“應(yīng)收賬款”內(nèi)部控制制度的探討

1、“應(yīng)收賬款”內(nèi)部控制制度的探討論文導(dǎo)讀：應(yīng)收賬款的發(fā)生是企業(yè)在日益激烈的市場競爭環(huán)境下，為擴大業(yè)務(wù)量，把產(chǎn)品或服務(wù)賒銷給客戶，為客戶墊付短期資金而采取的一種商業(yè)促銷策略應(yīng)收賬款實質(zhì)上為一種付款請求權(quán)，以買賣、租賃、服務(wù)等合同產(chǎn)生的金錢債權(quán)為主，但又不限于此，并且此金錢債權(quán)須未被票據(jù)等有價證券所表彰。內(nèi)部審計在應(yīng)收賬款管理中的監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在兩個方面，一是不斷完善監(jiān)控體系，改善內(nèi)控制度，二是檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查有無異常應(yīng)收賬款現(xiàn)象，有無重大差錯、玩忽職守、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應(yīng)收賬款的回收。關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款，控制，措施 應(yīng)收賬款的發(fā)生是企業(yè)在日益激烈的市場競爭

2、環(huán)境下，為擴大業(yè)務(wù)量，把產(chǎn)品或服務(wù)賒銷給客戶，為客戶墊付短期資金而采取的一種商業(yè)促銷策略應(yīng)收賬款實質(zhì)上為一種付款請求權(quán)，以買賣、租賃、服務(wù)等合同產(chǎn)生的金錢債權(quán)為主，但又不限于此，并且此金錢債權(quán)須未被票據(jù)等有價證券所表彰。企業(yè)有了應(yīng)收賬款，就有了壞賬損失的可能。不僅如此，應(yīng)收賬款的增加還會造成資金成本和管理費用的增加。一、當(dāng)期企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題(一) 企業(yè)經(jīng)營行為的制度性缺陷。許多企業(yè)往往把抓生產(chǎn)，促銷售作為企業(yè)的首要任務(wù)，過分追求市場份額及銷量，只重視賬面的高利潤，忽略了資金的機會成本。特別是當(dāng)經(jīng)營銷售人員的報酬與其銷售額掛鉤的時候，銷售人員為追求個人利益，往往采用賒銷方式，提高個

3、人銷售指標。企業(yè)對加強應(yīng)收賬款管理認識不足，缺乏科學(xué)的財務(wù)管理思想，成本意識、風(fēng)險意識淡薄。對于已經(jīng)形成的應(yīng)收賬款的成因以及欠款時間等因素未能進行經(jīng)常性分析，劃分風(fēng)險等級，并制定相應(yīng)的風(fēng)險防范措施，缺乏有效的風(fēng)險預(yù)測及防范機制，使應(yīng)收賬款不斷膨脹。(二)庫存積壓。由于企業(yè)預(yù)測失誤或者市場環(huán)境等條件的變化，經(jīng)常出現(xiàn)庫存積壓的情況，一旦出現(xiàn)庫存積壓就要及時處理，否則將會造成更多的損失。處理辦法要么降價現(xiàn)銷，要么賒銷。只要采取賒銷方式就形成了應(yīng)收賬款。賒銷實際上就是將企業(yè)產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的時間跨度拉長，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)放慢，經(jīng)營成本加大。由于時間跨度拉長，發(fā)生壞賬的機率增多,企業(yè)不能收回賬款的風(fēng)險也就越大

4、,時間越長,風(fēng)險就越大.(三)信用機制不健全。市場經(jīng)濟是信用經(jīng)濟，而許多企業(yè)還沒有形成誠信經(jīng)營的價值理念，在商品交易過程中還存在嚴重的拖欠資金現(xiàn)象，企業(yè)對客戶的信用等級，資金狀況及經(jīng)濟合同履行的基本情況，也缺乏應(yīng)有的了解，于是輕易的將產(chǎn)品賒銷出去，卻無力收回。(四)法制觀念淡薄法制建設(shè)的相對落后。對于企業(yè)回收賬款的法律援助跟不上，導(dǎo)致企業(yè)自己“要賬難”，訴諸法律又“難執(zhí)行”的狀況，這種法制環(huán)境也縱容了欠款者的拖欠行為，使有些企業(yè)在資金緊缺，又借貸無門的情況下紛紛效仿，這樣三角債越積越多，結(jié)算資金相互占用逐年上升，深陷“債務(wù)鏈”難以自拔。(五)對發(fā)生壞賬處置不力。有些企業(yè)發(fā)生壞賬后，對壞賬進行審

5、計監(jiān)督的力度不夠，或者沒有進行審計以明確其責(zé)任。發(fā)生壞賬時，這些企業(yè)往往能積極提出賬務(wù)上的處理意見，卻很少或很難追究其直接責(zé)任人的經(jīng)濟、民事或刑事責(zé)任，壞賬損失中隱含的問題很少曝光。二完善應(yīng)收賬款內(nèi)部控制采取的措施(一)提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的專業(yè)素質(zhì)提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的專業(yè)素質(zhì)，正確決策，科學(xué)管理是降低和減少企業(yè)資金風(fēng)險的核心。作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者來說，在具備其他必備素質(zhì)的前提下，必須懂得財務(wù)管理，樹立現(xiàn)金凈流入的管理意識，在企業(yè)資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)中充分認識流動資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，提高應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率，減少應(yīng)收賬款的占用，提高資金的利用效果，是管理者在生產(chǎn)經(jīng)營中不可或缺的管理意識(二)明確應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制目標1.保證

6、應(yīng)收賬款及時回收, 減少壞賬損失的發(fā)生會計部門應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定核算應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)，正確編制會計憑證，及時記錄會計賬簿，保證應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)會計核算資料準確可靠，加大催收力度，適時進行賬齡分析，對超過賬齡的應(yīng)收賬款及時反饋信息，重點管理，盡可能減少壞賬損失的發(fā)生。2.建立銷售回款一條龍責(zé)任制對逾期未結(jié)清欠款的賒銷客戶，企業(yè)應(yīng)組織力量督促經(jīng)銷人員加緊催收，特別是對一些信譽較差、欠款時間較長、金額較大的賒銷客戶，需有專人負責(zé)。催收時，企業(yè)財會部門應(yīng)及時提供這部分賒銷客戶的詳細原始資料，如銷售合同、銷售發(fā)票、對賬單、欠款金額及發(fā)生時間等，為催收工作提供方向和依據(jù)。企業(yè)供銷部門應(yīng)組織人員積極與對方進行聯(lián)系，及

7、時收回欠款。從源頭控制，防患于未然。（三）建立客戶動態(tài)資源管理系統(tǒng)加強應(yīng)收賬款日常的動態(tài)管理，職能部門互遞信息。應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)的財務(wù)部門應(yīng)每隔一定的時間，以文書、表格形式向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)業(yè)務(wù)部門和經(jīng)辦人員傳遞應(yīng)收賬款的動態(tài)信息，每月通報一次情況，督促和提示上述有關(guān)人員及部門進行催收，對于逾期未結(jié)清的應(yīng)收賬款則通報的時間應(yīng)更短。強化會計核算和監(jiān)控。企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)定期將統(tǒng)計各客戶應(yīng)收賬款的金額、時間及變動情況，提供給企業(yè)管理層及相關(guān)的銷售、市場部門。（四）建立應(yīng)收賬款的監(jiān)控體系監(jiān)控過程主要包括三個方面，即銷售部門的賒銷流程監(jiān)控、財務(wù)部門的流程監(jiān)控和信用管理部門跟蹤監(jiān)控1.在賒銷發(fā)生監(jiān)控方面一

8、般銷售業(yè)務(wù)要經(jīng)過接受顧客訂單、批準賒銷信用、按銷售單供貨、按銷售單裝運貨物、向顧客開具賬單、記錄接受顧客訂單、批準賒銷信用、記錄銷售和收回流程。在接受顧客訂單流程階段，顧客的訂單只有在符合管理當(dāng)局的授權(quán)標準時才能被接受，銷售單管理部門應(yīng)根據(jù)信用部門客戶動態(tài)管理系統(tǒng)提供的情況決定是否準售。在批準賒銷階段，信用管理部門的職員在收到銷售單后，將銷售單與該顧客已被授權(quán)的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較。對每個新顧客進行信用調(diào)查，建立客戶動態(tài)資源系統(tǒng)，決定是否批準該客戶的賒銷，并在銷售單簽署明確的意見。在記錄銷售和收回資金流程階段，財務(wù)部門給信用管理部門更新客戶動態(tài)資源系統(tǒng)。2.財務(wù)部門對應(yīng)收

9、賬款的分析管理財務(wù)部門應(yīng)定期對應(yīng)收賬款的回收情況、賬齡等情況進行分析，而不能將所有責(zé)任都交給主要負責(zé)確定賒銷授信額度和資信調(diào)查的信用管理部門，這是內(nèi)控制度的重要環(huán)節(jié)。財務(wù)部門應(yīng)編制一定期間的財務(wù)賒銷客戶的銷售、賒銷、收賬、賬齡分析表及分析資料交管理當(dāng)局。在分析中應(yīng)利用比率、比較、趨勢、結(jié)構(gòu)等分析方法，分析逾期債權(quán)的壞賬風(fēng)險及對財務(wù)狀況的影響，以便確定壞賬處理和當(dāng)前的賒銷策略。 建立應(yīng)收賬款的壞賬準備制度。企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，對壞賬損失的可能性預(yù)先進行估計，積極建立彌補壞賬損失的準備制度。對賬齡超過2年的應(yīng)收賬款再增加提取0.1%壞賬準備，以減少企業(yè)的壞賬風(fēng)險。企業(yè)每月月末或者每年年末，對應(yīng)收

10、賬款定期進行全面檢查，并合理計提壞賬準備。企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對于因債務(wù)人破產(chǎn)或單位撤銷而依法無法追回的，或者因債務(wù)人死亡既無遺產(chǎn)清償又無承擔(dān)人，或者因債務(wù)逾期未履行償債義務(wù)超過兩年、經(jīng)查確實無法收回的應(yīng)收賬款，按照企業(yè)管理權(quán)限分級上報，經(jīng)企業(yè)決策層或董事會批準后作為壞賬損失處理，沖銷提取的壞賬準備3.信用部門和銷售部門進行應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)從賒銷過程一開始，到應(yīng)收賬款到期日前，對客戶進行跟蹤、監(jiān)督，從而確?？蛻粽ＶЦ敦浛?，最大限度地降低逾期賬款的發(fā)生率。通過應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)，保持與客戶經(jīng)常聯(lián)系，提醒付款到期日，催促付款，預(yù)防在貨物質(zhì)量、包裝、運輸、貨運期

11、以及結(jié)算方面存在的問題和糾紛，以便做出相應(yīng)的對策，維護與客戶的良好關(guān)系。同時也會使客戶感覺到債權(quán)人施加的壓力，使客戶一般不輕易推遲付款，極大地提高應(yīng)收賬款的回收率。通過應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)，可以快速識別應(yīng)收賬款的逾期風(fēng)險，以便選擇有效的追討手段。4.發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用內(nèi)部審計在應(yīng)收賬款管理中的監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在兩個方面，一是不斷完善監(jiān)控體系，改善內(nèi)控制度，二是檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查有無異常應(yīng)收賬款現(xiàn)象，有無重大差錯、玩忽職守、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應(yīng)收賬款的回收。在我國內(nèi)部審計大部分還停留在經(jīng)營效益審計等方面，而對于企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計、遵守，揭示企業(yè)員工舞弊、貪污等工作進行得遠遠不夠。內(nèi)部審計對應(yīng)收賬款審計主要應(yīng)在銷貨和收款流程，在銷貨流程應(yīng)核查銷售業(yè)務(wù)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證和記錄、憑證的預(yù)先編號、按月寄出對賬單等方面。在收款流程主要應(yīng)認真地檢查收款記錄的合理性、核對應(yīng)收賬款、分析賬款賬齡、向債務(wù)人函證等方面。（五）應(yīng)收賬款的責(zé)任管理建立和完善應(yīng)收賬款工作責(zé)任制度。為防止銷售人員片面追求完成銷售任務(wù)而強銷盲銷，企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部明確追討應(yīng)收賬款不是財務(wù)人員而是銷售人員的責(zé)任。同時