課后習題(附部分解析-僅供參考)

1、文檔可能無法思考全面，請瀏覽后下載! 課后習題第一章 外幣業(yè)務(wù)會計（一）單項選擇題1. 甲公司的記賬本位幣是人民幣，對外幣交易采用即期匯率的近似匯率折算。2X15年根據(jù)其與外商簽訂的協(xié)議，外商將投入資本1000萬美元，合同約定的匯率是1美元=6.8元人民幣。甲公司實際收到當日的即期匯率是1美元=6.5元人民幣。甲公司2X15年對外幣交易采用的即期匯率的近似匯率為1美元=6.7元人民幣。（1）甲公司應(yīng)當采用哪個匯率折算實際收到的款項（ C ）。 A合同約定的利率 B即期匯率的近似匯率 C實際收到當日的即期匯率 D資產(chǎn)負債表日的即期匯率收到外幣投入的資本，只能以交易日即期匯率計量（2）甲公司實際收

2、到款項時應(yīng)當進行的賬務(wù)處理是（ B ）。 A借：銀行存款美元戶 6 800 貸：股本 6 800 B借：銀行存款美元戶 6 500 貸：股本 6 500 C借：銀行存款美元戶 6 500 資本公積股本溢價 300 貸：股本 6 800 D借：銀行存款美元戶 6 50074 / 81 資本公積股本溢價 200 貸：股本 6 7002. 銷售商品所形成的外幣應(yīng)收賬款由于市場匯率上漲引起的折算差額，在期末確認時，應(yīng)（ D ）。A增加主營業(yè)務(wù)收入 B增加財務(wù)費用C沖減主營業(yè)務(wù)收入 D沖減財務(wù)費用借 應(yīng)收賬款 市場匯率上漲，外幣應(yīng)收賬款余額增加 貸 主營業(yè)務(wù)收入 借 應(yīng)收賬款 期末時 借 匯兌差額 貸

3、匯兌差額 貸 財務(wù)費用3. 某公司進口工業(yè)原料10噸，每噸價格1 000美元，貨到當日的即期匯率為1美元=8.1元人民幣，另用人民幣支付進口關(guān)稅為12 450元人民幣，支付進口增值稅1 6227元人民幣，貨款尚未支付，該項存貨的入賬價值為（C ）元。A81 000 B109 677C93 450 D13 4611000*10*8.1+12450=93450 注意入賬成本不包括增值稅4. 乙股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2X15年6月1日，將50 000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當日的美元買入價為1美元=6.55元人民幣，中間價為1美元=6.6元人民幣。

4、乙公司應(yīng)計入財務(wù)費用的金額為（ A ）元。A2500 B0C5000 D-2500借 銀行存款-人民幣戶 6.55*50000 財務(wù)費用 0.05*50000=2500 貸 銀行存款-美元戶 6.6*500005. 對于企業(yè)發(fā)生的匯兌差額，下列說法中，正確的是（ C ）。A 外幣專門借款發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計入購建固定資產(chǎn)期間的財務(wù)費用外幣專門借款在資本化期間發(fā)生的匯兌差額應(yīng)予以資本化，計入借款對應(yīng)的固定資產(chǎn)或在建工程成本 錯B企業(yè)的外幣兌換業(yè)務(wù)所發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計入當期營業(yè)外支出應(yīng)計入當期損益，錯C企業(yè)應(yīng)外幣交易業(yè)務(wù)所形成的應(yīng)收應(yīng)付款發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計入當期財務(wù)費用D企業(yè)因外幣交易業(yè)務(wù)所形

5、成的資本公積金發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計入當期的財務(wù)費用借銀行存款 6.5*100 貸實收資本 6.5*100匯率變動，比如1:6.5變?yōu)?:6.6借銀行存款 0.1*100 貸資本公積-股本溢價 0.1*100 應(yīng)調(diào)整資本公積余額，作為股本溢價或折價，錯（二）多項選擇題1. 當期末市場匯率下降時，以下外幣賬戶會產(chǎn)生匯兌收益的有（ ABD ）。A短期借款 B長期借款C銀行存款 D應(yīng)付賬款借 銀行存款 貸 長期借款/短期借款/應(yīng)付賬款 市場匯率下降，相當于外幣貶值，比如1:8變?yōu)?:6，上述分錄貸方余額要減少抵消分錄為借長期借款/短期借款/應(yīng)付賬款 貸匯兌損益匯兌損益賬戶在借方，表示匯兌損失，在貸方表

6、示匯兌收益2. 以下外幣交易的會計處理中，不正確的有（ ABD ）。A 買入或賣出以外幣計價的商品或勞務(wù)時只能以交易日的即期匯率折算也可以以交易日即期匯率的近似匯率計算，錯B借入或借出外幣資金時只能以交易日的即期匯率折算也可以以交易日即期匯率的近似匯率計算，錯C投入外幣資本時只能以交易日的即期匯率折算正確D上述3項經(jīng)濟業(yè)務(wù)也可以選擇與交易日即期匯率近似匯率的匯率折算錯3. 在資產(chǎn)負債表日外幣業(yè)務(wù)中，下列賬戶中，屬于外幣貨幣性項目的是（ ABC ）。A銀行存款 B應(yīng)收賬款C長期借款 D財務(wù)費用貨幣性項目，指貨幣資金或?qū)砜梢砸怨潭ǖ慕痤~收取的資產(chǎn)或償付的負債或所有者權(quán)益項目，財務(wù)費用通常用來核算

7、利息，利率波動，期限不確定，不能算貨幣性項目4. 關(guān)于外幣報表折算，下列說法中，正確的有（ ABC ）。A. 資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)項目，應(yīng)當采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算B. 資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益項目都應(yīng)當采用交易發(fā)生時的即期匯率折算資產(chǎn)負債表日，對所有貨幣性項目都應(yīng)按現(xiàn)行匯率折算（現(xiàn)行匯率法）現(xiàn)行匯率指當前外幣經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率，或資產(chǎn)負債表日的當天匯率C. 利潤表中的收入和費用項目應(yīng)當采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算D. 外幣報表折算差額應(yīng)當在所有者權(quán)益項目下作為“外幣報表折算差額”項目單獨列示 錯應(yīng)當作為其他綜合收益單獨列示5. 某企業(yè)的記賬本位幣是港幣，那么其發(fā)生的

8、下列交易中，不屬于外幣交易的有（ ACD ）。A以港幣支付生產(chǎn)工人工資B以人民幣購買一項專利權(quán)C企業(yè)因外幣交易業(yè)務(wù)所形成的應(yīng)收應(yīng)付款發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計入當期財務(wù)費用D企業(yè)因外幣交易業(yè)務(wù)所形成的資本公積發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)當計入當期財務(wù)費用Cd不屬于交易，a記賬本位幣與本企業(yè)相同，不應(yīng)視為外幣交易（三）判斷題1. 一般說來，交易損益屬于未實現(xiàn)損益。（ ）2. 在兩項交易觀點下，購貨成本與銷售收入的確定，與交易日的匯率無關(guān)。（ ）3. 我國外幣財務(wù)報表的折算實質(zhì)上采用的是現(xiàn)行匯率。（ ）4. 以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，應(yīng)采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。（ ）5. 現(xiàn)行匯率法假設(shè)所有的外幣資產(chǎn)

9、都將受匯率變動的影響，這與實際情況不符。（ ）6. 在外幣報表折算中，只需處理好對外幣報表中的各個項目選擇什么匯率進行折算的問題。（ ）7. 根據(jù)我國企業(yè)會計準則有關(guān)規(guī)定，企業(yè)必須以人民幣作為記賬本位幣。（ ）8. 企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化時，可以變更企業(yè)的記賬本位幣。（ ）9. 在單一交易觀點下，外匯交易損益作為銷售收入調(diào)整處理。（ ）10. 匯率有兩種標價方式：直接標價法和間接標價法，并且直接標價和間接標價互為倒數(shù)。( )（四）簡答題1. 什么是記賬本位幣？企業(yè)確定記賬本位幣時應(yīng)考慮的因素有哪些？2. 企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮日?；顒邮杖?、日?；顒又С龊腿谫Y活動資

10、金因素外，還應(yīng)考慮哪些因素？（五）業(yè)務(wù)題1. 根據(jù)以下業(yè)務(wù)編制會計分錄：（1） 我國某公司2X15年12月15日以賒銷方式向美國某公司出口商品一批，計10,000美元，當天的匯率為1美元=6.37元人民幣；12月31日的匯率為1美元=6.3元人民幣；結(jié)算日為2X16年1月30日，當天的即期匯率為1美元=6.32元人民幣。買賣雙方約定以美元結(jié)算，該公司所選用的記賬本位幣為人民幣。（2） 某公司從銀行買入美元20,000元，當天銀行賣出價為1美元=6.32元人民幣，實付人民幣126,400元；該公司按當月1日匯率作折合匯率，月初匯率為1美元=6.3元人民幣。（3） 某公司收到某外商的外幣資本投資2

11、0,000美元，收到出資款當天的即期匯率為1美元=6.8元人民幣。1、 賒銷，應(yīng)收未收的賬款增加借 應(yīng)收賬款- 6.37*10000 貸 主營業(yè)務(wù)收入 6.37*10000在資產(chǎn)負債表日 匯率由1:6.37變?yōu)?:6.3借 匯兌差額 0.07*10000 貸 應(yīng)收賬款 0.07*10000在結(jié)算日 匯率由1:6.3變?yōu)?:6.32借 匯兌差額 0.02*10000 貸 應(yīng)收賬款 0,02*10000結(jié)算日應(yīng)收的款項已收到借 銀行存款 6.32*10000 貸 應(yīng)收賬款 6.32*100002、 借 銀行存款-美元戶 20000*6.3=126000 匯兌差額 400 貸 銀行存款-人民幣戶 1

12、264003、 借 銀行存款 20000*6.8 貸 實收資本 20000*6.82. 根據(jù)下列資料填列表格空白處的金額，并編制外幣貨幣性項目期末外幣賬戶余額的調(diào)整分錄。期末外幣貨幣性項目調(diào)整計算表外幣賬戶美元余額（美元）期末即期匯率調(diào)整前的人民幣余額（人民幣元）調(diào)整后人民幣余額（人民幣元）差額（人民幣元）銀行存款1,0006.39,00063002700應(yīng)收賬款06.33000300應(yīng)付賬款3006.32,2001890310短期借款2,0006.318,000126005400合計沖銷因匯率變動產(chǎn)生的差額，若賬戶原余額在借方，則貸該賬戶，金額為差額，若賬戶原余額在貸方，則借該賬戶，金額為差

13、額，借方合計與貸方合計的差額計入?yún)R兌損益借 應(yīng)付賬款 310 短期借款 5400 貸 銀行存款 2700 應(yīng)收賬款 300 匯兌損益 2710第二章 所得稅會計（一）單項選擇題1. “遞延所得稅資產(chǎn)”科目原有借方余額為60萬元。本年所得稅率為25%，從資產(chǎn)負債表計算出的可抵扣暫時性差異合計為400萬元，該企業(yè)本年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額應(yīng)為（ B ）萬元?？傻挚蹠簳r性差異*適用稅率=400*25%=100年末遞延所得稅資產(chǎn)科目余額為本年累計發(fā)生額，與原借方余額無關(guān)A160 B100 C60 D402. 某企業(yè)2013年稅前會計利潤為1 000萬元，稅法按年限平均法計提折舊100萬元，會計

14、按年數(shù)總和法計提折舊200萬元，所得稅稅率為25%。2013年應(yīng)交所得稅款為（C）萬元。計稅基礎(chǔ)=1000-100=900 賬面價值=1000-200=800 可抵扣暫時性差異*稅率=100*25%=25=遞延所得稅 應(yīng)納稅所得額*稅率=1000*25%=250=當期所得稅所得稅費用=遞延所得稅+當期所得稅=275在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除但a。房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)b。以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)c。以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)d 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)e 與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)，單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地 ，不得扣除但本題

15、稅前會計利潤1000隱含義為已經(jīng)扣除會計折舊了的會計利潤，所以在計算2013年應(yīng)納稅所得額時，不用扣除100,A200 B250 C275 D2253. 下列項目中產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的是（ A ）。A以公允價值計量的金融資產(chǎn)的公允價值增值 B預(yù)提產(chǎn)品保修費用 C計提固定資產(chǎn)減值準備 D計提存貨跌價準備 交易性金融資產(chǎn)公允價值增值，使賬面價值高于計稅基礎(chǔ)預(yù)提產(chǎn)品保修費用，使產(chǎn)品賬面價值，即當前和未來能給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益減少，使賬面價值小于計稅基礎(chǔ)計提固定資產(chǎn)減值準備，存貨跌價準備，使賬面價值小于計稅基礎(chǔ)4. 我國現(xiàn)行會計準則允許采用（ C ）進行所得稅的會計處理。A應(yīng)付稅款法 B利潤表債務(wù)法

16、 C資產(chǎn)負債表債務(wù)法 D遞延法5. 在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異是（ D ）。A永久性差異 B時間性差異 C可抵扣暫時性差異 D應(yīng)納稅暫時性差異6. 某公司2015年度發(fā)生了1 500萬元廣告費支出，發(fā)生時作為銷售費用計入當期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該公司2X15年實現(xiàn)銷售收入8 000萬元，則該公司2X15年廣告費支出的計稅基礎(chǔ)為（ A ）萬元。廣告費1500-收入8000*15%=1500-1200=300 A300 B1200 C1 500 D0（二）多

17、項選擇題1. 下列各項中，能夠產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的是（ AB ）。A賬面價值大于計稅基礎(chǔ)的資產(chǎn) B賬面價值小于計稅基礎(chǔ)的負債C賬面價值小于計稅基礎(chǔ)的資產(chǎn) D賬面價值大于計稅基礎(chǔ)的負債2. 下列項目中，產(chǎn)生永久性差異的有（BD ）。A固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致 B國債利息收入C計提無形資產(chǎn)減值準備 D支付納稅滯納金3. 下列說法中正確的有（ ABD ）。A遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)作為非流動資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示B遞延所得稅負債應(yīng)作為非流動負債在資產(chǎn)負債表中列示 C遞延所得稅資產(chǎn)大于遞延所得稅負債的差額應(yīng)當作為資產(chǎn)列示D所得稅費用應(yīng)當在利潤表中單獨列示4. 會計準則明確規(guī)定不確認相關(guān)的遞延所得稅

18、負債，主要有（ ABCD ）。A商譽的初始確認 B. 企業(yè)合并以外既不影響會計利潤、也不影響應(yīng)納稅所得額的交易或事項 C與子公司投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異D與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異（三）判斷題1. 利潤表中的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩部分。（ ）2. 企業(yè)應(yīng)將所有應(yīng)納稅暫時性差異均確認遞延所得稅負債。（ ）3. 負債的計稅基礎(chǔ)，是指計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定不可以抵扣的金額。（ ）4. 按照企業(yè)會計準則第18號所得稅的規(guī)定，企業(yè)利潤表的所得稅費用等于當期應(yīng)納稅所得額乘以所得稅稅率。（ ）5. 企業(yè)合并中形成的暫時性差異，應(yīng)在資產(chǎn)負債表日確認遞延所得稅資

19、產(chǎn)或負債，同時調(diào)整所得稅費用。（ ）6. 當資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，表明該項資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益不能全部按賬面價值于稅前抵扣，兩者之間的差額需要交稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。（ ）7. 暫時性差異是指稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額由于確認時間不同而產(chǎn)生的差異，在一個期間產(chǎn)生而在以后的一個或多個期間轉(zhuǎn)回。（ ）8. 可抵扣暫時性差異一定確認為遞延所得稅資產(chǎn)。（ ）9. 對于超過3年納稅調(diào)整的暫時性差異，企業(yè)應(yīng)當對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行折現(xiàn)。（ ）10. 原計入“資本公積其他資本公積”的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動，根據(jù)2014年修訂的財務(wù)報表列報準則要求現(xiàn)計入“其他綜合收益”。

20、（ ）（四）問答題1可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異的區(qū)別和聯(lián)系？2簡述資產(chǎn)負債表債務(wù)法下所得稅會計核算的一般程序？3遞延法和債務(wù)法的區(qū)別？（五）業(yè)務(wù)題1誠毅公司2X15年12月31日購入價值100 000元的設(shè)備，預(yù)計使用期5年，無殘值。采用直線法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。每年未扣折舊前的會計利潤總額為200 000元，所適用稅率為15，從第三年（即2X18年）起適用稅率為25。假設(shè)除折舊之外，不存在其他任何會計與稅法的差異。要求：采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，計算誠毅公司2X16年、2X17年、2X18年所得稅費用、應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅、遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)，并作相應(yīng)

21、的會計分錄。2016年：賬面價值=100000-100000/5=80000計稅基礎(chǔ) =100000-(2/5)*100000=100000-40000=60000應(yīng)納稅暫時性差異=20000遞延所得稅負債=20000*15%=3000應(yīng)納稅所得額*稅率=（200000-40000）*15%=24000在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除所得稅費用=遞延所得稅+當期所得稅=27000借 所得稅費用 27000 貸 應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 24000 遞延所得稅負債 30002017年：賬面價值=80000-20000=60000計稅基礎(chǔ)=60000-（2/5）*6000

22、0=60000-24000=36000應(yīng)納稅暫時性差異=60000-36000=24000期末遞延所得稅負債=24000*15%=3600本期遞延所得稅負債=3600-3000=600應(yīng)納稅所得額=200000-（2/5）*60000=200000-24000=176000所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅=176000*15%+600=26400+600=27000借 所得稅費用 27000 貸 應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 26400 遞延所得稅負債 6002018年 稅率由15%變?yōu)?5%賬面價值=60000-20000=40000計稅基礎(chǔ) =36000-（2/5）*36000=36000-14

23、400=21600應(yīng)納稅暫時性差異=40000-21600=18400應(yīng)納稅所得額=200000-14400=185600以前的要遞延所得稅3600要按稅率變動折算到現(xiàn)在，(3600/15%)*25%-3600=2400以前的差異 *現(xiàn)在的稅率=現(xiàn)在的遞延所得稅負債再減去以前的遞延所得稅負債等于其增值借 所得稅費用 2400 貸 遞延所得稅負債 2400本期確認的遞延所得稅負債=末-初=18400*25%-3600-2400=-1400借所得稅費用 45000 遞延所得稅負債 1400 貸 應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 185600*25%=464002誠毅公司2X15年度利潤表中利潤總額為5 000

24、萬元，誠毅公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的期初余額均為零。2X15年發(fā)生的與所得稅有關(guān)交易和事項中包括下列幾項： （1）2X15年1月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為2 000萬元，使用年限為10年，凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金200萬元。假定按照稅法規(guī)定，公司向關(guān)聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除。（3）當年度發(fā)生研究開發(fā)支出1 300萬元，其中700萬元允許資本化計入無形資產(chǎn)成本。稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)支出可按實際發(fā)生額的150%加計扣除。假定所開發(fā)無

25、形資產(chǎn)于期末未達到預(yù)定使用狀態(tài)。（4）取得國債利息收入150萬元。（5）違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款200萬元，支付合同違約金80萬元。（6）期末對持有的存貨計提了50萬元的存貨跌價準備。（7）上年尚由100萬元的虧損未彌補。要求：按資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行年末的所得稅會計處理。固定資產(chǎn)賬面價值=2000-（2/10）*2000=1600計稅基礎(chǔ)=2000-2000/10=1800可抵扣暫時性差異=200應(yīng)納稅所得額=5000+（400-200）（會計上的折舊大于稅法規(guī)定的折舊，使得會計利潤變少，進而使應(yīng)納稅所得額減少，而計算應(yīng)納稅所得額應(yīng)按照稅法，所以應(yīng)將會計上折舊大于稅法上折舊的部分納入應(yīng)納稅所得

26、額）+200（使會計利潤減少的支出而稅法不允許抵減應(yīng)納稅所得額的，都應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額）+600-900（600的費用化研發(fā)支出使會計利潤減少，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額，但稅法為了鼓勵創(chuàng)新，600的150%即900可以從應(yīng)納稅所得額中扣除）-150（國債利息收入可以稅前抵扣）+200（罰款不允許稅前抵扣）+50（存貨的跌價準備使會計利潤減少）-100（上年補虧）=5100當期所得稅=5100*25%=1275萬遞延所得稅資產(chǎn)=（200+50）*25%（200為固定資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異，50為存貨的可抵扣暫時性差異）=62.5萬借 所得稅費用 12155000 遞延所得稅資產(chǎn) 625000 貸 應(yīng)交

27、稅費-應(yīng)交所得稅 12750000假定條件3中的開發(fā)的無形資產(chǎn)于2015年7月1日達到預(yù)定可使用狀態(tài)可予以資本化 假設(shè)無形資產(chǎn)的攤銷期為10年對于應(yīng)納稅所得額，資本化部分可扣除700*150%=1050 1050/10=105費用化部分扣除額 600*50%=300由于從2015年12月31日到2015年7月1日是1/2年，所以2015年無形資產(chǎn)實際允許扣除的金額=300+105/2=352.53誠毅公司于2X15年1月設(shè)立，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅費用，適用的所得稅率為25%。該公司2X15年度實現(xiàn)的利潤總額為8 000萬元，當年發(fā)生的交易或事項中，會計處理與稅法規(guī)定存在差異的項目如下

28、：（1）按照銷售合同規(guī)定，誠毅公司承諾對銷售的A產(chǎn)品提供3年免費售后服務(wù)，誠毅公司2X15年對銷售的A產(chǎn)品預(yù)計的在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費用為200萬元，已計入當期損益。稅法規(guī)定，與售后服務(wù)相關(guān)的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。誠毅公司在2X15年度沒有發(fā)生售后服務(wù)支出。（預(yù)計在售后期間發(fā)生的費用，預(yù)計負債，稅法規(guī)定，這部分費用不用交稅，計稅基礎(chǔ)為0）（2）2X15年12月31日，誠毅公司B產(chǎn)品的賬面余額為2 000萬元，根據(jù)市場情況計提的存貨跌價準備100萬元，并計入當期損益。稅法規(guī)定，公司計提的存貨跌價準備不允許稅前扣除，存貨在發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除。（存貨賬面價值要減去跌價準備）（3）

29、2X15年4月，誠毅公司購入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為3 000萬元，2X15年12月31日該基金的公允價值為2 700萬元，公允價值與賬面價值的變動計入當期損益。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。（交易性金融資產(chǎn)賬面價值就是其公允價值）（4）2X15年5月，誠毅公司購入C公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，取得成本為800萬元，2X15年12月31日該股票的公允價值為880萬元，公允價值與成本的變動計入所有者權(quán)益。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金

30、額。（可供出售金融資產(chǎn)期末應(yīng)以公允價值計量）其他相關(guān)資料：（1）預(yù)計未來期間誠毅公司適用的所得稅率不會發(fā)生變化。（2）誠毅公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。要求：（1）確定誠毅公司在上述交易或事項中的資產(chǎn)、負債在2X15年12月31日的賬面價值和計稅基礎(chǔ)，計算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，計算金額填入下表（單位：萬元）。項 目賬面價值計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異存貨 1 9002 000100交易性金融資產(chǎn) 2 7003 000300可供出售金融資產(chǎn)88080080預(yù)計負債 2000200（2）計算誠毅公司2X15年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交

31、所得稅額、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債。（3）編制誠毅公司2X15年確認所得稅費用的會計分錄。應(yīng)納稅所得額=8000+100+200+300=8600（利潤總額 加 存貨跌價、預(yù)計負債、交易性金融資產(chǎn)公允價值損失、這三者都會使用于計算應(yīng)納稅所得額的會計利潤減少，而稅法不允許抵扣）遞延所得稅資產(chǎn)=600*25%=150遞延所得稅負債=80*25%=20應(yīng)納稅所得額*稅率=8600*25%=2150借：所得稅費用 20 000 000 遞延所得稅資產(chǎn) 1 500 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 21 500 000第三章 租賃（一）單項選擇題1.下列各項中，不應(yīng)計入初始直接費用的是（ B ）。A

32、.傭金 B.履約成本 C.差旅費 D.印花稅2.擔保余值，就承租人而言，是指（A ）。A.由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值B.在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值C.就出租人而言的擔保余值加上獨立于承租人和出租人、但在財務(wù)上有能力擔保的第三方擔保的資產(chǎn)余值D.承租人擔保的資產(chǎn)余值加上獨立于承租人和出租人、但在財務(wù)上有能力擔保的第三方擔保的資產(chǎn)余值3.未擔保余值，指租賃資產(chǎn)余值中扣除就（ D ）而言的擔保余值以后的資產(chǎn)余值。 A.承租人 B.承租人和出租人 C.第三方 D.出租人4.公司于2X16年1月1日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租入機器設(shè)備一臺，租期為5年，設(shè)備價值為200

33、萬元，預(yù)計使用年限為12年。租賃合同規(guī)定：第1年免租金，第2年至第5年的租金分別為24萬元、27萬元、33萬元、36萬元；第2年至第5年的租金于每年年初支付。2X16年甲公司應(yīng)就此項租賃確認的租金費用為（ B ）萬元。(24+27+33+36)/5A.0 B.24 C.30 D.505.企業(yè)融資租入一臺設(shè)備，租期5年，每年租金20萬元，每年年末支付。該租賃資產(chǎn)在租賃期開始日的公允價值為80萬元，假設(shè)相應(yīng)的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.7908，則該融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為（ A ）萬元。20*3.7908=75.82260*90%=234應(yīng)視為融資租賃，租賃資產(chǎn)入賬價值為257.71每年租金未確認融資

34、費用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額257.71100257.71*8%=20.62100-20.62=79.38257.71-79.38=178.3100178.3*8%=14.26100-14.26=85.74178.3-85.74=92.56100100-92.56=7.4492.560257.71萬/3=固定資產(chǎn)每年折舊=租入生產(chǎn)線 借 融資租賃資產(chǎn) 257.71 未確認融資費用 42.29 貸 長期應(yīng)付款 300借 制造費用-折舊費 貸 累計折舊借 銷售費用 經(jīng)營收入*1% 貸 銀行存款借 長期融資租賃款 100 貸 銀行存款 借 財務(wù)費用 貸 未確認融資費用 租賃期屆滿時，生產(chǎn)線退還給B

35、公司借 累計折舊 貸 融資租入固定資產(chǎn) （金額略） 2.2X15年12月8日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同，當日租賃物運抵A公司，有關(guān)資料如下：（1）租賃合同主要條款：A租賃標的物：程控生產(chǎn)線；B起租日： 2X16年1月1日；C租賃期：從起租日算起48個月（2X16年1月1日2X19年12月31日）；D租金支付方式：自起租日起每年年末支付租金60萬元；E.B公司發(fā)生初始直接費用10 000元；F該生產(chǎn)線在2X16年1月1日B公司的公允價值為200萬元，賬面價值為200萬元；G租賃合同規(guī)定的年利率為5%；H該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，不需安裝，預(yù)計使用壽命為5年；I2X18年和2X19年2年，A公司

36、每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品微波爐的年銷售收入的1%向B公司支付經(jīng)營分享收入。已知2X18年、2X19年A公司實現(xiàn)的微波爐銷售收入分別為1 500萬元和2 000萬元；J2X19年12月31日，B公司將收回該生產(chǎn)線。（2）B公司采用實際利率法分攤未實現(xiàn)融資收益。（PA，7，4）3.3872；（PA，8，4）3.3121要求：根據(jù)以上資料，對B公司的租賃業(yè)務(wù)進行會計處理。（1）判斷租賃類型；（2）計算最低租賃收款額、未實現(xiàn)融資收益；（3）編制租賃期開始日的會計分錄；（4）分配未實現(xiàn)融資收益；（5）2X16年12月31日，編制有關(guān)會計分錄；（6）2X17年12月31日，編制有關(guān)會計分錄；（7）2X1

37、8年12月31日，編制有關(guān)會計分錄；（8）2X19年12月31日，編制有關(guān)會計分錄。租賃期4年 占全新固定資產(chǎn)使用壽命的80 應(yīng)為融資租賃由于沒有獨立于承租人和出租人的第三方的擔保余值，所以最低租賃付款額等于最低租賃收款額=4*60=240未實現(xiàn)融資收益=長期應(yīng)收款-租賃資產(chǎn)的公允價值-初始直接費用=240-201=39最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔保余值的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)的公允價值+初始直接費用60（p/a ,r, 4 ）=200+1插值法計算r=7.5%租賃開始日借 長期應(yīng)收款 240 貸 未確認融資收益 39 融資租出資產(chǎn) 公允價值200 銀行存款 初始直接費用 1每年租金未確認融資收益投資凈

38、額減少額租賃投資凈額余額20160201*7.5%=15.07544.925156.07560156.075*7.5%=11.705648.2944107.705660107.7056*7.5%=8.07851.92255.7836604.216455.7836017年借 銀行存款 60 貸 長期應(yīng)收款 60借 未確認融資收益 11.7056 貸 租賃收入 11.705618年 借：銀行存款 銷售收入1500萬*1% 貸：租賃收入 B公司收回該生產(chǎn)線，無需做任何賬務(wù)處理，只需要做相應(yīng)的備查登記。（其余分錄雷同，略）第四章 企業(yè)合并會計（一）單項選擇題1. A公司和B公司為P集團的子公司，2X1

39、5年1月1日，A公司以銀行存款810萬元取得B公司80%的股權(quán)，同日B公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為1000萬元，公允價值為1100萬元。則A公司應(yīng)確認的資本公積為（ A ）萬元。同一控制 以賬面面價值計量 借 長期股權(quán)投資 1000*80%=800 資本公積 10 貸 銀行存款 810A10（借方） B10 （貸方） C70（借方） D70（貸方）2. A公司和B公司為P集團的子公司，2X15年1月1日，A公司以銀行存款760萬元取得B公司80%的股權(quán)，同日B公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為1000萬元，公允價值為1100萬元。則A公司應(yīng)確認的資本公積為（ B ）萬元。借長期股權(quán)投資 1000*80%

40、 貸 銀行存款 760 資本公積 40A40（借方） B40 （貸方） C0 D120（貸方）3. A公司和B公司為P集團的子公司，2X15年1月1日，A公司以銀行存款900萬元取得B公司80%的股權(quán)，同日B公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為1000萬元，公允價值為1100萬元。則A公司因合并應(yīng)確認的資本公積（A公司資本公積期初余額為90萬元）為（ C ）。同一控制 賬面價值借 長期股權(quán)投資 1000*80%=800資本公積 90留存收益 10 貸 銀行存款 900 先沖減資本公積期初余額，不足部分沖減留存收益A100萬元（借方） B100萬元（貸方） C90萬元（借方） D20萬元（借方）4. A公

41、司和B公司為P集團的子公司，2X15年1月1日，A公司以銀行存款920萬元取得B公司80%的股權(quán)，同日B公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為1000萬元，公允價值為1100萬元。A公司資本公積期初余額為100萬元，則A公司因合并應(yīng)調(diào)減的留存收益為（ C ）萬元。同一控制下 賬面價值 借 長期股權(quán)投資 1000*80%=800 資本公積 100 留存收益 20 貸 銀行存款 920A100 B120 C20 D05. A公司和B公司不屬于同一控制下的企業(yè)，2X15年1月1日，A公司以固定資產(chǎn)投資取得B公司60%的股權(quán)，該固定資產(chǎn)的公允價值為2000萬元，賬面價值為1800萬元，同日B公司所有者權(quán)益的賬面價值為3100，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3500萬元。2X15年1月1日，A公司應(yīng)確認的合并成本為（ C ）萬元。非同一控制 公允價值 合并成本即為支付的對價，包括固定資產(chǎn)2000A1860B1800C200