淺析國(guó)有資產(chǎn)侵占行為審計(jì)案例.docx

1、案例背景國(guó)企A公司成立于19XX年，是為開(kāi)發(fā)區(qū)域土地資源而設(shè)立的一 家小型地產(chǎn)企業(yè)。初始注冊(cè)資木800萬(wàn)元，兩次增資后注冊(cè)資本為 5000萬(wàn)元，己開(kāi)發(fā)4個(gè)地產(chǎn)項(xiàng)目。審計(jì)對(duì)象甲除擔(dān)任A公司董事長(zhǎng) 外，還擔(dān)任其股東F集團(tuán)董事長(zhǎng)。由于審計(jì)對(duì)象職務(wù)調(diào)整，接受經(jīng)濟(jì) 責(zé)任審計(jì)，A公司亦接受了審計(jì)。審計(jì)過(guò)程（一）審視發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，分析原因通過(guò)財(cái)務(wù)分析和查閱資料，審計(jì) 人員發(fā)現(xiàn)A公司存在以下兩個(gè)問(wèn)題：1.管理費(fèi)用過(guò)高，導(dǎo)致公司長(zhǎng) 期虧損。審計(jì)人員通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)提取公司董事長(zhǎng)在A公司任職期間 的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)公司審計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、往來(lái)款及賬齡進(jìn)行深入分 析發(fā)現(xiàn)，A公司20XX年連年出現(xiàn)虧損，虧損總額近1000萬(wàn)元，

2、年均 虧損200萬(wàn)元。審計(jì)人員深入分析發(fā)現(xiàn)，A公司年均管理費(fèi)100萬(wàn)元 以上，在項(xiàng)目籌備階段，年收入額僅為60萬(wàn)元，管理費(fèi)用卻高達(dá)140 萬(wàn)元，企業(yè)項(xiàng)目未見(jiàn)異常。審計(jì)組認(rèn)為，管理費(fèi)用過(guò)高是A公司虧損 的主要原因。2.風(fēng)險(xiǎn)控制不力，導(dǎo)致大額款項(xiàng)無(wú)法收回。審計(jì)人員 根據(jù)重要性原則，重點(diǎn)選取A公司賬面賬齡長(zhǎng)、金額大的往來(lái)款項(xiàng), 分析款項(xiàng)性質(zhì)、收款單位性質(zhì)及資金流向規(guī)律，并抽查相應(yīng)的合同及 原始資料。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，A公司在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段與某民營(yíng)企業(yè)B公司簽 訂協(xié)議，約定B公司掛靠A公司開(kāi)發(fā)項(xiàng)目并負(fù)責(zé)項(xiàng)目銷(xiāo)售和預(yù)收項(xiàng)目 款，A公司則負(fù)責(zé)開(kāi)具發(fā)票和繳稅。項(xiàng)目銷(xiāo)售階段，B公司因故被吊 銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，但A公司賬面仍有

3、約500萬(wàn)元應(yīng)收款未能收回成為事實(shí) 壞賬。審計(jì)人員檢查相關(guān)審批資料發(fā)現(xiàn)，該業(yè)務(wù)由A公司董事長(zhǎng)經(jīng)辦 并親自簽訂合作協(xié)議，因此，審計(jì)組認(rèn)為其對(duì)該項(xiàng)國(guó)有資產(chǎn)流失應(yīng)承 擔(dān)直接責(zé)任。審計(jì)組綜合經(jīng)驗(yàn)分析，認(rèn)為A公司內(nèi)部控制環(huán)境存在較 高風(fēng)險(xiǎn)，可能還存在其他問(wèn)題，決定進(jìn)一步深入審計(jì)。（二）核查歷史資料，梳理問(wèn)題審計(jì)人員進(jìn)一步對(duì)公司成立、增 資等各個(gè)階段的工商注冊(cè)登記、財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告等資料進(jìn)行仔細(xì) 核查，注意到A公司的兩次增資過(guò)程存在引入新股東情況，原注冊(cè)資 木800萬(wàn)元,20世紀(jì)90年代末增資至3000萬(wàn)元,20XX年增資至5000 萬(wàn)元。初始設(shè)立階段，A公司共有5家企業(yè)股東，均是F集團(tuán)國(guó)有性 質(zhì)的關(guān)聯(lián)

4、企業(yè)；20世紀(jì)90年代末，A公司首次增資并變換了股東， 變換后股東仍是F集團(tuán)國(guó)有性質(zhì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)；20XX年再增資并引入 自然人股東乙持股43%,國(guó)有股權(quán)比例降至57%。審計(jì)人員通過(guò)財(cái)務(wù) 分析注意到，A公司在首次增資前，賬面未存在大額往來(lái)款項(xiàng)；20XX 年引入自然人股東乙的增資后，A公司股東F集團(tuán)即以預(yù)付賬款方式 占用A公司預(yù)付賬款1300萬(wàn)元，占A公司預(yù)付賬款賬面總額99%。 20XX年，預(yù)付賬款掛賬單位出現(xiàn)變化，但預(yù)付賬款總額仍然保持不 變，且掛賬單位仍為F集團(tuán)下屬機(jī)構(gòu)。直至20XX年，預(yù)付賬款掛賬 單位雖然偶有變化，但性質(zhì)均為F集團(tuán)下屬企業(yè)。20XX年，A公司預(yù) 付賬款總額大幅降至300萬(wàn)

5、元,20XX年賬而己無(wú)大額預(yù)付賬款余額。 從企業(yè)性質(zhì)看，A公司與預(yù)付賬款掛賬的F集團(tuán)下屬企業(yè)處于不同行 業(yè)，在業(yè)務(wù)上無(wú)交集，審計(jì)人員認(rèn)為該往來(lái)款項(xiàng)比較可疑。經(jīng)詢(xún)問(wèn)， 相關(guān)人員無(wú)法對(duì)審計(jì)人員提供合理原因說(shuō)明。在核查原始資料后，審 計(jì)組確認(rèn)F集團(tuán)在20XX年存在利用下屬企業(yè)占用A公司大額資金情 況。此外，審計(jì)人員還注意到，20XX年是A公司開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)盤(pán)銷(xiāo)售 的重要一年，該年A公司收入利潤(rùn)大幅提升，還進(jìn)行了利潤(rùn)分配。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題審計(jì)組對(duì)A公司掛賬往來(lái)款的F集團(tuán)下屬企業(yè)進(jìn)行了延伸審計(jì)。 審計(jì)發(fā)現(xiàn)，A公司賬而掛賬往來(lái)款的關(guān)聯(lián)企業(yè)均與一家外部企業(yè)B公 司和C公司開(kāi)展了業(yè)務(wù)。以上公司均以往來(lái)款方式占有了這些關(guān)聯(lián)

6、企 業(yè)的資金，金額合計(jì)1300萬(wàn)一1500萬(wàn)元。從企業(yè)性質(zhì)看，以上公司 屬于不同行業(yè)，相互之間在業(yè)務(wù)上無(wú)交集。審計(jì)人員登錄工商信息網(wǎng) 站查詢(xún)得知，B公司和C公司均由A公司自然人股東乙控制。進(jìn)一步 檢查資料后，審計(jì)組確認(rèn)了以上公司與F集團(tuán)下屬企業(yè)通過(guò)虛構(gòu)交易 占用F集團(tuán)資金的問(wèn)題。至此，審計(jì)組梳理了整體交易過(guò)程，發(fā)現(xiàn)自 然人股東乙在A公司增資過(guò)程中存在侵占國(guó)有資產(chǎn)問(wèn)題，具體出資過(guò) 程是：先由股東乙控制的企業(yè)B公司、C公司與F集團(tuán)下屬企業(yè)通過(guò) 虛構(gòu)交易方式占用F集團(tuán)資金，然后以個(gè)人名義出資投入A公司增資; 完成增資手續(xù)后，F(xiàn)集團(tuán)以預(yù)付款方式從A公司收回岀資款。股東乙 借此運(yùn)作成為A公司控股股東，并

7、在A公司開(kāi)發(fā)的地產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售 后，以分配的利潤(rùn)逐步消化墊資款。審計(jì)人員還根據(jù)A公司增資工商 信息，取得自然人股東乙的身份信息及住址。經(jīng)走訪調(diào)查，審計(jì)人員 了解到自然人股東乙是當(dāng)?shù)匾幻胀ň用?，家庭資產(chǎn)狀況一般，考慮 到其在20XX年己持有大額股權(quán)投資，審計(jì)組認(rèn)為自然人乙存在股權(quán) 代持嫌疑。審計(jì)結(jié)果針對(duì)以上審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，審計(jì)人員認(rèn)定，審計(jì)對(duì)象甲任職期間直 接管理的A公司在費(fèi)用管理、風(fēng)險(xiǎn)控制方而存在管理問(wèn)題，導(dǎo)致國(guó)有 資產(chǎn)嚴(yán)重流失，審計(jì)對(duì)象甲應(yīng)承擔(dān)主管責(zé)任，并對(duì)個(gè)別直接經(jīng)辦事項(xiàng) 承擔(dān)直接責(zé)任。同時(shí)，外部自然人股東乙在A公司增資過(guò)程中存在侵 占國(guó)有資產(chǎn)問(wèn)題，審計(jì)對(duì)象甲應(yīng)承擔(dān)直接責(zé)任。審計(jì)組將上述審計(jì)發(fā) 現(xiàn)問(wèn)題移交紀(jì)委相關(guān)部門(mén)，經(jīng)查實(shí)確認(rèn)，該自然人股東乙是審計(jì)對(duì)象 甲的股權(quán)代持人,審計(jì)對(duì)象甲對(duì)A公司增資過(guò)程中出現(xiàn)的國(guó)有資產(chǎn)侵 占問(wèn)題應(yīng)承擔(dān)直接責(zé)任。審計(jì)啟示一是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以通過(guò)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或其他專(zhuān)項(xiàng)審計(jì), 在防范國(guó)有資產(chǎn)侵占風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮更大的作用?，F(xiàn)實(shí)工作中仍然存在 審計(jì)人員配備不足的問(wèn)題，企業(yè)管理者應(yīng)予以重視，通過(guò)健全基層內(nèi) 審機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)審計(jì)人員配備與后續(xù)培訓(xùn)等，多種方式提高