園林綠化企業(yè)如何建帳做帳

1、、建賬1. 根據(jù)企業(yè)的規(guī)模等，選擇適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)制度或小企業(yè)會(huì)計(jì)制度2. 購(gòu)買(mǎi)賬簿一般而言，工業(yè)企業(yè)應(yīng)設(shè)置的賬簿有: 現(xiàn)金日記賬一般企業(yè)只設(shè)1本現(xiàn)金日記賬。但如有外幣，則應(yīng)就不同的幣種分設(shè)現(xiàn)金日記賬。 銀行存款日記賬一般應(yīng)根據(jù)每個(gè)銀行賬號(hào)單獨(dú)設(shè)立1本賬。如果企業(yè)只有1個(gè)基本賬戶，則就設(shè)1本銀行存款日記賬?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬均應(yīng)使用訂本賬。根據(jù)單位業(yè)務(wù)量大小可以選擇購(gòu)買(mǎi)100頁(yè)的或200頁(yè)的。 總分類賬一般企業(yè)只設(shè)1本總分類賬。外形使用訂本賬，根據(jù)單位業(yè)務(wù)量大小可以選擇購(gòu)買(mǎi)100頁(yè)的或200頁(yè)的。這1本總分類賬包含企業(yè)所設(shè)置的全部賬戶的總括信息。 明細(xì)分類賬明細(xì)分類賬要使用活

2、頁(yè)的，所以不能直接買(mǎi)到現(xiàn)成的。存貨類的明細(xì)賬要用數(shù)量金額式的賬頁(yè)；收入、費(fèi)用、成本類的明細(xì)賬要用多欄式的賬頁(yè)；應(yīng)交增值稅的明細(xì)賬單有賬頁(yè)；其他的基本全用三欄式賬頁(yè)。因此，我們要分別購(gòu)買(mǎi)這4種賬頁(yè)，根據(jù)所需每種格式賬頁(yè)大概頁(yè)數(shù)分別取部分出來(lái)，外加明細(xì)賬封皮及經(jīng)管人員一覽表，再以鞋帶系上即可。當(dāng)然，本數(shù)的多少依然是根據(jù)單位業(yè)務(wù)量等情況而不同。業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單且很少的企業(yè)可以把所有的明細(xì)賬戶設(shè)在1本明細(xì)賬上；業(yè)務(wù)多的企業(yè)可根據(jù)需要分別就資產(chǎn)、權(quán)益、損益類分3本明細(xì)賬；也可單獨(dú)就存貨、往來(lái)各設(shè)1本無(wú)固定情況，完全視企業(yè)管理需要來(lái)設(shè)。3. 選科目可以參照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中的會(huì)計(jì)科目，結(jié)合自己?jiǎn)挝凰鶎傩袠I(yè)及企業(yè)管

3、理需要，依次從資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類中選擇岀應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目。4. 填制賬簿內(nèi)容(1) 封皮(2) 扉頁(yè)，或使用登記表，明細(xì)賬中稱經(jīng)管人員一覽表 單位或使用者名稱，即會(huì)計(jì)主體名稱，與公章內(nèi)容一致。 印鑒，即單位公章。 使用賬簿頁(yè)數(shù)，在本年度結(jié)束(12月31日)據(jù)實(shí)填寫(xiě)。 經(jīng)管人員，蓋相關(guān)人員個(gè)人名章。另外記賬人員更換時(shí)，應(yīng)在交接記錄中填寫(xiě)交接人員姓名、經(jīng)管及交岀時(shí)間和監(jiān)交人員職務(wù)、姓 名。 粘貼印花稅票并劃雙橫線，除實(shí)收資本、資本公積按萬(wàn)分之五貼花，其他賬簿均按5元每本貼花。另外，如果明細(xì)賬分若干本的話，還需在經(jīng)管人員一覽表中填列賬簿名稱。(3) 總分類賬的賬戶目錄總分類

4、賬外形采用訂本式，印刷時(shí)已事先在每頁(yè)的左上角或右上角印好頁(yè)碼。但由于所有賬戶均須在一本總賬上體現(xiàn)，故應(yīng)給每個(gè)賬戶預(yù)先留好頁(yè)碼。如“庫(kù)存現(xiàn)金”用第1、2頁(yè)，“銀行存款”用第 3、4、5、6頁(yè)，根據(jù)單位具體情況設(shè)置。并要把科目名稱及其頁(yè)次填在賬戶目錄中。明細(xì)分類賬由于采用活頁(yè)式賬頁(yè)，在年底歸檔前可以增減賬頁(yè)，故不用非常嚴(yán)格的預(yù)留賬頁(yè)?，F(xiàn)金或銀行存款日記賬各自登記在一本上，故不存在預(yù)留賬頁(yè)的情況。(4) 賬頁(yè)(不存在期初余額)現(xiàn)金和銀行存款日記賬不用對(duì)賬頁(yè)特別設(shè)置。 總賬賬頁(yè)按資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、收入、費(fèi)用的順序把所需會(huì)計(jì)科目名稱寫(xiě)在左上角或右上角的橫線上，或直接加蓋科目章。 明細(xì)賬賬頁(yè)按

5、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、收入、費(fèi)用的順序把所需會(huì)計(jì)科目名稱寫(xiě)在左(右)上角或中間的橫線上，或直接加蓋科目章，包括根據(jù)企業(yè)具體情況分別設(shè)置的明細(xì)科目名稱。另外對(duì)于成本、收入、費(fèi)用類明細(xì)賬還需以多欄式分項(xiàng)目列示，如“管理費(fèi)用”借方要 分成：辦公費(fèi)、交通費(fèi)、電話費(fèi)、水電費(fèi)、工資等項(xiàng)列示，具體的是按企業(yè)管理需要，即費(fèi)用的分析項(xiàng)目列示，每個(gè)企業(yè)可以不相同。另外，為了查找、登記方便，在設(shè)置明細(xì)賬賬頁(yè)時(shí)，每一賬戶的第一張賬頁(yè)外側(cè)粘貼口取紙，并各個(gè)賬戶錯(cuò)開(kāi)粘貼。當(dāng)然口取紙上也要寫(xiě)岀會(huì)計(jì)科目名稱。一般只寫(xiě)一級(jí)科目。另外，也可將資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用按紅、藍(lán)不同顏色區(qū)分開(kāi)。5 科目設(shè)置：工程結(jié)算

6、收入、工程結(jié)算成本、管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、應(yīng)付帳款、應(yīng)收帳款、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加二、編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，工程施工、工程結(jié)算的科目余額合計(jì)反映在“存貨”中追問(wèn)如何才能使資金產(chǎn)負(fù)債表二邊平衡呢？回答資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益二、做帳：(1) 成本： 園林綠化企業(yè)涉及到施工的人工成本大致可以占到30-40%左右，但需要根據(jù)貴公司的管理水平來(lái)確定。1、自已種樹(shù)時(shí)的成本：如果是種樹(shù)去外單位種植，樹(shù)的成本先是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，當(dāng)此樹(shù)經(jīng)過(guò)培育可以賣時(shí)，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)到消耗性林木產(chǎn)品，消售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，由消耗性林木產(chǎn)品轉(zhuǎn)到主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。種草種花同上。2、園林綠化工程施工計(jì)入在建工程，明細(xì)為客戶名，收工程款計(jì)入預(yù)收賬款，待

7、工程完工后，轉(zhuǎn)入收入科目，同時(shí)在建工程轉(zhuǎn)入成本。3、使用農(nóng)民工發(fā)的工資按工程項(xiàng)目記入工程結(jié)算成本4、 工程結(jié)算要轉(zhuǎn)入成本。施工計(jì)入在建工程。在甲方要求票的時(shí)候開(kāi)票就行了，根據(jù)甲方名稱開(kāi)票。根據(jù)銀行進(jìn)款憑證確認(rèn)收入。5、 人工費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)：某項(xiàng)目投入的人和天數(shù)/總投入的人和天數(shù)X工人工資6、園林工程分期成本核算方法(1) 項(xiàng)目爭(zhēng)取期按照建造合同準(zhǔn)則第 18條的規(guī)定，因訂立合同所發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，由于商談的結(jié)果具有不確定性，應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。但是筆者認(rèn)為，對(duì)于已經(jīng)簽訂合同的項(xiàng)目，應(yīng)該將前期爭(zhēng)取發(fā)生的費(fèi)用從期間費(fèi)用中轉(zhuǎn)入項(xiàng)目成本核算，以便更好地考核該項(xiàng)目全成本核算情況。(2) 施

8、工期園林施工項(xiàng)目施工期間所有直接費(fèi)用全部進(jìn)入“工程成本一一合同成本”進(jìn)行核算，間接費(fèi)用如人員工資、折舊費(fèi)等無(wú)法直接分配的先在“管理費(fèi)用一一部門(mén)費(fèi)用”中歸集，月末或年終按照直接費(fèi)用比例法(即：以各成本對(duì)象發(fā)生的直接費(fèi)用為基數(shù)分配間接費(fèi))進(jìn)行分配，轉(zhuǎn)入“工程成本一一合同成本”科目。(3) 質(zhì)保期園林工程完工后一般有一年到兩年的養(yǎng)護(hù)期，以保證苗木的存活率及綠化工程成形美觀。建設(shè)單位一般在合同中規(guī)定按照工程造價(jià)保留5%-20唏為質(zhì)保金，養(yǎng)護(hù)期完工質(zhì)量達(dá)標(biāo)后予以支付。而在養(yǎng)護(hù)期內(nèi)，存在苗木填補(bǔ)、人工日常養(yǎng)護(hù)等支岀。對(duì)于這一部分開(kāi)支，可以對(duì)在整體工程進(jìn)行竣工結(jié)算后預(yù)先對(duì)質(zhì)保期費(fèi)用進(jìn)行估計(jì)，按照預(yù)提的辦法進(jìn)

9、行會(huì)計(jì)處理：借記“工程施工一一合同成本”，貸記“預(yù)提費(fèi)用一一工程質(zhì)保期”。這樣可以預(yù)防工程先盈后虧，也能保證工程質(zhì)保期有足夠的資金支持。(2) 收入確認(rèn)： 園林綠化企業(yè)的苗木沒(méi)有發(fā)票，可以憑收據(jù)或送貨單計(jì)入成本，但存在稅收風(fēng)險(xiǎn)：1、取得的發(fā)票不符合規(guī)定,可能受到處罰。部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)按 1000元/張發(fā)票進(jìn)行處罰；2、企業(yè)所得稅前不得扣除成本。一般正常的情況下，園林工程施工工期較短，如果合同明確規(guī)定了工程款付款方式，如一次結(jié)清、多次分段結(jié)算等，收入可以按照合同規(guī)定的結(jié)算時(shí)間及結(jié)算金額進(jìn)行確認(rèn)；而在工期較長(zhǎng)、工程跨年度的情況下還要結(jié)合工程形象進(jìn)度等方法對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)。但是在瞬息萬(wàn)變的客觀世界中，

10、不確定的因素很多，如建設(shè)單位瀕臨破產(chǎn)、陷入財(cái)務(wù)危機(jī)或者施工質(zhì)量岀現(xiàn)問(wèn)題、工期后延、甲乙雙方卷入施工責(zé)任糾紛等等，都需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，而任何主觀判斷都會(huì)因個(gè)人的專業(yè)水平及職業(yè)素養(yǎng)的不同而不同。而且現(xiàn)實(shí)中對(duì)建設(shè)方經(jīng)濟(jì)實(shí)力、建設(shè)資金來(lái)源途徑及資信情況調(diào)查不是很深入， 缺乏這些真實(shí)可靠的資料的情況下進(jìn)行判斷， 會(huì)計(jì)處理依 據(jù)不充分，處理結(jié)果可信度不大。此外，還存在改變合同金額的情況，使得收入的確認(rèn)存在較大的不確定性。(3) 工程分包的會(huì)計(jì)處理工程分包在園林施工企業(yè)比較常見(jiàn)，施工企業(yè)一般將園林工程中的土方工程及大型機(jī)械作業(yè)、噴泉等專業(yè)技術(shù)含量較高的一部分工程分包給他人施工。假設(shè) A企業(yè)是總承包商，

11、將一部分工程分包給B企業(yè)，分包工程價(jià)款為100萬(wàn)元，按照工程款5%攵取管理費(fèi)。這時(shí)A企業(yè)可以選擇的會(huì)計(jì)處理有兩種(暫不涉及“工程結(jié)算”科目)。將分包的工程收入納入本企業(yè)的收入，將分包工程所支付的工程款作為本企業(yè)的成本，與自己承建的工程做同樣的處理。(1) A企業(yè)收到工程款時(shí)：借：銀行存款100萬(wàn)貸：工程結(jié)算收入100萬(wàn)(2) A企業(yè)向B企業(yè)支付分包工程款時(shí)：借：工程施工一一合同成本(分包)95萬(wàn)貸：銀行存款95萬(wàn)月末將“工程施工一一合同成本”按照實(shí)際發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)“工程結(jié)算成本”。管理費(fèi)收入體現(xiàn)在該項(xiàng)目的工程結(jié)算利潤(rùn)中。將分包工程視同與自己沒(méi)有關(guān)系，只對(duì)計(jì)提分包管理費(fèi)的收入進(jìn)行確認(rèn)。(1) A企業(yè)

12、收到工程款時(shí)： 借：銀行存款100萬(wàn)貸：應(yīng)付帳款一一B企業(yè)100萬(wàn)(2) A企業(yè)向B企業(yè)支付分包工程款，同時(shí)確認(rèn)管理費(fèi)收入借：應(yīng)付帳款一一B企業(yè)100萬(wàn)貸：銀行存款95萬(wàn)其他業(yè)務(wù)收入一一分包管理費(fèi)收入 5萬(wàn)目前工程的層層分包情況比較普遍， 如果采取第一種會(huì)計(jì)處理方法勢(shì)必會(huì)岀現(xiàn)收入統(tǒng)計(jì)重復(fù)、成本核算不統(tǒng)一的社會(huì)問(wèn)題，導(dǎo)致國(guó)民統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)失真。 而且，因?yàn)槿狈Φ谝皇殖杀竞怂愫唾Y金收付的真實(shí)原始會(huì)計(jì)信息，即使進(jìn)行成本核算也沒(méi)有什么意義了。 所以筆者認(rèn)為，對(duì)于工程整體分包的情況，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，施工企業(yè)無(wú)需進(jìn)行成本核算。(4) 遞延所得稅的處理按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)必須采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算

13、所得稅，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則規(guī)定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額(暫時(shí)性差異)分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異， 確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)。按照施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法規(guī)定下的企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上有兩項(xiàng)反映工程的成本與結(jié)算情況：“存貨”和“預(yù)收帳款”項(xiàng)目。在資產(chǎn)負(fù)債表日，比較在建施工合同的“工程施工”科目余額及“工程結(jié)算”科目余額，前者大于后者的在“存貨”下增設(shè)：“其中：已完工尚未結(jié)算款”項(xiàng)目前者小于后者的，在“預(yù)收帳款”項(xiàng)目下設(shè)“其中：已結(jié)算尚未完工工程”。比較該兩項(xiàng)的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)， “存貨”中該部分賬面價(jià)值大于計(jì)稅

14、基礎(chǔ)的，作為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異計(jì)入“遞延所得稅負(fù)債”， 反之則計(jì)入“遞延所得稅資產(chǎn)”；“預(yù)收帳款”中該部分賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的， 作為可抵扣暫時(shí)性差異計(jì)入“遞延所得稅資產(chǎn)”， 反之則計(jì)入“遞延所得稅負(fù)債”。對(duì)工期較長(zhǎng)的施工工程來(lái)說(shuō)，可能最終確認(rèn)的收入和每年度累計(jì)工程結(jié)算收入會(huì)有一定差距。當(dāng)最終確認(rèn)的收入大于累計(jì)結(jié)算收入時(shí)，視同該年度發(fā)生的收入繳納所得稅，反之則將差額部分作為可抵扣暫時(shí)性差異已經(jīng)計(jì)入“遞延所得稅資產(chǎn)”，留待以后期間遞 減稅款。(5) 關(guān)于“工程結(jié)算”與“工程施工”科目的應(yīng)用“工程結(jié)算”核算施工企業(yè)根據(jù)工程施工合同的完工進(jìn)度向業(yè)主開(kāi)岀工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算的價(jià)款?！肮こ淌┕ぁ笨颇肯?/p>

15、設(shè)“工程施工一一合同成本”與“工程施工一一合同毛利”兩個(gè)明細(xì)科目：“工程施工一一合同成本”核算工程施工的所有實(shí)際成本， 一般情況下該科目發(fā)生額與“工程結(jié)算成本”同期發(fā)生額相等?！肮こ淌┕ひ灰缓贤焙怂愀黜?xiàng)工程確認(rèn)的毛利。這兩個(gè)科目按照項(xiàng)目合同設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算，年末不結(jié)轉(zhuǎn)一直延續(xù)到項(xiàng)目結(jié)束。通過(guò)這一組對(duì)應(yīng)科目的查詢可以清楚地了解工程結(jié)算與施工實(shí)際成本及工程毛利情況。(6) 般園林綠化工程應(yīng)當(dāng)適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 一一建造協(xié)議準(zhǔn)則，簽訂建造協(xié)議后，收到客戶支付的工程預(yù)付款借：銀行存款貸：預(yù)收賬款2、工程施工過(guò)程中，發(fā)生相關(guān)協(xié)議成本借：工程施工(生產(chǎn)成本) 一一工程項(xiàng)目或工程施工間接費(fèi)用貸：應(yīng)付職

16、工薪酬、庫(kù)存材料、累計(jì)折舊等期末根據(jù)人工分配法或直接費(fèi)用分配法把工程施工一一間接費(fèi)用”分?jǐn)偟礁鞴こ添?xiàng)目中。3、收到客戶工程驗(yàn)工計(jì)價(jià)單借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算4、收到客戶撥付工程款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款5、資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)協(xié)議收入和支出借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本工程施工毛利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6、 如果協(xié)議預(yù)計(jì)總成本將超過(guò)協(xié)議預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用Wy2無(wú)憂研修網(wǎng)借：預(yù)計(jì)協(xié)議損失貸：預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備7、工程竣工結(jié)算借：工程結(jié)算借或貸：工程施工一一協(xié)議毛利貸：工程施工 一一工程項(xiàng)目三、施工企業(yè)如何合理避稅1、稅收籌劃的內(nèi)涵稅收籌劃又稱合理避稅，是指在符合或不違反稅法的前提下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、

17、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，使企業(yè)本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種活動(dòng)。它具有以下四個(gè)特點(diǎn)：（1）合法性，合法性是稅收籌劃的最大特點(diǎn)，它是一種合法、合情、合理的經(jīng)營(yíng)行為，而不是利用稅法漏洞和措詞上的缺陷來(lái)避稅，更不是偷稅逃稅；（2）超前性，它是指納稅人對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)的事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排；（3）目的性，稅收籌劃的目標(biāo)很明確，即最大限度地減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。（4）綜合性，由于多種稅基相互關(guān)聯(lián)，某稅種稅基縮減的同時(shí)會(huì)引起其他稅種稅基增大，某一個(gè)納稅期限內(nèi)不繳了 ，可能會(huì)在另一個(gè)或幾個(gè)納稅期內(nèi)多繳，因此，稅收籌劃還要綜合考慮，不能只注重個(gè)別稅收稅負(fù)的降低，而要著眼于整體稅負(fù)，進(jìn)行綜合衡量。2、施工企業(yè)稅收

18、籌劃的特點(diǎn)1、合法性稅收籌劃的合法性表現(xiàn)在其活動(dòng)只能在法律允許的范圍內(nèi)。根據(jù)稅收法定原則，國(guó)家征稅必須有法定的依據(jù)，納稅人只需根據(jù)稅法的規(guī)定繳納其應(yīng)繳納的稅款。 當(dāng)納稅人依據(jù)稅法做岀多種納稅方案時(shí) ，根據(jù)資本市場(chǎng)中人的自利行為原則 ，選擇稅負(fù)較低的方案來(lái)實(shí)施 是無(wú)可指責(zé)的。因?yàn)榉ǘㄗ畹拖薅鹊募{稅權(quán)也是納稅人的一種權(quán)利，納稅人無(wú)需超過(guò)法律的規(guī)定來(lái)承擔(dān)國(guó)家稅賦。2、籌劃性由于納稅人的納稅義務(wù)是在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的，如實(shí)現(xiàn)或分配凈收益后才繳納企業(yè)所得稅，銷售不動(dòng)產(chǎn)后才繳納營(yíng)業(yè)稅，其滯后性使得稅收籌劃成為可能。稅收是國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段，政府有權(quán)通過(guò)對(duì)納稅義務(wù)人、納稅對(duì)象、稅基、稅率做出不同的

19、規(guī)定，引導(dǎo)納稅人采取符合政府導(dǎo)向的行為。納稅人則可以在其做出決策之前，明確國(guó)家的立法意圖，設(shè)計(jì)多種納稅方案，并比較各種納稅方案的不同稅負(fù)，挑選岀能使企業(yè)整體效益達(dá)到最大的方案來(lái)實(shí)施。3、目的性稅收籌劃的目的是降低稅收支岀。企業(yè)要降低稅收支岀，一是可以選擇低稅負(fù)；二是可以延遲納稅時(shí)間。不管使用哪種方案 ，其結(jié)果都是節(jié)約稅收成本，以降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，這有助于企業(yè)取得成本優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得到生存與發(fā)展 ，從而實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期 贏利的目標(biāo)。3、施工企業(yè)合理避稅的思路掌握了稅收籌劃的概念和施工企業(yè)納稅籌劃特點(diǎn)，就讓我們探討一下施工企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行納稅籌劃。施工企業(yè)主要涉及的稅目有:營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所

20、得稅、企業(yè)所得稅、印花稅等，下面將逐一進(jìn)行探討、分析。（1）營(yíng)業(yè)稅施工企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算公式為 ：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額*稅率，其中:營(yíng)業(yè)額是指納稅人向業(yè)主收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?，F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有這樣的規(guī)定：從事建筑、安裝、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)稅均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。依據(jù)這項(xiàng)規(guī)定，即可做岀這樣的稅務(wù)籌劃，改變?cè)牧腺?gòu)買(mǎi)的方法，降低營(yíng)業(yè)額，以期達(dá)到節(jié)稅的目的。例:施工企業(yè)A承包了單位B的某項(xiàng)工程，總承包價(jià)為3000萬(wàn)元，另工程所需的主要材料由建設(shè)單位 B供應(yīng),價(jià)款為2000萬(wàn)元。 價(jià)款結(jié)清后，施工企業(yè)A應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為（3000萬(wàn)元+2000 萬(wàn)元）*

21、3%=1 50 萬(wàn)元。若A企業(yè)對(duì)該工程進(jìn)行納稅籌劃，協(xié)商不通過(guò)B企 業(yè)供應(yīng)材料，改為自購(gòu)，這樣，A企業(yè)就可以充分利用自己在建材市場(chǎng)上的優(yōu)勢(shì) ，以1 500萬(wàn)元的價(jià)款買(mǎi)到了所需建材，這樣，總承包價(jià)就 成了 4500萬(wàn)元，此時(shí)，A企業(yè)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為:4500萬(wàn)元*3%=l 35 萬(wàn)元，與籌劃前相比，可以少繳納稅款1 5萬(wàn)元。（2）個(gè)人所得稅近年來(lái)，隨著職工收入的逐年遞增，個(gè)人所得稅稅收飛速增長(zhǎng)，成為國(guó)家重要稅源之一。從另外一方面來(lái)講，如何做好稅收籌劃也就成為百姓生活中一個(gè)比較熱門(mén)的話題。仔細(xì)研究個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定可以得知，個(gè)人所得稅的稅收籌劃總體思路應(yīng)是從注意收入量的標(biāo)準(zhǔn)、支付的方式和均衡收入

22、方面入手，降低名義收入，保持實(shí)得收入，進(jìn)而降低稅率檔次。常見(jiàn)的做法主要有以下幾種方式 ：將工資發(fā)放額盡量安排在允許稅前扣除數(shù)以下；提高職工福利水平，降低名義收入；采取推延或提前的方式，將各月的工資收入大致拉平，通過(guò)盡可能長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)分期領(lǐng)取勞務(wù)報(bào)酬收入。某企業(yè)為季節(jié)性的施工企業(yè)，該企業(yè)職工實(shí)行計(jì)件工資，其一年只有6個(gè)月施工期。施工期間，職工月平均工資為2000元，另每月 需繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金等計(jì)210元,則該企業(yè)每位職工每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：(2000 800 210)*10% 25=74元，全年則繳納 444 元。若企業(yè)將每名職工年工資12000 元，平均分配到十二個(gè)月，則月平均工資為1000 元，小于允許扣除數(shù)1010(即:800+210) 元，此時(shí)就不需要繳納個(gè)人所得稅，這樣海名職工全年相當(dāng)于增收 444元。(3) 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是以企業(yè)銷售收入扣除成本、費(fèi)用和繳納流轉(zhuǎn)稅金后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象的一種稅，它與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)。對(duì)水利水電企業(yè)的企業(yè)所得稅進(jìn)行稅收籌劃，可以達(dá)到合理避稅的目的。(1) 對(duì)分期預(yù)繳年終匯算清繳的納稅籌劃企業(yè)所得稅采取按年計(jì)算、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的辦法征收。預(yù)繳是為了保證稅款及時(shí)、均衡入庫(kù)的一種手段。但是企業(yè)的收入和費(fèi)用列支要到一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后才能完整地計(jì)算岀來(lái)，平