上市公司造假審計(jì)十大策略(一)

1、上市公司造假審計(jì)十大策略 一 1關(guān)聯(lián)交易剔除分析法 由于歷史和體制上的原因，我國上市公司與其母公司、控股股東之間 存在千絲萬縷的關(guān)系，關(guān)聯(lián)交易已經(jīng)成為上市公司進(jìn)行報(bào)表粉飾或利 潤轉(zhuǎn)移的常用手段。 上市公司利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)控利潤的手段主要有： 1、 資產(chǎn)置換。 2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓。 3、轉(zhuǎn)移價(jià)格。 4、托管經(jīng)營。 5、股權(quán)投資。 6、費(fèi)用轉(zhuǎn)移。對(duì)于通過關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤的作弊行為，可采用關(guān)聯(lián)交易剔除法進(jìn)行 審計(jì)分析。關(guān)聯(lián)交易剔除分析法就是將來自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利 潤在確認(rèn)后予以剔除，以正確界定上市公司的經(jīng)營成果。在審計(jì)關(guān)聯(lián) 交易時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： 1、分析上市公司的利潤有多少來自關(guān)聯(lián)企業(yè)， 如果來自于

2、關(guān)聯(lián)企業(yè)利潤占上市公司利潤總額的大局部，審計(jì)時(shí)就應(yīng) 特別注意關(guān)聯(lián)企業(yè)定價(jià)策略。 2、將上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表的利潤總額與其 母公司編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的利潤總額進(jìn)行比照分析。如果母公司合 并會(huì)計(jì)報(bào)表的利潤總額 應(yīng)剔除上市公司的利潤總額 大大低于上市公 司的利潤總額，那么可能是母公司通過關(guān)聯(lián)交易將利潤包裝注入上市公 司。3、將上市公司與無關(guān)聯(lián)關(guān)系而實(shí)際控制的公司的利潤總額進(jìn)行對(duì) 比分析，如果上市公司利潤大量來自于實(shí)際控制而無關(guān)聯(lián)關(guān)系的公司， 說明可能存在上市公司虛列利潤的情況。2不良資產(chǎn)剔除分析法 這里所指的不良資產(chǎn)除了包括會(huì)計(jì)上嚴(yán)格意義的不良資產(chǎn)外，還包括 可能產(chǎn)生潛虧的資產(chǎn)工程，如高齡應(yīng)收賬款、存貨

3、跌價(jià)和積壓損失、 投資損失、固定資產(chǎn)損失等。由于不良資產(chǎn)是導(dǎo)致上市公司虛盈實(shí)虧 的重要原因之一，因此，對(duì)那些存有高額不良資產(chǎn)的上市公司會(huì)計(jì)報(bào) 表進(jìn)行分析時(shí)，應(yīng)將不良資產(chǎn)進(jìn)行剔除。不良資產(chǎn)剔除分析法就是對(duì)那些不良資產(chǎn)在確認(rèn)后應(yīng)予以剔除，以正 確界定上市公司的資產(chǎn)狀況。在審計(jì)不良資產(chǎn)時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1、將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)進(jìn)行比擬，如果不良資產(chǎn)總額接近或超過凈 資產(chǎn)，說明上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力可能有問題，也可能說明上市公 司在過去幾年有夸大利潤的行為。 2、將當(dāng)期不良資產(chǎn)的增加額 增加幅 度 與當(dāng)期利潤總額 增加幅度 進(jìn)行比擬，如果前者超過后者，說明上 市公司當(dāng)期的利潤有 “水分 。3合并會(huì)計(jì)

4、報(bào)表分析法有些上市公司往往通過子公司或 “孫公司違規(guī)合并會(huì)計(jì)報(bào)表來實(shí)現(xiàn)利 潤虛構(gòu)。其主要做法是： 1、對(duì)應(yīng)納入合并范圍的子公司的關(guān)聯(lián)交易不 編制合并抵銷分錄以調(diào)節(jié)利潤。 2、對(duì)非納入合并范圍的子公司按權(quán)益 法核算虛做投資收益。 3、對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的工程應(yīng)調(diào)整但企業(yè)未調(diào)整、 或不應(yīng)調(diào)整但企業(yè)已調(diào)整來調(diào)節(jié)利潤。 合并會(huì)計(jì)報(bào)表分析法就是將合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的母公司相關(guān)數(shù)據(jù)和合并 數(shù)據(jù)進(jìn)行比擬，來判斷上市公司公布的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性的一種方法。 審計(jì)時(shí)做好以下幾項(xiàng)工作： 1、核實(shí)上市公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的審核和調(diào)查。 包括會(huì)計(jì)期間調(diào)整和會(huì)計(jì)報(bào)表折算準(zhǔn)確問題，重大關(guān)聯(lián)交易核對(duì)相符 問題，核實(shí)未經(jīng)審計(jì)的公司資產(chǎn)負(fù)債和損

5、益，根據(jù)核實(shí)結(jié)果對(duì)企業(yè)財(cái) 務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，注意應(yīng)調(diào)整但企業(yè)未凋整的工程或不應(yīng)調(diào)整但企業(yè) 已調(diào)整的工程。 2、審查合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍。凡投資企業(yè)能合法地控制 被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營等重大決策，那么應(yīng)納入合并范圍，并通過編 制應(yīng)納人合并范圍企業(yè)和被投資企業(yè)的審計(jì)工作底稿，理順企業(yè)內(nèi)部 往來，正確編制合并抵銷分錄及正確編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。 3、審查上市 公司投資核算方法。結(jié)合審查上市公司合并范圍，確定哪些企業(yè)哪些 投資應(yīng)按權(quán)益法核算，哪些投資應(yīng)按本錢法核算，哪些投資應(yīng)按本錢 與市價(jià)孰低法核算，并根據(jù)審計(jì)確認(rèn)結(jié)果，審查企業(yè)編制的合并工作 底稿中是否對(duì)投資進(jìn)行了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。4資產(chǎn)價(jià)值調(diào)節(jié)分析法 上市公司資產(chǎn)

6、價(jià)值調(diào)整的主要形式是資產(chǎn)重組和資產(chǎn)評(píng)估。 一些上市公司往往利用資產(chǎn)重組之機(jī)， 粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。 其主要做法是： 1、用非上市公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn)，由此降低資產(chǎn) 給上市公司帶來的損失。 2、將非上市公司扶刊能力強(qiáng)的下屬企業(yè)廉價(jià) 出售給上市公司。 3、將上市公司閑置資產(chǎn)高價(jià)出售給非上市公司，以 提高上市公司當(dāng)期收益。 一些上市公司往往借資產(chǎn)評(píng)估調(diào)節(jié)資產(chǎn)價(jià)值，以到達(dá)增加企業(yè)資產(chǎn)總 額，降低企業(yè)的負(fù)債權(quán)益比率，改善企業(yè)的償債能力和財(cái)務(wù)狀況的目 的。其主要做法是： 1、對(duì)外投資、租賃、抵押借款時(shí)，將其資產(chǎn)確定 為評(píng)估增值。 2、將發(fā)生的壞賬、滯銷和毀損存貨、長期投資損失、遞延費(fèi)用等潛虧， 確認(rèn)為評(píng)估減值， 沖抵“資本公積 ，從而到達(dá)調(diào)節(jié)利潤 的目的。資產(chǎn)價(jià)值調(diào)節(jié)分析法就是對(duì)資產(chǎn)置換和評(píng)估在確認(rèn)后予以調(diào)整，以正 確界定上市公司的資產(chǎn)狀況。具體來說，可從兩個(gè)方面人手： 1、審查 上市公司是