)計(jì)人員，并不知道審計(jì)人員的需求，即使有關(guān)文件規(guī)定必須留有審計(jì)線索，實(shí)際上 也是很難做到的。何況，審計(jì)工作與主要是處理結(jié)構(gòu)化問題的會計(jì)核算工作不同，它主要 是處理半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化的一些問題，從某些方而來說，更多的是依靠人的

15、經(jīng)驗(yàn)和主觀 判斷能力，女口：尋找漏洞、揭盡矛盾、查錯防弊、獲取證據(jù)等。二審計(jì)數(shù)據(jù)的難以取得由于各行業(yè)各單位會計(jì)電算化系統(tǒng)應(yīng)用環(huán)境大不相同，應(yīng)用程序也各具特點(diǎn)。從使用 的系統(tǒng)來看大致有以下兩種情況：1. 購置商用會計(jì)軟件目前，商業(yè)化會計(jì)電算化軟件有兒白家之多，不同的電算化系統(tǒng)雖然有著不同的特點(diǎn), 但也有著基本的相同點(diǎn)：輸入、處理、統(tǒng)計(jì)、查詢、輸出及維護(hù)功能較完整、全面，界面 設(shè)置較好，然而由于各種會計(jì)軟件的數(shù)據(jù)庫千差萬別，其防范保密措施更是八仙過海，各 顯神通，這就給審計(jì)人員開發(fā)通用的審計(jì)軟件帶來困難。2. 口行開發(fā)會計(jì)軟件口行開發(fā)會計(jì)軟件，一般是根據(jù)企事業(yè)單位口身的需要結(jié)合實(shí)際情況研制而成的，

16、一 般具有較強(qiáng)的檢測排錯功能和統(tǒng)計(jì)處理功能，實(shí)用性強(qiáng)。但在系統(tǒng)安全方面及內(nèi)部控制方 面需要人工于以輔助來加強(qiáng)系統(tǒng)的管理，這就耍求管理者制定規(guī)章制度來約束會計(jì)人員的 行為。三認(rèn)識上的誤區(qū)造成對計(jì)算機(jī)審計(jì)的忽視目前有種看法認(rèn)為，在會計(jì)核算實(shí)現(xiàn)電算化后，特別是應(yīng)用了經(jīng)財(cái)政部門評審?fù)ㄟ^的 商品化會計(jì)核算軟件以后，會計(jì)信息的正確性、可靠性已經(jīng)解決，可有效地防止做假賬和 會計(jì)信息失真的問題，因此也無須對軟件產(chǎn)生的信息進(jìn)行審計(jì)。事實(shí)不是這樣。因?yàn)榻^大 多數(shù)的會計(jì)核算軟件并沒有解決對會計(jì)事項(xiàng)，即記賬憑證所根據(jù)的原始數(shù)據(jù)是否真實(shí)這一 至關(guān)重要的問題。它們的許多功夫不是花在保證數(shù)據(jù)源的正確上，而是對己輸入數(shù)據(jù)的計(jì)

17、 算上，充其量只不過是一把高級的算盤而已。加上上述的實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化后內(nèi)部控制本質(zhì) 上的變化，對會計(jì)信息系統(tǒng)事實(shí)上存在著人為干預(yù)和利潤調(diào)節(jié)，以及所提供原始數(shù)據(jù)的虛 假性，人們不得不承認(rèn)這樣一個事實(shí)：當(dāng)前的會計(jì)電算化并不能有效地防止做假賬和會計(jì) 信息失真的問題。但上述的認(rèn)識，卻對計(jì)算機(jī)審計(jì)產(chǎn)生了一些不利的影響。四、解決會計(jì)電算化審計(jì)問題的建議與途徑一要重視會計(jì)電算化理論的研究從一定意義上講，電算化會計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的過程，也是突破傳統(tǒng)會計(jì)觀念，對現(xiàn)行會 計(jì)理論和方法提出新問題、新課題，以及研究和確立新的理論和方法的過程。如電算化會 計(jì)在系統(tǒng)設(shè)計(jì)、工作組織、信息處理及賬務(wù)處理程序等方式和方法上的改變，本

18、身就是對 現(xiàn)行會計(jì)理論和方法的突破和完善。電算化會計(jì)理論的基本問題研究透徹了，會計(jì)軟件的 研制就有了明確的方向和目標(biāo)，才能更符合會計(jì)、審計(jì)工作的實(shí)際要求。二提高審計(jì)軟件的質(zhì)量為了給電算化審計(jì)打開通道，就必須不斷研究開發(fā)審計(jì)軟件，在數(shù)據(jù)采集方面，特別 需要有一種專門從事數(shù)據(jù)采集的軟件，耍求這種軟件能夠容易訪問彼審計(jì)單位不同介質(zhì)、 不同編碼、不同數(shù)據(jù)庫類型的數(shù)據(jù)庫，從中采集審計(jì)所需的原始數(shù)據(jù)，打通瓶頸。在數(shù)據(jù) 分析方面，在現(xiàn)有審計(jì)軟件的功能基礎(chǔ)上進(jìn)一步開發(fā)新的分析工具，這些分析工具將面向 特定的領(lǐng)域。在增加面向特定領(lǐng)域的分析同時，還要增加一些基于特定方法的分析工具， 如賬戶分析、比較分析等。通過軟

19、件的開發(fā)和利用，建立起口己的電算化審計(jì)信息系統(tǒng)， 同時要注重促進(jìn)電算化審計(jì)軟件的集成化、多元化和網(wǎng)絡(luò)化。電算化審計(jì)軟件的設(shè)計(jì)要為 審計(jì)實(shí)際服務(wù)，在開發(fā)和編制電算化審計(jì)軟件時，必須從實(shí)際出發(fā)，軟件開發(fā)除了要符合 審計(jì)原理、規(guī)程外，也要考慮審計(jì)人員的工作方式、習(xí)慣，比較好的辦法是由審計(jì)業(yè)務(wù)人 員和計(jì)算機(jī)專業(yè)人員共同完成電算化審計(jì)軟件的功能需求書。軟件的研制還要考慮審計(jì)作 業(yè)發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)化趨勢，耍為規(guī)范審計(jì)手段和審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)深度，擴(kuò)大審 計(jì)覆蓋面服務(wù)。在實(shí)現(xiàn)審計(jì)部門與審計(jì)對象監(jiān)管信息的交流與共享、相關(guān)部門網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)的 情況下，借助電算化審計(jì)軟件，提高審計(jì)工作效率，節(jié)約時間和成本，更好地發(fā)

20、揮審計(jì)對 經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的監(jiān)督職能。三嵌入審計(jì)模塊恢入審計(jì)模塊技術(shù)是指在被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中加入為完成審計(jì)目的而 編寫的程序。嵌入的審計(jì)模塊將成為被審計(jì)單位的會計(jì)信息系統(tǒng)的一個組成部分，它可以 按照事先設(shè)定的耍求，以特定的時間間隔，或當(dāng)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)達(dá)到某種條件時，為審計(jì)人 員生成或輸岀有關(guān)的檢查報告。憐入審計(jì)模塊主要以在線監(jiān)測的方式審查被審計(jì)單位的信 息系統(tǒng)。在線監(jiān)測是通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)在交易進(jìn)行的過程當(dāng)中對企業(yè)業(yè)務(wù)的敏感和重要環(huán)節(jié)的 即時監(jiān)測，從而發(fā)現(xiàn)異常情況，掌握審計(jì)證據(jù)的技術(shù)。在線監(jiān)測系統(tǒng)應(yīng)該對計(jì)算機(jī)信息系 統(tǒng)進(jìn)行24小時全夭候監(jiān)測，迅速提交用戶告警的詳細(xì)信息和進(jìn)行準(zhǔn)確的告警定位，使得

21、審計(jì)人員迅速得知異常情況的出現(xiàn);也可以進(jìn)行在線查詢和實(shí)時測試，獲得系統(tǒng)的實(shí)時運(yùn) 行數(shù)據(jù)。另外，監(jiān)測系統(tǒng)還可以統(tǒng)計(jì)分析所儲存的各項(xiàng)監(jiān)測數(shù)據(jù)，隨時掌握企業(yè)信息系統(tǒng)的運(yùn) 行情況，提示客戶進(jìn)行及時的維護(hù)預(yù)防?；秩雽徲?jì)模塊技術(shù)雖然可以對被審計(jì)單位的計(jì)算 機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)進(jìn)行動態(tài)的監(jiān)控，但它必須在系統(tǒng)設(shè)計(jì)時就應(yīng)以考慮，并應(yīng)建立必要的 控制措施，防止未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和使用嵌入的審計(jì)模塊及其生成報告。因?yàn)榍度肽K 審計(jì)技術(shù)的使用條件比較苛刻，所以其只適用丁選定的范圍，在我國還未得到廣泛使用。四要提高會計(jì)計(jì)算機(jī)操作水半會計(jì)電算化，給會計(jì)工作增添了新內(nèi)容，從各方面要求會計(jì)人員提高自身素質(zhì)，更新 知識結(jié)構(gòu)，一方面為

22、了參與企業(yè)理，要更多地學(xué)習(xí)經(jīng)營管理知識，另一方面還必須掌握電 子計(jì)算機(jī)的有關(guān)知識，好的會計(jì)基礎(chǔ)工作和規(guī)范的業(yè)務(wù)處理程序，是實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化的前 提條件，所以會計(jì)電算化也要求促進(jìn)會計(jì)工作的規(guī)范化。同時還應(yīng)該積極培養(yǎng)具有復(fù)合性 知識結(jié)構(gòu)的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)開發(fā)人員，讓計(jì)算機(jī)技術(shù)人員學(xué)習(xí)會計(jì)和審計(jì)的基礎(chǔ)知識，使 他們也加入到審計(jì)隊(duì)伍當(dāng)中，成為電算化審計(jì)的專業(yè)人員。五完善電算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則是對電算化審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化，是衡量審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)。在制定標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn) 則時要在考慮我國國情的前提下大力吸收借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，主管財(cái)政部門在評審某會計(jì) 軟件時，應(yīng)同時規(guī)范、指定與之相適應(yīng)匹配的審計(jì)軟件，在制定具體準(zhǔn)則

23、時應(yīng)側(cè)重丁-對計(jì) 算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價。對審計(jì)人員應(yīng)具備的資格，電算化審計(jì)過程和相關(guān)的審計(jì)技術(shù) 以及證據(jù)收集等方面做出規(guī)范。結(jié)語會計(jì)電算化的發(fā)展，要求電算化審計(jì)工作跟上它的發(fā)展，要求我們做好會計(jì)電算化審 計(jì)的各種準(zhǔn)備。加強(qiáng)我國電算化審計(jì)發(fā)展，重視并及時解決會計(jì)電算化條件下存在的審計(jì) 問題，將促進(jìn)我國會計(jì)電算化向更深層次發(fā)展。會計(jì)電算化對審計(jì)的影響及對策探討摘要：會計(jì)電算化是利用信息技術(shù)處理會計(jì)信息的方式，使得會計(jì)工作的質(zhì)量和效率得到大 大提高。與此同時為企業(yè)的會計(jì)管理環(huán)境迎來了極大的挑戰(zhàn)，審計(jì)工作人員從傳統(tǒng)的手工 審計(jì)環(huán)境轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒓夹g(shù)的審計(jì)環(huán)境，對審計(jì)造成了重大的影響，因此本文主要針對這一

24、 社會現(xiàn)象探究會計(jì)電算化對審計(jì)的主耍影響，并提出解決會計(jì)電算化對審計(jì)影響問題的具 體對策。關(guān)鍵詞：審計(jì);會計(jì)電算化;對策;影響刖H隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，促進(jìn)了會計(jì)電算化的發(fā)展，打破了傳統(tǒng)的手工處理會計(jì)信 息的局限，為會計(jì)工作帶來了便利，在會計(jì)電算化發(fā)展的同時對審計(jì)產(chǎn)生了重大的影響， 只有深入了解會計(jì)電算化對審計(jì)的影響做出相應(yīng)的解決對策，才能夠有效的推動審計(jì)的發(fā) 展，提高審計(jì)的質(zhì)量和效率。一、會計(jì)電算化對審計(jì)的主要影響1. 影響審計(jì)內(nèi)容會計(jì)電算化以其口身的風(fēng)險和特點(diǎn)對審計(jì)的內(nèi)容造成直接影響，決定了審查計(jì)算機(jī)處 理和控制功能屬丁審計(jì)內(nèi)容，所以會計(jì)電算化下的審計(jì)內(nèi)容包含了內(nèi)部控制與數(shù)據(jù)文件、 系統(tǒng)

25、設(shè)計(jì)與開發(fā)、電算化系統(tǒng)程序等方面的審計(jì)工作，審計(jì)工作人員在會計(jì)電算化系統(tǒng)的 開發(fā)和設(shè)計(jì)過程中也要參與其中，進(jìn)行驗(yàn)收、檢驗(yàn)、調(diào)試、審計(jì)等工作，及時發(fā)現(xiàn)電算化 系統(tǒng)的安全、合規(guī)、合法等方面的問題，對電算化系統(tǒng)的審計(jì)線索的設(shè)置和可審性進(jìn)行審 查。會計(jì)電算化的廣泛應(yīng)用擴(kuò)大了審計(jì)的內(nèi)容1。2. 影響審計(jì)技術(shù)在會計(jì)電算化信息系統(tǒng)下，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)難以適應(yīng)其發(fā)展和需求。傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù) 大多以手工審計(jì)為主，在新形勢下難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)的目的，在審計(jì)內(nèi)容向內(nèi)部控制與數(shù)據(jù)文 件、系統(tǒng)設(shè)計(jì)與開發(fā)、電算化系統(tǒng)程序等方面延伸時，審計(jì)工作人員則需要改變傳統(tǒng)的審 計(jì)技術(shù)，結(jié)合計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)，通過計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件技術(shù)實(shí)現(xiàn)對多用戶

26、、網(wǎng)絡(luò)、單機(jī) 不同工作平臺下的會計(jì)軟件完成審計(jì)。3. 影響審計(jì)人員會計(jì)電算化的廣泛應(yīng)用，改變了審計(jì)技術(shù)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)線索和內(nèi)部控制，造成對 不熟悉計(jì)算機(jī)技術(shù)以及相關(guān)軟件技術(shù)的審計(jì)工作人員無法參與因?qū)徲?jì)技術(shù)、審計(jì)內(nèi)容、審 計(jì)線索和內(nèi)部控制而進(jìn)行審計(jì)，會計(jì)電算化的發(fā)展提高了對審計(jì)工作人員的要求，審計(jì)工 作人員不僅需耍掌握審計(jì)和會計(jì)相關(guān)的理論知識和技能，還需要掌握計(jì)算機(jī)軟件技術(shù)和會 計(jì)電算化相關(guān)的知識，會計(jì)電算化對審計(jì)人員的影響非常重大2。二、解決會計(jì)電算化對審計(jì)影響問題的具體對策1. 實(shí)行計(jì)算機(jī)審計(jì)會計(jì)電算化系統(tǒng)中的會計(jì)信息存在方式通常有兩種形式，第一種存在方式是存儲在磁 性介質(zhì)上，會計(jì)電算化系

27、統(tǒng)中的會計(jì)數(shù)據(jù)大部分是無法打印出來的，因此就智能存儲在電 算化系統(tǒng)中或磁性介質(zhì)中。第二種存在方式是分類型的書面會計(jì)賬薄資料，這類數(shù)據(jù)是可 以通過會計(jì)電算化系統(tǒng)的打印功能將其打印出來。在會計(jì)電算化系統(tǒng)應(yīng)用過程中，不但改 變了會計(jì)信息數(shù)據(jù)的處理、輸入、輸出等工作，還改變了手工審計(jì)條件下的審計(jì)線索，要 求審計(jì)人員在工作中充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)的功能，對電算化系統(tǒng)的內(nèi)部進(jìn)行嚴(yán)格的審核，對其 風(fēng)險做到有效的控制。另外在審計(jì)表、賬、證過程中，由于會計(jì)電算化系統(tǒng)口身的局限性, 造成信息的失真風(fēng)險性比較大，因此在審計(jì)時需要工作人員對被審單位的系統(tǒng)程序進(jìn)行模 擬數(shù)據(jù)測試或?qū)嶋H數(shù)據(jù)測試，并將正確的結(jié)果與測試的結(jié)果進(jìn)行認(rèn)真的核對，對彼審單位 的會計(jì)電算化系統(tǒng)的可靠性進(jìn)行檢驗(yàn)，另外還要驗(yàn)證各項(xiàng)公式的設(shè)置的正確性3。2. 創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和方法由于手工審計(jì)與計(jì)算機(jī)審計(jì)的方式存在很大差異，在審計(jì)的發(fā)展中產(chǎn)生了大量具有待 色的審計(jì)工具和審計(jì)技術(shù)，而11計(jì)算機(jī)技術(shù)下的審計(jì)對處理過程和業(yè)務(wù)事項(xiàng)的證據(jù)收集比 較重視，例如通過模擬數(shù)據(jù)測試，對符合性測試的證據(jù)進(jìn)行收集。因此，在會計(jì)電算化系 統(tǒng)下進(jìn)行審計(jì)耍不斷創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)，設(shè)計(jì)符合會計(jì)信息處理趨勢的審計(jì)技術(shù)。例如，系統(tǒng) 開發(fā)和維護(hù)的評價技術(shù)、數(shù)據(jù)文件審計(jì)技術(shù)、審計(jì)管理計(jì)算機(jī)技術(shù)等，提高會計(jì)電算化系 統(tǒng)下的審計(jì)效率。另外在會計(jì)電算化廣泛