企業(yè)研發(fā)費用帳務(wù)處理講解

1、企業(yè)研發(fā)費用帳務(wù)處理講解前 言文件依據(jù)n 一、2007年9月4日財政部財企2007194號關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見n * 2008年7月8日科技部、財政部、國家稅務(wù)總局國科發(fā)火2008362號關(guān)于印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的通知n 月14日國科發(fā)火2008172號”認(rèn)定管理辦法)n 2008年12月10日國稅發(fā)【2008】116號“關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除辦法【試行】的通知 一、研發(fā)費用定義 財194號文定義：企業(yè)研發(fā)費用（即原“技術(shù)開發(fā)費“）,指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用 。企業(yè)技術(shù)開發(fā)費是指納稅人在一個納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)

2、生的用于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的各項費用 。定義比較 與原技術(shù)開發(fā)費相比： 1、與國際接軌，便于統(tǒng)計、研究之用； 2、淡化“新”概念，更有利于鼓勵各類企業(yè)的研發(fā)活動； 3、包涵范圍更加細(xì)化。范圍比較二、帳務(wù)處理 在管理費用科目下設(shè)一級科目研發(fā)支出進行帳務(wù)核算 技改項目可以在在建工程項目下設(shè)二級科目研發(fā)費用進行帳務(wù)核算 在二級科目費用化支出（資本化支出）下設(shè)置三級明細(xì)科目進行核算； 按照研發(fā)項目或者承擔(dān)研發(fā)任務(wù)的單位,設(shè)立臺賬歸集核算研發(fā)費用 （一）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。 帳務(wù)處理舉例：A公司在B項目開發(fā)中消耗直接材料原鋼500元。 借：管理費用-費用化支出-直接消耗的

3、材料費、燃料等（B項目） 500 貸：原材料- 原鋼 500（二）企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。 帳務(wù)處理舉例：A公司支付B項目直接研發(fā)人員補貼500元。 借：管理費用-費用化支出-人工費（B項目）-研發(fā)人員補貼 500 貸：現(xiàn)金（銀行存款） 500 （三）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。 帳務(wù)處理舉例：A公司提取某設(shè)備折舊800元，該設(shè)備系固定資產(chǎn)專門用于B項目研發(fā)。 借：管理費用-費用化支出-有關(guān)折舊費（B項目）-固定資產(chǎn)折舊 1000 貸：固定資產(chǎn) 10

4、00對企業(yè)研發(fā)用固定資產(chǎn)的規(guī)定一、企業(yè)2006年1月1日以后新購進的用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次計入成本費用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨管理，不再提取折舊；二、單位價值在30萬元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實行加速折舊（加速折舊方法不允許采用縮短折舊年限法），具體折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 （四）用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。 帳務(wù)處理舉例：A公司攤銷用于B項目研發(fā)的軟件2000元。 借：管理費用-費用化支出-無形資產(chǎn)攤銷（B項目） 2000 貸：無形資產(chǎn) 2000（五）用于中間試驗

5、和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,設(shè)備調(diào)整及檢驗費,樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費等。 帳務(wù)處理舉例：A公司開發(fā)的B項目試制產(chǎn)品后，請中介機構(gòu)對其性能進行檢驗鑒定，支付檢驗費20000元。 借：管理費用-研發(fā)費用（B項目）-試制產(chǎn)品檢驗費 20000 貸：銀行存款 20000（六）研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用。 帳務(wù)處理舉例：A公司開發(fā)的B項目產(chǎn)品申請專利權(quán)支付費用5000元。 借：管理費用-研發(fā)費用（B項目）-專利注冊費 5000 貸：銀行存款 5000（七）通過外包、合作研發(fā)等方式,委托其他單位、個人或者與之合作進行研發(fā)

6、而支付的費用。 帳務(wù)處理舉例：A公司在開發(fā)B項目過程中與某大學(xué)研究機構(gòu)合作，簽定合作研發(fā)協(xié)議，并根據(jù)協(xié)議支付有關(guān)費用50000元。 借：管理費用-研發(fā)費用（B項目）-合作研發(fā) 50000 貸：銀行存款 50000（八）與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用,包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。 帳務(wù)處理舉例：A公司為B項目研發(fā)請來相關(guān)專家對研發(fā)人員進行培訓(xùn)，并支付培訓(xùn)費用5000元。 借：管理費用-研發(fā)費用（B項目）-人員培訓(xùn) 5000 貸：銀行存款 5000注 意 一、應(yīng)按照研發(fā)項目設(shè)立研發(fā)費用臺帳！ 二、企業(yè)依法

7、取得知識產(chǎn)權(quán)后,在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權(quán)維護費、訴訟費、代理費、“打假“及其他相關(guān)費用支出,從管理費用據(jù)實列支,不應(yīng)納入研發(fā)費用。 研發(fā)與生產(chǎn)的劃分 企業(yè)研發(fā)機構(gòu)發(fā)生的各項開支納入研發(fā)費用管理,但同時承擔(dān)生產(chǎn)任務(wù)的,要合理劃分研發(fā)與生產(chǎn)費用。 研發(fā)準(zhǔn)備金制度 企業(yè)可以建立研發(fā)準(zhǔn)備金制度,根據(jù)研發(fā)計劃及資金需求,提前安排資金,確保研發(fā)資金的需要,研發(fā)費用按實際發(fā)生額列入成本（費用）。 研發(fā)費用披露 1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年度財務(wù)會計報告中,按規(guī)定披露研發(fā)費用相關(guān)財務(wù)信息,包括研發(fā)費用支出規(guī)模及其占銷售收入的比例,集中收付研發(fā)費用情況等。 2、會計師事務(wù)所在審計企業(yè)年度會計報表時,應(yīng)當(dāng)對企業(yè)研發(fā)費用的使用和管理情況予以關(guān)注。 研發(fā)人員定義 企業(yè)研發(fā)人員,指從事研究開發(fā)活動的企業(yè)在職和外聘的專業(yè)技術(shù)人員以及為其提供直接服務(wù)的管理人員。 研發(fā)機構(gòu)定義 企業(yè)研發(fā)機構(gòu),指按照國家認(rèn)定企業(yè)技術(shù)中心管理辦法（國家發(fā)展改革委令第53號）認(rèn)定的企業(yè)技術(shù)中心及分中心,企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定組建的國家（重點、工程）實驗室、國家工程（技術(shù)