第三章 審計(jì)證據(jù)

1、 第三章審計(jì)證據(jù)單項(xiàng)選擇題下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性關(guān)系的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量會(huì)受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響B(tài).獲取更多的審計(jì)證據(jù)可以彌補(bǔ)這些審計(jì)證據(jù)質(zhì)量上的缺陷C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需獲取審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響D.充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩者缺一不可  正確答案B答案解析審計(jì)證據(jù)的數(shù)量無法彌補(bǔ)質(zhì)量上的缺陷。單項(xiàng)選擇題下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)性質(zhì)的說法中錯(cuò)誤的是（）。A.被審計(jì)單位的內(nèi)部控制薄弱，則內(nèi)部憑證記錄的可靠性就大為降低B.審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與確定的樣本量有關(guān)C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)

2、懷疑態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性D.用作審計(jì)證據(jù)的信息的相關(guān)性可能受測(cè)試方向的影響  正確答案C答案解析注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，可靠性僅僅是適當(dāng)性的一個(gè)方面，故選項(xiàng)表述不正確。單項(xiàng)選擇題在確定審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤的是（）。A.以電子形式存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠B.從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠C.直接獲取的審計(jì)證據(jù)比推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠D.從復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠  正確答案D答案解析判斷審計(jì)

3、證據(jù)可靠性的五項(xiàng)原則（1）從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；（外內(nèi)）（2）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；（內(nèi)控強(qiáng)弱）（3）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；（直接間接）（4）以文件、記錄形式存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；（書面口頭）（5）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。（原件復(fù)印）單項(xiàng)選擇題下列關(guān)于評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮中，正確的是（）。A.從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)不一致，并不能表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠B.審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)?，?duì)用

4、作審計(jì)證據(jù)的文件記錄，只需考慮相關(guān)內(nèi)部控制的有效性C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)不惜一切代價(jià)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不應(yīng)考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本D.會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)  正確答案D答案解析選項(xiàng)A，如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序；選項(xiàng)B，審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成和維護(hù)相關(guān)控制的有效性；選項(xiàng)C，在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，是可以考慮審計(jì)

5、成本的。2.獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序單項(xiàng)選擇題注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列控制測(cè)試程序中，通常能獲取最可靠審計(jì)證據(jù)的是（）。A.詢問相關(guān)人員是否執(zhí)行B.檢查控制執(zhí)行留下的書面證據(jù)C.觀察相關(guān)人員是否執(zhí)行D.重新執(zhí)行該項(xiàng)內(nèi)部控制  正確答案D答案解析由于在控制測(cè)試程序中，詢問、觀察、檢查獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性沒有重新執(zhí)行強(qiáng)?！窘處熖崾尽恐匦聢?zhí)行是注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新執(zhí)行獲取的證據(jù)，屬于親力親為的證據(jù)，因此可靠性最強(qiáng)。審計(jì)程序的種類1.檢查對(duì)記錄或文件或?qū)嵨镔Y產(chǎn)審查；內(nèi)控可靠程度2.觀察觀察正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序；僅限于發(fā)生時(shí)3.詢問書面或口頭；內(nèi)部或外部；財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)信息4.函證直接獲取

6、書面答復(fù)；紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式5.重新計(jì)算對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)6.重新執(zhí)行獨(dú)立執(zhí)行內(nèi)部控制程序7.分析程序分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息3.函證單項(xiàng)選擇題以下有關(guān)函證的表述中恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.函證銀行存款僅可以了解銀行存款余額正確與否B.對(duì)于零余額賬戶無須函證C.對(duì)于本期內(nèi)注銷的賬戶無須函證D.向銀行函證不僅可以證實(shí)銀行存款是否存在，而且還可以證實(shí)銀行借款是否完整，抵押、質(zhì)押及擔(dān)保情況是否充分披露  正確答案D答案解析選項(xiàng)A，函證銀行存款不僅可以了解銀行存款余額正確與否，還可以了解是否存在銀行借款，是否存在抵押、質(zhì)押及擔(dān)保情況

7、等；選項(xiàng)BC，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施函證程序，要向被審計(jì)單位在本期存過款的銀行發(fā)函，包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶。函證項(xiàng)目及內(nèi)容審計(jì)目標(biāo)銀行存款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息證實(shí)銀行存款是否存在銀行借款以及抵押、質(zhì)押及擔(dān)保情況，及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息證實(shí)銀行借款是否完整；抵押、質(zhì)押及擔(dān)保情況是否充分披露零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶證實(shí)銀行存款和借款是否完整多項(xiàng)選擇題下列有關(guān)可能影響函證可靠性的因素的說法中正確的有（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)考慮來自以前年度審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，包括回函率、以前年度審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)以及審計(jì)意見類型B.對(duì)那些非常規(guī)合同或交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)對(duì)賬戶余額作出函證，而且還

8、應(yīng)函證交易金額C.函證所提供的審計(jì)證據(jù)的可靠性還受到被詢證者的能力、獨(dú)立性、客觀性、回函是否有權(quán)回函等因素的影響D.對(duì)獲取被審計(jì)單位管理層授權(quán)的詢證函，被詢證者可能更愿意回函，在某些情況下，如果沒有獲得授權(quán)，被詢證者甚至不能夠回函  正確答案CD答案解析選項(xiàng)A，回函率、以前年度審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)以及審計(jì)意見類型都不會(huì)影響函證的可靠性；選項(xiàng)B，對(duì)非常規(guī)合同或交易，不應(yīng)僅函證其余額或交易金額，還應(yīng)當(dāng)函證合同、發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、交易條款等。單項(xiàng)選擇題下列有的說法中有關(guān)函證的說法正確的是（）。A.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，則替代程序不能提

9、供注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù)B.積極的函證方式下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平且預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤，可以將消極式函證作為唯一的實(shí)質(zhì)性程序D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮應(yīng)付賬款余額是否可能高估時(shí)，向供應(yīng)商發(fā)出消極式詢證函可能是有用的程序  正確答案A答案解析選項(xiàng)B，在積極的函證方式下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以列明擬函證的賬戶余額或其他信息，也可以不列明賬戶余額或其他信息；選項(xiàng)C，當(dāng)采用消極式函證時(shí)，需要同時(shí)滿足四個(gè)條件，即（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；（2）涉及大

10、量余額較小的賬戶；（3）預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；（4）沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證；選項(xiàng)D，對(duì)于負(fù)債低估的錯(cuò)報(bào)，采用消極式函證可能是有效的。如果采用消極式函證方式，需要同時(shí)滿足下列條件：（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；（2）涉及大量余額較小的賬戶；（3）預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；（4）沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。簡(jiǎn)答題A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司2013年12月31日應(yīng)收賬款余額為3000萬元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)收賬款存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，決定選取金額較大以及風(fēng)險(xiǎn)較高的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶實(shí)施函證程序，選取的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶余額合計(jì)為1800萬元。以下是A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針

11、對(duì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)與應(yīng)收賬款函證相關(guān)的6個(gè)事項(xiàng)。要求：針對(duì)下述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出甲公司審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。（1）甲公司會(huì)計(jì)人員協(xié)助A注冊(cè)會(huì)計(jì)師編寫應(yīng)收賬款詢證函，編寫完畢后A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將詢證函內(nèi)容與相關(guān)資料一一核對(duì)，確認(rèn)無誤，簽封后，交會(huì)計(jì)人員郵寄給被函證者。  正確答案（1）不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)函證的全過程保持控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在核對(duì)無誤簽封后，自行郵寄，不能交被審計(jì)單位代勞。（2）在準(zhǔn)備實(shí)施函證的1800萬元應(yīng)收賬款余額中，管理層以X公司是新客戶為由，要求對(duì)其應(yīng)收的100萬元不要實(shí)施函證程序，可采用其他審計(jì)程

12、序。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了與應(yīng)收X公司的100萬元余額相關(guān)的銷售發(fā)票，未發(fā)現(xiàn)問題，予以認(rèn)可。  正確答案（2）不恰當(dāng)。當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對(duì)擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理，并獲取審計(jì)證據(jù)予以支持。如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序（如檢查銷售合同、銷售發(fā)票、出庫(kù)單、運(yùn)貨憑單等原始憑證），以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實(shí)施函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響。（3）實(shí)施函證的1800萬元應(yīng)收賬款余額

13、中，未收到回函的余額合計(jì)950萬元，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此實(shí)施了替代程序：對(duì)其中的500萬元查看了期后收款憑證；對(duì)沒有期后收款記錄的450萬元，檢查了與這些余額相關(guān)的銷售合同和發(fā)票，未發(fā)現(xiàn)例外事項(xiàng)。  正確答案（3）不恰當(dāng)。在無法收到回函的情況下，應(yīng)與被函證單位取得聯(lián)系，再次發(fā)函，如果仍無法收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序，獲取證明力較強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)，如銷售合同、銷售訂貨單、運(yùn)貨憑單、銷售發(fā)票副本等審計(jì)證據(jù)，僅獲得銷售合同和發(fā)票內(nèi)部證據(jù)，還不足以能夠證明交易實(shí)際確實(shí)發(fā)生。（4）甲公司客戶Z公司的回函確認(rèn)金額比甲公司賬面余額少150萬元。甲公司銷售部人員解釋，甲公司于 2013

14、年12月末銷售給Z公司的一批產(chǎn)品，在2013年末尚未開具銷售發(fā)票，Z公司因此未入賬。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該解釋合理，未實(shí)施其他審計(jì)程序。  正確答案（4）不恰當(dāng)。函證的差異不能僅以口頭解釋為證據(jù)，應(yīng)實(shí)施其他審計(jì)程序核實(shí)不符事項(xiàng)。（5）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)甲公司財(cái)務(wù)人員提供的電子郵箱地址，向境外客戶Y公司發(fā)送了電子郵件，詢證應(yīng)收賬款余額，并收到了電子郵件回復(fù)?？紤]到電子回函的可靠性存在風(fēng)險(xiǎn)，采用一定的程序（如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁真實(shí)性認(rèn)證程序）創(chuàng)造安全環(huán)境核實(shí)被詢證者的信息， Y公司確認(rèn)余額準(zhǔn)確無誤。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將電子郵件打印后歸入審計(jì)工作底稿。  正

15、確答案（5）恰當(dāng)。（6）在準(zhǔn)備實(shí)施函證的1800萬元應(yīng)收賬款余額中，其中包括10個(gè)應(yīng)收賬款余額較小的客戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用消極的函證方式，只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可以將積極式與消極式兩種方式的結(jié)合使用。  正確答案不恰當(dāng)。雖然兩種方式可以結(jié)合使用，但只有當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；涉及大量余額較小的賬戶；預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。不能只因?yàn)橛囝~較小就采用消極的函證方式。簡(jiǎn)答題ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)甲公司2013年財(cái)務(wù)報(bào)告，審計(jì)工作底稿

16、中與函證相關(guān)部分內(nèi)容摘錄如下：要求：針對(duì)（1）-（5），逐項(xiàng)指出，審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)，若不恰當(dāng)，請(qǐng)說明理由。針對(duì)（6），指出審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施。（1）甲公司在乙銀行開立了用以繳納稅款的專門賬戶。除此以外，與乙銀行沒有其他業(yè)務(wù)關(guān)系，審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為，該賬戶的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低且余額不大，未對(duì)該賬戶實(shí)施函證程序；  正確答案恰當(dāng)。答案解析一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位銀行存款（包括零余額及本期注銷）實(shí)施函證，除非有充分證據(jù)表明其不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。（結(jié)合第十二章）（2）審計(jì)項(xiàng)目組經(jīng)評(píng)估認(rèn)為應(yīng)收賬款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，對(duì)甲公司2013年11月30日

17、的應(yīng)收賬款余額實(shí)施了函證未發(fā)現(xiàn)差異。2013年12月31日的應(yīng)收賬款的余額較11月30日無重大變動(dòng)，審計(jì)組據(jù)此認(rèn)為已對(duì)年末應(yīng)收賬款余額的存在認(rèn)定獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；  正確答案不恰當(dāng)。應(yīng)該通過實(shí)施其他實(shí)質(zhì)性程序獲取11月30日至2013年12月31日的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。（結(jié)合第九章）。（3）審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)填寫詢證函信息，甲公司業(yè)務(wù)員負(fù)責(zé)填寫詢證函信封，審計(jì)項(xiàng)目組取得加蓋公章的詢證函及業(yè)務(wù)員填寫的信封后，直接至郵局將詢證函寄出；  正確答案不恰當(dāng)。項(xiàng)目組應(yīng)該對(duì)函證實(shí)施過程進(jìn)行控制，核實(shí)信封中填寫的收件人地址等信息是否正確。（4）客戶丙公司的回函并非詢證

18、函原件，甲公司財(cái)務(wù)人員解釋，在催收回函時(shí)，由于丙財(cái)務(wù)人員表示未收到詢證函，因此將其留存的詢證函復(fù)印件寄送給了丙公司，并要求丙公司財(cái)務(wù)人員將回函直接寄回ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該解釋合理，無需實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；  正確答案不恰當(dāng)。應(yīng)該想辦法獲取原件印證詢證函的合理性。（5）審計(jì)項(xiàng)目組收到一份銀行詢證函回函中標(biāo)注“本行不保證回函的準(zhǔn)確性，接收人不能依賴回函中的信息”。審計(jì)項(xiàng)目組致電該行，銀行人員表示，這是標(biāo)準(zhǔn)條款，審計(jì)項(xiàng)目組據(jù)此認(rèn)為回函可靠，并在審計(jì)工作底稿中記錄了與銀行的電話溝通內(nèi)容；  正確答案不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與銀行溝通，我國(guó)1999年財(cái)

19、政部與中國(guó)人民銀行聯(lián)合印發(fā)的關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項(xiàng)函證工作的通知明確要求，被函證銀行應(yīng)回函證明信息無誤或信息不符。（6）甲公司管理層拒絕審計(jì)項(xiàng)目組向客戶丁公司寄發(fā)詢證函。  正確答案如果管理層不允許寄發(fā)詢證函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（1）詢問管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因，并就其原因的正當(dāng)性及合理性收集審計(jì)證據(jù)；（2）評(píng)價(jià)管理層不允許寄發(fā)詢證函對(duì)評(píng)估的相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)），以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響；（3）實(shí)施替代程序，以獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。4.分析程序多項(xiàng)選擇題注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序的說法中正確的有（）。A.分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)

20、師通過分析數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)，該數(shù)據(jù)不僅包括不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的分析，而且也包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的分析B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，必須運(yùn)用分析程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境C.當(dāng)使用細(xì)節(jié)測(cè)試比分析程序能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平吋，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序D.在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇運(yùn)用分析程序  正確答案AB答案解析選項(xiàng)C，當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平吋，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序；選項(xiàng)D，審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求。單項(xiàng)選擇題注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)

21、施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。下列說法中錯(cuò)誤的是（）。A.如果分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢(shì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解不一致，并且被審計(jì)單位管理層無法做出合理的解釋，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其是否表明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師無須在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每一方面時(shí)都實(shí)施分析程序C.分析程序應(yīng)與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用D.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中應(yīng)運(yùn)用的分析程序，這已是一個(gè)強(qiáng)制要求，它所進(jìn)行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度，以及所進(jìn)行的分析和調(diào)查的范圍都可以提供很高的保證水平  正確答案 D答案解析選項(xiàng)D，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中應(yīng)運(yùn)用的分析程序，這已是一個(gè)強(qiáng)制要求，它所進(jìn)行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度，以及所進(jìn)行的分析和調(diào)