關(guān)聯(lián)交易避稅問題調(diào)查研究

1、關(guān)聯(lián)交易避稅問題調(diào)查研究企業(yè)關(guān)聯(lián)交易行為，是市場經(jīng)濟(jì)產(chǎn)權(quán)多元化、交易自由化發(fā)展的必然結(jié)果。在關(guān)聯(lián)交 易中，雖然交易雙方在法律地位上平等，但由于一方對另一方存在控制或重大影響，使得 它們之間的經(jīng)濟(jì)地位不平等，不存在競爭性的、自由市場交易的條件，存在能控制或能施 加重大影響的一方以及內(nèi)部人為了自身的利益濫用關(guān)聯(lián)交易，有進(jìn)行不公平交易的可能性。 因此為了保護(hù)其他納稅人的利益，維護(hù)交易公平，避免國家稅款的流失，必須對通過關(guān)聯(lián) 交易進(jìn)行避稅的行為進(jìn)行管理與規(guī)范。目前我市稅務(wù)部門在日常工作中對于關(guān)聯(lián)交易的避稅問題，不是工作中心，在人力和 時間方面沒有進(jìn)一步深究，沒有設(shè)置專門機(jī)構(gòu)處理避稅問題，但遇到的實際情

2、況均不同程 度的存在，對我們的稅收有效征管提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。為此，我們對塘下鎮(zhèn)轄區(qū)內(nèi)具有明 顯關(guān)聯(lián)特征的25家企業(yè)做了調(diào)查，旨在通過這次調(diào)查，進(jìn)一步提高對關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收的有 效征管。一、稅收工作實踐中遇到的關(guān)聯(lián)企業(yè)的基本形式1、集團(tuán)形式。由集團(tuán)的核心企業(yè)及 所屬子公司構(gòu)成，由其母公司分級授權(quán)、控股或其他控制措施對其子公司施加影響的一種 關(guān)聯(lián)形式。所調(diào)查的25家企業(yè)中，具有該形式特征的企業(yè)共有9家，占所調(diào)查企業(yè)的 36%。以海尚集團(tuán)為例，下屬蕪湖海尚實業(yè)有限公司、浙江環(huán)球濾清器有限公司、溫州華 格自動化設(shè)備有限公司、溫州萬華金屬制品有限公司、溫州奧寶斯貿(mào)易有限公司、山東汽車零部 件制造有限公司六家

3、子公司。2、交叉持股形式。是指企業(yè)主要股東相互投資參股形成的關(guān)聯(lián)關(guān)系。所調(diào)查的25家 企業(yè)中，具有該形式特征的企業(yè)共有8家，占所調(diào)查企業(yè)的32%。如瑞安市科隆機(jī)電設(shè)備 有限公司法人代表以個人名義持有瑞安市金川汽車配件有限公司80%股份。3、親屬關(guān)系關(guān)聯(lián)。是指關(guān)聯(lián)企業(yè)的法人代表為父子關(guān)系、夫妻關(guān)系或三代以內(nèi)的直 系親屬。所調(diào)查的25家企業(yè)中，具有該形式特征的企業(yè)共有6家，占所調(diào)查企業(yè)的24%。 如浙江威德車業(yè)部件有限公司和瑞安市威德金屬材料有限公司，兩公司法人代表為父女關(guān) 系。4、其他關(guān)聯(lián)形式。該類關(guān)聯(lián)企業(yè)并不具有上述關(guān)聯(lián)企業(yè)的特征，但企業(yè)間往往在經(jīng) 營、資金往來、貸款擔(dān)保等方面有著良好的合作。

4、所調(diào)查的25家企業(yè)中，具有該形式特 征的企業(yè)有2家，占所調(diào)查企業(yè)的8%。如某漆包線有限公司替某拉鋼公司擔(dān)保的貸款金 額達(dá)注冊資本的50%以上。二、關(guān)聯(lián)交易避稅現(xiàn)狀分析關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行避稅的方式多種多樣，通常表現(xiàn)在以下幾個方面:（1）有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具、 商品（產(chǎn)品）等有形財產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓等。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的商品交易采取抬高或降低定價 的策略，以轉(zhuǎn)移收入，實現(xiàn)避稅。有些實行高稅率增值稅的企業(yè)，在向其低稅負(fù)的關(guān)聯(lián)企業(yè)購進(jìn) 產(chǎn)品時，有意抬高進(jìn)貨價格，將利潤轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)企業(yè)。這樣既可以增加本企業(yè)增值稅扣稅 額，減輕增值稅稅負(fù)，乂可以降低所得稅稅負(fù)，然后，從低稅

5、負(fù)的關(guān)聯(lián)企業(yè)多留的企業(yè)留 利中多獲一部分予以補(bǔ)償。（2）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)（著作權(quán)）、商標(biāo)、專利和專 有技術(shù)等特許權(quán)、工業(yè)品外觀設(shè)計或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè) 務(wù)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過對專利、專有技術(shù)、商標(biāo)等無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，采取不收報酬 或不按常規(guī)價格作價的方法，轉(zhuǎn)移收入和利潤，實現(xiàn)避稅。因為無形資產(chǎn)價值的評定缺乏 可比性，很難有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。因此，與其他轉(zhuǎn)讓定價方式相比，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價更為 方便。關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)常通過無形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費(fèi)轉(zhuǎn)讓定價，來調(diào)節(jié)其利潤，以追求稅收 負(fù)擔(dān)最小化。（3）融通資金，包括各類長短期資金拆借和擔(dān)保、有價證券的買賣及

6、各類計息預(yù)付 款和延期付款等業(yè)務(wù)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在借貸業(yè)務(wù)中，可以通過人為地增加或減少貸款利息 的方式轉(zhuǎn)移利潤，以實現(xiàn)避稅。與股本投資相比，貸款表現(xiàn)出更大的靈活性，而且貸款利 息可作為費(fèi)用在所得稅稅前扣除，關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過貸款業(yè)務(wù)中利息的高低，來選擇最佳 收益。減少高稅負(fù)企業(yè)的利潤，增加低稅負(fù)企業(yè)的利潤。（4）勞務(wù)收入的轉(zhuǎn)讓定價，提供勞務(wù)，包括市場調(diào)查、營銷、管理、行政事務(wù)、技 術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計、咨詢、代理、科研、法律、會計事務(wù)等服務(wù)的提供等。關(guān)聯(lián)企業(yè)之 間提供勞務(wù)不計報酬或不按常規(guī)計收報酬，轉(zhuǎn)移收入，實現(xiàn)避稅。例如，在所得稅問題上, 由高稅負(fù)企業(yè)為低稅負(fù)企業(yè)承擔(dān)費(fèi)用；在營業(yè)稅問題上，高稅負(fù)企

7、業(yè)無償為低稅負(fù)企業(yè)提 供服務(wù)。（5）租賃方式避稅，在同一集團(tuán)內(nèi)部，將A企業(yè)閑置的固定資產(chǎn)租賃給B企業(yè)，并 按照有關(guān)規(guī)定收取足夠高的租金，在這個過程中出租人與承租人相互獲利：首先，由于經(jīng) 營租賃的租金可以據(jù)實扣除，承租人就可以租金形式?jīng)_減利潤，最終加大成本費(fèi)用支出; 第二，出租人的租金收入可以比一般性經(jīng)營利潤收入享受更多的優(yōu)惠政策。這樣，就達(dá)到 了減輕集團(tuán)整體稅負(fù)的效果。（6）收取管理費(fèi)，集團(tuán)公司設(shè)定子公司按稅前利潤或銷售收入的一定比例上交管理 費(fèi)給母公司，管理費(fèi)比例人為設(shè)定，這樣就達(dá)到轉(zhuǎn)移子公司利潤的目的，降低整個集團(tuán)的 稅負(fù)。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，對外投資存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)中，有9戶企業(yè)在外地享受企

8、業(yè)所得稅 優(yōu)惠政策，如南翔集團(tuán)在文成享受二免三減半的優(yōu)惠政策，浙江通順機(jī)動部件有限公司在衢州享受三免三減半的優(yōu)惠政策等，另外，一些企業(yè)在江西等地投資，當(dāng)?shù)卣疄槲?資，政策環(huán)境相對寬松。在實踐中，通過有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)及勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價相對要少，并且取證有難度， 而通過資金往來則較為普遍。如某集團(tuán)在外地享受二免三減半的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，其 產(chǎn)品由關(guān)聯(lián)方采購，該企業(yè)2021年銷售額僅1億多，但預(yù)付給對方的貨款余額在2021年 10月31日高達(dá)9000多萬，減少了本地企業(yè)的利潤，增加關(guān)聯(lián)方的利潤，由于關(guān)聯(lián)方享受 優(yōu)惠政策而降低了集團(tuán)的整體稅負(fù)。三、目前關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅問題管理現(xiàn)狀1、稅收立法不夠全面關(guān)聯(lián)交易是一種避稅行為，關(guān)聯(lián)交易稅收立法的現(xiàn)狀依賴于整個反避稅立法環(huán)境的健 全。為了更好的防范各種避稅行為，改變反避稅規(guī)則立法層次較低、約束力不高的情況， 統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法借鑒國際慣例，專門以一章“特別納稅調(diào)整”規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)對關(guān)聯(lián) 企業(yè)避稅行為而進(jìn)行特定納稅事項所作的調(diào)整，包括針對納稅人轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、避 稅港避稅及其它情況所進(jìn)行的稅務(wù)調(diào)整。這是我國反避稅立法工作的一大