淺談企業(yè)存貨的核算(改)

1、 畢業(yè)論文（設(shè)計）論文題目： 淺談企業(yè)存貨的核算 系 別： 專 業(yè)： 年、班級： 姓 名： 學(xué) 號： 指導(dǎo)老師： 職 稱： 日 期： 目 錄摘 要引 言1一、企業(yè)存貨核算中所使用的計價方法1（一）五種計價方法的含義1（二）先進先出法與后進先出法的差異1（三）對比各種存貨的計價方法，分析不同計價方法之間的差異2二、從存貨的跌價準備分析企業(yè)存貨的核算5（一）如何計提存貨的跌價準備5（二）存貨跌價準備的會計與稅務(wù)處理6結(jié)束語7參考文獻8摘 要從企業(yè)存貨的計價方法上找出不同計價方法的差異，這些差異往往能為企業(yè)降低不少的成本，因此，為企業(yè)選出最佳的存貨計價方法，并分析各種存貨計價方法的特性。另外，淺談存

2、貨的跌價準備，分析企業(yè)何時應(yīng)該計提存貨跌價準備。關(guān)鍵詞：存貨，計價方法，跌價準備，成本，利潤 淺談企業(yè)存貨的核算引 言存貨是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲存的各種資產(chǎn)，包括商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各種材模型料、燃料、包裝物、低值易耗品等。存貨是保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程順利進行的必要條件。為了保障生產(chǎn)經(jīng)營過程連續(xù)不斷地進行，企業(yè)要不斷地購入、耗用或者銷售存貨。存貨是企業(yè)的一項重要的流動資產(chǎn)，其價值在企業(yè)流動資產(chǎn)中占有很大的比比重。存貨可以采取不同的計價方法，分析影響存貨計價的因素，根據(jù)企業(yè)不同情況，選擇不同的存貨計價方法，會給企業(yè)帶來節(jié)稅等效應(yīng)。從存貨的跌價準備方面來看，制定好存貨核算

3、方法，企業(yè)可以有計劃地發(fā)出或收入存貨，盡可能減少存貨的損失，從而增加企業(yè)總收入一、 企業(yè)存貨核算中所使用的計價方法（一）常用的幾種計價方法計價方法1先進先出法是指根據(jù)先入庫先發(fā)出的原則，對于發(fā)出的存貨以先入庫存貨的單價計算發(fā)出存貨成本的方法.采用這種方法的具體做法是：先按存貨的期初余額的單價計算發(fā)出的存貨的成本，領(lǐng)發(fā)完畢后，再按第一批入庫的存貨的單價計算，依此從前向后類推，計算發(fā)出存貨和結(jié)存貨的成本。2移動加權(quán)平均法,是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本,除以每次進貨數(shù)量與原有庫存存貨的數(shù)量之和,據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本,以此為基礎(chǔ)計算當月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法. 移動

4、加權(quán)平均法計算簡便，實用性強，缺點是沒有考慮相關(guān)因素對預(yù)測值的影響。3. 個別計價法:采用這一方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。又稱“個別認定法”、“具體辨認法”、“分批實際法”。 4加權(quán)平均法是指企業(yè)以庫存材料的數(shù)量為權(quán)數(shù)，平均計算其單位成本，以此作為發(fā)出材料存貨的計價標準的一種方法（二）對比各種存貨的計價方法，分析不同計價方法之間的差異以A發(fā)展公司為例A發(fā)展有限公司是一家中港合資經(jīng)營企業(yè) (非上市公司)，位于武漢市東西湖區(qū)成立于 199

5、3年 1月，注冊資本 1500萬元，1999年開始連續(xù)獲利，外資股份占70，董事長孔某。公司主要生產(chǎn)經(jīng)營各種飼全價配生物飼料及提供其相關(guān)技術(shù)等，從 1999年度獲利以來生產(chǎn)經(jīng)營、盈利情況一直穩(wěn)步增長。存貨計價采取后進先出法，固定資產(chǎn)折舊采用年限平均法。2007年A發(fā)展有限公司所購入飼料主要原材料豆粕價格起伏波動較大，故公司采取移動平均法計算存貨成本以減少對公司經(jīng)營的影響，從 2007年 l0月以后呈現(xiàn)一種不斷上漲的趨勢，預(yù)計2008年將持續(xù)這種趨勢。假設(shè)公司其他會計事項不發(fā)生變化，其他費用平均每噸 215元，分析存貨計價方式中的稅收籌劃問題。A發(fā)展有限公司 2004年的購貨和銷貨記錄如表 1所

6、示：表 1 2008年的原材料購貨和銷貨記錄 單位 ：噸萬元 日期數(shù)量單價日期數(shù)量單價2月 10 日100000.204月 10 日8O000.457月 10 日4000O.2511月1O 日 10000O.609月 10 日5O000.30 10月10日 40000.35方案 1：公司采用先進先出法 先進先出法是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。采用這種方法，先購人的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。假設(shè)企業(yè)采用先進先出法，則貨物的流轉(zhuǎn)情況如表2所示。 表2 先進先出法下原材料存 貨流轉(zhuǎn)情況表 單位：噸/萬元

7、日期 銷貨數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額2月10日100000.4154150100000.41541504月10日80000.415332020000.4158307月10日40000.4651860200040000.4150.46583018609月10日50000.51825902000400050000.4150.4650.5158301860259010月10日40000.565226020004000500040000.4150.4650.5150.56583018602590226011月10日2000400040000.4150.4650.515830186020601

8、00040000.5150.5655152260 采用先進先出法，A發(fā)展有限公司銷售收入為：8000x045+10000 x06=9600 (萬元 )，銷售成本為 ：8000×0415+2000 x 0415+4000 x 0465+4000×0515=8070 (萬元 ) 銷售毛利為 ： 9600-8070=1530(萬元 )，期末存貨成本為 ：1000 x 0515+4000×0565=2775(萬元)。假設(shè)其他因素不變，企業(yè)所得稅稅率為 15公司應(yīng)納所得稅：870 x 15=13050(萬元) 方案 2：公司采用加權(quán)平均法 加權(quán)平均法以本月全部進貨數(shù)量加月初

9、存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進貨成本加月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。按照這一方法。加權(quán)平均單價為：(10000×0415+4000 x 0465+5000×0515+4000 x0565)÷(10000+40(0+5000+4000)-04715(萬元)，銷售收入為： 8000 x 045+10000 x 06=9600 (萬 元 )，銷 貨 成 本 為 ： (8000+10000)x 04715=8487 (萬 元 )，銷 售 毛 利 為 ： 96008487=1113(萬元)，存貨成本為 ：5000 x04715=

10、23575(萬元)，企業(yè)應(yīng)納所得稅額：453 x 15=6795(萬元)。 方案 3：公 司采用移動平均法 移動平均法以本次進貨的成本加原有庫存的成本，除以本次進貨數(shù)量加原有存貨數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)單價，并對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。按照移動平均法，4月 10日發(fā)出存貨成本為：8000 x0415=3320 (萬元)，4月末存貨成本為：10000 x 0415-3320=830 (萬元)，7月 10日購貨后存貨的平均單價為：(830+4000×0465)÷6000=-0448(萬元)，9月 10 13存貨的平均單價為：(5000×0515+2690)÷(

11、5000+6O0)-0479(萬元)，10月 l013收貨后存貨 的平均單價為 ：(4000×0565+5265)÷(4000+1100)=050(萬元)，l2月 20 13發(fā)出存貨成本為：10000×050 =5000(萬元)，l2月末存貨成本為：5000×050=25O0(萬元)，本年度銷售收入為：8000×045+10000×060=-9600(萬元 )，本年度銷貨成本為 ：3320+5000=8320 (萬元)，本年度銷售毛利為 ：96008320=1280(萬元)，本年度存貨成本為：5000×05=2500(萬元

12、)，企業(yè)應(yīng)納所得稅為：620×15 =93（萬元）表4 對各種存貨計價方法下的應(yīng)納所得稅情況所做韻比較。存貨計價方法期末存貨銷售收入銷售成本銷售毛利應(yīng)納所得稅凈利潤先進先出法2775960080701530130.5739.5加權(quán)平均法2357.59600848711367.95385.05移動平均法250096008320128093527根據(jù)上面的分析可認為，按照公司對 2008年度原材料市場價格預(yù)期，選擇不同的存貨計價方法必須綜合考慮。單純從節(jié)稅的角度上看，最好的是方案 2加權(quán)平均法、其次是方案3移動平均法，最次是方案1先進先出法；但從稅后利潤最大化的角度出發(fā)，正好相反，方案

13、1先進先出法最優(yōu)，其次是方案3移動平均法、方案 2加權(quán)平均法，最次是方案 1先進先出法但從現(xiàn)金流量的角度出發(fā)，公司為了減少資金占用的風險，總是愿意將留于手中的材料轉(zhuǎn)換成資金占用最少的材料，銷出去的是資金占用最多的材料。A發(fā)展有限公司綜合以上因素，特別考慮到存貨占用資金較大的現(xiàn)實，為爭取更多的現(xiàn)金流量和節(jié)稅，決定采用方案 2，從長期來看實質(zhì)上獲得了延期納稅的好處。需要說明的是，不同的公司面臨不同的環(huán)境，財務(wù)目標也不同，有時為了給投資人或債權(quán)人以信心，往往也采取其他存貨計價方法以增加賬面利潤以期取得更多的投資或貸款，當然現(xiàn)金流量會受一定的影響。而且由于減少應(yīng)稅所得 ，選用使銷售成本最大的方法有個限

14、度，即不能使最終應(yīng)稅所得為負，否則會給將來企業(yè)的融資帶來困難。需要注意的是根據(jù)外商投資企業(yè)和外國所得稅暫行條例實施細則第三十五條規(guī)定：“計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變，確實需要改變計價方法的，應(yīng)當在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機關(guān)備案。”存貨計價方法不能任意變動。而且必須與存貨實物流程一致，否則就構(gòu)成偷稅。此外 ，使用何種存貨計價以達到降低所得稅的前提在于對存貨單價較為準確的預(yù)測，如果預(yù)測有誤，由于存貨計價方法一定，將會給企業(yè)帶來損失。根據(jù)上面的分析可以認為，盡管在具體的計算過程中，采用哪一種材料計算方法應(yīng)根據(jù)具體情況而定，但利用材料市場價格變動的差異可以達到減少納稅的目的。二、從存貨的跌價準

15、備分析企業(yè)存貨的核算（一）如何計提存貨的跌價準備計提存貨跌價損失的范圍：在會計核算過程中，存貨的范圍比較寬，有在途材料、原材料、包裝物、在產(chǎn)品、低值易耗品、庫存商品、產(chǎn)成品，委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、分期收款發(fā)出商品等。存貨是否需要計提跌價損失、關(guān)鍵取決于存貨所有權(quán)是否屬于本企業(yè)、存貨是否處于加工或使用狀態(tài)。凡是所有權(quán)不屬于本公司所有的存貨，不需要計提存貨跌價損失，如受托代銷商品；凡是處于加工或使用過程中的存貸不需要計提存貨跌價損失，如：委托加工物資、在產(chǎn)品（存貨實物形態(tài)及數(shù)量不容易確定）、在用低值易耗品（價值低且已攤?cè)氤杀荆┑取?計提存貨跌價損失的金額限制：從理論上分析，凡是

16、存貨的市場價或可變現(xiàn)價值低于其成本價的，都需要計提存貨跌價損失，并且規(guī)定必須分品種，規(guī)格、產(chǎn)地、品牌明細核算，但在實際核算工作中由于很難做到而顯得沒有多大現(xiàn)實意義，如大型商業(yè)企業(yè)存貸品種及規(guī)格少則上萬種，多則幾十萬種，尤其在目前市場不景氣的情況下，很多存貨市場出售價格低于成本價，按照新制度的規(guī)定，無論存貨跌價損失的金額是多少，都需要計提存發(fā)跌價損失，一則會計核算工作已非常大，不可能全部做到；二則對于跌價損失金額比較少的存貨也要計提跌價損失，沒有多大現(xiàn)實意義。各個企業(yè)可以根據(jù)會計核算的重要性原則，規(guī)定計提存貸跌價損失余額的范圍，可以用絕對數(shù)表示，存貨跌價損失多少金額以上的，需要計提，否則不提；也

17、可以用相對數(shù)表示，存貨跌價損失金額超過本企業(yè)實現(xiàn)利潤規(guī)定百分比的，需要計提，否則不提。確定計提跌價損失金額范圍或百分比，關(guān)鍵取決于對企業(yè)實現(xiàn)利潤的影響程度。 計提存貨跌價準備的計算公式：存貨跌價準備=庫存數(shù)量×（單位成本價不含稅的市場價） 計算結(jié)果如為正數(shù)，說明存貨可變現(xiàn)價值低于成本價，存在損失，就按此數(shù)計提存貨跌價準備，如為負數(shù)，就不需計提。上述公式中，庫存數(shù)量和單位成本價可以從賬上找到，而如何確定不含稅的市場價就成了計提多少存貨跌價損失金額的關(guān)鍵。本人認為應(yīng)根據(jù)存貨不同的狀態(tài)，用不同的方法來確定存貨的不含稅市場價，力求做到準確，并符合實際。此項工作需要取得本企業(yè)銷售部門的支持和配

18、合。（二）存貨跌價準備的會計與稅務(wù)處理企業(yè)會計準則第1號存貨第十五條規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當計提存貨跌價準備，計入當期損益。該準則第十九條還規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。計提存貨跌價準備雖然符合會計信息質(zhì)量要求，但因此而導(dǎo)致的存貨賬面價值下降，當期利潤減少，在計算企業(yè)所得稅時稅法并不認可。中華人民共和國企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除。中華人民共和國

19、企業(yè)所得稅法實施條例第五十六條進一步明確,企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)，即以企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。也就是說，按照稅法的規(guī)定，資產(chǎn)的減值在轉(zhuǎn)化為實質(zhì)性損失之前，是不允許稅前扣除的，即其計稅基礎(chǔ)不會因減值準備的提取而發(fā)生變化，從而造成資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異。該暫時性差異會減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅額，屬于可抵扣暫時性差異，符合確認條件時，應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資

20、產(chǎn)。舉例：甲公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%。該公司采用成本與變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行期末計價。2007年生產(chǎn)的一批A產(chǎn)品的賬面成本為4000萬元，市價持續(xù)下跌，并在可預(yù)見的將來無回升的希望。根據(jù)資產(chǎn)負債表日狀況確定的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值分別為：2007年末3200萬元，2008年末3800萬元。2009年1月25日全部對外銷售，不含稅售價4100萬元，全部款項收存銀行。假設(shè)甲公司采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，2007年2009年實現(xiàn)的利潤總額均為1000萬元,適用的企業(yè)所得稅稅率分別為：2007年33%，2008年開始改為25%，無其他納稅調(diào)整事項，則相關(guān)賬務(wù)處理如下（金額單位

21、：萬元）：1.2007年末計提存貨跌價準備應(yīng)計提存貨跌價準備=40003200=800（萬元）。借：資產(chǎn)減值損失800貸：存貨跌價準備800。納稅調(diào)整：2007年在計算企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額800萬元。2.2007年度應(yīng)交所得稅和遞延所得稅應(yīng)交所得稅=（1000+800）×33%=594（萬元）；遞延所得稅費用=（40003200）×33%=264（萬元）；利潤表中應(yīng)確認的所得稅費用=594264=330（萬元）。借：所得稅費用330遞延所得稅資產(chǎn)264貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅594。3.2008年末計提存貨跌價準備應(yīng)計提存貨跌價準備=40003800800=600（

22、萬元）。借：存貨跌價準備600貸：資產(chǎn)減值損失600。納稅調(diào)整：2008年在計算企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額600萬4.2008年度應(yīng)交所得稅和遞延所得稅應(yīng)交所得稅=（1000600）×25%=100（萬元）；遞延所得稅費用=（40003800）×25%264=214（萬元）；利潤表中應(yīng)確認的所得稅費用=100+214=314（萬元）。借：所得稅費用314貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅100遞延所得稅資產(chǎn)214。5.2009年1月25日銷售產(chǎn)品借：銀行存款4797貸：主營業(yè)務(wù)收入4100應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）697借：主營業(yè)務(wù)成本3800存貨跌價準備200貸：庫存商品4000。納稅調(diào)整：2009年在計算企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額200萬元。6.2009年度應(yīng)交所得稅和遞延所得稅應(yīng)交所得稅=（1000200）×25%=200（萬元）。資產(chǎn)負債表日該項存貨的賬面價值和計稅基礎(chǔ)均為0，兩者之間不存在暫時性差異，原已確認的的該項資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)予全額轉(zhuǎn)回。應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)=264214=50（萬元）。利潤表中應(yīng)確認的所得稅費用=200+50=250（萬元）。借：所得稅費用250貸：應(yīng)