“跨年度費(fèi)用”與“白條入賬”的納稅處理

1、“跨年度費(fèi)用”與“白條入賬”的納稅處理企業(yè)所得稅法第五十三條規(guī)定：“企業(yè)所得稅是按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止”。由此產(chǎn)生“跨年度處理事項(xiàng)”。發(fā)票管理辦法第二十一條規(guī)定：“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買(mǎi)商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票”。企業(yè)用稅法所不認(rèn)可的憑據(jù)入賬，計(jì)入成本費(fèi)用，則產(chǎn)生“白條費(fèi)用”。案例一：大夏義國(guó)煤業(yè)有限公司，主營(yíng)：精、洗煤，碳化硅銷(xiāo)售，兼營(yíng)：工程機(jī)械出租。2008年度損益表利潤(rùn)總額為18萬(wàn)元（2007年度為20萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為33），2008年度企業(yè)所得稅匯算時(shí)，稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在審查時(shí)發(fā)現(xiàn)公司200

2、8年度列支以下費(fèi)用：1月9日繳納所屬期為2007年12月份營(yíng)業(yè)稅0.8萬(wàn)元、城建稅0.056萬(wàn)元、教育費(fèi)附加0.024萬(wàn)元，2007年度印花稅0.2萬(wàn)元、土地增值稅2萬(wàn)元、房產(chǎn)稅1.2萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄：借：其他業(yè)務(wù)支出0.88萬(wàn)元管理費(fèi)用3.4萬(wàn)元貸：銀行存款4.28萬(wàn)元附件為稅票。1月16日，企業(yè)取得出租工程機(jī)械收入0.5萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款0.5萬(wàn)元，貸：其他業(yè)務(wù)收入0.5萬(wàn)元。附件為服務(wù)發(fā)票，開(kāi)票日期為2007年12月12日。次月繳納了出租收入的稅金及附加，其中營(yíng)業(yè)稅0.025萬(wàn)元、城建稅0.00175萬(wàn)元、教育費(fèi)附加0.00075萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄：借：其他業(yè)務(wù)支出0.0275萬(wàn)元貸

3、：銀行存款0.0275萬(wàn)元3月10日補(bǔ)提2007年度電腦折舊0.05萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用折舊0.05萬(wàn)元貸：累計(jì)折舊0.05萬(wàn)元附件為補(bǔ)提折舊說(shuō)明。6月1日列支差旅費(fèi)1.45萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用差旅費(fèi)1.45萬(wàn)元貸：其他應(yīng)收款出差人1.45萬(wàn)元附件為住宿、車(chē)費(fèi)等發(fā)票，其開(kāi)票日期均為2007年11月12月之間，報(bào)銷(xiāo)單出差日期亦然。12月20日，預(yù)提運(yùn)費(fèi)3萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用3萬(wàn)元貸：其他應(yīng)付款3萬(wàn)元附件為說(shuō)明一張，系公司銷(xiāo)售煤炭所發(fā)生運(yùn)費(fèi)，由于發(fā)票未到，故預(yù)提，發(fā)票在2008年1月份可收到。2008年4月30日之前，企業(yè)在申報(bào)、匯繳2007年度所得稅時(shí)，對(duì)以上收入、費(fèi)用均

4、未作任何納稅調(diào)整：1.出租收入及其負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)，繳納上年的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加，補(bǔ)提的折舊費(fèi)，差旅費(fèi)均屬跨年度處理事項(xiàng)，企業(yè)在2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)要做納稅調(diào)整處理。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。企業(yè)所得稅稅前扣除原則，除遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制外，還要遵循合法、配比、確定性原則，因此上述收入、費(fèi)用做跨年度事項(xiàng)處理。根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)

5、題的通知（財(cái)稅字1996第079號(hào)）第一款規(guī)定：企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類(lèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。但文件并未規(guī)定不得在以前年度補(bǔ)提補(bǔ)扣，因此產(chǎn)生跨年度費(fèi)用的企業(yè)可要求補(bǔ)提補(bǔ)扣，相應(yīng)的跨年度收入亦應(yīng)補(bǔ)記至以前年度。企業(yè)應(yīng)做以下賬務(wù)處理：借：其他業(yè)務(wù)收入0.5萬(wàn)元，貸：以前年度損益調(diào)整0.5萬(wàn)元。借：以前年度損益調(diào)整2.4075萬(wàn)元，貸：其他業(yè)務(wù)支出0.9075萬(wàn)元，管理費(fèi)用1.5萬(wàn)元。借：應(yīng)交稅費(fèi)所得稅0.629475萬(wàn)元，貸：以前年度損益調(diào)整0.629475萬(wàn)元。借：利潤(rùn)分配1.278025萬(wàn)元，貸：以前年度損益調(diào)整1.278025萬(wàn)元。2007年度企

6、業(yè)因少計(jì)費(fèi)用而多交的企業(yè)所得稅，根據(jù)稅收征管法第五十一條規(guī)定：納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多交的稅款，并加收銀行同期存款利息。稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。2.印花稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、預(yù)提運(yùn)費(fèi)可以在2008年扣除，不需做賬務(wù)處理。（1）會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的“管理費(fèi)用”中均包括土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、車(chē)船稅，即四小稅。管理費(fèi)用是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的費(fèi)用，是企業(yè)提供支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，與銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用同屬期間費(fèi)用。（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制是指以實(shí)際收取現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任的發(fā)生

7、為標(biāo)急來(lái)確認(rèn)本期的收入、費(fèi)用及債權(quán)、債務(wù)。而現(xiàn)行稅法規(guī)定納稅人應(yīng)繳納的稅費(fèi)自期滿之日起數(shù)日內(nèi)（10 日、15日、20日等）繳納，即是現(xiàn)金支付責(zé)任的發(fā)生，因此四小稅如果企業(yè)在上年度未將其預(yù)先提取出來(lái)，可以在繳納的當(dāng)期直接計(jì)入費(fèi)用。納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的配比。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。營(yíng)業(yè)稅及其附加因其與收入密切相關(guān)，應(yīng)遵循配比原則。差旅費(fèi)實(shí)質(zhì)上已在2007年度發(fā)生，只是由于出差人未能及時(shí)報(bào)銷(xiāo)或沖賬導(dǎo)致會(huì)計(jì)出現(xiàn)跨年度入賬，且違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)1997第1

8、91號(hào)）第五條規(guī)定：“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類(lèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣”，納稅人年度終了在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的不得在以后年度補(bǔ)充扣除。企業(yè)如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目，可在規(guī)定的申報(bào)期，即第二年的5月30 El之前，在申報(bào)表上申報(bào)扣除。而一旦過(guò)了申報(bào)期，企業(yè)只能通過(guò)賬務(wù)處理，于賬上體現(xiàn)出企業(yè)所得稅的多繳或少繳，并且要取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。據(jù)此，大夏義國(guó)煤業(yè)公司未在2007年度預(yù)提運(yùn)費(fèi)，而發(fā)票在2008年度1月取得，在申報(bào)期內(nèi)可以申報(bào)扣除，因此屬于2008年度的運(yùn)費(fèi)只要在2009年5月31日前取得發(fā)票便可申報(bào)扣除。在企

9、業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則中，注意“發(fā)生”和“支出”兩詞的使用，原來(lái)沒(méi)有的事出現(xiàn)了即“發(fā)生”，“支出”則是付出去、支付的款項(xiàng)。對(duì)跨年度事項(xiàng)的判斷主要從經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否屬于當(dāng)期來(lái)界定，輔之以有效憑據(jù)的開(kāi)具時(shí)間和款項(xiàng)支付（繳納）的時(shí)間，即“一主兩次”。案例二：建德化妝品有限公司2008年企業(yè)所得稅匯算時(shí)，中介機(jī)構(gòu)審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)公司112月費(fèi)用中有以下白條入賬：支付職工工傷賠償金5萬(wàn)元，附件為賠償協(xié)議，職工收條一張。春節(jié)購(gòu)牛羊肉3萬(wàn)元，附件為銷(xiāo)售方收條一張，均計(jì)入管理費(fèi)用福利費(fèi)。職工食堂招待客戶3.1萬(wàn)元，計(jì)入管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)，附件為職工食堂招待客戶用餐明細(xì)表一張。支付租賃某商廈柜臺(tái)租金4萬(wàn)元，附件為商廈開(kāi)

10、具的內(nèi)部收據(jù)一張。（以上費(fèi)用均真實(shí)有效）1.可稅前扣除的白條費(fèi)用。根據(jù)稅收征管法第二十一條第二款規(guī)定：?jiǎn)挝弧€(gè)人在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)以及其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開(kāi)具、使用、取得發(fā)票。支付職工工傷賠償不屬于上述的任何事項(xiàng)，因此可以扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國(guó)稅發(fā)2000年084號(hào)）第四十四條規(guī)定：納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。其后在企業(yè)所得稅的相關(guān)解讀中，亦重申了上述規(guī)定，這就要求業(yè)務(wù)招待費(fèi)只要真實(shí)即可，而不一定非要合法憑證，因此職工食堂招待客戶3.1萬(wàn)元可以在稅前扣除。2.不可稅前扣除的白條費(fèi)用。列支的牛羊肉3萬(wàn)元，柜臺(tái)租金4萬(wàn)元不符合發(fā)票管理辦法第二十一條規(guī)定，因此不得在稅前扣除。企業(yè)所發(fā)生的白條，應(yīng)從五個(gè)方面分析、鑒別，即“五性”：真實(shí)性，即費(fèi)用為企業(yè)實(shí)際發(fā)生。合法性，即不違背國(guó)家的法律法規(guī)。相關(guān)性，即費(fèi)用與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)。符合性，即符合稅法扣除的