事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)中的成本控制與效率提高

1、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)中的成本控制與效率提高一、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)成本構(gòu)成審計(jì)成本控制是通過(guò)合理配置資源， 力求以最小的審計(jì)成本最有效地實(shí)現(xiàn)審 計(jì)目標(biāo)的一種控制手段。通常，審計(jì)成本包括完成審計(jì)工作需花費(fèi)的資金成本、 人力成本和時(shí)間成本。對(duì)于一項(xiàng)審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，如果需要人員多、耗費(fèi)時(shí)間長(zhǎng)， 其所需的資金成本及總的審計(jì)成本就比較高； 反之則審計(jì)成本較低。 對(duì)事業(yè)單位 內(nèi)部審計(jì)成本構(gòu)成分析， 要考慮內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)向性特點(diǎn)， 因而應(yīng)從有利于整個(gè)單 位成本管理的角度來(lái)分析事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)成本。 事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)成本不僅應(yīng) 包括審計(jì)成本， 還應(yīng)包括被審計(jì)單位和其它部門(mén)在審計(jì)過(guò)程中所付出的人力、 物 力和財(cái)力。根據(jù)事業(yè)

2、單位內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)， 從審計(jì)成本組成內(nèi)容來(lái)劃分， 審計(jì)成本可以分 為:顯性成本、隱性成本和機(jī)會(huì)成本。 顯性成本包括 :審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員工資、辦公費(fèi)用、固定資產(chǎn)使用成本、審 計(jì)人員后續(xù)教育成本和審計(jì)項(xiàng)目成本 （包括審計(jì)外包項(xiàng)目成本、 被審計(jì)單位配合 成本、審計(jì)成果運(yùn)用成本）等等。 隱性成本包括被單位高層管理和其它部門(mén)對(duì)審計(jì)部門(mén)的委托、聽(tīng)取審計(jì)請(qǐng)示、 審計(jì)意見(jiàn)和審閱審計(jì)報(bào)告所花費(fèi)的時(shí)間和精力等成本。 機(jī)會(huì)成本包括由于審計(jì)人員、 被審計(jì)單位人員和其他人員因完成審計(jì)事項(xiàng)所花 費(fèi)的時(shí)間而導(dǎo)致其它工作被擱置所帶來(lái)的成本。從審計(jì)成本性態(tài)來(lái)分， 事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)成本可分為固定成本和變動(dòng)成本。 固定 成本包括

3、固定人員的工資性支出、 固定資產(chǎn)使用成本、 職業(yè)后續(xù)教育成本和其它 固定的管理成本， 這部分支出無(wú)論是否開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目都列為審計(jì)成本； 變動(dòng)成本 包括開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目投入的耗費(fèi)，項(xiàng)目越多，投入越大。二、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)成本控制現(xiàn)狀及成因1. 審計(jì)部門(mén)及審計(jì)項(xiàng)目組成本控制意識(shí)欠缺。長(zhǎng)期以來(lái)， 事業(yè)單位財(cái)務(wù)體系未實(shí)行成本核算， 又由于事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管 理的粗曠性， 各單位、各部門(mén)都沒(méi)有樹(shù)立起成本控制觀念， 事業(yè)單位內(nèi)審部門(mén)作 為事業(yè)單位內(nèi)部的一個(gè)職能部門(mén)同樣沒(méi)有把投入與產(chǎn)出，成本與效益結(jié)合起來(lái)， 這一特點(diǎn)是與其現(xiàn)在的生存空間密切相關(guān)。 事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員成本觀念也有 所欠缺，審計(jì)項(xiàng)目組在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目

4、過(guò)程中， 不注重節(jié)約成本、 不講究工作效率， 或搞人海戰(zhàn)術(shù)、或搞拉據(jù)戰(zhàn)，浪費(fèi)了大量人力資源和時(shí)間。2. 事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)成本預(yù)算管理不規(guī)范、不全面。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)成本隸屬于總成本的一部分， 審計(jì)成本與被審計(jì)對(duì)象的成 本融為一體。而目前，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)成本并未單獨(dú)核算，只將辦公費(fèi)用、固 定資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)用、 培訓(xùn)費(fèi)用等納入內(nèi)部審計(jì)部門(mén)經(jīng)費(fèi)預(yù)算， 被審計(jì)單位配合成本 未納入成本管理范疇， 這樣導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目中大量占用被審計(jì)單位資源， 增加轉(zhuǎn)移 成本；而且審計(jì)成本預(yù)算也未與審計(jì)項(xiàng)目掛勾， 外包成本也未納入審計(jì)成本預(yù)算 范圍，由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的固定成本投入與審計(jì)項(xiàng)目多少和是否外包并不產(chǎn)生影 響，審計(jì)過(guò)程

5、中消極怠工時(shí)有發(fā)生， 對(duì)于稍有難度的項(xiàng)目就選擇外包， 無(wú)形中增 加了審計(jì)成本。3. 缺乏激勵(lì)機(jī)制，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員壓力與動(dòng)力不足，審計(jì)工作效率不 高。目前，事業(yè)單位內(nèi)審部門(mén)基本上未形成績(jī)效考核機(jī)制， 因而也沒(méi)有具體的績(jī) 效考評(píng)指標(biāo)， 對(duì)審計(jì)人員年度考核也就流于形式。 審計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)注重的也是一年 完成了多少審計(jì)項(xiàng)目， 對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜程度， 審計(jì)的效率、 效果及審計(jì)成本方 面很少關(guān)注。在薪酬制度方面，也往往僅與職稱(chēng)、職務(wù)掛勾，不與審計(jì)項(xiàng)目成本 及效益掛勾。 由于缺乏激勵(lì)機(jī)制， 對(duì)審計(jì)成本的節(jié)約和浪費(fèi)得不到獎(jiǎng)與懲， 甚至 得不到客觀的評(píng)價(jià)， 審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性得不到充分發(fā)揮， 工作積極性和效

6、率 不高，在客觀上導(dǎo)致了審計(jì)成本的增加。4. 審計(jì)資源整合不力，資源不足與資源閑置并存。目前，一方面事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)普遍存在總體資源投入不足包括資金、 人員、 時(shí)間。另一方面，由于對(duì)審計(jì)項(xiàng)目工作量和可用的有效審計(jì)資源沒(méi)有進(jìn)行準(zhǔn)確測(cè) 算，具體落實(shí)到審計(jì)項(xiàng)目時(shí)則是“有則多配， 無(wú)則少配”， 再加上任務(wù)與時(shí)間不 匹配，導(dǎo)致資源閑置現(xiàn)象嚴(yán)重。 在項(xiàng)目實(shí)施中也存在審計(jì)力量組織調(diào)度不當(dāng)、 分 布不均、審計(jì)重點(diǎn)和目的不明確等情況， 導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目審得不深不透， 使投入的 大量審計(jì)成本未能發(fā)揮其效用，無(wú)法有效的降低審計(jì)成本。5. 審計(jì)程序欠科學(xué)，審計(jì)方式和審計(jì)手段落后審計(jì)程序是保證審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的手段。 目前，事

7、業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)程序要么不 規(guī)范、太繁瑣，要么太死板、太教條，靈活性不夠。審計(jì)程序越繁瑣，審計(jì)成本 越高，審計(jì)資源浪費(fèi)越嚴(yán)重。審計(jì)方式和審計(jì)手段是提高審計(jì)效率的途徑。審計(jì)方式基本上停留在對(duì)會(huì)計(jì) 憑證的逐筆審查，分析性復(fù)核審計(jì)方法未得到充分運(yùn)用。 審計(jì)手段上，計(jì)算機(jī)輔 助審計(jì)未能發(fā)揮應(yīng)有作用，手工審計(jì)效率低下。6審計(jì)人員素質(zhì)不能滿(mǎn)足業(yè)務(wù)需要。審計(jì)是一種依靠經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行判斷的職業(yè)， 職業(yè)判斷能力強(qiáng)，則可以少走 彎路，提高審計(jì)效率，降低直接審計(jì)項(xiàng)目成本支出。目前，一些事業(yè)單位對(duì)內(nèi)審 人員的編制確定沒(méi)有合理測(cè)算，選拔審計(jì)人員素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)也不明確，有的不能勝任 審計(jì)崗位的工作，有的甚至“老弱病殘”，這樣導(dǎo)致

8、了目前審計(jì)任務(wù)過(guò)重和審計(jì) 冗員過(guò)多的矛盾。三、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)成本控制與績(jī)效提高（一）優(yōu)化審計(jì)組織，完善管理體制，降低審計(jì)管理成本，提高管理效率。1. 優(yōu)化審計(jì)組織，整合審計(jì)資源審計(jì)資源的利用狀況直接決定著審計(jì)成本的高低， 所以，加強(qiáng)審計(jì)的組織與 管理，促進(jìn)現(xiàn)有審計(jì)力量與審計(jì)對(duì)象的最佳結(jié)合，也是審計(jì)成本控制的重要手段。 在審計(jì)計(jì)劃管理工作中，優(yōu)化審計(jì)項(xiàng)目組織工作、促進(jìn)審計(jì)資源整合的手段主要 有：一是計(jì)劃安排要明確目標(biāo)，突出重點(diǎn)。根據(jù)審計(jì)工作發(fā)展目標(biāo)和有效實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的需要，在計(jì)劃安排上要突出重點(diǎn)，明確年度審計(jì)工作總體目標(biāo)和各項(xiàng)目 審計(jì)目標(biāo)；在保持各專(zhuān)業(yè)審計(jì)優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上， 科學(xué)調(diào)整內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，

9、合理調(diào)配 審計(jì)力量，加強(qiáng)審計(jì)署各專(zhuān)業(yè)司與派出機(jī)構(gòu)及下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)配合， 充分發(fā) 揮審計(jì)監(jiān)督的整體優(yōu)勢(shì)。2. 建立激勵(lì)與約束機(jī)制，提高審計(jì)效率。節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)制度是定額預(yù)算的配套措施。 審計(jì)項(xiàng)目的多樣性和不可測(cè)性，給定 額的確定帶來(lái)很大困難，而且對(duì)于一些較為復(fù)雜或有較強(qiáng)變化性的審計(jì)項(xiàng)目，就是年初制定了預(yù)算，隨著項(xiàng)目審計(jì)的推進(jìn)也難免會(huì)造成預(yù)算的追加追減， 這樣很 容易使預(yù)算流于形式。所以，對(duì)于一些特殊的審計(jì)項(xiàng)目，可以采取經(jīng)費(fèi)包干、節(jié) 約獎(jiǎng)勵(lì)的方式。激勵(lì)與約束機(jī)制的有機(jī)結(jié)合，是促使行為高效運(yùn)作的根本保證。 激勵(lì)是誘惑，而約束則是威脅，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用激勵(lì)機(jī)制兩種不同的力量， 將充分發(fā)揮事業(yè)單位內(nèi)部

10、審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性， 促進(jìn)審計(jì)效率的提高和審計(jì)成 本的降低。3利用綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系一一平衡計(jì)分卡對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)績(jī) 進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)，提高審計(jì)人員的積極性。由于內(nèi)部審計(jì)業(yè)績(jī)很難用量化的數(shù)字來(lái)表示， 給內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)人 員業(yè)績(jī)的評(píng)定帶來(lái)了一定難度。因?yàn)槿绻麅H僅從數(shù)量上如審計(jì)時(shí)間、 成本高低等 指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)業(yè)績(jī)則難以保證審計(jì)質(zhì)量。因此，衡量?jī)?nèi)部審計(jì)價(jià)值的最好標(biāo)準(zhǔn)是利用綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系一一平衡計(jì)分卡來(lái)對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)績(jī)進(jìn)行考核與評(píng) 價(jià)。通過(guò)平衡計(jì)分卡建立績(jī)效考評(píng)指標(biāo)， 將考評(píng)結(jié)果與個(gè)人報(bào)酬掛鉤，這樣將激 勵(lì)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)及審計(jì)人員降低內(nèi)審成本，提高內(nèi)部審計(jì)效果和效益。4科學(xué)

11、編制審計(jì)計(jì)劃，加強(qiáng)審計(jì)預(yù)算管理，實(shí)行審計(jì)成本專(zhuān)項(xiàng)控制科學(xué)編制審計(jì)計(jì)劃，安排審計(jì)項(xiàng)目時(shí)要有選擇性，一方面要選擇那些重點(diǎn)領(lǐng) 域、重點(diǎn)部門(mén)、重點(diǎn)資金以及重大事項(xiàng)開(kāi)展審計(jì)；另一方面要選擇那些能擴(kuò)大審 計(jì)影響，宣傳審計(jì)效果，且能對(duì)工作效率的提高產(chǎn)生連鎖反映的項(xiàng)目來(lái)開(kāi)展審計(jì)， 盡量不要選擇那些大而全并且需要花費(fèi)大量人力、 物力、財(cái)力而收效不大的項(xiàng)目。加強(qiáng)審計(jì)成本預(yù)算管理，將審計(jì)成本從總成本中分離出來(lái)，并由合適的部門(mén) 采取有效的方法來(lái)控制。單純由財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)行使“總管”的角色容易導(dǎo)致單位和 部門(mén)為追逐部門(mén)利益最大化，在與單位的博弈中換取有利于自己的政策條款。 因 此，最好的成本控制方法是將管理總成本和分項(xiàng)管理

12、成本實(shí)行平行控制，即財(cái)務(wù)部門(mén)和相應(yīng)的管理部門(mén)同時(shí)控制。審計(jì)成本作為分項(xiàng)管理成本的一部分， 并將項(xiàng) 目外包成本歸入審計(jì)成本。這樣既減少了財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)審計(jì)成本控制的難度， 又提 高審計(jì)部門(mén)對(duì)審計(jì)成本控制的主動(dòng)性和自覺(jué)性。5.加強(qiáng)對(duì)統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目的管理全面深入把握被審計(jì)對(duì)象或事項(xiàng)的情況。 對(duì)某些事關(guān)國(guó)民經(jīng)濟(jì)全局的項(xiàng)目或資金 組織全行業(yè)、全系統(tǒng)或全國(guó)范圍內(nèi)的分層次審計(jì)，是整合審計(jì)資源的重要手段。 一方面，有利于從全局上系統(tǒng)地掌握情況，反映普遍性問(wèn)題；另一方面，有利于 提高審計(jì)報(bào)告的全面性和針對(duì)性，給政府決策提供大量的、全面的、系統(tǒng)的材料。 這樣，在無(wú)需增加審計(jì)資源和力量的情況下，也能從更高層次上、更加

13、深入地發(fā) 揮審計(jì)監(jiān)督的作用。6. 實(shí)行辦公自動(dòng)化管理在審計(jì)檔案管理中， 應(yīng)廣泛采用電算化管理， 重要的工作底稿、 被審計(jì)對(duì)象 資料、審計(jì)信息應(yīng)錄入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，方便查詢(xún)，在部門(mén)內(nèi)快速傳遞各種信息，使 資源共享，以提高整體效率。（二）控制審計(jì)項(xiàng)目成本、降低變動(dòng)成本、提高審計(jì)實(shí)施效率。1.嚴(yán)格控制審計(jì)程序，改進(jìn)審計(jì)手段與方法。審計(jì)程序設(shè)計(jì)直接影響審計(jì)項(xiàng)目成本， 審計(jì)組必須在保證最佳資源配置的前 提下，慎重選擇最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。 設(shè)計(jì)審計(jì)程序必須充分考慮其必要性， 并評(píng) 估其運(yùn)行所需費(fèi)用，盡可能簡(jiǎn)化審計(jì)程序，避免交叉重復(fù)。當(dāng)然，審計(jì)程序的簡(jiǎn) 化不能以損失審計(jì)質(zhì)量為代價(jià)。在項(xiàng)目審計(jì)中， 充分運(yùn)用分析性復(fù)

14、核、 內(nèi)部控制評(píng)審、 重要性水平的評(píng)估等 先進(jìn)的審計(jì)方法， 能較好地控制審計(jì)過(guò)度造成的資源浪費(fèi)和審計(jì)不足帶來(lái)的審計(jì) 失敗，達(dá)到控制審計(jì)項(xiàng)目成本、被審單位配合成本和審計(jì)成果運(yùn)用成本的目的。 充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)功能， 將審計(jì)軟件與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)兼容， 利用審 計(jì)軟件分析功能和快速閱讀能力將大大縮短現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間， 提高審計(jì)效率， 降低 審計(jì)成本。2.整合審計(jì)資源，使審計(jì)資源組合最優(yōu)化。（1）事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員配備要科學(xué)，既要對(duì)內(nèi)審人員編制作出合理的 限制，又要保證人盡其才，避免因?yàn)E竽充數(shù)和人海戰(zhàn)術(shù)帶來(lái)的資源浪費(fèi)。（2）合理調(diào)度審計(jì)資源。 審計(jì)項(xiàng)目所需審計(jì)資源與被審計(jì)單位規(guī)模、 內(nèi)部控制有效

15、程 度、審計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜程度等密切相關(guān)， 加強(qiáng)調(diào)查研究， 全面深入把握被審計(jì)對(duì)象 和審計(jì)事項(xiàng)情況， 從而配備相應(yīng)數(shù)量和素質(zhì)的審計(jì)人員， 安排相應(yīng)審計(jì)時(shí)間， 使 現(xiàn)有審計(jì)資源利用最優(yōu)。3. 審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合注重發(fā)揮延伸審計(jì)或調(diào)查的作用。同審計(jì)相比，審計(jì)調(diào)查具有形式多樣、程 序靈活、花費(fèi)精力和時(shí)間少、 掌握情況多等特點(diǎn)， 但審計(jì)調(diào)查也存在著深度不夠、 不處理處罰影響監(jiān)督力度等缺點(diǎn)。 在當(dāng)前審計(jì)力量不足的情況下， 根據(jù)被審計(jì)單 位情況，在計(jì)劃安排上加大審計(jì)調(diào)查力度， 對(duì)于擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督覆蓋面具有很重要 的作用。在一些項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中， 對(duì)重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)， 對(duì)其他一些問(wèn)題和 單位進(jìn)行延伸審計(jì)或調(diào)查

16、， 也可以在不影響審計(jì)質(zhì)量的前提下， 起到節(jié)約審計(jì)力 量的作用。4. 加強(qiáng)人才培養(yǎng)，不斷提升人員素質(zhì)。審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力直接關(guān)系到審計(jì)工作的質(zhì)量， 一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施 往往要涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、政策等多個(gè)方面，熟練或不精通必然會(huì)加大時(shí)間 和財(cái)力成本的耗費(fèi)，增加審計(jì)成本。內(nèi)審人員至少必須具備以下幾方面的能力： 分析和評(píng)論各種觀點(diǎn)的能力， 獲得任何一個(gè)被審計(jì)對(duì)象的充分理解的有效的溝通 方法；對(duì)被審計(jì)對(duì)象所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)的敏感和了解； 為任何一項(xiàng)審計(jì)計(jì)劃設(shè) 計(jì)總體和具體的目標(biāo)； 以各種格式向所有收件人報(bào)告審計(jì)結(jié)果。 加大審計(jì)培訓(xùn)雖 會(huì)加大審計(jì)成本， 但將極大地提高審計(jì)工作效率和效果， 最終實(shí)現(xiàn)整個(gè)事業(yè)單位 總審計(jì)成本最低，效率最高。三）強(qiáng)化預(yù)算控制降低費(fèi)用支出預(yù)算作為一種控制手段，屬于計(jì)劃的范疇，是對(duì)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)收支情況的預(yù)計(jì)。對(duì)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，預(yù)算主要是指對(duì)一定時(shí)期內(nèi)審計(jì)經(jīng)費(fèi) 及機(jī)關(guān)行政經(jīng)費(fèi)收支情況的預(yù)測(cè)。 審計(jì)經(jīng)費(fèi)是由審計(jì)項(xiàng)目決定的，行政經(jīng)費(fèi)則是 由審計(jì)日常公務(wù)活動(dòng)和審計(jì)人員決定的。 根據(jù)國(guó)家財(cái)務(wù)制度規(guī)定，強(qiáng)化預(yù)算控制 主要采取以下方式：一是實(shí)行定額預(yù)算。定額預(yù)算是預(yù)算管理的最主要形式。目 前，國(guó)家統(tǒng)一對(duì)行政經(jīng)費(fèi)實(shí)行定額定員管理， 也就是由人員定預(yù)算，由預(yù)算定經(jīng) 費(fèi)，由經(jīng)費(fèi)定支出，這對(duì)強(qiáng)化預(yù)算約束起到了重要作用。 審計(jì)人員對(duì)審計(jì)經(jīng)費(fèi)的 管