成本會計畢業(yè)冷文

1、1 / 41 / 4 摘要：成本會計是會計學(xué)相對獨立的一個分支學(xué)科。成本會計的理論結(jié)構(gòu)是由成本會計的目標(biāo)、假設(shè)、對象、原則等要素構(gòu)成的有機聯(lián)系的整體。加強其研究， 不僅具有重要的理論價值，而且具有現(xiàn)實指導(dǎo)意義。工業(yè)革命導(dǎo)致成本會計的產(chǎn)生， 其理論和方法是隨著社會生產(chǎn)力水平的提高和經(jīng)濟管理的客觀需要逐步形成和發(fā)展的。成本會計作為會計學(xué)相對獨立的分支學(xué)科， 需要有一個理論結(jié)構(gòu)， 借以建立統(tǒng)一的邏輯推理體系。 成本會計的理論結(jié)構(gòu)是以成本會計假設(shè)為前提，圍繞成本會計對象所形成的一系列相互聯(lián)系的目標(biāo)、對象、原則等組成的一個有機整體，其目的在于解釋、評價、指導(dǎo)和完善成本會計實務(wù)。本文對成本會計的理論結(jié)構(gòu)進(jìn)

2、行初步探討。一、成本會計目標(biāo)會計目標(biāo)是建立和完善會計理論體系的基石，確立成本會計目標(biāo)是建立和發(fā)展成本會計理論結(jié)構(gòu)的首要問題。美國注冊會計師協(xié)會1938 年的一份研究報告認(rèn)為，會計的目標(biāo)是“有助于企業(yè)的運行，以達(dá)到其既定的目的”， 成本會計作為一種記錄、 計量和報告有關(guān)成本信息的會計信息系統(tǒng)，其目標(biāo)因會計主體、 歷史環(huán)境等的不同而產(chǎn)生差異，但在這具體表現(xiàn)形式的背后，存在著相同的特性。據(jù)此，我們可將成本會計目標(biāo)區(qū)分為三個層次：基本目標(biāo)、具體目標(biāo)和終極目標(biāo)。（一）基本目標(biāo)。就是讓一定的成本帶來盡可能多的收入或收益，即提高經(jīng)濟效益。成本會計正是從成本費用的計量、記錄、計算及監(jiān)督等方面著手，為提高經(jīng)濟效

3、益服務(wù)，并以經(jīng)濟效益為最高目標(biāo)。（二）具體目標(biāo)。就是指成本會計實踐中向誰提供信息、提供什么信息、怎2 / 42 / 4 樣提供信息。成本會計主要是通過成本費用報告、統(tǒng)計數(shù)據(jù)及專題報告等形式，為內(nèi)部相關(guān)部門和員工提供特定的和綜合的成本會計信息，以便其進(jìn)行成本規(guī)劃和管理控制。（三）終極目標(biāo)。就是進(jìn)行稀缺資源的有效配置，實現(xiàn)成本效益最大化。成本會計的最重要特征，是把注意力放在企業(yè)資源的詳細(xì)計劃和有效的控制方面。企業(yè)如何安排、使用上述資源，必須根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的任務(wù)來計劃資源的投入、使用以及測算這些資源投入使用后的效率和效益。二、成本會計假設(shè)成本會計的基本假設(shè)是市場經(jīng)濟條件下成本會計工作的制約因素或前

4、提條件，是對客觀情況合乎邏輯的推斷，主要有成本會計主體、持續(xù)經(jīng)營、成本計算分期、多重計量、公正分配等假設(shè)。（一）成本會計主體。按照現(xiàn)代成本會計的觀點，企業(yè)或其他組織等獨立的經(jīng)濟主體是成本開支的真正主體， 其成本是指為最終實現(xiàn)目標(biāo)而耗費或放棄的各種物質(zhì)資料、勞務(wù)和支付給職工的工資等，或者說是為爭取收入而付出的代價。應(yīng)排除一切和其經(jīng)濟活動無關(guān)的強加或強行攤派的成本，包括所有者及經(jīng)營者的一切個人開支； 主管部門或其他單位、 機構(gòu)的不合理攤派； 其他單位的成本耗費等。（二）持續(xù)經(jīng)營。是指成本核算應(yīng)以持續(xù)、正常的經(jīng)濟活動為前提。這樣才能使成本會計的原則、 程序和方法建立在非清算的基礎(chǔ)上，具體表現(xiàn)為各項資

5、產(chǎn)以持續(xù)經(jīng)營價值計價， 資產(chǎn)的耗費以實際成本計價， 各項費用成本體現(xiàn)已耗資產(chǎn)價值的貨幣反映，從而保持成本會計信息處理的一致性和穩(wěn)定性。（三）成本計算分期。持續(xù)經(jīng)營確定了目前及將來的預(yù)期狀態(tài)，為了提供一定時期的成本會計信息， 和會計報表的周期相一致， 會計分期的運用， 使得成本會計在成本費用的計量方法和內(nèi)容上具有了鮮明的特色，正確劃分各個時期的成本費用界限。這樣，才能有利于費用、收入、利潤的確認(rèn)和計量，保證成本會計信息的真實性，以免誤導(dǎo)使用者。（四）多重計量。成本一般表現(xiàn)為經(jīng)濟活動付出的代價，這些代價中不僅包括物質(zhì)資料的耗費， 而且包括人力資源體力和腦力等精神成本的耗費。貨幣計量的優(yōu)點是具有廣泛

6、的綜合性和概括能力，但由于受人們認(rèn)識水平的限制， 要將人力資源精神成本等非貨幣計量屬性完全轉(zhuǎn)化為貨幣計量，是難以做到的或其準(zhǔn)確性不能保證。 所以，成本會計的計量可采用貨幣計量和非貨幣計量相結(jié)合，既采3 / 43 / 4 用貨幣單位反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的成本和效益，又采用實物指標(biāo)， 甚至用文字來說明職工對所做出的貢獻(xiàn)和造成的損失。（五）公正分配。費用分配的公正性直接關(guān)系到成本會計信息的可靠性。所謂公正，主要是指間接費用分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇上，應(yīng)根據(jù)因果關(guān)系， 選擇和所分配費用的高低最密切的標(biāo)準(zhǔn)。 要求盡可能減少主觀因素的影響，保持分配方法的合理性。當(dāng)然，公正只是一種相對的概念，既是主觀假設(shè)，也是成本會計陳

7、報信息的一項基本前提。三、成本會計的對象成本會計是以費用為對象， 對資金運動過程中的耗費進(jìn)行分類、 計量和分配，為成本預(yù)測、決策、控制、分析和考核提供客觀依據(jù)的一門分支會計。從本質(zhì)上看，同一般會計對象一樣，成本會計對象仍在于社會再生產(chǎn)過程中的資金運動，所不同的只是限于資金耗費方面的資金運動，并且具有既側(cè)重于單位整體的資金運動，更側(cè)重于單位內(nèi)部各責(zé)任單位的資金運動的特點。就性質(zhì)上來說， 成本會計是合理利用內(nèi)部資源的控制會計，主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的成本管理，提供決策制訂和業(yè)績評價所需信息。 為此，“費用”這一成本會計對象可以細(xì)化為營運成本、期間費用、損益、現(xiàn)金流量等具體要素。四、成本會計原則成本會計

8、原則是規(guī)范成本會計行為的指南，是成本會計工作中應(yīng)遵循的各項基本原則，提供信息使用者所需的高質(zhì)量成本信息。成本會計在堅持一般會計核算原則的同時，又要符合其獨特的要求，拓展或改變部分原則的內(nèi)涵。（一）合法性原則。它是指成本會計核算必須符合有關(guān)法律、法規(guī)和制度的規(guī)定，嚴(yán)格遵守成本開支范圍，從而保證信息的準(zhǔn)確和可靠。同時，也不能人為地混淆成本和期間費用、 不同成本計算對象、 不同期間成本等的劃分界限，這些從嚴(yán)格意義上講，也是違法違規(guī)行為。（二）受益性原則。成本費用的分配方法應(yīng)按成本驅(qū)動原理，遵循受益性原則進(jìn)行選擇， 體現(xiàn)“誰受益誰負(fù)擔(dān)”的思想。在具體選擇分配方法時， 按照受益性原則的要求， 所采用的方

9、法對各分配對象所分配的費用成正比例關(guān)系，受益多的多負(fù)擔(dān)，受益少的少負(fù)擔(dān)，從而體現(xiàn)分配費用的公平性和合理性。（三）目標(biāo)性原則。企業(yè)進(jìn)行成本管理必然具有明確的目標(biāo)，期望發(fā)生的成4 / 44 / 4 本支出能夠帶來盡可能大的效益，即實現(xiàn)成本效益最大化。 這就要求成本會計提供的信息要有針對性，及時地為成本管理提供所需的信息資源，滿足決策需要。（四）可理解性原則。 既然成本會計的現(xiàn)實主要目的是向使用者提供對他們決策有用的成本信息，那么可理解性便是重要的一個質(zhì)量特征。所謂可理解性，指既要保證所有重要事項都能得到充分披露，又要避免提供過分瑣碎的信息而使使用者不得要領(lǐng)。 從信息提供者的角度來說， 應(yīng)當(dāng)在保證相

10、關(guān)性和可靠性的前提下，力求使成本會計信息通俗易懂，便于使用者分析和利用看得懂的信息資源。（五）實際成本原則。 企業(yè)或其他組織所采用的成本計算方法可能不完全相同，如可能采用定額法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、計劃成本法等，但為了正確地計算當(dāng)期的盈利水平， 需要在核算期期末時， 將其調(diào)整為實際成本。 但從成本計算的歷史發(fā)展和經(jīng)濟狀況日益復(fù)雜性來看， 實際成本計算只是成本計算的基礎(chǔ)、 核心和主體，而不是全部。（六）成本效益性原則。這是一條普遍適用的原則，即任何一項活動，只有當(dāng)其效益大于成本時才是可行的，成本會計信息也是如此。 從管理者的角度， 提供的成本信息越豐富， 越有利于進(jìn)行成本管理和控制， 但要受信息披露成本的制約，需要信息使用者和會計人員之間有密切的協(xié)作。當(dāng)然，在現(xiàn)有的計量理論和技術(shù)條件下， 要準(zhǔn)確計算披露的成本和效益是不現(xiàn)實的。盡管如此， 人們在設(shè)計成本會計制度、 確定成本信息披露詳略程度、披露方式和披露頻率時， 仍需要對成本和效益因素進(jìn)行衡量和判斷。