審計第二十六章

1、第二十六章第二十六章 審計報告審計報告 本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容 第一節(jié)審計報告概述 第二節(jié)審計意見的形成和審計報告的類型 第三節(jié)審計報告的基本內(nèi)容 第四節(jié)審計報告的基本類型 第一節(jié)第一節(jié)審計報告概述審計報告概述 ?一、審計報告的含義一、審計報告的含義 審計報告是指注冊會計師根據(jù)中國 注冊會計師審計準則的規(guī)定，在實施 審計工作的基礎上對被審計單位財務 報表發(fā)表審計意見的書面文件。 ?二、審計報告的作用二、審計報告的作用 ?鑒證、保護、證明作用 第二節(jié) 審計意見的形成和 審計報告的類型 ? 注冊會計師應當評價根據(jù)審計證據(jù)得出的結注冊會計師應當評價根據(jù)審計證據(jù)得出的結 論，以作為對財務報表形成審計

2、意見的基礎。 注冊會計師對審計結論的評價貫穿于審計的 全過程。 ? 審計結論：對相關賬戶或認定實施相應的審 計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后的結 論。 ? 審計意見：根據(jù)各賬戶或認定的審計結論 （如：錯報匯總），判斷對報表整體的影響 而形成的審計意見。 第二節(jié)審計意見的形成 和審計報告的類型 ? 審計意見的三種基本類型：無保留意見、 保留意見、否定意見。 ? 審計報告的四種基本類型：無保留意見報 告、保留意見報告、否定意見報告和無法 表示意見報告。 ? 審計報告也可分為標準審計報告和非標準 審計報告。非無保留意見審計報告又包括 保留意見、否定意見和無法表示意見的審 計報告。 案例案例 我國第

3、一份否定意見審計報告我國第一份否定意見審計報告 “渝太白”公司2019年原應計入財務費用的應 付債券利息8064萬元，貴公司準其資本化，計入了 固定資產(chǎn)鈦白粉工程成本；欠付中國銀行重慶市分 行的美元借款利息 89.8 萬元（折人民幣734萬元）， 貴公司未計提入帳，兩項共影響利潤 8807 萬元。 “我們認為，由于本報告第二段所述事項的重大影 響，貴公司2019年12月31日資產(chǎn)負債表、2019年度 利潤表及財務狀況變動表未能公允地反映貴公司 2019 年12月31日財務狀況和2019年度經(jīng)營成果及其 資金變動情況?！?2019 年4月29日重慶渝港鈦白粉 有限公司“渝太白”公布其 2019

4、年報。 案例案例 我國第一份無法表示意見審計報告我國第一份無法表示意見審計報告 上海普華大華會計師事務所2019年對石家莊寶石電子玻璃 股份有限公司2019年年報出具了拒絕表示意見的審計報告 ，以一種特殊的方式告訴投資者一種特殊信息。 原因: 寶石公司2019年每年虧損0.878元,注冊會計師認 為寶石公司97年產(chǎn)品積壓,生產(chǎn)停頓,無法判斷其持續(xù)經(jīng)營能 力,故無法對 報表整體發(fā)表意見。 其一，公司生產(chǎn)的黑白電視機,在97年市場價格混亂,下 降原來價格的60%,低于其成本;其二，彩殼子公司產(chǎn)品價格 下降20%;其三，黑白玻殼生產(chǎn)爐子按計劃停爐檢修,要其再 生產(chǎn)已不可能。注冊會計師無法提供其有持續(xù)

5、生產(chǎn)能力的 證據(jù)，也無法確定其存貨計價是否合理；資產(chǎn)爐子變現(xiàn)能 力無法確定；其流動負債超過流動資產(chǎn)7個億，資產(chǎn)負債率 高。注冊會計師出于謹慎，只能出具拒絕表示意見的審計 報告。 第三節(jié)第三節(jié)審計報告的基本內(nèi)容審計報告的基本內(nèi)容 ? 標題：統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告” ? 收件人 審計報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務約定 書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計業(yè) 務的委托人。如， ABC股份有限公司全體股東； ABC有限責任公司董事會。 ? 引言段 ?我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC 公司）財務報表，包括201年12月31日的資產(chǎn)負債 表，201年度的利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金

6、流 量表以及財務報表附注。 第三節(jié)第三節(jié) 審計報告的基本內(nèi)容審計報告的基本內(nèi)容 ? 管理層對財務報表的責任段 ?設計、實施和維護與財務報表編制相關的 內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊 或錯誤而導致的重大錯報； ?選擇和運用恰當?shù)臅嬚撸??作出合理的會計估計。 第三節(jié)審計報告的基本內(nèi)容 ? 注冊會計師的責任段 ?我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計 意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計 工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范， 計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取 合理保證。 審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金 額

7、和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的 判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險 的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關 的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控 制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計 政策的恰當性和做出會計估計的合理性，以及評價財務報表 的總體列報。 我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā) 表審計意見提供了基礎。 第三節(jié)審計報告的基 本內(nèi)容 ? 審計意見段 ?我們認為，ABC公司財務報表已經(jīng)按照企 業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定編 制，在所有重大方面公允反映了 ABC公司 20 1年12月31日的財務狀況

8、以及 201 年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 第三節(jié)第三節(jié)審計報告的基審計報告的基 本內(nèi)容本內(nèi)容 ? 注冊會計師的簽名和蓋章 ? 會計師事務所的名稱、地址及蓋章 ? 報告日期 ?應當實施的審計程序已經(jīng)完成； ?應當提請被審計單位調整的事項已經(jīng)提出，應當提請被審計單位調整的事項已經(jīng)提出， 被審計單位已經(jīng)作出調整或拒絕作出調整； ?管理層已經(jīng)正式簽署財務報表。 第四節(jié)第四節(jié)審計報告的基本類型審計報告的基本類型 ? 一、標準審計報告（標準無保留意見）一、標準審計報告（標準無保留意見） ? 二、非標準審計報告二、非標準審計報告 一、標準審計報告一、標準審計報告 ? 當注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不

9、 附加說明段、強調事項段或任何修飾性用語時， 該報告稱為標準審計報告。 ? 標準無保留意見的條件： ?財務報表已按企業(yè)會計準則和相關會計制度規(guī)定編 制，所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀 況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 ?注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準則的規(guī) 定計劃和實施審計工作，審計過程中未受到限制。 ? 標準審計報告的基本格式： 審計報告 A股份有限公司全體股東： 我們審計了后附的A股份有限公司（以下簡稱A公司） 財務報表，包括2019年12月31日的資產(chǎn)負債表，2019年度 的利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附 注。 一、

10、管理層對財務報表的責任 按照企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定編制 財務報表是A公司管理層的責任。這種責任包括（1）設 計、實施和維護與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，以使財 務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報。（2） 選擇和運用恰當?shù)臅嬚?。?）做出合理的會計估計。 二、注冊會計師的責任 我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表 發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定 執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守 職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不 存在重大錯報獲取合理保證。 審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金 額和披露的審計證據(jù)。選擇的審

11、計程序取決于注冊會計師 的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報 風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編 制相關的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并?對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。 審計工作還包括評價管理 層選用會計政策的恰當性和做出會計估計的合理性，以及 評價財務報表的總體列報。 我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，?發(fā)表審計意見提供了基礎。 三、審計意見 我們認為，A公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和 會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映 了A公司2019年12月31日的財務狀況以及2019年度的經(jīng)營 成果和現(xiàn)金流量。 會計師事務所（公章）中國注

12、冊會計師：陳欣 （簽名蓋章） 中國注冊會計師：李紅（簽名蓋章） 中國市二OO八年月日 二、非標準審計報告二、非標準審計報告 ? 非標準審計報告，是指標準審計報告以 外的其他審計報告，包括： ?帶強調事項段的無保留意見的審計報告 ?非無保留意見的審計報告（保留意見的審非無保留意見的審計報告（保留意見的審 計報告、否定意見的審計報告和無法表示 意見的審計報告） （一）審計報告的強調事項段（一）審計報告的強調事項段 ? 審計報告的強調事項段是指注冊會計師在 審計意見段后增加的對重大事項予以強調 的段落。強調事項應同時符合下列條件： ?可能對財務報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位 進行了恰當?shù)臅嬏幚?，?/p>

13、在財務報表中做出 了充分披露。 ?不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。 ? 增加強調事項段的審計報告的情形： ?當存在可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮 的事項或情況、且不影響已發(fā)表的意見時，注 冊會計師應在意見段后增加強調事項段予以強 調。 ?當存在可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的不確定 事項（持續(xù)經(jīng)營問題除外）、且不影響已發(fā)表 的意見時，注冊會計師應考慮意見段后增加強 調事項段予以強調。 ?除上述兩種情形以及其他審計準則規(guī)定的增加 強調事項段的情形外，注冊會計師不應在審計 報告的審計意見段后增加強調事項段或任何解 釋性段落，以免財務報表使用者產(chǎn)生誤解。 ?帶強調事項段的無保留意見審計報告： 審計報

14、告審計報告 A股份有限公司全體股東： 我們審計了后附的A股份有限公司（以下簡稱A公司）財務報 表，包括2019年12月31日的資產(chǎn)負債表，2019年度的利潤表、股 東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。 一、管理層對財務報表的責任（略）一、管理層對財務報表的責任（略） 二、注冊會計師的責任（略） 三、審計意見（略） 四、強調事項 我們提醒財務報表使用人關注，如財務報表附注 所述，A公司在2019年發(fā)生虧損萬元，在2019年 12 月31日，流動負債高于資產(chǎn)總額萬元。A公司已 在財務報表附注中充分披露了擬采取的改善措施， 但其持續(xù)經(jīng)營仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影 響已發(fā)表的審計意見。

15、會計師事務所（公章）中國注冊會計師：陳欣（簽名蓋章） 中國注冊會計師：李紅（簽名蓋章） 中國市二OO八年月日 （二）保留意見的審計報告（二）保留意見的審計報告 ? 保留意見的條件（存在下列情形之一）：保留意見的條件（存在下列情形之一）： ?會計政策的選用、會計估計的做出或財務報表的披 露不符合適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定， 雖影響重大，但不至于出具否定意見審計報告。 ?因審計范圍受到限制，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬕驅徲嫹秶艿较拗?，不能獲取充分、適當?shù)膶徲?證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見審 計報告。 ? 保留意見的格式：保留意見的格式： ?在意見段之前增加說明段，說明持保留意

16、見的理由。 在意見段中使用“除存在上述問題以外” ，“除 的影響外” ，“除上述問題造成的影響以外”等術 語。 ? 保留意見的審計報告（審計范圍受到限制）保留意見的審計報告（審計范圍受到限制） 審計報告審計報告 A股份有限公司全體股東： 股份有限公司全體股東： 我們審計了后附的A股份有限公司（以下簡稱股份有限公司（以下簡稱A公司） 財務報表，包括2019年12月31日的資產(chǎn)負債表，日的資產(chǎn)負債表，2019年度 的利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附的利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附 注。注。 一、管理層對財務報表的責任（略） 二、注冊會計師的責任 我們的責任是在實施

17、審計工作的基礎上對財務報表 發(fā)表審計意見。發(fā)表審計意見。除本報告除本報告“三、導致保留意見的事項三、導致保留意見的事項”所所 述事項外，我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行 了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè) 道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在 重大錯報獲取合理保證。重大錯報獲取合理保證。 （略）（略） 三、導致保留意見的事項三、導致保留意見的事項 A公司2019 年12月31日的應收賬款余額萬元， 占資產(chǎn)總額的%。由于。由于A公司未能提供債務人地址，公司未能

18、提供債務人地址， 我們無法實施函證以及其他審計程序，以獲取充分、 適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 四、審計意見 我們認為，除了前段所述未能實施函證可能產(chǎn)生除了前段所述未能實施函證可能產(chǎn)生 的影響外，A公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和 會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允 反映了A公司2019年12月31日的財務狀況以及2019年度 的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 會計師事務所（公章）中國注冊會計師：陳欣（簽名蓋章） 中國注冊會計師：李紅（簽名蓋章） 中國市二OO八年月日 （三）否定意見的審計報告（三）否定意見的審計報告 ? 否定意見的條件： ?會計處理嚴重不合法，且拒絕調賬

19、 ?財務報表存在重大錯報會誤導使用者，且拒 絕調整 ? 否定意見的格式：否定意見的格式： ?在意見段之前增加說明段，說明持否定意見 的理由。在意見段中使用“由于上述問題造 成的重大影響” ，“由于受到前段所述事項 的重大影響” 等術語。 審計報告 A股份有限公司全體股東： 我們審計了后附的A股份有限公司（以下簡稱A公司）財務報 表，包括2019年12月31日的資產(chǎn)負債表，2019年度的利潤表、股東 權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。 一、管理層對財務報表的責任（略） 二、注冊會計師的責任（略） 三、導致否定意見的事項 如財務報表附注所述，A公司長期股權投資未按企業(yè)會計準 則規(guī)定采用權益法

20、核算。如按權益法核算，A公司長期股權投資賬 面價值將減少萬元，凈利潤將減少萬元，從而導致A公司 由盈利萬元變?yōu)樘潛p萬元。 四、審計意見 我們認為，由于受到前段所述事項的重大影響，A公司財務報 表沒有按照企業(yè)會計準則和 會計制度的規(guī)定編制，未能 在所有重大方面公允反映A公司2019年12月31日的財務狀況以及 2019 年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 會計師事務所（公章）中國注冊會計師：陳欣（簽名蓋章） 中國注冊會計師：李紅（簽名蓋章） 中國市二OO八年月日 （四）無法表示意見的審計報告（四）無法表示意見的審計報告 ? 無法表示意見的條件： ?審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大 和廣泛，不能獲取

21、充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)， 以至于無法對財務報表發(fā)表審計意見，應出 具無法表示意見的審計報告。 ? 無法表示意見的格式：無法表示意見的格式： ?刪除注冊會計師的責任段，并在意見段中使 用“由于審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響 非常重大和廣泛”、“我們無法對上述財務 報表發(fā)表意見”等術語。 審計報告 A股份有限公司全體股東： 我們接受委托，審計后附的A股份有限公司（以下簡 稱A公司）財務報表，包括2019年12月31日的資產(chǎn)負債表， 2019 年度的利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財 務報表附注。 一、管理層對財務報表的責任（略） 二、導致無法表示意見的事項 A公司未能對2019 年12月31日

22、的存貨進行盤點，金額 為萬元，占期末資產(chǎn)總額的40%。我們無法實施存貨 監(jiān)盤，也無法實施替代審計程序，以對期末存貨的數(shù)量和 狀況獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 三、審計意見 由于上述審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大 和廣泛，我們無法對A公司財務報表發(fā)表意見。 會計師事務所（公章）中國注冊會計師：陳欣（簽名蓋章） 中國注冊會計師：李紅（簽名蓋章） 中國市二OO八年月日 舉舉例例 ? A 注冊會計師作為ABC會計師事務所審計項目負 責人，在審計以下單位 2019 年度財務報表時分別 遇到以下情況（報表其它內(nèi)容審計結果滿意；計 劃的報表層重要性水平為 200 萬元） ： （1）甲公司于2019年5月為L公司1年期銀行 借款1000萬元提供擔保，因 L公司不能及時償還， 銀行于2019年11月向法院