高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引培訓(xùn)資料

1、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引中國注冊會計(jì)師協(xié)會二八年十一月十二日 目錄第一章 總 則1一、制定目的與依據(jù)1二、相關(guān)定義1三、申報(bào)企業(yè)管理層的責(zé)任2四、注冊會計(jì)師的責(zé)任3五、職業(yè)道德要求3六、職業(yè)懷疑態(tài)度3七、審計(jì)目標(biāo)3八、總體要求4九、合理保證4十、適用范圍5第二章 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)6一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的6（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的基本要求6（二）接受委托時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)6二、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容6三、業(yè)務(wù)約定書7（一）簽訂專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的總體要求8（二）專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容8第三章 計(jì)劃審計(jì)工作10一、總體審計(jì)策略10（一）審計(jì)范圍10（二）審計(jì)時(shí)間10（三）審計(jì)方向10（四）審計(jì)資源調(diào)配12

2、二、具體審計(jì)計(jì)劃12（一）研究開發(fā)費(fèi)用支出12（二）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入13三、更改審計(jì)計(jì)劃13第四章 風(fēng)險(xiǎn)評估15一、了解申報(bào)企業(yè)及其環(huán)境15（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 15（二）申報(bào)企業(yè)的性質(zhì)16（三）申報(bào)企業(yè)對會計(jì)政策的選擇與運(yùn)用17（四）申報(bào)企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)18（五）申報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量與評價(jià)18二、評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)19（一）識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序19（二）識別與評估申報(bào)明細(xì)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)19（三）識別與評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)20（四）內(nèi)部控制對評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響20（五）需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)21（六）考慮與

3、特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制21（七）僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)22第五章 了解內(nèi)部控制23一、內(nèi)部控制要素23（一）控制環(huán)境24（二）風(fēng)險(xiǎn)評估過程25（三）信息系統(tǒng)與溝通26（四）控制活動(dòng)27（五）對控制的監(jiān)督27二、了解和評價(jià)與研究開發(fā)費(fèi)用相關(guān)的控制活動(dòng)和信息系統(tǒng)28（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟28（二）確定錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)30（三）了解和識別相關(guān)控制32（四）執(zhí)行穿行測試33三、了解與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入相關(guān)的控制活動(dòng)和信息系統(tǒng)33（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟34（二）確定錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)35（三）了解和識別相關(guān)控制37（四）執(zhí)行穿行測試37第六章 對研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)施的進(jìn)一步審

4、計(jì)程序39一、控制測試39（一）一般要求39（二）控制測試的程序41二、實(shí)質(zhì)性程序49（一）一般要求49（二）審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序49第七章 對高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序58一、控制測試58（一）一般要求58（二）控制測試的程序58二、實(shí)質(zhì)性程序61（一）一般要求61（二）審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序62第八章 專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告70一、完成審計(jì)工作70二、專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的要素75（一）標(biāo)題75（二）收件人76（三）引言段76（四）管理層的責(zé)任段76（五）注冊會計(jì)師的責(zé)任段77（六）說明段78（七）審計(jì)意見段78（八）編制基礎(chǔ)及使用限制段78（九）注冊會計(jì)師的簽名和蓋章78（十）會計(jì)師事務(wù)所

5、的名稱、地址及蓋章79（十一）報(bào)告日期79三、專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的類型79（一）無保留意見的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告80（二）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告81（三）保留意見的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告82（四）否定意見的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告84（五）無法表示意見的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告84四、出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的特殊考慮85（一）專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告不應(yīng)后附整套財(cái)務(wù)報(bào)表85（二）對年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的特殊考慮85第九章 附 則86附錄1：專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書參考格式87附錄2：專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告參考格式94附錄3：研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表及其編制說明參考格式108第一章 總 則一、制定目的與依據(jù) 為了規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)

6、認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，增強(qiáng)申報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可信度，滿足高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作的需要，根據(jù)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱審計(jì)準(zhǔn)則）、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引，制定本指引。二、相關(guān)定義本指引所稱高新技術(shù)企業(yè)，是指在國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動(dòng)，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊一年以上的居民企業(yè)。本指引所稱申報(bào)企業(yè)，是指擬向有關(guān)部門申請進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的被審計(jì)單位。本指引所稱高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)，是指注冊會計(jì)師接受申報(bào)企業(yè)委托，對其最近三個(gè)會計(jì)

7、年度（實(shí)際經(jīng)營不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營年限）的研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和最近一個(gè)會計(jì)年度的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表進(jìn)行審計(jì)，并出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。本指引所稱申報(bào)明細(xì)表，是指在適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度框架下，申報(bào)企業(yè)根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的規(guī)定編制的研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表及有關(guān)編制說明。申報(bào)明細(xì)表是以申報(bào)企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)編制的。本指引所稱研究開發(fā)活動(dòng)，是指為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動(dòng)。本指引所稱研究開發(fā)項(xiàng)目，

8、是指不重復(fù)的，具有獨(dú)立時(shí)間、財(cái)務(wù)安排和人員配置的研究開發(fā)活動(dòng)。三、申報(bào)企業(yè)管理層的責(zé)任在適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度框架下，按照高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的規(guī)定，如實(shí)編制研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表，是申報(bào)企業(yè)管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（一）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表相關(guān)的內(nèi)部控制，以使研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（二）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策；（三）作出合理的會計(jì)估計(jì)；（四）恰當(dāng)界定研究開發(fā)項(xiàng)目、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的具體范圍。根

9、據(jù)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的規(guī)定，申報(bào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全有關(guān)核算體系，正確歸集研究開發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表，如實(shí)反映企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入情況。四、注冊會計(jì)師的責(zé)任按照本指引的要求，對申報(bào)企業(yè)最近三個(gè)會計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營年限）的研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表、最近一個(gè)會計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表進(jìn)行審計(jì)，并對研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表發(fā)表審計(jì)意見，出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，是注冊會計(jì)師的責(zé)任。五、職業(yè)道德要求注冊會計(jì)師執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正

10、的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。六、職業(yè)懷疑態(tài)度在計(jì)劃和實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)工作時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在的導(dǎo)致申報(bào)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以質(zhì)疑的思維方式評價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。七、審計(jì)目標(biāo)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)的目標(biāo)，是注冊會計(jì)師通過實(shí)施審計(jì)工作對申報(bào)企業(yè)申報(bào)明細(xì)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：（一）研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表是否在適用的

11、會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度框架下，按照高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的規(guī)定編制;（二）研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表是否在所有重大方面公允反映申報(bào)企業(yè)在所審計(jì)期間的研究開發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入情況。八、總體要求注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解申報(bào)企業(yè)基本情況，考慮自身獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，在初步評估風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，確定是否接受業(yè)務(wù)委托。在承接業(yè)務(wù)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與申報(bào)企業(yè)就業(yè)務(wù)性質(zhì)、審計(jì)范圍、時(shí)間要求、審計(jì)收費(fèi)、專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容，以及專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的分發(fā)和使用等達(dá)成一致意見并簽訂業(yè)務(wù)約定書。在執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)

12、險(xiǎn)評估程序，識別和評估研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評估程序本身并不足以為發(fā)表審計(jì)意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括實(shí)施控制測試（必要時(shí)或決定測試時(shí)）和實(shí)質(zhì)性程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。九、合理保證注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則和本指引的規(guī)定執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，能夠?qū)ι陥?bào)企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。由于審計(jì)中存在的固有限制影響注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊會計(jì)師不能對

13、申報(bào)企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對保證。十、適用范圍本指引適用于注冊會計(jì)師執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。注冊會計(jì)師可以結(jié)合年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，也可以單獨(dú)實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。如果單獨(dú)實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師除遵守本指引外，還應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定是否實(shí)施其他必要的審計(jì)程序。本指引著重規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的特殊方面，對于專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的事項(xiàng)而本指引未予規(guī)范的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。第二章 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的基本要求開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的是幫助注冊會計(jì)師制定審計(jì)計(jì)

14、劃，確保在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)達(dá)到下列要求：1注冊會計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力； 2不存在因申報(bào)企業(yè)管理層誠信問題而影響注冊會計(jì)師承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；3與申報(bào)企業(yè)不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。（二）接受委托時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)在接受高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)委托時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：1與申報(bào)企業(yè)管理層和治理層討論有關(guān)申報(bào)明細(xì)表審計(jì)的重大問題，包括這些重大問題對總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的影響；2針對預(yù)見到的特別風(fēng)險(xiǎn)，分派熟悉高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策、專業(yè)勝任能力較強(qiáng)的人員；3根據(jù)會計(jì)師事務(wù)所有關(guān)接受專項(xiàng)審計(jì)委托的質(zhì)量控制制度實(shí)施的其他程序；4申報(bào)企業(yè)最近三個(gè)會計(jì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表

15、接受審計(jì)的情況。二、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容注冊會計(jì)師在開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項(xiàng)：（一）申報(bào)企業(yè)的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)查閱相關(guān)資料，分析判斷申報(bào)企業(yè)主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層的誠信情況。（二）項(xiàng)目組是否具備專業(yè)勝任能力及必要的時(shí)間和資源高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)要求注冊會計(jì)師具備財(cái)務(wù)、會計(jì)、審計(jì)方面的經(jīng)驗(yàn)并熟悉高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的相關(guān)政策，在評價(jià)專業(yè)勝任能力時(shí)，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮是否接受過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)的相關(guān)培訓(xùn)。（三）會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范評價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況也是一項(xiàng)非常重要的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。質(zhì)量控制準(zhǔn)則對包括獨(dú)立性在

16、內(nèi)的有關(guān)職業(yè)道德問題提出了要求，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照其規(guī)定執(zhí)行。職業(yè)道德規(guī)范要求項(xiàng)目組成員恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對審計(jì)過程中獲知的信息保密。值得注意的是，由于審計(jì)過程中情況會發(fā)生變化，因此注冊會計(jì)師對上述事項(xiàng)的考慮應(yīng)當(dāng)貫穿審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程。例如，在審計(jì)過程中，如果注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)申報(bào)明細(xì)表存在舞弊跡象，而對管理層、治理層的誠信產(chǎn)生了極大疑慮，注冊會計(jì)師需要針對這一新情況，考慮是否繼續(xù)承辦該項(xiàng)業(yè)務(wù)。三、業(yè)務(wù)約定書會計(jì)師事務(wù)所在確定接受該項(xiàng)業(yè)務(wù)后應(yīng)當(dāng)與申報(bào)企業(yè)簽訂高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（以下簡稱專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書）。（一）簽訂專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的總體要

17、求注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)開始前，與申報(bào)企業(yè)就專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，并以書面形式簽訂專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。（二）專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容，包括專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的必備條款和應(yīng)當(dāng)考慮增加的其他條款等。專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可參考中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。1專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的必備條款專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)對下列方面予以說明：（1）申報(bào)明細(xì)表審計(jì)的目標(biāo)（2）管理層對申報(bào)明細(xì)表的責(zé)任（3）注冊會計(jì)師的責(zé)任（4）申報(bào)明細(xì)表的編制基礎(chǔ)申報(bào)明細(xì)表的編制基礎(chǔ)是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定

18、管理工作指引。（5）審計(jì)范圍注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度、專項(xiàng)審計(jì)的特殊要求以及申報(bào)企業(yè)組成部分的分布等，以確定審計(jì)范圍。2應(yīng)當(dāng)考慮增加的其他條款注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中增加下列條款，明確說明專項(xiàng)審計(jì)的特殊性：（1）應(yīng)當(dāng)說明專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告僅供申報(bào)企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)使用，不得用于其他目的；（2）逐一說明審計(jì)對象，包括最近三個(gè)會計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表與最近一年的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表；（3）在某些方面利用專家的工作情況；（4）申報(bào)企業(yè)含有分支機(jī)構(gòu)時(shí)，如果注冊會計(jì)師僅審計(jì)申報(bào)企業(yè)總部申報(bào)明細(xì)表，或在審計(jì)總部申報(bào)明細(xì)表的同時(shí)只審計(jì)

19、部分分支機(jī)構(gòu)申報(bào)明細(xì)表，其余分支機(jī)構(gòu)的申報(bào)明細(xì)表由其他注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)的，應(yīng)當(dāng)在專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中明確說明。專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書參考格式見本指引附錄1。注冊會計(jì)師在使用時(shí)可以根據(jù)具體情況作適當(dāng)修改。第三章 計(jì)劃審計(jì)工作一、總體審計(jì)策略注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定總體審計(jì)策略以確定審計(jì)范圍、時(shí)間、方向和如何調(diào)配審計(jì)資源，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。（一）審計(jì)范圍注冊會計(jì)師應(yīng)結(jié)合申報(bào)企業(yè)執(zhí)行的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的要求，以及申報(bào)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的分布等，確定審計(jì)范圍。主要考慮下列事項(xiàng)：1高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)的報(bào)告要求；2預(yù)期的審計(jì)工作涵蓋

20、范圍，包括需審計(jì)的分支機(jī)構(gòu)的數(shù)量及所在地點(diǎn)；3其他注冊會計(jì)師參與分支機(jī)構(gòu)審計(jì)的范圍；4擬利用年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中獲取的審計(jì)證據(jù)的程度。（二）審計(jì)時(shí)間審計(jì)時(shí)間包括執(zhí)行專項(xiàng)審計(jì)的時(shí)間安排，與管理層和治理層溝通的重要日期安排以及提交專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求等。（三）審計(jì)方向總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)考慮影響專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运?，初步識別可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，初步識別重要賬戶及交易金額，評價(jià)是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)，識別申報(bào)企業(yè)所處行業(yè)、專項(xiàng)審計(jì)的報(bào)告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。注冊會計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合具體環(huán)

21、境考慮重要性性質(zhì)和數(shù)量兩方面的因素。在考慮性質(zhì)因素時(shí)，注冊會計(jì)師需要重點(diǎn)關(guān)注錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)屬于錯(cuò)誤還是舞弊。例如，某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)使申報(bào)企業(yè)高新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用虛增萬元，從金額絕對值上看并不重要，但該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)可能使得申報(bào)企業(yè)從不符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件變?yōu)榉细咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定條件，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)判斷該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否源于管理層的主觀故意。注冊會計(jì)師在確定重要性水平時(shí)還應(yīng)當(dāng)考慮專項(xiàng)審計(jì)的特殊要求，包括 ：1因高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)涉及較多的科學(xué)技術(shù)因素，并且申報(bào)企業(yè)管理層存在獲得高新技術(shù)企業(yè)資格以降低稅負(fù)的動(dòng)機(jī)，所以注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對申報(bào)企業(yè)管理層對高新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的發(fā)生、截止、分類的

22、認(rèn)定予以充分關(guān)注。2由于專項(xiàng)審計(jì)對象涉及不同的申報(bào)明細(xì)表，兩者并不相互依賴、互為條件，在確定重要性水平時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表分別采用不同的重要性水平。對于不同年度的研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表，還應(yīng)分別確定不同年度的重要性水平。3鑒于專項(xiàng)審計(jì)的特點(diǎn)，確定的重要性水平（包括申報(bào)明細(xì)表層次與認(rèn)定層次）應(yīng)當(dāng)?shù)陀谙鄳?yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重要性水平。（四）審計(jì)資源調(diào)配總體審計(jì)策略中應(yīng)當(dāng)清楚地說明下列審計(jì)資源調(diào)配情況：1向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向復(fù)雜的研究開發(fā)項(xiàng)目分派熟悉高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策、具有相關(guān)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的研究開發(fā)項(xiàng)目技術(shù)問題利用專家工

23、作等；2向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括項(xiàng)目組成員數(shù)量，審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；3如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督審計(jì)資源的利用，包括何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會和總結(jié)會，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。二、具體審計(jì)計(jì)劃注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定具體審計(jì)計(jì)劃，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險(xiǎn)評估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序。（一）研究開發(fā)費(fèi)用支出注冊會計(jì)師在制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮專項(xiàng)審計(jì)的特殊情況，包括：1對于簡單研究開發(fā)項(xiàng)目、研究開發(fā)費(fèi)用支出發(fā)生頻率不高或內(nèi)部控制薄弱的申報(bào)企業(yè)，注冊會計(jì)師采用實(shí)質(zhì)性方案可能最為有效；2由于高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用

24、支出的審計(jì)范圍涵蓋了三個(gè)會計(jì)年度，每個(gè)會計(jì)年度內(nèi)研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生情況可能不盡相同，對每個(gè)會計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用支出均應(yīng)設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)程序；3在測試申報(bào)企業(yè)對高新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用分類認(rèn)定時(shí)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)相關(guān)程序以測試研究開發(fā)費(fèi)用與研究開發(fā)項(xiàng)目之間的關(guān)聯(lián)性；4當(dāng)申報(bào)企業(yè)的指標(biāo)接近高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注高新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用支出的發(fā)生、截止與分類認(rèn)定是否正確。（二）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入1在設(shè)計(jì)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)相關(guān)程序測試高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的確認(rèn)標(biāo)識，確認(rèn)申報(bào)企業(yè)是否混淆高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入與非高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的界限，是否虛增高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）

25、收入。2注冊會計(jì)師在確定測試樣本時(shí)，針對高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的測試樣本應(yīng)當(dāng)涵蓋各類高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）。在確定樣本數(shù)量時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注專項(xiàng)審計(jì)的樣本量與年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的樣本量可能存在差異。3對于高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入發(fā)生頻率不高或內(nèi)部控制薄弱的申報(bào)企業(yè)，注冊會計(jì)師采用實(shí)質(zhì)性方案可能最為有效。4當(dāng)申報(bào)企業(yè)的指標(biāo)接近高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的發(fā)生、截止與分類認(rèn)定是否正確。三、更改審計(jì)計(jì)劃計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。例如，注冊會計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評估過程中評估固定資產(chǎn)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)水平較低，

26、但在實(shí)施控制測試時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù)不支持評估的風(fēng)險(xiǎn)水平，此時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)修改審計(jì)計(jì)劃并設(shè)計(jì)新的審計(jì)程序。如果注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中對審計(jì)計(jì)劃作出重大更改，應(yīng)當(dāng)記錄重大更改及其理由，以及對導(dǎo)致此類更改的事項(xiàng)、條件或?qū)徲?jì)程序結(jié)果采取的應(yīng)對措施。第四章 風(fēng)險(xiǎn)評估了解申報(bào)企業(yè)及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是注冊會計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。本章重點(diǎn)規(guī)范了解申報(bào)企業(yè)及其環(huán)境以及評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，第五章規(guī)范了解申報(bào)企業(yè)內(nèi)部控制。一、了解申報(bào)企業(yè)及其環(huán)境（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素注冊會計(jì)師可能需要了解與分析下列主要情況：1所處行業(yè)的市場供求與競爭狀況產(chǎn)品（服務(wù)）關(guān)鍵技術(shù)指標(biāo)值與行業(yè)指

27、標(biāo)值相比較是否存在較大差異，從而影響申報(bào)企業(yè)的產(chǎn)品銷售價(jià)格（服務(wù)價(jià)格）或數(shù)量，申報(bào)企業(yè)需要進(jìn)行技術(shù)研究開發(fā)活動(dòng)以增強(qiáng)競爭能力。2產(chǎn)品（服務(wù)）技術(shù)變化產(chǎn)品（服務(wù)）是否含有較高的技術(shù)含量，產(chǎn)品更新?lián)Q代或服務(wù)升級是否較快，申報(bào)企業(yè)是否為保持技術(shù)領(lǐng)先從而需要進(jìn)行較多的技術(shù)研究開發(fā)。如通訊產(chǎn)品制造業(yè)因其產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，開展的研究開發(fā)項(xiàng)目較多。3能源供應(yīng)與成本產(chǎn)品是否為高耗能產(chǎn)品，申報(bào)企業(yè)是否因能源供應(yīng)日趨緊張、成本上升，需要開展研究開發(fā)活動(dòng)以降低產(chǎn)品能耗與產(chǎn)品成本。4法律監(jiān)管環(huán)境近年頒布的法律法規(guī)是否對申報(bào)企業(yè)的產(chǎn)品銷售產(chǎn)生重大不利影響而需要進(jìn)行技術(shù)研究開發(fā)活動(dòng)以使產(chǎn)品適應(yīng)法律監(jiān)管要求。如汽車制造業(yè)，

28、因尾氣排放標(biāo)準(zhǔn)不斷提高而需要不斷進(jìn)行關(guān)于降低尾氣污染物排放的研究開發(fā)項(xiàng)目。（二）申報(bào)企業(yè)的性質(zhì)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解申報(bào)企業(yè)的性質(zhì)：1所有權(quán)結(jié)構(gòu)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解申報(bào)企業(yè)的所有權(quán)結(jié)構(gòu)與主要所有者，識別關(guān)聯(lián)方，并分析主要所有者與申報(bào)企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)系是否會對高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）銷售等數(shù)據(jù)歸集的真實(shí)性產(chǎn)生不利影響。2治理結(jié)構(gòu)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮申報(bào)企業(yè)治理層是否能夠在獨(dú)立于管理層的情況下對申報(bào)相關(guān)事項(xiàng)（包括申報(bào)明細(xì)表）作出客觀判斷。3組織結(jié)構(gòu)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解申報(bào)企業(yè)研究開發(fā)部門的設(shè)置與分布，分析是否存在專門的機(jī)構(gòu)與人員從事研究開發(fā)活動(dòng)，包括：（1）研究開發(fā)部門數(shù)量及其人員；（2）研究開發(fā)項(xiàng)

29、目組成員與來源，技術(shù)職稱結(jié)構(gòu)；（3）研究開發(fā)人員的考核獎(jiǎng)勵(lì)制度等。4經(jīng)營活動(dòng)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解申報(bào)企業(yè)主要高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的種類、最近三個(gè)會計(jì)年度的研究開發(fā)計(jì)劃與主要研究開發(fā)成果、目前實(shí)施的研究開發(fā)項(xiàng)目名稱與性質(zhì)、研究開發(fā)工作外包等情況，以分析判斷研究開發(fā)項(xiàng)目的真實(shí)性。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)了解與申報(bào)企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的各種情況，包括：（1）研究開發(fā)項(xiàng)目的目的、性質(zhì)與類型，關(guān)注是否屬于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域范圍，獲得相關(guān)審批的情況（如需要）以及目前的進(jìn)展情況；（2）研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)過程；（3）是否委托關(guān)聯(lián)方或者其他外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性研究開發(fā)；（4）產(chǎn)學(xué)研的合作方式、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的所

30、有權(quán)歸屬等。在了解上述研究開發(fā)項(xiàng)目內(nèi)容時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮利用專家的工作。5投資活動(dòng)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)了解為開展研究開發(fā)項(xiàng)目而投入的主要研究設(shè)備，考慮實(shí)施觀察程序以實(shí)地考察研究開發(fā)項(xiàng)目所使用的固定資產(chǎn)是否未用于研究開發(fā)項(xiàng)目。6籌資活動(dòng)了解申報(bào)企業(yè)的借款情況，重點(diǎn)分析研究開發(fā)項(xiàng)目是否使用了金融機(jī)構(gòu)的貸款，包括是否采用融資租賃方式租賃研究開發(fā)設(shè)備。（三）申報(bào)企業(yè)對會計(jì)政策的選擇與運(yùn)用注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)分析申報(bào)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入核算時(shí)所確定的會計(jì)政策與編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所確定的會計(jì)政策是否一致，并特別考慮下列情況：1了解申報(bào)企業(yè)多個(gè)研究開發(fā)項(xiàng)目之間費(fèi)用的分配方法，分析費(fèi)用分配方法是

31、否合理；2識別與確定高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入歸集的對象是否屬于高新技術(shù)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的范圍，包括申報(bào)企業(yè)如何確定相關(guān)產(chǎn)品（服務(wù)）的識別標(biāo)志、技術(shù)屬性等；3銷售截止認(rèn)定相關(guān)證據(jù)的性質(zhì)，包括服務(wù)收入確認(rèn)的主要標(biāo)志與確認(rèn)文件。（四）申報(bào)企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解申報(bào)企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，包括：1申報(bào)企業(yè)是否制定了涉足新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域與地區(qū)的經(jīng)營目標(biāo)。是否出于適應(yīng)新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域與地區(qū)消費(fèi)者需求及法律監(jiān)管要求等原因而增加研究開發(fā)投入；2申報(bào)企業(yè)是否確立了創(chuàng)建科技創(chuàng)新型企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，從而增加研究開發(fā)投入；3申報(bào)企業(yè)是否由于涉足新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域與地區(qū)、跨國界經(jīng)營等因素，產(chǎn)生經(jīng)營

32、業(yè)績不佳的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)而需要獲得高新技術(shù)企業(yè)資格以降低稅負(fù)、改善經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)，從而可能產(chǎn)生申報(bào)明細(xì)表的重大錯(cuò)報(bào)。（五）申報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量與評價(jià)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解申報(bào)企業(yè)的下列方面：1高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否作為主要業(yè)績考核指標(biāo)，并與管理層薪酬制度、股權(quán)激勵(lì)政策相聯(lián)系；2計(jì)劃實(shí)施的研究開發(fā)項(xiàng)目支出是否制定了相應(yīng)的年度預(yù)算，并將實(shí)際支出與預(yù)算的差異作為研究開發(fā)人員的業(yè)績考核指標(biāo)。二、評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)識別和評估申報(bào)明細(xì)表層次以及各類交易、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（一）識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序在識別與評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列程序：1在了解申報(bào)企業(yè)及其環(huán)境的整

33、個(gè)過程中識別風(fēng)險(xiǎn)；2將識別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域相聯(lián)系；3考慮識別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大；4考慮識別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致申報(bào)明細(xì)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。（二）識別與評估申報(bào)明細(xì)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定所識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否與申報(bào)明細(xì)表整體廣泛相關(guān)。例如，申報(bào)企業(yè)未能提供研究開發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)計(jì)劃與實(shí)施方案、研究開發(fā)工作記錄，則其編制的研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表整體上就可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。申報(bào)明細(xì)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)可能對申報(bào)明細(xì)表產(chǎn)生廣泛影響，例如申報(bào)企業(yè)未建立完善的內(nèi)部控制制度，申報(bào)明細(xì)表則可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；管理層因薪酬制度、實(shí)施股權(quán)

34、激勵(lì)等原因可能凌駕于內(nèi)部控制制度之上，偽造或篡改編制申報(bào)明細(xì)表所依據(jù)的會計(jì)記錄或相關(guān)文件，隨意變更與高新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用支出或產(chǎn)品（服務(wù)）收入相關(guān)的會計(jì)政策與會計(jì)估計(jì)，形成申報(bào)明細(xì)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對申報(bào)明細(xì)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取總體應(yīng)對措施。（三）識別與評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定所識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否與特定的某類交易和列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。例如，申報(bào)企業(yè)對某筆較大金額的研究開發(fā)費(fèi)用支出未能提供相關(guān)合同以證實(shí)其確為研究開發(fā)費(fèi)用，則該筆支出將影響研究開發(fā)費(fèi)用的“發(fā)生”認(rèn)定。注冊會計(jì)師在識別和評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列情況：1通過實(shí)施詢問、檢查文件記

35、錄程序了解研究開發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)信息，包括該項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度，分析申報(bào)企業(yè)對研究開發(fā)費(fèi)用歸集的真實(shí)性，判斷申報(bào)企業(yè)管理層對費(fèi)用的發(fā)生、截止、分類等認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào)，考慮是否存在高估研究開發(fā)費(fèi)用支出的風(fēng)險(xiǎn)。2通過了解高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的識別標(biāo)志與技術(shù)屬性，分析高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）銷售收入歸集的準(zhǔn)確性，判斷管理層關(guān)于收入的發(fā)生、截止、分類的認(rèn)定是否存在故意誤用等情況，考慮是否存在高估高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的風(fēng)險(xiǎn)。（四）內(nèi)部控制對評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響在評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系。例如，高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的截止、分類認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)可能與銷售收入

36、循環(huán)的內(nèi)部控制相關(guān)。（五）需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險(xiǎn)中哪些是需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：1申報(bào)企業(yè)管理層可能存在為了申請高新技術(shù)企業(yè)資格以享受稅收優(yōu)惠政策的動(dòng)機(jī)，導(dǎo)致高新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用支出與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定申報(bào)企業(yè)的高新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用支出和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)；2錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否與申報(bào)企業(yè)近期高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入、申報(bào)企業(yè)的經(jīng)營狀況、會計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；3研究開發(fā)項(xiàng)目的復(fù)雜程度。例如，大型復(fù)雜的研究開發(fā)項(xiàng)目可能涉及到多個(gè)分支

37、機(jī)構(gòu)與多個(gè)部門，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮研究開發(fā)費(fèi)用的歸集是否完整；4高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；5申報(bào)明細(xì)表信息計(jì)量。例如，高新技術(shù)系統(tǒng)集成產(chǎn)品收入的確認(rèn)是否可能存在較大的隨意性從而產(chǎn)生高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)；6高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否涉及異常或與商業(yè)慣例不符的重大交易。（六）考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制了解與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制，有助于注冊會計(jì)師制定有效的審計(jì)方案予以應(yīng)對。針對特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。如果申報(bào)企業(yè)管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對風(fēng)險(xiǎn)評估的影響。

38、在此情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類事項(xiàng)與治理層溝通。 （七）僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)如果申報(bào)企業(yè)對日常交易的處理高度自動(dòng)化，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。如果認(rèn)為僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮依賴相關(guān)的內(nèi)部控制。第五章 了解內(nèi)部控制內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。了解申報(bào)企業(yè)與申報(bào)明細(xì)表相關(guān)的內(nèi)部控制是識別和評

39、估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。一、內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制包括下列要素：（1）控制環(huán)境；（2）風(fēng)險(xiǎn)評估過程；（3）信息系統(tǒng)與溝通；（4）控制活動(dòng);（5）對控制的監(jiān)督。注冊會計(jì)師實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)的目的是對申報(bào)企業(yè)編制的申報(bào)明細(xì)表發(fā)表審計(jì)意見，并非對申報(bào)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，注冊會計(jì)師需要了解和評價(jià)的內(nèi)部控制只是與申報(bào)明細(xì)表相關(guān)的內(nèi)部控制，并非申報(bào)企業(yè)所有的內(nèi)部控制。與申報(bào)明細(xì)表相關(guān)的內(nèi)部控制，包括申報(bào)企業(yè)為實(shí)現(xiàn)申報(bào)明細(xì)表可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否與評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及針對評估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序有關(guān)。在

40、運(yùn)用職業(yè)判斷時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）注冊會計(jì)師確定的重要性水平；（2）申報(bào)企業(yè)的性質(zhì),包括組織結(jié)構(gòu)和所有制性質(zhì)；（3）申報(bào)企業(yè)的規(guī)模；（4）申報(bào)企業(yè)經(jīng)營的多樣性和復(fù)雜性；（5）法律法規(guī)和監(jiān)管要求；（6）作為內(nèi)部控制組成部分的系統(tǒng)（包括利用服務(wù)機(jī)構(gòu)）的性質(zhì)和復(fù)雜性。注冊會計(jì)師通常實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：（1）詢問申報(bào)企業(yè)的人員；（2）觀察特定控制的運(yùn)用；（3）檢查文件和報(bào)告；（4）追蹤交易在與申報(bào)明細(xì)表相關(guān)的信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。這些程序是風(fēng)險(xiǎn)評估程序在了解申報(bào)企業(yè)內(nèi)部控制方面的具體運(yùn)用。在了解內(nèi)部控制時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部控制的人

41、工和自動(dòng)化特征及其影響。（一）控制環(huán)境控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施?？刂骗h(huán)境設(shè)定了內(nèi)部控制的基調(diào)，影響員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識和態(tài)度。良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。在評價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列要素，以及這些要素如何被納入申報(bào)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程：（1）對誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)；（2）對勝任能力的重視；（3）治理層的參與程度；（4）管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；（5）組織結(jié)構(gòu)；（6）職權(quán)與責(zé)任的分配；（7）人力資源政策與實(shí)務(wù)。在評價(jià)控制環(huán)境各個(gè)要素時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮控制環(huán)境各個(gè)要素是否得到執(zhí)行。在確

42、定構(gòu)成控制環(huán)境的要素是否得到執(zhí)行時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將詢問與其他風(fēng)險(xiǎn)評估程序相結(jié)合以獲取審計(jì)證據(jù)?？刂骗h(huán)境對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估具有廣泛影響。注冊會計(jì)師在評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，存在令人滿意的控制環(huán)境是一個(gè)積極的因素?？刂骗h(huán)境影響進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。雖然令人滿意的控制環(huán)境并不能絕對防止舞弊的發(fā)生，但卻有助于降低發(fā)生舞弊的風(fēng)險(xiǎn)?？刂骗h(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，注冊會計(jì)師在評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。例如，將控制環(huán)境與對控制的監(jiān)督和具體控制活動(dòng)一并考慮。（二）風(fēng)險(xiǎn)評估過程企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中會面臨各種

43、各樣的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)對其生存和競爭能力產(chǎn)生影響。很多風(fēng)險(xiǎn)并不為企業(yè)所控制，但企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)確定可以承受的風(fēng)險(xiǎn)水平，識別風(fēng)險(xiǎn)并采取相應(yīng)的應(yīng)對措施?？赡墚a(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情形包括：監(jiān)管和經(jīng)營環(huán)境的變化、新員工的加入、新信息系統(tǒng)的使用或?qū)υ到y(tǒng)進(jìn)行升級、業(yè)務(wù)快速發(fā)展、新技術(shù)運(yùn)用、新生產(chǎn)型號、產(chǎn)品和業(yè)務(wù)活動(dòng)、企業(yè)重組、發(fā)展海外經(jīng)營、實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則等。風(fēng)險(xiǎn)評估過程的作用是識別、評估和管理影響申報(bào)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的各種風(fēng)險(xiǎn)。在評價(jià)申報(bào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估過程的設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定管理層如何識別與申報(bào)明細(xì)表相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，如何估計(jì)該風(fēng)險(xiǎn)的重要性，如何評估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，以及如何采取措施管理這些風(fēng)險(xiǎn)。如果申報(bào)

44、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估過程符合其具體情況，了解申報(bào)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估過程和結(jié)果有助于注冊會計(jì)師識別申報(bào)明細(xì)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（三）信息系統(tǒng)與溝通信息系統(tǒng)與溝通是收集與交換申報(bào)企業(yè)執(zhí)行、管理和控制業(yè)務(wù)活動(dòng)所需信息的過程。信息系統(tǒng)與溝通的質(zhì)量直接影響到管理層對經(jīng)營活動(dòng)作出正確決策和編制可靠申報(bào)明細(xì)表的能力。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解與申報(bào)明細(xì)表相關(guān)的信息系統(tǒng)：（1）在申報(bào)企業(yè)經(jīng)營過程中，對申報(bào)明細(xì)表具有重大影響的各類交易；（2）在信息技術(shù)和人工系統(tǒng)中，交易生成、記錄、處理和報(bào)告的程序；（3）與交易生成、記錄、處理和報(bào)告相關(guān)的會計(jì)記錄、支持性信息和申報(bào)明細(xì)表中的特定項(xiàng)目；（4）信息系統(tǒng)如何獲取除各類交易之外的

45、對申報(bào)明細(xì)表具有重大影響的事項(xiàng)和情況的信息；（5）申報(bào)企業(yè)編制申報(bào)明細(xì)表的過程。與申報(bào)明細(xì)表相關(guān)的溝通通常包括使員工了解各自在與申報(bào)明細(xì)表有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)，員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當(dāng)級別的管理層報(bào)告例外事項(xiàng)的方式。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解申報(bào)企業(yè)內(nèi)部如何對與申報(bào)明細(xì)表相關(guān)的崗位職責(zé)，以及與申報(bào)明細(xì)表相關(guān)的重大事項(xiàng)進(jìn)行溝通。注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)了解管理層與治理層（特別是審計(jì)委員會）之間的溝通，以及申報(bào)企業(yè)與外部（包括監(jiān)管部門）的溝通。（四）控制活動(dòng)控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績評價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。在了解控制活動(dòng)時(shí)，注冊

46、會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮一項(xiàng)控制活動(dòng)單獨(dú)或連同其他控制活動(dòng)是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)存在的重大錯(cuò)報(bào)。（五）對控制的監(jiān)督管理層的重要職責(zé)之一就是建立和維護(hù)控制并保證其持續(xù)有效運(yùn)行，對控制的監(jiān)督可以實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。監(jiān)督是由適當(dāng)?shù)娜藛T在適當(dāng)、及時(shí)的基礎(chǔ)上，評估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況的過程。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解申報(bào)企業(yè)對控制的持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)和專門的評價(jià)活動(dòng)。通常，申報(bào)企業(yè)通過持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)、專門的評價(jià)活動(dòng)或兩者相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對控制的監(jiān)督。持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)通常貫穿于申報(bào)企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)與常規(guī)管理工作中。例如，管理層在履行其日常管理活動(dòng)時(shí)，取得內(nèi)部控制持續(xù)發(fā)揮功能的信息。當(dāng)業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)明細(xì)

47、表與他們獲取的信息有較大差異時(shí)，將對重大差異提出疑問，并作出必要的追蹤調(diào)查和處理。申報(bào)企業(yè)可能使用內(nèi)部審計(jì)人員或具有類似職能的人員對內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行專門的評價(jià)，以找出內(nèi)部控制的優(yōu)點(diǎn)和不足，并提出改進(jìn)建議。申報(bào)企業(yè)也可能利用與外部有關(guān)各方溝通或交流所獲取的信息監(jiān)督相關(guān)的控制活動(dòng)。在某些情況下，外部信息（如顧客投訴和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的意見）可能顯示內(nèi)部控制存在的問題和需要改進(jìn)之處。用于監(jiān)督活動(dòng)的信息大多由申報(bào)企業(yè)的信息系統(tǒng)產(chǎn)生，這些信息可能會存在錯(cuò)報(bào)，從而導(dǎo)致管理層從監(jiān)督活動(dòng)中得出錯(cuò)誤的結(jié)論。因此，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與申報(bào)企業(yè)監(jiān)督活動(dòng)相關(guān)的信息來源，以及管理層認(rèn)為信息具有可靠性的依據(jù)。如果擬利用申

48、報(bào)企業(yè)監(jiān)督活動(dòng)使用的信息（包括內(nèi)部審計(jì)報(bào)告），注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該信息是否具有可靠的基礎(chǔ)，是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。二、了解和評價(jià)與研究開發(fā)費(fèi)用相關(guān)的控制活動(dòng)和信息系統(tǒng)這里以研究開發(fā)費(fèi)用常見的業(yè)務(wù)流程為主線，以示例的形式說明注冊會計(jì)師如何了解和評價(jià)申報(bào)企業(yè)與研究開發(fā)費(fèi)用相關(guān)的控制活動(dòng)及信息系統(tǒng)。需要說明的是，申報(bào)企業(yè)的情況千差萬別，本指引不可能涵蓋所有的情況。在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合申報(bào)企業(yè)的實(shí)際情況，對具體業(yè)務(wù)流程作出相應(yīng)的調(diào)整和取舍。（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟對申報(bào)企業(yè)研究和開發(fā)費(fèi)用相關(guān)的內(nèi)部控制的了解，應(yīng)當(dāng)從了解研究開發(fā)的背景開始，以便于注冊會計(jì)師更好地理解申報(bào)企業(yè)的研發(fā)控制活

49、動(dòng)。對研究開發(fā)背景的了解可以圍繞下列內(nèi)容展開：（1）申報(bào)企業(yè)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的情況；（2）從事研究開發(fā)的主要領(lǐng)域；（3）在研究開發(fā)方面的獲獎(jiǎng)情況；（4）從事研究開發(fā)人員的基本情況；（5）研究開發(fā)活動(dòng)使用的材料、燃料、電力情況；（6）研究開發(fā)活動(dòng)使用的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)情況等。研究開發(fā)費(fèi)用控制通常屬于申報(bào)企業(yè)費(fèi)用和成本控制的重要組成部分，在對研究開發(fā)費(fèi)用控制進(jìn)行了解時(shí)，注冊會計(jì)師需要考慮那些針對研究開發(fā)費(fèi)用完整性、發(fā)生、準(zhǔn)確性和分類等認(rèn)定的控制。研究開發(fā)業(yè)務(wù)流程通常包括下列主要活動(dòng)：1立項(xiàng)和預(yù)算管理（1）項(xiàng)目的申請和批準(zhǔn)；（2）預(yù)算的編制和批準(zhǔn)。2人員管理（1）研發(fā)機(jī)構(gòu)的設(shè)立、研發(fā)人員的組織和聘

50、用；（2）工作記錄；（3）績效考核；（4）薪酬的計(jì)算、支付和記錄。3設(shè)備、材料管理（1）設(shè)備、材料的購置申請；（2）設(shè)備、材料的驗(yàn)收；（3）設(shè)備、材料的領(lǐng)用和記錄。4委托外部研究開發(fā)（1）委托外部研究開發(fā)的申請和審批；（2）委托外部開發(fā)成果的驗(yàn)收；（3）付款和記錄。5結(jié)項(xiàng)管理（1）項(xiàng)目的總體評議和成果鑒定；（2）預(yù)算差異分析。了解控制的程序包括檢查申報(bào)企業(yè)相關(guān)控制手冊和其他書面指引，詢問各部門的相關(guān)人員，觀察操作流程等。例如，注冊會計(jì)師可以詢問研究開發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，了解研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)和預(yù)算情況；可以詢問倉庫人員，了解設(shè)備、材料管理流程；也可以詢問會計(jì)人員，了解有關(guān)賬務(wù)處理的流程。注冊會計(jì)師應(yīng)

51、當(dāng)考慮流程在各部門之間如何銜接，如單據(jù)的流轉(zhuǎn)和核對，以及各部門人員的職責(zé)分工等。注冊會計(jì)師可以通過文字?jǐn)⑹?、流程圖等方式記錄上述業(yè)務(wù)流程。（二）確定錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合上述了解的結(jié)果，確定申報(bào)企業(yè)需要在哪些環(huán)節(jié)設(shè)置控制，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正交易流程中的錯(cuò)報(bào)，即確定錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)。下表列舉了研究開發(fā)業(yè)務(wù)流程中錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)，以說明注冊會計(jì)師如何確定申報(bào)企業(yè)的控制目標(biāo)是否得到實(shí)現(xiàn)?！板e(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)”示例表“錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)”示例認(rèn)定1人工費(fèi)用怎樣確保所有的研發(fā)工資/獎(jiǎng)金費(fèi)用均已入賬?完整性 怎樣確保非研發(fā)人員的工資/獎(jiǎng)金不計(jì)入研發(fā)費(fèi)用?發(fā)生怎樣確保研發(fā)工資/獎(jiǎng)金費(fèi)用記錄

52、于正確的期間?截止怎樣避免記錄重復(fù)的研發(fā)人員工資費(fèi)用?發(fā)生 怎樣確保工資費(fèi)用在不同研究開發(fā)項(xiàng)目間正確分配？分類2材料、工裝準(zhǔn)備怎樣確保所有的研發(fā)材料費(fèi)用均已入賬?完整性 怎樣確保研發(fā)材料費(fèi)用記錄于正確的期間?截止怎樣避免記錄重復(fù)的研發(fā)活動(dòng)材料費(fèi)用?發(fā)生 怎樣確保非研發(fā)活動(dòng)的材料支出不計(jì)入研發(fā)費(fèi)用?發(fā)生怎樣確保非研發(fā)活動(dòng)的工裝準(zhǔn)備支出不計(jì)入研發(fā)費(fèi)用?發(fā)生怎樣確保研發(fā)材料費(fèi)用在不同研究開發(fā)項(xiàng)目間正確分配？分類怎樣確保研發(fā)活動(dòng)的工裝準(zhǔn)備費(fèi)用在不同研究開發(fā)項(xiàng)目間正確分配？分類3長期資產(chǎn)攤銷怎樣確保非研發(fā)活動(dòng)的長期資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用）計(jì)提的折舊或攤銷的費(fèi)用不計(jì)入研發(fā)費(fèi)用?發(fā)生怎樣確保

53、研發(fā)活動(dòng)相關(guān)長期資產(chǎn)計(jì)提的折舊或攤銷的費(fèi)用計(jì)算正確?準(zhǔn)確性/計(jì)價(jià)怎樣確保長期資產(chǎn)計(jì)提的折舊或攤銷的費(fèi)用在不同研究開發(fā)項(xiàng)目間正確分配？分類4外包怎樣確保非研發(fā)活動(dòng)的外包支出不計(jì)入研發(fā)費(fèi)用?發(fā)生怎樣確保委托境外的外部研發(fā)投入不計(jì)入境內(nèi)的外部研發(fā)支出？發(fā)生怎樣確保外包費(fèi)用計(jì)入正確的研究開發(fā)項(xiàng)目？分類5預(yù)算怎樣確保研發(fā)費(fèi)用預(yù)算的合理性？發(fā)生/完整性怎樣確保研發(fā)費(fèi)用預(yù)算得到執(zhí)行？發(fā)生/完整性值得注意的是，一方面，某項(xiàng)控制目標(biāo)可能涉及幾項(xiàng)控制。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮某項(xiàng)控制活動(dòng)單獨(dú)或連同其他控制活動(dòng)是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。另一方面，某些控制可能涉及多項(xiàng)控制目標(biāo)。因此，在實(shí)務(wù)中，為提高審計(jì)效率，注

54、冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮了解和識別能針對多項(xiàng)控制目標(biāo)的控制。（三）了解和識別相關(guān)控制注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)申報(bào)企業(yè)的實(shí)際情況，通過詢問、觀察、檢查、穿行測試等審計(jì)程序，了解和識別相關(guān)控制，并對其結(jié)果形成審計(jì)工作記錄，包括記錄控制由誰執(zhí)行以及如何執(zhí)行。注冊會計(jì)師了解和識別內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)將重點(diǎn)放在能夠發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤的關(guān)鍵控制，并且對控制的描述應(yīng)當(dāng)說明控制活動(dòng)與最終的研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表的邏輯關(guān)系。（四）執(zhí)行穿行測試執(zhí)行穿行測試，證實(shí)對研發(fā)流程和相關(guān)控制的了解，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇一筆或幾筆交易進(jìn)行穿行測試。例如，針對人工費(fèi)用，追蹤從職工薪酬標(biāo)準(zhǔn)采用員工人數(shù)統(tǒng)計(jì)工時(shí)統(tǒng)計(jì)支付審批項(xiàng)目

55、工時(shí)歸集項(xiàng)目人工費(fèi)用分配各研究開發(fā)項(xiàng)目人工費(fèi)用數(shù)據(jù)生成的整個(gè)流程，考慮之前對相關(guān)內(nèi)部控制的了解是否正確和完整，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。在執(zhí)行穿行測試時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問執(zhí)行交易流程和控制的相關(guān)人員，并根據(jù)需要檢查有關(guān)單據(jù)和文件，詢問其對已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)的處理。需要注意的是，如果不打算依賴控制，注冊會計(jì)師仍應(yīng)執(zhí)行穿行測試，以確定之前對業(yè)務(wù)流程及可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)的了解是否正確和完整。注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對相關(guān)控制的設(shè)計(jì)是否合理和得到執(zhí)行進(jìn)行評價(jià)，以確定進(jìn)一步審計(jì)程序。三、了解與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入相關(guān)的控制活動(dòng)和信息系統(tǒng)由于高新技術(shù)產(chǎn)品收入與技術(shù)性收入的業(yè)務(wù)流程具有很高的相似性，本指引以高新技術(shù)產(chǎn)品收入常見的業(yè)務(wù)流程為主線，以示例的形式說明注冊會計(jì)師如何了解和評價(jià)申報(bào)企業(yè)與高新技術(shù)產(chǎn)品收入相關(guān)的控制活動(dòng)和信息系統(tǒng)。需要說明的是，申報(bào)企業(yè)的情況千差萬別，本指引不可能涵蓋所有情況。在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合申報(bào)企業(yè)實(shí)際情況，對具體業(yè)務(wù)流程作出相應(yīng)的調(diào)整和取舍。（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟銷售在申報(bào)企業(yè)中通常屬于重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別，營業(yè)收入也通常被確定為存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要賬戶。對某些企業(yè)來說，銷售退回的處理可能也是重要的交易類別。高新技術(shù)產(chǎn)品銷售的業(yè)務(wù)流程通常包括下列主要活動(dòng)：1一般銷售的業(yè)務(wù)流程（1）接到客戶訂單；（2）將訂單輸入系統(tǒng)；