我國的稅收政策(共30頁).ppt

1、我國的稅收政策 企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)境亦稱理財(cái)環(huán)境，企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)境亦稱理財(cái)環(huán)境，泛指對企業(yè)財(cái)務(wù)決策和控制產(chǎn)生影泛指對企業(yè)財(cái)務(wù)決策和控制產(chǎn)生影響作用的企業(yè)外部條件。響作用的企業(yè)外部條件。一、現(xiàn)行稅收體系一、現(xiàn)行稅收體系 稅務(wù)環(huán)境概述稅務(wù)環(huán)境概述 稅務(wù)環(huán)境是指與企業(yè)相關(guān)的有關(guān)國家和地區(qū)稅務(wù)環(huán)境是指與企業(yè)相關(guān)的有關(guān)國家和地區(qū)的稅收制度，包括所在國或地區(qū)的稅種法規(guī)、的稅收制度，包括所在國或地區(qū)的稅種法規(guī)、稅制結(jié)構(gòu)、稅收管理體制和稅收征管辦法等稅制結(jié)構(gòu)、稅收管理體制和稅收征管辦法等內(nèi)容。內(nèi)容。我國的稅收制度在建國我國的稅收制度在建國50多年來，隨著社會多年來，隨著社會政治經(jīng)濟(jì)條件的變化，經(jīng)過多次調(diào)整和改革，

2、政治經(jīng)濟(jì)條件的變化，經(jīng)過多次調(diào)整和改革，現(xiàn)階段設(shè)置現(xiàn)階段設(shè)置5類類24個(gè)稅種：（個(gè)稅種：（1）流轉(zhuǎn)稅類）流轉(zhuǎn)稅類（2）所得稅類（）所得稅類（3）資源稅類（）資源稅類（4）財(cái)產(chǎn)稅）財(cái)產(chǎn)稅類（類（5）行為稅類。）行為稅類。這些稅種按管理和使用權(quán)限分為中央稅、地方這些稅種按管理和使用權(quán)限分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅三類，對其征收管理的機(jī)稅和中央地方共享稅三類，對其征收管理的機(jī)關(guān)有國家稅務(wù)局系統(tǒng)、地方稅務(wù)局系統(tǒng)和海關(guān)關(guān)有國家稅務(wù)局系統(tǒng)、地方稅務(wù)局系統(tǒng)和海關(guān)系統(tǒng)。系統(tǒng)。稅務(wù)是在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中所要考慮的重要問題，稅務(wù)是在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中所要考慮的重要問題，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。在企業(yè)財(cái)也是企

3、業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中，不僅要清楚所涉及的稅種及其征收務(wù)決策中，不僅要清楚所涉及的稅種及其征收辦法，而且要將中央稅和地方稅，不同國家、辦法，而且要將中央稅和地方稅，不同國家、不同地區(qū)稅務(wù)政策進(jìn)行綜合考慮。研究和了解不同地區(qū)稅務(wù)政策進(jìn)行綜合考慮。研究和了解國家和各地的稅收優(yōu)惠政策，如各地為吸引國國家和各地的稅收優(yōu)惠政策，如各地為吸引國外或外地資金的稅收優(yōu)惠條件等，以充分利用外或外地資金的稅收優(yōu)惠條件等，以充分利用稅收政策的好處，爭取企業(yè)最大效益。稅收政策的好處，爭取企業(yè)最大效益。二、增值稅二、增值稅（一）增值稅及其主要特征（一）增值稅及其主要特征增值稅作為流轉(zhuǎn)稅的主體稅種，其

4、主要特征是：增值稅作為流轉(zhuǎn)稅的主體稅種，其主要特征是：1、以增值額為稅基。、以增值額為稅基。增值額是指企業(yè)于一定時(shí)期內(nèi)，在商品生產(chǎn)、增值額是指企業(yè)于一定時(shí)期內(nèi)，在商品生產(chǎn)、經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值，即企業(yè)的商經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值，即企業(yè)的商品銷售收入扣除其耗用的外購商品和勞務(wù)后的品銷售收入扣除其耗用的外購商品和勞務(wù)后的價(jià)值。價(jià)值。 2、稅率結(jié)構(gòu)單一。、稅率結(jié)構(gòu)單一。我國增值稅采用比例稅率，其稅率只分兩檔：我國增值稅采用比例稅率，其稅率只分兩檔：基本稅率為基本稅率為17，對一些特定的納稅對象采用，對一些特定的納稅對象采用13的低稅率；小規(guī)模商業(yè)和非商業(yè)企業(yè)納稅的低稅率；小規(guī)模商業(yè)和非

5、商業(yè)企業(yè)納稅人分別采用人分別采用4或或6的簡易稅率。但對于單個(gè)的簡易稅率。但對于單個(gè)企業(yè)或具體納稅對象來說，基本上是單一稅率，企業(yè)或具體納稅對象來說，基本上是單一稅率，體現(xiàn)了中性和簡便的原則體現(xiàn)了中性和簡便的原則。 3、價(jià)外征收。、價(jià)外征收。增值稅在生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)是以不含稅價(jià)為基礎(chǔ)增值稅在生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)是以不含稅價(jià)為基礎(chǔ)和規(guī)定稅率計(jì)算的，稅款不是商品價(jià)格的組成和規(guī)定稅率計(jì)算的，稅款不是商品價(jià)格的組成部分，而是在價(jià)格之外另行收款，亦稱價(jià)外稅。部分，而是在價(jià)格之外另行收款，亦稱價(jià)外稅。增值稅實(shí)行價(jià)外計(jì)算向購買方收取，外購貨物增值稅實(shí)行價(jià)外計(jì)算向購買方收取，外購貨物的增值稅允許抵扣，因此，增值稅是一

6、種轉(zhuǎn)嫁的增值稅允許抵扣，因此，增值稅是一種轉(zhuǎn)嫁稅（間接稅），不與企業(yè)成本、利潤直接掛鉤。稅（間接稅），不與企業(yè)成本、利潤直接掛鉤。 （二）增值稅對企業(yè)財(cái)務(wù)決策的影響1、增值稅對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響。、增值稅對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響?，F(xiàn)金流人（銷項(xiàng)稅）與現(xiàn)金流出（進(jìn)項(xiàng)稅和繳現(xiàn)金流人（銷項(xiàng)稅）與現(xiàn)金流出（進(jìn)項(xiàng)稅和繳納增值稅）時(shí)間不一致，以及納增值稅）時(shí)間不一致，以及“視同銷售視同銷售”的的存在，增值稅現(xiàn)金流量增減成為企業(yè)一定時(shí)期存在，增值稅現(xiàn)金流量增減成為企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金流量凈增減變動的一個(gè)不可忽視的方面。內(nèi)現(xiàn)金流量凈增減變動的一個(gè)不可忽視的方面。 2、增值稅對企業(yè)信用政策的影、增值稅對企業(yè)信用政策的

7、影響。響。從理論上說，增值稅是價(jià)外稅，是與企業(yè)成本、從理論上說，增值稅是價(jià)外稅，是與企業(yè)成本、利潤脫鉤的，在企業(yè)采用賒銷方式的情況下，利潤脫鉤的，在企業(yè)采用賒銷方式的情況下，應(yīng)收銷項(xiàng)稅是應(yīng)收賬款的組成部分。應(yīng)收賬款應(yīng)收銷項(xiàng)稅是應(yīng)收賬款的組成部分。應(yīng)收賬款具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，因此，企業(yè)在制定信用政具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，因此，企業(yè)在制定信用政策、進(jìn)行銷售方式的決策時(shí)，要考慮這一信用策、進(jìn)行銷售方式的決策時(shí)，要考慮這一信用成本因素成本因素3、增值稅對企業(yè)投資決策的影、增值稅對企業(yè)投資決策的影響。響。我國目前實(shí)行的是生產(chǎn)性增值稅，企業(yè)購置固我國目前實(shí)行的是生產(chǎn)性增值稅，企業(yè)購置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)時(shí)所支付的進(jìn)

8、項(xiàng)增值稅，不定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)時(shí)所支付的進(jìn)項(xiàng)增值稅，不允許抵扣，要予以資本化，成為固定資產(chǎn)和無允許抵扣，要予以資本化，成為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)價(jià)值一部分。因此，企業(yè)在固定資產(chǎn)、形資產(chǎn)價(jià)值一部分。因此，企業(yè)在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)項(xiàng)目投資決策時(shí)，應(yīng)考慮增值稅資本無形資產(chǎn)項(xiàng)目投資決策時(shí)，應(yīng)考慮增值稅資本化這一影響因素?；@一影響因素。三、所得稅三、所得稅所得稅是以納稅人的所得額為征稅對象的稅收。所得稅是以納稅人的所得額為征稅對象的稅收。不論法人還是自然人，有不論法人還是自然人，有“所得所得”才征稅，因才征稅，因此，所得稅是一種直接稅，體現(xiàn)了符合納稅人此，所得稅是一種直接稅，體現(xiàn)了符合納稅人負(fù)擔(dān)能力的原則。

9、負(fù)擔(dān)能力的原則。 （一）個(gè)人所得稅（一）個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅是對個(gè)人個(gè)人所得稅是對個(gè)人(即自然人即自然人)工資等勞務(wù)所工資等勞務(wù)所得和非勞務(wù)所得征收的一種稅。得和非勞務(wù)所得征收的一種稅。1、個(gè)人所得稅對企業(yè)債券籌資決策的影響。、個(gè)人所得稅對企業(yè)債券籌資決策的影響。 2、個(gè)人所得稅對企業(yè)股票籌資的影響。、個(gè)人所得稅對企業(yè)股票籌資的影響。（二）企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅是對企業(yè)在一定期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營所企業(yè)所得稅是對企業(yè)在一定期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的稅種。得和其他所得征收的稅種。 稅收原則與稅制結(jié)構(gòu)稅收原則與稅制結(jié)構(gòu)一、稅收原則綜述一、稅收原則綜述稅收原則亦稱為稅制原則，它是指導(dǎo)一稅收原則亦稱為

10、稅制原則，它是指導(dǎo)一國稅收制度建立、發(fā)展和制度稅收政策的準(zhǔn)國稅收制度建立、發(fā)展和制度稅收政策的準(zhǔn)則或規(guī)范。任何一個(gè)國家的稅收制度和稅收則或規(guī)范。任何一個(gè)國家的稅收制度和稅收政策都要建立在一定的稅收原則基礎(chǔ)上。政策都要建立在一定的稅收原則基礎(chǔ)上。( (一一) )亞當(dāng)亞當(dāng) 斯密的稅收原則理論斯密的稅收原則理論亞當(dāng)亞當(dāng) 斯密于斯密于1776年提出了著名的稅收年提出了著名的稅收四大原則，即平等原則，確實(shí)原則、便利原四大原則，即平等原則，確實(shí)原則、便利原則、最少征收費(fèi)原則。則、最少征收費(fèi)原則。( (二二) )瓦格納的稅收原則瓦格納的稅收原則1. 財(cái)政收入原則。財(cái)政收入原則。3. 公平原則。公平原則。2.

11、 有利國民經(jīng)濟(jì)原則。有利國民經(jīng)濟(jì)原則。4. 稅務(wù)行政原則。稅務(wù)行政原則。( (三三) )現(xiàn)代稅收原則現(xiàn)代稅收原則1. 稅收的效率原則。稅收的效率原則。2. 稅收的公平原則。稅收的公平原則。3. 稅收的穩(wěn)定原則。稅收的穩(wěn)定原則。二、我國稅收的中性、公平簡化原則二、我國稅收的中性、公平簡化原則稅收的中性原則，其實(shí)質(zhì)是稅收不直接稅收的中性原則，其實(shí)質(zhì)是稅收不直接干預(yù)經(jīng)濟(jì)，充分發(fā)揮市場通過自身運(yùn)行來達(dá)干預(yù)經(jīng)濟(jì)，充分發(fā)揮市場通過自身運(yùn)行來達(dá)到資源有效配置，以稅收的保持中立、對市到資源有效配置，以稅收的保持中立、對市場不干擾而實(shí)現(xiàn)稅收的效率。場不干擾而實(shí)現(xiàn)稅收的效率。( (一一) )稅收的中性原則稅收的中

12、性原則稅收的公平原則是指稅收必須有助于國稅收的公平原則是指稅收必須有助于國民收入分配的最優(yōu)化，以此達(dá)到社會成員的民收入分配的最優(yōu)化，以此達(dá)到社會成員的個(gè)人收入、財(cái)富和社會福利的公平。個(gè)人收入、財(cái)富和社會福利的公平。( (二二) )稅收的公平原則稅收的公平原則稅收簡化原則，是指稅收的征收管理時(shí)稅收簡化原則，是指稅收的征收管理時(shí)要適當(dāng)簡化稅收征管程序、制度和手續(xù)。改要適當(dāng)簡化稅收征管程序、制度和手續(xù)。改革開放以來，針對過去過于簡化的稅制，造革開放以來，針對過去過于簡化的稅制，造成我國稅收不能積極有效地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿作成我國稅收不能積極有效地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿作用的弊端，我國稅制已向多種稅多次征的復(fù)用的弊端

13、，我國稅制已向多種稅多次征的復(fù)稅制轉(zhuǎn)化，稅收的征管也復(fù)雜化了，征收成稅制轉(zhuǎn)化，稅收的征管也復(fù)雜化了，征收成本也上長升了。所以如何避免我國稅制過于本也上長升了。所以如何避免我國稅制過于復(fù)雜的問題，就成為設(shè)計(jì)稅制的一個(gè)原則。復(fù)雜的問題，就成為設(shè)計(jì)稅制的一個(gè)原則。( (三三) )稅收簡化原則稅收簡化原則( (一一) )單一稅制結(jié)構(gòu)與復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)單一稅制結(jié)構(gòu)與復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)1. 單一稅制結(jié)構(gòu)。單一稅制主張一個(gè)國家的稅單一稅制結(jié)構(gòu)。單一稅制主張一個(gè)國家的稅收制度應(yīng)由一個(gè)稅類或少數(shù)幾個(gè)稅構(gòu)成。收制度應(yīng)由一個(gè)稅類或少數(shù)幾個(gè)稅構(gòu)成。2. 復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)。復(fù)合稅制主張一個(gè)家的稅收復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)。復(fù)合稅制主張一個(gè)家的稅

14、收制度必須由多種稅類的多個(gè)稅種組成，形成制度必須由多種稅類的多個(gè)稅種組成，形成一個(gè)完整的稅收體系。一個(gè)完整的稅收體系。三、我國稅制結(jié)構(gòu)的改革方向三、我國稅制結(jié)構(gòu)的改革方向如前所述，稅收制度也可理解為按一如前所述，稅收制度也可理解為按一定稅收原則構(gòu)建的稅收體系，其核心是主體定稅收原則構(gòu)建的稅收體系，其核心是主體稅種的選擇和各稅種搭配的結(jié)構(gòu)問題。稅種的選擇和各稅種搭配的結(jié)構(gòu)問題。( (二二) )我國稅收制度的改革我國稅收制度的改革1. 稅制改革要有利于加強(qiáng)國家的宏觀調(diào)控能力。稅制改革要有利于加強(qiáng)國家的宏觀調(diào)控能力。2. 要體現(xiàn)公平稅負(fù)，促進(jìn)平等競爭。要體現(xiàn)公平稅負(fù)，促進(jìn)平等競爭。3. 要體現(xiàn)國家產(chǎn)

15、業(yè)政策要體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整調(diào)整。4. 稅制改革要有利于發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)個(gè)人收入稅制改革要有利于發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)個(gè)人收入相差懸殊和地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距過大的作相差懸殊和地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距過大的作用，促進(jìn)協(xié)調(diào)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)共同富裕。用，促進(jìn)協(xié)調(diào)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)共同富裕。5. 要簡化、規(guī)范稅制。要簡化、規(guī)范稅制。6. 要有利于把企業(yè)推向市場，使之真正成為獨(dú)要有利于把企業(yè)推向市場，使之真正成為獨(dú)立的商品生產(chǎn)者與經(jīng)營者。立的商品生產(chǎn)者與經(jīng)營者。7. 要充分調(diào)動中央和地方組織收入的積極性。要充分調(diào)動中央和地方組織收入的積極性。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指商品交換過程中，納稅

16、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價(jià)格或壓低購進(jìn)價(jià)格的方人通過提高銷售價(jià)格或壓低購進(jìn)價(jià)格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購買者或供應(yīng)者的一種法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。2. 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟(jì)主體之間稅負(fù)的再分配，也稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟(jì)主體之間稅負(fù)的再分配，也就是經(jīng)濟(jì)利益的再分配，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果必就是經(jīng)濟(jì)利益的再分配，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果必然導(dǎo)致納稅人與負(fù)稅人的不一致。然導(dǎo)致納稅人與負(fù)稅人的不一致。3. 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人具有的一般行為傾向，是納稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人具有的一般行為傾向，是納稅人的主動行為。稅人的主動行為。1. 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是與價(jià)格的升降直接相聯(lián)的，而且價(jià)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是與價(jià)格的

17、升降直接相聯(lián)的，而且價(jià)格的升降是稅負(fù)轉(zhuǎn)移引起的。格的升降是稅負(fù)轉(zhuǎn)移引起的。與稅收轉(zhuǎn)嫁相聯(lián)系的另一個(gè)范疇是逃稅。與稅收轉(zhuǎn)嫁相聯(lián)系的另一個(gè)范疇是逃稅。逃稅是指個(gè)人或企業(yè)以非法方式逃避納稅逃稅是指個(gè)人或企業(yè)以非法方式逃避納稅義務(wù)，主要包括偷稅、漏稅、抗稅和欠稅。義務(wù)，主要包括偷稅、漏稅、抗稅和欠稅。逃稅與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不同，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁只會導(dǎo)致稅逃稅與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不同，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁只會導(dǎo)致稅收歸宿的變化，致使納稅人與負(fù)稅人的不一收歸宿的變化，致使納稅人與負(fù)稅人的不一致，稅收并未減少或損失。但逃稅的結(jié)果則致，稅收并未減少或損失。但逃稅的結(jié)果則一般造成稅收的減少或損失。一般造成稅收的減少或損失。二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁可以采用多種方式，一般歸納稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁