“異常憑證”的其他涉稅事項

1、異常憑證”的其他涉稅事項異常憑證的其他涉稅事項國家稅務(wù)總局公告 2016 年第 76 號文的頒布后，得到了很多財稅愛好者以及財稅工 作者的一片熱議，有的叫好點贊，有的提出質(zhì)疑，但不管是 啥評價作為我本人來講這個文件的頒布是有理有據(jù)的，并與 以前相關(guān)文件比較體現(xiàn)出其溫和的一面。 1.現(xiàn)在有文章宣傳 說“異常憑證一律不得抵扣”，這是嚴重的錯誤認識，甚至說 就是為了吸引眼球的一個噱頭而已，在 76 號文中強調(diào)的是 “暫和經(jīng)核實”，而不是一刀切。也就是說最終能不能抵扣還 要看核實的結(jié)果。 2. 并不是說走逃企業(yè)開出的所有的專票都 要列為“異常憑證”，在 76 號文中是符合相關(guān)條件的才能列為 “異常憑證

2、”。進銷品目不符；無生產(chǎn)；不是耗用的；沒申報 的。（簡化）所以，無論從稅務(wù)機關(guān)還是納稅人不要簡單的 把這個文件理解一刀切的概念。 作為國家稅務(wù)總局公告 2016 年第 76 號文的頒布后， 更具有討論意義的現(xiàn)在并不是 76 號 文本身了，而是通過 76 號文規(guī)定的內(nèi)容引申出，其企業(yè)所 得稅的處理以及罰款和滯納金的問題，針對此問題我個人的 看法是要看稅務(wù)機關(guān)的最終的認定結(jié)果，并不是“異常憑證” 的支出一律不得在企業(yè)所得稅前扣除。1.如果受票方確實與失聯(lián)方純在真實交易，只是失聯(lián)方自己在作假，比如失聯(lián)方 在購入電腦時沒有取得專票，為了抵扣進項買來了專票，但這個專票的品名卻是手機，產(chǎn)生了“進銷品目不符

3、”，在這種 情況下受票方符合國家稅務(wù)總局公告 2014 年第 39 號文的情 況下進項稅額可以抵扣，企業(yè)所得稅更不用說了其成本費用 也可以扣除。 2.如果稅務(wù)機關(guān)定性受票方善意取得專票，在 此種情況下受票方按照國稅發(fā) 2000187 號文執(zhí)行，不得抵 扣進項稅額，但既然定性為善意取得，就證明你的支出是實 際發(fā)生的，因為善意取得的前提是“純在真實業(yè)務(wù)”，可能在 這個過程中稅務(wù)機關(guān)會依據(jù)國稅發(fā) 2008 年 88 號文“不符合 規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)” 的規(guī)定不讓在稅前扣， 那什么叫“不符合規(guī)定的發(fā)票”，在征管法及細則 、企業(yè) 所得稅法及條例 、發(fā)票管理辦法及細則里都沒做詳細描 述也沒有做

4、列舉，但發(fā)票管理辦法里卻有這樣的規(guī)定“不 符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人 有權(quán)拒收?！蓖ㄟ^這個規(guī)定來看“不符合規(guī)定的發(fā)票”肯定是可 鑒別的，如品名不符、數(shù)量金額不符等，那善意取得的發(fā)票 是可鑒別的嗎？所以，善意取得的專票的成本是可以在企業(yè) 所得稅前扣除的。 3.如果定性惡意取得，那就啥也別說了， 此處省略若干個字。4.取得“異常憑證”補稅是否繳納滯納金？根據(jù)征管法“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的， 扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限 期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五 的滯納金?！保粐惡?20071240 號文規(guī)定“納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅 收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款” 的情形”。所以、“異常憑證”的核定結(jié)果只要是失聯(lián)方的過錯， 作為受票方來講就無需繳納滯納金。新光點評：1. 作為納稅人不要把 76 號公告看成一個十惡不赦的文件，要理性認真 的理解該文，以后遇到稅務(wù)找上門，要冷靜的應(yīng)對，提供證 據(jù)；2. 作為稅務(wù)機關(guān)來講不要認為 76 號文就是一個可隨意使 用的尚方寶劍，這個尚方寶劍的使用可是有條件的，同時作 為稅務(wù)機關(guān)來講做好及時預(yù)警是未來稅務(wù)管理的方向，上游 失聯(lián)和走逃就拿下游開刀這不是解決問題的