《會計基礎》筆記0基礎講解

1、第一章 會計總論概述 -會計是什么 ?（經濟管理工作）基本職能：核算和監(jiān)督核算 4 環(huán)節(jié)：確認、計量、記錄、報告7 種核算具體內容：款項、有價證券、財物、債務/權發(fā)生、資本增減、收入支出費用成本計算、財務成果計算（利潤/所得稅 /分配或彌補）監(jiān)督 3 環(huán)節(jié)：事前、事中、事后兩者關系：基礎和保障基本假設 -會計時空環(huán)境？主體假設 /持續(xù)經營假設 /分期假設 /貨幣計量假設會計基礎 -會計依據(jù) /方法？權責發(fā)生制vs 收付實現(xiàn)制會計信息質量要求可比性： 縱向可比要求會計方法一致不可隨意變更，橫向可比要求使用國家規(guī)定的會計政策會計核算和監(jiān)督的內容和對象叫經濟運動，經濟運動的過程有資金的投入、周轉和退

2、出， 核算監(jiān)督的過程中對企業(yè)6 個方面產生影響，這 6 個方面就叫會計要素，會計要素是對資金運動的具體化分類- 資產，負債，所有者權益；收入，費用，利潤。第二章會計要素和會計科目會計要素概念：會計對象即資金運動的具體化，6 個要素也要體現(xiàn)在報表中，也叫做財務報表要素。資產定義和特征： 過去 的交易和事項形成；擁有或控制 （融資租入）； 預期 帶來經濟利益。分類：流動資產vs 非流動資產負債定義和特征：過去的交易或事項形成；現(xiàn)時義務；預期導致利益流出。分類：流動負債/短期負債vs 非流動負債 /長期負債（一般超過1 年的長期借款；應付債券；長期應付款）所有者權益定義：由資產扣除負債后由所有者擁有

3、的剩余權益。分類：實收資本（初始資本/股本）；資本公積（非賺）；盈余公積和未分配利潤（又合稱為留存收益/賺）收入特征：日?；顒有纬桑ǚ侨粘＝欣没驙I業(yè)外收入）；經濟利益的總流入；導致所有者權益增加（資產 +，負債 -）。費用特征：日?；顒影l(fā)生（非日常叫損失）；經濟利益的總流出（與所有者分配利潤無關）；導致所有者權益減少。利潤（收入和費用是狹義概念，利潤是廣義概念，包括日常和非日常）利潤 =日常活動（收入-費用） +非日?；顒樱ɡ?損失）資產； 負債；所有者權益在資產負債表中體現(xiàn)，叫資產負債表要素。反映 財務狀況 的要素 /資金運動 靜止 狀態(tài)。收入；費用；利潤在利潤表中體現(xiàn)，叫利潤表要素。反

4、映經營成果 的要素 /資金運動 變動狀態(tài)。統(tǒng)稱為會計報表要素。會計要素的計量（5 種計量屬性）歷史成本；重置成本；可變現(xiàn)凈值（常用于資本中的存貨計量）；現(xiàn)值；公允價值（公平交易是基礎和前提）歷史成本、重置成本、現(xiàn)值涉及負債。企業(yè)對要素進行計量時，一般應采用歷史成本（有發(fā)票等/實際成本），后四種要保證可靠。會計科目 -（對會計要素的進一步細化）概念對會計要素的具體內容進行分類核算的項目，稱為會計科目第一層次 /會計對象：資金運動- 第二層次 /會計要素：資產負債所有者權益；收入利潤費用 -第三層次 /會計科目資金運動有三個層次，第一個層次是會計對象，第二個層次是會計要素，第三個是會計科目。分類按

5、 6 要素分類：tip ：成本科目期末可以有余額，損益科目期末一定沒有余額，因為會結轉掉，這是最明顯區(qū)別。成本類科目包括：生產成本，制造費用，勞務成本，研發(fā)支出。用來歸集核算產品生產過程中所發(fā)生的各種生產費用，計算確定生產成品的實際生產成本，為入庫的完工產品提供計價依據(jù)。損益類科目包括：主營業(yè)務成本，銷售費用，管理費用，財務費用，所得稅費用等。簡單說就是不為生產產品而發(fā)生的各項費用。它屬于當年經營成果反映科目，只是個發(fā)生額， 無法在第二年的報表上延續(xù)性表現(xiàn)，只有通過結轉至未分配利潤才能告訴投資者往年公司的業(yè)績表現(xiàn)如何。相當于一個總結步驟。按詳細程度和統(tǒng)馭關系分類：總分類科目vs 明細分類科目設

6、置原則合法性原則 -總分類科目一般由國家財政部統(tǒng)一規(guī)定相關性原則 -滿足對外報告和對內管理的需求實用性原則 -在 合法性 基礎上設置符合企業(yè)需要的會計科目。不是所有總分類科目都有明細科目第三章會計等式與復式記帳第一節(jié) 會計等式第二節(jié) 復式記帳會計等式靜態(tài)等式：資產=負債 +所有者權益動態(tài)等式：利潤=收入 -費用動靜結合：費用 +資產 =負債 +所有者權益 +收入（不符合恒等規(guī)律，因為“收入-費用”本質上屬于所有者權益）收入、費用對資產、負債、所有者權益的影響：收入增加 -導致所有者權益增加，負債減少，或，資產增加費用增加 -導致所有者權益減少，負債增加，或，增產減少復式記帳復式記帳法的概念、特

7、點、分類概念：相等金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的帳戶中登記，系統(tǒng)反映變化及結果。特點：兩個或兩個以上帳戶；試算平衡。記帳基礎：會計等式-資產與權益平衡關系（資產=負債 +所有者權益）分類：根據(jù)記帳符號不同分為：借貸記帳法，收付記帳法，增減記帳法（93 年后國家硬性規(guī)定一定要使用借貸記帳法，與國際接軌一致）借貸記帳法記帳 符號 ：“借”“貸”，左方和右方。借貸記賬法下的賬戶結構借方和貸方反映增加和減少變動時，借貸二字的增減含義不固定。借貸何時增加減少，決定于賬戶的不同性質和結構。費用、資產（成本類科目也是屬于費用類/ 資產類）=借方增加、貸方減少負債、所有者權益、收入=貸方增加、借方減少熟記：資

8、產類帳戶、負債類和所有者權益類帳戶、成本類帳戶、損益類帳戶（收入類帳戶、費用類帳戶-無余額），的帳戶結構。借貸記帳法的 記帳規(guī)則有借必有貸，借貸必相等一個借對應多個貸，一個貸也可對應多個借，多借對應多貸，總額相等會計科目的對應關系和會計分錄會計分錄概念： 分別記錄， 按照復式記帳要求對每項經濟業(yè)務列示出應借、 應貸帳戶名稱及其金額 的一種記錄。例如：從銀行提取現(xiàn)金500 元；借：庫存現(xiàn)金500 貸：銀行存款500 會計分錄的 分類 ：簡單分錄和復合分錄會計分錄的編制步驟會計分錄 3 要素 ：借貸符號，科目名稱，金額借貸記帳法的 試算平衡 （第 3 章第 4 講）發(fā)生額試算平衡vs 余額試算平衡

9、不影響平衡的5 種業(yè)務：總分類科目與明細分類科目的平行登記（要點與等式）平行登記 4 要點 ：3 同 1 等依據(jù)相同，相同的會計憑證（原始憑證+記帳憑證）為依據(jù)。（會計憑證就是編制會計科目和會計分錄）方向相同期間相同，不是時間相同，可有先有后，同一會計期間即可金額相等第四章會計憑證前面幾章是會計基礎理論，下面幾章是會計工具（憑證和帳簿和報表，三者有聯(lián)系）概念、作用和種類原始憑證記帳憑證傳遞和保管會計憑證的概念、作用和種類會計憑證的概念會計核算環(huán)節(jié)的開始：填制和取得經濟業(yè)務發(fā)生的證明（會計憑證）種類按照填制的程序和用途不同分為：原始憑證vs 記賬憑證作用記錄經濟業(yè)務；明確經濟責任；監(jiān)督經濟活動原

10、始憑證定義和基本內容?發(fā)生或完成時取得的。?購銷合同、 銀行對帳單、 銀行存款余額調節(jié)表、固定資產卡、 試算平衡表、 科目匯總表，都不能作為原始憑證。?基本內容：1)原始憑證名稱2)填制日期3)接受原始憑證單位名稱4)經濟業(yè)務內容（含數(shù)量、單價、金額）5)填制單位簽章6)有關人員簽證7)憑證附件種類填制要求?記錄要真實?內容要完整?手續(xù)要完備1)單位自制：領導人簽名/章2)對外開出：本單位公章3)外部取得：填制單位的公章（業(yè)務公章，財務/發(fā)票/結算專用章）4)從個人取得：填制人員的簽名/章?書寫要清楚規(guī)范?編號要連續(xù)（作廢時加蓋作廢戳記，連同存根保存）?不得涂改、刮擦和挖補?填制要及時審核?審

11、核 6 方面：1)實質上：真實，合法，合理2)形式上：完整性，正確性，及時性?審核處理正確，形式問題，實質違法（不予接受，向負責人報告），分別處理錯誤的更正?不得涂改?內容應重開或更正，蓋章?金額錯誤應由出具單位重開?開具單位應該依法開具準確無誤的原始憑證記帳憑證（記帳憑單）記帳憑證的概念和種類基本內容填制要求記帳憑證的審核記帳憑證與原始憑證的區(qū)別會計憑證的傳遞和保管第五章 會計帳簿概述會計賬簿的內容、啟用與登記規(guī)則帳簿格式和登記方法（是什么，怎么記，下面是記完之后）對帳錯帳更正方法結帳會計帳簿更換與保存會計帳簿概述三欄式適用于只有金額，沒有數(shù)量單價的科目。適用資金、債權、債務明細帳，日記帳，

12、總分類帳。多欄式帳簿一般適用于收入、費用明細帳。數(shù)量金額式帳簿，適用原材料、庫存商品等明細帳。會計賬簿的內容、啟用與登記規(guī)則會計賬簿的基本內容：封面，帳頁，扉頁（無帳夾/會計分錄）啟用：封面填寫，扉頁填寫“帳簿啟用登記表”記帳規(guī)則?準確完整：會計憑證日期、編號、逐項記入?注明記帳符號：在記帳憑證上畫對勾?書寫留空：占格二分之一?藍黑墨水或碳素墨水（會計專用筆，是鋼筆的一種，不得用圓珠筆鉛筆）?特殊記帳才使用紅墨水，如：按紅字沖帳，不設借貸欄多欄式登記減少數(shù)（發(fā)生額），三欄式帳戶的余額欄前不設借貸出現(xiàn)反向余額時?順序連續(xù)登記：逐頁逐行。紅線對角線注銷/注明“此頁 /行空白”，并由記帳人員或會計機

13、構負責人（會計主管人員）簽字蓋章?結出余額?過次承前會計賬簿的格式和登記方法日記帳現(xiàn)金日記帳格式和登記方法三欄式 /多欄式（三欄為主）現(xiàn)金日記賬（三欄式）年憑證號摘要對方科目收入支出結余月日“對方科目”, 以便記賬時標明現(xiàn)現(xiàn)金日記賬（多欄式）年憑證號摘要收入支出結余月日應貸科目合計應借科目合計銀行存款主營業(yè)務收入,其他應收款管理費用. 登記方法：出納人員（不是會計人員）根據(jù)現(xiàn)金收付有關的記賬憑證，收款憑證，付款憑證（包括取錢的銀行存款付款憑證），沒有轉帳憑證，進行登記。逐日結出現(xiàn)金余額，與實有數(shù)核對。銀行存款日記帳的格式和登記方法加一欄“結算憑證”總分類帳必須設；常用三欄式；取決于企業(yè)用哪種帳

14、務處理程序，可以根據(jù)記帳憑證逐筆登，科目匯總表或匯總記帳憑證。明細分類帳格式：三欄、多欄、數(shù)量金額式、橫線登記式（平行式）對帳帳證核對帳賬核對帳實核對第六章 帳務處理程序第七章 財產清查固定資產1.盤盈：借：固定資產 貸：以前年度損益調整（公司認為固定資產不可能多出來，肯定是以前年度帳記錯了，所以不計入待處理財產損溢）批準后：借：以前年度損益調整 貸：盈余公積、未分配利潤2.盤虧。財產清查中發(fā)現(xiàn)少設備一臺，原值5 萬，折舊額3 萬借： 待處理財產損溢20000 累計折舊30000 貸：固定資產50000 批準后：借： 營業(yè)外支出20000 （固定資產損失是偶然事件）貸：待處理財產損溢20000

15、 note：累計折舊是資產類備抵科目，貸放登記增加，借方登記減少，余額在貸方。第八章 財務會計報告第一節(jié)財務會計報告概述第二節(jié)資產負債表第三節(jié)利潤表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)附注概述財務會計報告：財務報表（財務狀況、經營成果、現(xiàn)金流量）及其附注（附注可以列出也可以不列出，因為包含在財務報表中），其他相關信息和資料財務報表至少包括四表一注：資產負債表利潤表現(xiàn)金流量表（對利潤表的補充說明）所有者權益變動表（實收資本，資本公積，盈余公積，未分配利潤）附注：對報表中項目所作的進一步說明，未能列示項目的說明。報表分類：時間：中期財務報表（月度、季度、半年度）vs 年度財務報表活動方式：靜態(tài)財務報（資產負債表

16、）表vs 動態(tài)財務報表（利潤表）服務對象：外部報表（有統(tǒng)一格式）vs 內部（無）編制范圍：個別財務報表和合并財務報表（剔除子公司內部交易）編制要求：真實可靠全面完整編報及時便于理解準備工作：編制依據(jù)：總帳和明細帳（帳簿記錄），對帳，結賬資產負債表概念： 特定日期的財務狀況：資產=負債 +所有者權益，為編制依據(jù)作用：內容：資產、負債、所有者權益格式：賬戶式（國家要求一般采用）和報告式注：右方的負債和所有者權益項目按照求償權先后排列（也就是按照流動性排列）編制的基本方法- 總帳或明細帳的余額根據(jù) 總帳 賬戶 余額直接填列：交易性金融資產應付職工薪酬應付票據(jù)（應收票據(jù)不可直接填列）短期借款根據(jù)總帳賬

17、戶余額計算填列 ：“貨幣資金”項目=貨幣現(xiàn)金 +銀行存款 +其他貨幣資金“未分配利潤”項目：年中：“本年利潤”科目和“利潤分配”年末：“利潤分配”科目余額根據(jù)明細帳戶余額計算填列應收帳款 =兩收借余應付帳款 =兩付貸余預收款項 =兩收貸余預付款項 =兩付借余資產負債應收賬款應付賬款預付款項預收款項根據(jù)總帳賬戶和明細帳戶余額分析計算長期借款綜合運用上述方法分析填列“ 存貨 ” 項目 =原材料 +周轉材料 +在途 +生產成本 +庫存商品 +發(fā)出商品 - “ 存貨跌價準備”利潤表概念 ：一定會計期間的經營成果，動態(tài)，收入與費用進行對比?；靖袷剑?單步式 vs 多步式利潤表（我國規(guī)定多步式）內容：營

18、業(yè)利潤 = 營業(yè)收入 -營業(yè)成本 -營業(yè)稅金及附加-銷售費用 -管理費用 -財務費用-資產減值損失 +公允價值變動損益（損就是-）+投資損益利潤總額 =營業(yè)利潤 +營業(yè)外收入 -營業(yè)外支出凈利潤 =利潤總額 -所得稅費用每股收益分為基本每股收益和稀釋的每股收益編制方法主要根據(jù)各損益類賬戶的發(fā)生額填列第九章 會計檔案內容：反映業(yè)務完成情況會計憑證：原始、記賬、匯總會計帳簿：日記帳、總分類帳和明細分類帳財務報告：會計報表、附注、財務情況說明書其他會計資料：銀行存款余額調節(jié)表、銀行對帳單、會計移交清冊、保管清冊、銷毀清冊注：財務計劃屬于文書檔案歸檔：由會計機構編制，保管清冊、移交清冊會計機構保管1

19、年移交單桿機構，或設專人保管，可兼職，但出納不能保管檔案檔案機構保管原則上保持原封裝，如需拆封整理， 檔案機構應會同會計機構和經辦人員共同拆封整理保管期限永久和定期定期分為： 3、5、10、25 年保管期限從會計年度終了后的第一天算起保管期限具體內容永久保存會計檔案銷毀清冊、會計檔案保管清冊年度 財務報告25 年現(xiàn)金和銀行存款日記賬15 年會計憑證類、總賬、明細賬、日記賬（不包括現(xiàn)金和銀行存款日記賬）和輔助賬簿；會計 移交 清冊5 年銀行余額調節(jié)表；銀行對賬單；固定資產卡片于固定資產報廢清理后保管5 年；3 年月、季度財務報告會計檔案的查閱和復制不得借出，本單位負責人批準，可查閱或復制原始憑證

20、的查閱和復印室經會計機構負責人、會計主管人員批準會計檔案的銷毀檔案機構提出銷毀意見，編制銷毀清冊單位負責人在清冊上簽署意見檔案機構和會計機構共同派員監(jiān)銷國家機關銷毀時，應當由同級財政部門、審計部門派員參加監(jiān)銷財政部門銷毀時，應當由同級審計部門派員參加。銷毀后，簽名蓋章，報告本單位負責人。對于保管期滿但未結清的債權債務原始憑證，和涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應單獨抽出立卷，由檔案部門保管到完結時為止。正在項目建設期間的建設單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀。第十章 主要經濟業(yè)務事項帳務處理第一節(jié)款項和有價證券的收付錢第二節(jié)財產物資的收發(fā)、增減和使用物第三節(jié)債權資產、債務的發(fā)生和結算債務

21、第四節(jié)資本的增減第五節(jié)收入、成本和費用第六節(jié)財務成果的計算費用+ 資產= 負債+ 所有者權益+ 收入第一節(jié)款項和有價證券的收付現(xiàn)金資產 =貨幣資金 =款項 =現(xiàn)金、存款、其它貨幣資金交易性金融資產=有價證券 =（短期持有的）股票、債券、基金現(xiàn)金和銀行存款庫存現(xiàn)金是指：存放于財會部門、由出納人員經管的貨幣銀行存款：企業(yè)存入銀行和其他金融機構的貨幣資金（核算基本戶存款）庫存現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務由出納人員設置現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳，分別進行明細核算。1.庫存現(xiàn)金的總分類核算購買辦公用品借： 管理費用 貸：庫存現(xiàn)金 存錢：現(xiàn)金付款憑證借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金預借差旅費：其他應收款（債權），花不完

22、還要還借：其他應收款-趙某 貸：庫存現(xiàn)金 趙某原預借差旅費1500，現(xiàn)收回 500，費用票據(jù)1000 元借：庫存現(xiàn)金500 管理費用1000 貸：其他應收款1500 注：編制記帳憑證時應該拆開編制，用收款憑證（500）和轉帳憑證（1000）兩種2.銀行存款的總分類核算銀行存款收入，從工行借短期借款40 萬，存入農行借：銀行存款400 000 貸：短期借款400 000 銀行存款支出：買材料 ，價款 20 萬，增值稅3.4 萬，銀行存款支付，材料入庫借：原材料20 萬（增值稅不計入采購成本，而計入應交稅費帳戶）應交稅費 -應交增值稅（進項稅額 ） 34 000 貸：銀行存款234 000 其他貨

23、幣資金有專項用途的5 種存款：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款；+ 存出投資款（如：放證券公司用來炒股的錢，都屬于資產類）=2 級帳戶，“其他貨幣資金”是1 級帳戶外埠存款核算臨時或零星采購時在采購地銀行開立采購專戶的款項如：匯 55 000 到外地開立采購物資專戶借：其他貨幣資金-外埠存款55 000 貸：銀行存款55 000 如：用采購專戶錢支付40 000，增值稅6 800，材料入庫。借：原材料40 000 應交稅費 -應交增值稅（進項增值稅）6 800 貸：其他貨幣資金-外埠存款46 800 如：外埠存款余額返回公司存款8 200 借：銀行存款8 200 貸

24、：其他貨幣資金-外埠存款8 200 銀行匯票存款核算用銀行存款支付銀行匯票18 000 借：其他貨幣資金-銀行匯票存款18 000 貸：銀行存款18 000 用匯票存款支付材料款10 000，增值稅1 700，材料入庫借：原材料10 000 應交稅費 -應交增值稅1 700 貸：其他貨幣資金-銀行匯票存款10 1700 銀行本票存款核算本票有本地限制，匯票無匯票余額自動解凍返回，本票余額由接受方張三返還存出投資款核算存入證券公司但是尚未進行投資的資金例：用存出投資款300 萬購入 股票借： 交易性金融資產3 000 000貸： 其他貨幣資金 -存出投資款3 000 000 信用卡存款與信用證存

25、款專款專用款項信用證存款一般用于國際業(yè)務支付劃款有價債券 =交易性金融資產資產類帳戶近期內出售，短期持有，以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。取得借：交易性金融資產- 成本（公允價值）投資收益（ 交易費用 ）（收入類帳戶借方記減少）貸：其他貨幣資金（-存出投資款 ）（買、賣時發(fā)生的交易費用 處理方法相同，借記“投資收益”）持有收益3 月 5 日派發(fā)現(xiàn)金股利，每股1 元， 4 月 10 日收到股利，編制2 個分錄：借：應收股利10 貸：投資收益10 借：其他貨幣資金-存出投資款10 貸：應收股利10 期末計量公允價值高于其帳面余額：借：交易性金融資產-公允價值變動貸：公允價值變動

26、損益（未實現(xiàn)的收益）公允價值低于其帳面余額：借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產-公允價值變動處置（賣出）記兩筆分錄：借：其他貨幣資金-存出投資款（扣除交易費用）45 萬貸：交易性金融資產-成本-公允價值變動40 萬投資收益（差額）5 萬（如果賣賠錢了就計入借：投資收益）同時，將原計入“公允價值變動損益”科目的累計金額轉出：借：公允價值變動損益貸：投資收益例題： 出售股票， 45 萬存入證券戶，原來成本20 萬，漲了20 萬，股利 5 萬，編制分錄：借：其他貨幣資金-存出投資款45 （如果售價46 萬， 1 萬手續(xù)費，就在此直接抵消）貸：交易性金融資產- 成本20 - 公允價值變動20 投資

27、收益5 同時：借：公允價值變動損益20 貸：投資收益20 第二節(jié) 財產物資的收發(fā)、增減和使用物存貨的概念及種類存貨的初始計量發(fā)出存貨的計價方法原材料和庫存商品固定資產無形資產（不叫財產物資）存貨的概念及種類概念： 持有 以備出售 的產成品 和或商品、 在產品 、耗用 材料和物料。持有目的是銷售或耗用分類：耗用：原材料（原料、材料、外購半成品）在途物資包裝物 +低值易耗品 =周轉材料在產：在產品（生產成本的借方余額）出售：庫存商品發(fā)出商品（展覽品）委托代銷商品（只要所有權是企業(yè)的）注：不屬于存貨的：工程物資（構成固定資產）；特種儲備物資；代管物資存貨的初始計量（增加時）按照成本進行初始計量（交易

28、性金融資產按照公允價值計量），包括采購成本、加工成本和其他成本。以下兩項費用容易作為干擾項，不屬于采購成本：入庫前的叫采購費用，入庫后計入當期損益。入庫后為達到下一個生產階段必須的倉儲費用計入存貨成本（生產成品。）包裝物押金計入“其他應收款”發(fā)出存貨的計價方法個別計價法先進先出法（食品超市多見）月末一次加權平均法移動加權平均法（每購入一次計算一次平均單價）原材料和庫存商品概念： 只要所有權是企業(yè)的不管是否在倉庫都叫庫存商品接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，雖然沒有所有權， 但仍然是庫存商品。材料收入的總分類核算發(fā)出材料總分類核算- 轉帳憑證費用去向：生產車間領用生產成本生產車

29、間管理部門領用制造費用行政管理部門管理費用工程領料在建費用銷售部門費用銷售費用銷售部門銷售其他業(yè)務成本借：生產成本制造費用管理費用. 貸：原材料退料入庫：借：原材料貸：生產成本固定資產固定資產的確認：為生產商品、提供勞務、出租或經營管理，而持有，也包括出租的設備（不是為銷售）使用壽命超過一個會計年度確認條件：與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)成本能夠可靠計量分類：按照所有權分為：自有固定資產，租入固定資產（融資租賃方式租入）綜合分類：土地一般為使用權，算無形資產固定資產增加的核算外購固定資產：成本確定成本 =買價 +相關稅費 +裝卸費 +運輸費 +安裝費 +專業(yè)人員服務費相關稅費：關稅增

30、值稅：可以抵扣，不計入成本財務處理：不需要安裝 的固定資產：“固定資產”科目，核算原價需要安裝 的固定資產：成本 =工程用物資成本+人工成本 +相關稅費“在建工程（成本）”-在建中的固定資產，資產類科目完工后轉出余額，到“固定資產”借方投資者投入的固定資產應按投資合同/協(xié)議約定價值確定成固定資產折舊空間范圍除: 已提足折舊仍繼續(xù)使用的單獨計價入帳的土地note: 融資租入 +經營租出 =應計提折舊時間范圍按月計提： 當月增加不計提折扣，從下月起記提.當月減少仍記提，從下月起不計提. 提足折舊后不論能否繼續(xù)使用不再記提，提前報廢也不再補提影響固定資產折舊的因素原價；凈殘值（剩余費用）；減值準備；

31、使用壽命折舊方法折舊方法一經選定，不得隨意變更1)年限平均法使用年限內各期的折舊金額相等例題：外購一臺設備，原值72 萬，預計用20 年，凈殘值率為4%，該設備的折舊率和月折舊額的計算如下：年折舊率： 1-4% / 20=4.8% ；年折舊費 = 72 萬* （1-4%） /20 月折舊率： 4.8% / 12 =0.4% ；月折舊額 =72 萬* 0.4% = 2880 2)工作量法工作量越多，計提折舊越多先算單位里程折舊額，再算本期折舊額例題：購入運貨車，原值40 萬，預計可行駛20 萬千米，預計凈殘值率5%，本月行使5000千米，本月折舊額？40 萬*95% / 20 萬= 1.9 元/

32、千米（單位里程折舊額）1.9 元/千米* 5000 千米=9500 元3)雙倍余額遞減法在不考慮凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產帳面凈值（固定資產帳面余額-累計折舊）和 雙倍 的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。最后兩年減去凈殘值除以2。例題：一項固定資產原價為100 萬，預計使用年限為5 年，預計凈殘值為4000 元第一年：100 萬* （2 / 5）= 40 萬月折舊額= 40 萬 /12 第二年：（ 100 萬 40 萬）* （ 2 /5）= 24 萬第三年：（ 100 萬 40 萬 24 萬） * （2/5）= 14.4 萬第四年：第五年：（ 100 萬 40 萬 24 萬

33、14.4 萬4000） / 2 = 10.6 萬4)年數(shù)總和法 =年數(shù)總和，依次遞減note：3）4）是加速折舊法accelerated depreciation 例題：原價100 萬，預計使用5年，預計凈殘值0.4 萬1+2+3+4+5=15 第一年：（ 1000.4）* （5 /15）= 第二年：（ 1000.4）* （4/15）= 第三年：（ 1000.4）* （3/15）= 第四年：（ 1000.4）* （2/15）= 第五年：（ 1000.4）* （1/15）= 固定資產折舊的帳務處理：借方是各項費用賬戶，貸方是“累計折舊”賬戶建造其他固定資產使用（的固定資產）在建工程基本生產車間使

34、用制造費用（不是“生產成本”）管理部門使用管理費用銷售部門使用銷售費用經營租出其他業(yè)務成本“累計折舊”科目反映“固定資產”的折舊，是其備抵科目，所以也屬于資產類帳戶，但是特殊資產類科目，貸方記增加，借方記減少。貸方 ：登記計提的固定資產折舊借方 ：登記減少的固定資產轉出的累計已提折舊期末貸方余額：反映企業(yè)提取的固定資產折舊累計數(shù)例題： 某企業(yè)用年限平均法對固產計提折舊，2011 年 11 月根據(jù)“固定資產折舊計算表”，確定各車間及管理部門應分配的折舊額為：一車間150 萬，二車間240 萬，三車間300 萬，管理部門60 萬借： 制造費用 -一車間150 萬二車間 240 萬三車間 300 萬

35、管理費用60 萬貸：累計折舊750 萬note：記提折舊共涉及兩個賬戶：費用賬戶和累計折舊賬戶固定資產處置/減少減少：處置： 出售 ；報廢；毀損-“固定資產清理”盤虧-“待處理財產損溢”（如果是盤盈就通過“以前年度損溢”科目反映）“固定資產清理”也是特殊資產類科目，貸方計 清理收入 ，借方計支出：清理成本 /費用 ，貸余“清理凈收益”轉入“營業(yè)外收入”，借余“清理凈損失”轉入“營業(yè)外支出”。處置的基本環(huán)節(jié)：1)將處置的固定資產轉入“固定資產清理”賬戶2)發(fā)生的清理費用3)收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等4)保險賠償?shù)鹊奶幚?)清理凈損益的處理例題： 出售廠房，原價100 萬，累計已

36、計提折舊40 萬，計提減值準備10 萬，支付清理費用1 萬，出售取得價款60 萬， 營業(yè)稅 稅率為 5% 1)將處置的固定資產轉入清理借： 固定資產清理50 萬-先計算出售時廠房成本（原價值已計提折舊減值準備=50 萬），將其轉入清理賬戶借方（清理成本）累計折舊40 萬-“累計折舊”借方：登記減少的固定資產轉出的累計已提折舊。固定資產沒了，反映固定資產的“累計折舊”和“減值準備”都沒了，通過借方轉出。固定資產減值準備10 萬貸：固定資產100 萬2)支付清理 費用借： 固定資產清理1 萬貸：銀行存款1 萬3)計算應交納的營業(yè)稅：3 萬借： 固定資產清理3 萬貸：應交稅費-應交營業(yè)稅3 萬4)取

37、得出售價款60 萬借：銀行存款60 萬貸：固定資產清理60 萬5)結轉固定資產清理后的凈收益借：固定資產清理6 萬貸：營業(yè)外收入6 萬note: 出售廠房交營業(yè)稅(作為清理費用計算)，出售設備等動產交增值稅(不作為清理費用) 例題：出售設備，原價100 萬，已計提折舊50 萬，支付清理費用1 萬，開增值稅注明價款為 60 萬，稅額為10 萬 2 千，款項存銀行1)將固定資產轉入“固定資產清理”借：固定資產清理50 萬累計折舊 50 萬貸：固定資產100 萬2)支付費用借：固定資產清理1 萬貸：銀行存款1 萬3)取得出售價款借：銀行存款70.2 萬貸：固定資產清理60 萬應交稅費10 萬 2 千

38、4)結轉固定資產清理后的凈收益借：固定資產清理9 萬貸：營業(yè)外收入9 萬無形資產內容： 專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權核算：第三節(jié)債權債務的發(fā)生和結算應收及預付款項應付帳款應付職工薪酬應交稅費借款應收及預付款項應收帳款應收票據(jù)（銷售）預付帳款（采購）其他應收款（職工借款）應收款項減值（應收款要不回來，減值）應收帳款核算內容：1)銷售貨物或提供勞務的價款2)增值稅3)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費折扣類型發(fā)生時間對應收賬款的影響商業(yè)折扣銷售時應按 扣除商業(yè)折扣后的金額確認現(xiàn)金折扣銷售后應按 扣除現(xiàn)金折扣 前的金額確認收入，發(fā)生時計入當期財務費用應收帳款的會計處理“應收帳款

39、”科目-資產類借方： 登記應收帳款的增加貸方： 收回及 壞賬損失期末余額： 一般在 借方 ，借方余額表示尚未收回的應收帳款；貸方余額反映預收的帳款例題： 應收帳款的發(fā)生甲公司采用托收承付結算方式向乙公司銷售商品一批，貨款30 萬，增值稅額5.1 萬，以銀行存款代墊付運雜費0.6 萬， 已辦理托收手續(xù)。甲公司應編制分錄如下：借： 應收帳款35.1 萬 （收到錢記“銀行存款”）貸： 主營業(yè)務收入30 萬應交稅費 -應交增值稅（銷項稅額）5.1 萬借：應收帳款6000 貸：銀行存款6000 例題： 應收帳款的收回甲公司收到銀行的收款通知，款項已入帳，甲公司編制分錄：借：銀行存款35.7 萬貸：應收帳

40、款35.7 萬note：托收承付：我賣貨物給你，你收到貨了，我委托我存取的銀行收款，你通知存錢的銀行承擔付款； 現(xiàn)金結算是你直接給我現(xiàn)金；銀行承兌匯票是你給我張銀行承兌匯票，我去找銀行要錢；支票本票結算，年給我支票、本票，我找銀行要錢。例題： 商業(yè)折扣甲公司采用托收承付結算方式向乙銷售一批貨，貨款30 萬，增值稅5.1 萬，已辦理托收手續(xù)，給與10% 商業(yè)折扣 。借：應收帳款27 萬+4.59 萬=31.59 萬貸：主營業(yè)務收入30 萬*0.9=27 萬應交稅費 -應交增值稅（銷項稅費）27 萬*17%=4.59萬（稅費也要按照折扣后貨款重新計算）例題： 現(xiàn)金折扣甲公司采用托收承付結算方式向乙

41、銷售貨款30 萬，增值稅額5.1 萬，已辦理托收手續(xù)（現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30）銷售時：不考慮折扣借：應收帳款35.1 萬貸：主營業(yè)務收入30 萬應交稅費 -應交增值稅（銷項稅額）5.1 萬20 天內收款，折扣計入財務費用借：銀行存款34.8 萬（應收帳款減去財務費用即為銀行實際收到貨款）財務費用30 萬 *0.01=0.3 萬 （按照不含稅價款計算，是否含稅按照具體約定）貸：應收帳款35.1 萬補充：企業(yè)不設“預收帳款”賬戶時，預收款項通過“應收帳款”賬戶核算。售前預收的貨款相當于“應收帳款”的提前減少應收票據(jù)（銷售）概念： 應銷售商品、提供勞務而收到的收到的商業(yè)匯票 （欠

42、條）分類：按照承兌人不同：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票是否帶息：帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)核算：“應收票據(jù)”科目-流動資產類借方：登記取得的應收票據(jù)的面值貸方：登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的票面金額期末余額：在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額例題： 取得應收票據(jù)借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入應交稅費收回到期票據(jù)收到貨款+銀行存款違約拒付或無力支付+應收帳款轉讓應收票據(jù)背書轉讓以取得所需物資借：原材料應交稅費 -應交增值稅（進項稅額）貸：應收票據(jù)預付帳款（采購）收取貨物的權利：“預付帳款”科目-債權資產、流動資產，借方增加，貸方減少例題：采購5000 噸， 10 元/噸，需要支付5 萬，預付5

43、0% ，驗收后補付其他余款付預付款時借：預付帳款2.5 萬貸：銀行存款2.5 萬驗收貨物時 ，收到 5000 噸材料，增值稅發(fā)票稅額8500，貨款 5 萬。甲公司以銀行存款補付欠款 33500（貨款 +增值稅）借：原材料50000 應交稅費 -應交增值稅8500 貸：預付帳款25000 銀行存款33500 貨來了，先做采購分錄：借：原材料5 萬應交稅費 -應交增值稅（進項稅）8500 貸：預付帳款58500-全額沖減 預付款“預付帳款”出現(xiàn)“貸余”，表示出現(xiàn)欠款，應該補付，此時再做補付分錄借：預付帳款33500 貸：銀行存款33500 預付帳款25000 |58500 貸余： 33500 33

44、500 0 note ：預付帳款不多的企業(yè)，可以不設置“預付帳款”科目，而直接通過“應付帳款”科目核算。都是采購用賬戶“預付帳款”增加一筆記借方=“應付帳款”記借方：預付的增加等同于應付的事先減少其他應收款（職工借款）原則： 不是貨款主要內容：1)應收的各種賠款、罰款2)應收出租包裝物的租金3)為職工墊付的款項4)存出保證金 -押金其他應收款核算-“其他應收款”科目 -資產類應收款項減值的帳務處理（應收款要不回來，減值）應在資產負債表日確認“資產減值損失”，記提 “壞賬準備” ，用應收帳款余額百分比法、帳齡分析法、賒銷百分比法等記提壞賬準備。應收帳款余額百分比法：初次記提：借：資產減值損失貸：

45、壞賬準備發(fā)生壞賬：應收帳款減少，壞賬準備也沖減借：壞賬準備貸：應收帳款發(fā)生壞賬又收回：借：應收帳款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應收帳款或者：借：銀行存款貸：壞賬準備例題：11 年末甲公司對應收丙公司帳款進行減值測試，應收帳款余額合計為100 萬，按 10%計提壞賬準備，壞賬準備期初余額為0。分錄如下：初次記提 壞賬準備：借：資產減值損失100 萬*0.1=10 萬貸：壞賬準備10 萬壞賬發(fā)生 ：12 年 6 月確認發(fā)生壞賬損失3 萬借：壞賬損失3 萬貸：應收帳款3 萬再次記提壞賬準備：12 年末應收丙公司帳款余額為120 萬，仍按10%計提壞賬準備，壞賬準備實際的貸方余額為7 萬，應有的貸方余

46、額是12 萬，因此本年末應記提的壞賬準備是5萬。分錄如下：借：資產減值損失5 萬貸：壞賬準備5 萬壞賬收回： 13 年 4 月收到 11 年已轉銷的壞賬2 萬，已經存入銀行，分錄：借：應收帳款2 萬貸：壞賬準備2 萬借：銀行存款2 萬貸：應收帳款2 萬note ：“壞賬準備”科目-特殊資產類賬戶貸方：記提的壞賬準備金額借方：實際發(fā)生的壞賬損失金額，沖減的壞賬準備金額期末余額：貸方余額反映企業(yè)已經記提但尚未轉銷的壞賬準備應付帳款采購：買材料、商品、接受勞務，應支付的款項，包括貨款、賣方墊付運費、稅收發(fā)生和償還應付帳款例題：甲為一般納稅人， 12 年 3 月 1 日從乙購入材料10 萬，增值稅 1

47、.7 萬，付款條件為2/10，1/20，n/30?，F(xiàn)金折扣不考慮增值稅。材料已入庫，款項在3 月 9 日入庫。note：現(xiàn)金折扣在采購發(fā)生時不計入分錄，在支付貨款時沖減財務費用借：原材料10 萬應交稅費 -應交增值稅（進項稅）1.7 萬貸：應付帳款11.7 萬支付貨款得到 折扣，省下的錢提前沖減財務費用，計入貸方：借：應付帳款117000 萬貸： 銀行存款115000 （實際支付的錢=應付帳款折扣“沖減財務費用”）財務費用2000 例題： 丙企業(yè)本月應支付水費48000，生產車間水費32000，行政管理部門16000，尚未支付借：制造費用32000 管理費用 16000 貸：應付帳款48000

48、 轉銷應付帳款（非常特殊的情況下，應付帳款不用支付了）例題：丁企業(yè)12 月 31 日確定一筆應付帳款4000 為無法支付款項，應予以轉銷借：應付帳款4000 貸：營業(yè)外收入4000 note ：“應付帳款”賬戶，屬于債務，貸方增加，借方減少貸方：登記購買材料、接受勞務供應而未支付的款項借方：償還的應付帳款、無法支付而沖銷的應付帳款、開出商業(yè)匯票抵付的（轉為應付匯票，可延長付款時間）貸方余額：尚未償還的應付帳款借方余額：反映預付的貨款（預付是應付的提前減少，應付的超額減少即為預付）應付職工薪酬職工薪酬范圍企業(yè)為獲得職工提供的服務而給與各種形式的報酬以及其他相關支出：工資、獎金、津貼/補貼；五險（

49、醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育）；一金；兩費（工會經費、職工教育經費）；職工福利費（困難補助等）；非貨幣性福利；辭退補償；其他相關支出（給職工以權益形式結算的認股權）貨幣性職工薪酬的核算工資為例：月末記提： 增加費用（按照不同部門記不同費用科目）；增加負債（貸“應付職工薪酬”）月初發(fā)放： 減少貨幣（貸“銀行存款”/“庫存現(xiàn)金”）；減少負債（借“應付職工薪酬”）結轉款項： 代墊款、代付款（減少債務借“應付職工薪酬”，增加應收、應付款項，貸“其他應付款” /“其他應收款”/）費用去向：“生產成本”生產車間生產人員“制造費用”車間管理人員管理費用行政管理部門人員銷售費用銷售部門人員在建工程工程人員研發(fā)

50、支出無形資產開發(fā)勞務成本提供勞務人員例題： 乙企業(yè)結算應付職工工資總額46.2 萬，代扣職工房租4 萬，代墊醫(yī)藥費0.2 萬，實發(fā)工資 42 萬，編制分錄：提取現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金42 萬貸：銀行存款42 萬用現(xiàn)金支付工資：借：應付職工薪酬42 萬貸：庫存現(xiàn)金42 萬代扣、代墊款項借：應付職工薪酬4 萬貸：其他應付款-職工房租4 萬代扣是減少負債（應付薪酬）增加應付債務借：應付職工薪酬0.2 萬貸：其他應收款-代墊醫(yī)藥費0.2 萬 代墊是減少負債（應付薪酬）增加應收款項例題： 甲公司結算支付本月管理部門應付職工工資共25 萬，代扣個人所得稅1.5 萬，實發(fā)工資 23.5 萬，分錄：借：管理費用2

51、3.5 萬貸：應付職工薪酬23.5 萬借：應付職工薪酬23.5 萬貸：銀行存款23.5 萬借：應付職工薪酬1.5 萬貸：應交稅費-個人所得稅1.5 萬非貨幣性職工薪酬的核算-第 12 講1)自產產品發(fā)放給職工例題： 甲公司共有職工200 名， 170 名生產工人，30 名總部管理人員。2012 年 1 月以900 元成本的電暖器作為福利發(fā)放給每名職工，市場售價為1000 元，增值稅率17%。會計處理如下：確認：產生多少費用？借：生產成本170*1000*1.17=198900 （含稅售價）管理費用30*1000*1.17=35100 貸：應付職工薪酬234000 發(fā)放：不是銷售，國家規(guī)定視同銷

52、售，先確認收入（看作賣出商品用“主營業(yè)務收入”抵應付債務“應付職工薪酬”），再確認成本（庫存商品減少，主營業(yè)務成本增加）借：應付職工薪酬234000 貸： 主營業(yè)務收入-200000 應交稅費 -應交增值稅（銷項稅額）34000 借： 主營業(yè)務成本900*200=180000 （費用類賬戶 ）貸：庫存商品 -電暖器180000 2)提供住房和汽車a.自有資產 -非貨幣性職工薪酬記提折舊：借：管理費用 / 貸：應付職工薪酬-非貨幣性福利借：應付職工薪酬-非貨幣性福利貸： 累計折舊note：“累計折舊”賬戶屬于資產類備抵調整賬戶，結構與一般資產類賬戶相反，貸方登記增加，借方減少，余額在貸方。b.租

53、入資產 -“租金”借：管理費用貸：應付職工薪酬-非貨幣性福利借：應付職工薪酬-非貨幣性福利貸：銀行存款應交稅費應交稅費與應交增值稅“應交稅費”貸方記增加，應該繳納的各種稅費。借方減少，實際繳納的稅費。期末余額，貸余反映尚未繳納的稅費；借余反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。note：印花稅、耕地占用稅，不需要預計應交稅金，不通過“應交稅費”科目核算。因為這些稅金都是據(jù)實繳納，按照權責發(fā)生制原則，對企業(yè)年度經營成果影響很小，即算即交。 均通過費用賬戶核算。應交稅費 -應交增值稅征稅 對象 ：銷售貨物、進口貨物、提供加工、修理修配勞務納稅人：一般納稅人和小規(guī)模納稅人一般納稅人（發(fā)票抵扣）：銷項稅進項稅=

54、最后應交增值稅，價外稅不影響收入和費用，會計處理：1)采購 /接受應稅勞務：進項稅額例題 ：一般納稅企業(yè)，購入原材料一批，增值稅發(fā)票上注明貨款5 萬，增值稅額8500，貨物尚未到達，款項已經用銀行存款支付。借：在途物資5 萬應交稅費 -應交增值稅（進項稅額）8500 貸：銀行存款58500 例題 ：購入一臺不需要安裝的設備，價款為20 萬，增值稅額為3.4 萬，款項尚未支付借：固定資產20 萬應交稅費 -應交增值稅（進項稅額）3.4 萬貸：應付帳款24.4 萬例題： 某企業(yè)行政部門修理一輛轎車，對方開來的發(fā)票上注明修理費1 萬，增值稅額1700，款項用存款支付采購修理勞務，應交增值稅，進項稅借

55、：管理費用1 萬應交稅費 -應交增值稅（進項稅額）1700 貸：銀行存款17000 2)銷售 貨物或者提供應稅勞務，銷項稅例題： 銷售產品一批，價款60 萬，收取增值稅額10.2 萬，提貨單和增值稅專用發(fā)票以交給買方，款項尚未收到借：應收帳款70.2 萬貸：庫存商品60 萬 主營業(yè)務收入60 萬應交稅費 -應交增值稅（銷項稅額）10.2 萬note：銷售貨物時沒收到錢，應收帳款增加，借方；主營業(yè)務收入增加，貸方，應交稅費，銷項稅，記貸方。例題： 某企業(yè)為外單位提供加工勞務，收價款3 萬，增值稅率17%，加工完款項收到存入銀行借：銀行存款35100 貸：主營業(yè)務收入30000 應交稅費 -應交增

56、值稅（銷項稅額）3 萬*0.17= 5100 3)交納增值稅借 應交稅費 -應交增值稅（ 已交稅金 ）貸 銀行存款例題： 某企業(yè)本月發(fā)生銷項稅額合計96000，進項稅額27300 元，已交增值稅60000，該企業(yè)本月“應交稅費-應交增值稅”科目的余額為：貸方：銷項稅額96000 借方：進項稅額27300 已交增值稅60000 貸余 =9.6 萬 8.73 萬=8700 表示仍需補交增值稅8700 元note ：“應交稅費 -應交增值稅”后面括號內容為核算這個科目所設置的專欄-明細科目設置：借方：（進項稅額）（已交稅金）貸方：（銷項稅額）（出口退稅）（進項稅額轉出）小規(guī)模納稅企業(yè)的帳務處理1)采

57、購時： 不享有進項稅額抵扣權，采購時支付的增值稅直接計入有關貨物或勞務的成本2)銷售時：按照不含稅銷售額和規(guī)定的征收率計算繳納增值稅（一般是3%），只能開具普通發(fā)票3)在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要再設專欄。例題： 某小規(guī)模納稅企業(yè)采購一批，貨款3 萬，增值稅5100，款項以銀行存款支付，材料入庫。借： 原材料35100（含稅成本，不用記入應交稅費借方）貸：銀行存款35100 例題： 某小企業(yè)銷售，開具普通發(fā)票價款（含稅）51500，增值稅征收率3%，款項入行借：銀行存款51500 貸：主營業(yè)務收入51500/1.03= 50000 應交稅費 -應交增值稅1500 例題

58、： 承上例，該企業(yè)月末以銀行存款上繳增值稅1500，分錄：借：應交稅費 -應交增值稅1500 貸：銀行存款1500 應交營業(yè)稅對象：提供應稅勞務、轉讓無形資產（所有權或使用權）或銷售不動產營業(yè)稅是作為 費用 來處理的， 3 種不同對象交納營業(yè)稅時計入不同科目：1)提供 勞務 交納的營業(yè)稅計入“營業(yè)稅金及附加”賬戶2)轉讓 無形資產使用權，相當于出租，屬于企業(yè)日常經營活動，因而計入“營業(yè)稅金及附加 ”科目； 轉讓所有權 ，相當于處置無形資產，非日常活動，因而計入“營業(yè)外收支” 科目3)銷售 不動產 （房子）時，營業(yè)稅計入“固定資產清理”賬戶例題：提供勞務：某運輸公司某月運營收入為50 萬，適用營

59、業(yè)稅稅率3%，關于 應交營業(yè)稅編制分錄：首先是確認應交營業(yè)稅：費用增加借營業(yè)稅金及附加，債務增加貸應交稅費-應交營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加1.5 萬費用增加貸：應交稅費-應交營業(yè)稅1.5 萬債務增加例題：出售不動產：某企業(yè)出售一棟辦公樓，收入32 萬存入銀行，賬面原價40 萬，已提折舊 10 萬，未曾記提減值準備，出售過程中用銀行存款支付清理費用5000 元，銷售適用營業(yè)稅率 5%，編制分錄：營業(yè)稅按照銷售收入價計算：32 萬*0.05=1.6 萬借：固定資產清理1.6 萬“固定資產清理”貸：應交稅費-應交營業(yè)稅1.6 萬清理成本清理收入清理 費用稅金應交城建稅和教育附加應納城建稅、教育附加=（

60、 增值稅 +消費稅 +營業(yè)稅 ）* 適用稅率例題： 某企業(yè)本期實際上繳增值稅40 萬，消費稅24.1 萬，營業(yè)稅 15.9 萬，城市維護建設稅稅率為 7%，教育費附加率3% 計算：城建稅 =40 萬+24.1 萬+15.9 萬） *0.07= 56000 教育附加 = *0.03=24000 增加費用增加負債借：營業(yè)稅金及附加80000 貸：應交稅費-應交城市維護建設稅56000 應交教育費附加24000 上交：借：應交稅費 -應交城市維護建設稅56000 應交教育費附加24000 貸：銀行存80000 借款借款：短期1 年以下包括1 年，長期是1 年以上短期借款的核算利息支出記入“財務費用”