會計制度設計第七周

1、第七章 會計賬務處理程序設計第一節(jié) 會計賬務處理程序設計概述第二節(jié) 第二節(jié) 逐筆記賬賬務處理程序的設計第三節(jié) 匯總記賬賬務處理程序的設計一、復習思考題1. 你所熟悉的會計賬務處理程序有哪些？會計賬務處理程序有多種形式，各單位應采用何種賬務處理程序，由各單位自主選用或設計。現(xiàn)代社會生活中，我國各經(jīng)濟單位通常采用的主要賬務處理程序有四種：記賬憑證賬務處理程序，匯總記賬憑證賬務處理程序，科目匯總表賬務處理程序和多欄式日記賬賬務處理程序。常用的賬務處理程序主要有記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序、科目匯總表賬務處理程序、多欄式日記賬務處理程序和日記總賬賬務處理程序。2. 如何進行會計賬務處

2、理程序的設計？（1） 賬務處理原則要與本單位的業(yè)務性質(zhì)、規(guī)模大小、繁簡程度、經(jīng)營管理的要求和特點等相適應，有利于加強會計核算工作的分工協(xié)作，有利于實現(xiàn)會計控制和監(jiān)督目標。(2) 賬務處理程序要能正確、及時、完整的提供會計信息使用者需要的會計核算資料。(3) 賬務處理程序要在保證會計核算工作質(zhì)量的前提下，力求簡化核算手續(xù)，節(jié)約人力和物力，降低會計信息成本，提高會計核算的工作效率。3. 簡化會計核算工作量的具體辦法有哪些？為什么？簡化會計工作主要表現(xiàn)在三個方面（1）會計科目的簡化刪減的會計科目 調(diào)整的會計科目 調(diào)整的二級明細科目 可酌情增減的科目（2）會計事項核算處理的簡化在資產(chǎn)減值準備的提取上，

3、對流動資產(chǎn)中的存貸、短期投資和應收賬款提取減值準備；但對長期資產(chǎn)不提取減值準備，即不提固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)、在建工程的減值準備。 長期股權投資的核算采用簡化的權益法。關于融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值采用了簡單處理原則（3）財務報告的簡化表現(xiàn)在會計報表種類的減少從報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容簡化。會計科目的簡化和業(yè)務核算的簡化處理，主要體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表上。報表上主要減少了長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、遞延稅款的借項和貸項、應付債券等項目。報表的附注內(nèi)容得以簡化4. 比較逐筆過賬和匯總過賬的賬務處理程序有何不同？記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證現(xiàn)金、銀行存款日記賬明細分類賬總分類賬

4、會計報表匯總收款憑證匯總付款憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證原始憑證原始憑證匯總表匯總記賬憑證核算程序的記賬過程 答：逐筆過賬賬務處理程序： 直接根據(jù)記賬憑證登記序時賬簿，同時據(jù)以逐筆登記有關總分類賬簿，再根據(jù)賬簿記錄編制會計報表將記賬憑證逐筆過入有關賬戶后，直接在賬戶上加計發(fā)生額合計數(shù)，再據(jù)以登記總賬或直接代替總賬，最后編制會計報表賬務處理程序的共同點包含以下幾方面：都要根據(jù)原始憑證編制記賬憑證。一般都是根據(jù)原始憑證（或原始憑證匯總表）和記賬平整登記日記賬和明細賬。是根據(jù)賬簿記錄編制會計報表。根本區(qū)別在于：登記總賬的依據(jù)和程序不同。5. 日記總賬的功能有哪些？如何登記？功能：所謂的日記總賬是序時賬簿與總分類

5、賬簿相結(jié)合、兼有序時賬簿和總分類賬簿作用的一種聯(lián)合賬簿。它將全部總賬科目集中在一張賬頁中，逐日根據(jù)記賬憑證對全部經(jīng)濟業(yè)務，進行序時的和總分類的登記，最后按各科目進行匯總，分別計算出借、貸方發(fā)生額和期末余額。它既是日記賬，又是總分類賬。是日記總賬核算形式下所采用的一種主要賬簿。日記總賬賬務處理程序的優(yōu)點是核算手續(xù)簡單，易于操作，且由于日記總賬將所有總賬科目都集中在一張賬頁上，并對經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生序時登記，可以直觀地反映各賬戶之間的對應關系，便于查賬。 登記方法：登記日記總賬時，應在同一行將每筆經(jīng)濟業(yè)務的借、貸方發(fā)生額按應借、應貸賬戶分別填列到相應賬戶的借方欄或貸方欄內(nèi)，同時將這一發(fā)生額記入同一行的

6、“發(fā)生額”欄內(nèi)。發(fā)生轉(zhuǎn)賬業(yè)務時，應根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證逐日、逐筆地登記日記總賬。對于收、付款業(yè)務，可以根據(jù)收、付款憑證逐日匯總登記日記總賬，也可以在月末根據(jù)多欄式現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬匯總登記。到了每月的月末，應計算出各科目的本期發(fā)生額和月末余額。其中，“發(fā)生額”一欄的當月合計數(shù)應該與全部科目的借方發(fā)生額合計數(shù)、貸方發(fā)生額合計數(shù)分別核對相符。月終，根據(jù)日記總賬和明細賬的有關資料編制會計報表。6. 企業(yè)應如何選擇會計賬務處理程序？ 答：選擇賬務處理程序應考慮的外界因素選擇和設計賬務處理程序，除了應對各種賬務處理程序本身進行深入比較外，還應進一步考慮企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務特點、機構(gòu)設置、人員安排和會計核算

7、手段等因素。 （1）企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模。 一般情況下，中小型企業(yè)規(guī)模小，業(yè)務量較少，因此企業(yè)管理和決策對會計信息的依賴性較小，而且核算目標主要是對外報表和納稅申報。在這種情況下，設計賬務處理程序首先考慮的是簡單實用，可選擇記賬憑證賬務處理程序。 大中型企業(yè)業(yè)務量大，企業(yè)管理和決策對會計信息依賴性多，而且會計核算目標除了滿足對外報告的需要外，更重要的是為企業(yè)管理服務，需要對內(nèi)部提供較為詳細的財務分析報告。因此，在選擇賬務處理程序時，一方面，要考慮處理大量會計信息的需要，另一方面要便于對會計信息進行分析。為此，可以采用匯總記賬憑證、科目匯總表或多欄式日記賬賬務處理程序。如特大型企業(yè)，編制匯總記賬憑證工

8、作量大，一般采用科目匯總表賬務處理程序。 （2）企業(yè)的業(yè)務特點。在不同企業(yè)中，業(yè)務種類千差萬別，有的企業(yè)業(yè)務綜合，有的企業(yè)業(yè)務單一，有的企業(yè)業(yè)務繁雜，因此，設計的賬務處理程序也有不同。例如，銀行業(yè)務比較單一，要求時效性，常以原始憑證代替記賬憑證，直接依據(jù)科目日結(jié)單登記總賬；在一般企業(yè)中，業(yè)務單一的企業(yè)還可以通過日記總賬或匯總記賬憑證來進行賬務處理。在業(yè)務較繁雜的企業(yè)中，為了簡化核算手續(xù)，可以采用科目匯總表形式來進行賬務處理。 （3）企業(yè)的會計核算手段。 在賬務處理程序的演變中，重要的一點就是減少手工記賬的工作量。如從日記賬賬務處理程序過渡到記賬憑證賬務處理程序，再發(fā)展到匯總記賬憑證賬務處理程序

9、和科目匯總表賬務處理程序。因此，在手工處理的情況下，減少工作量成為賬務處理程序設計的一個重要因素。在現(xiàn)代企業(yè)中，由于會計電算化的發(fā)展和普及，會計核算工作量的問題居次要地位，更重要的問題是如何設置會計科目，如何利用現(xiàn)代手段來為管理提供更多、更有用的會計信息，為企業(yè)管理和決策提供優(yōu)質(zhì)服務。7.設計賬務處理程序“應符合單位的具體情況”，其中的“具體”指哪些？（1） 要適合本單位所屬行業(yè)的特點，即在設計會計賬務處理程序時，要考慮自身企業(yè)單位組織規(guī)模的大小，經(jīng)濟業(yè)務性質(zhì)和簡繁程度，同時，還要有利于會計工作的分工協(xié)作和內(nèi)部控制。 （2） 要能夠正確，及時和完整地提供本單位的各方面會計信息，在保證會計信息質(zhì)

10、量的前提下，滿足本單位各部門，人員和社會各有關相關行業(yè)的信息需要。 （3） 適當?shù)臅嬞~務處理程序還應當力求簡化，減少不必要的環(huán)節(jié)，節(jié)約人力，物力和財力，不斷地提高會計工作的效率。二、實務練習（一）資料：某企業(yè)3月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務如下：1. 1日將股東投資存入銀行，計1 000 000元。2. 3日向銀行取得6個月短期借款200 000元，利率10% 。3. 3日接收王某投資100 000元，已存入銀行。4. 4日從銀行提取5 000元備用。5. 5日支付房屋裝修費30 000元，開出轉(zhuǎn)帳支票。6. 5日購置柜臺、貨架一批，價款8 000元，開出轉(zhuǎn)帳支票付清。7. 5日購置彩電兩臺，單價5 0

11、00元，以銀行存款付清。8. 7日購入茶葉等物料一批，價款400元，以現(xiàn)金支付。9. 9日購入打印機等低值易耗品，價值800元，以現(xiàn)金支付。10.10日購入服裝、五金、百貨等價值200 000元，增值稅按當期規(guī)定稅率執(zhí)行，貨款未付。11.10日以現(xiàn)金支付市內(nèi)采購費用250元。12.12日將零售商品收入81 900元，其中應交增值稅11 900元，存入銀行。13.14日登記茶座收入現(xiàn)金1 480元。14.15日現(xiàn)金支付辦公費、差旅費共計720元。15.15日支付本月職工工資5 300元，當天提現(xiàn)并發(fā)放。16.16日現(xiàn)金支付本月房租1 000元。17.18日賒銷商品一批，價值3 000元，增值稅按

12、當期規(guī)定稅率執(zhí)行。18.20日開出支票支付10日購入的商品價款234 000元。19.25日收到17日已銷商品貨款及增值稅3 510元支票。20.26日購入商品一批，專用發(fā)票注明價款50 000元，增值稅8 500元，以銀行存款付清。21.31日分配5 300元，其中管理人員1 800元，業(yè)務人員3 500元。22.31日攤銷本月負擔的開辦費500元。23.31日提取本月折舊費1 000元。24.31日結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本62 000元，其他業(yè)務成本400元。25.31日出售廢紙盒、木箱收入現(xiàn)金80元。26.31日結(jié)轉(zhuǎn)收入至“本年利潤”賬戶。27.31日結(jié)轉(zhuǎn)費用至“本年利潤”賬戶。（二）要求：1.

13、根據(jù)該企業(yè)所發(fā)生業(yè)務的情況，為其選擇會計核算賬務處理程序并說明理由。答： 該企業(yè)適合賬務處理程序的種類為：記賬憑證賬務處理程序 理由：記賬憑證賬務處理程序是最基本的核算程序，對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后根據(jù)記賬憑證直接登記總分類賬的一種賬務處理程序。 該單位規(guī)模較小，業(yè)務較少.采用記賬憑證財務處理程序可以將總賬中較為詳細地反映了經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況，賬戶的對應關系和經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈清晰明了，便于查賬和用賬。2.依據(jù)選擇的賬務處理程序設計該企業(yè)所使用的記賬憑證、賬簿組織，并設計出具體憑證、賬簿的格式。付 款 憑 證 總 第 號貸方科目年 月 日付字第 號

14、摘 要借方科目明細科目記 賬附件 張金 額千百十萬千百十元角分合計會計主管記賬復核出納制單收 款 憑 證 總 第 號借方科目年 月 日付字第 號摘 要借方科目明細科目記 賬附件 張金 額千百十萬千百十元角分合計會計主管記賬復核出納制單轉(zhuǎn) 帳 憑 證 總 第 號年 月 日付字第 號摘 要借方科目明細科目記 賬附件 張金 額千百十萬千百十元角分合計會計主管記賬復核出納制單日記賬 現(xiàn)金日記賬單位：賬號：日期：年憑證號數(shù)摘 要票據(jù)號碼借 方貸 方方向余 額月日 合計 銀行存款日記賬賬號： 戶名： 年憑證摘要對方科目現(xiàn)金支票號碼轉(zhuǎn)賬支票號碼借方貸方借或貸余額月日種類號數(shù)明細賬實收資本明細賬年憑證號數(shù)對方

15、科目摘 要借方貸方借或貸余額月日管理費用明細賬年憑證號數(shù)對方科目摘 要管理費用項目借方貸方借或貸余額月日財務費用明細賬年憑證號數(shù)對方科目摘 要借方貸方借或貸余額手續(xù)費利息損益合計月日下面的明細賬可以為“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”、“營業(yè)外支出”、“營業(yè)外收入”的明細賬_明細賬二級科目:年憑證號數(shù)對方科目摘 要借方貸方借或貸余額月日應交稅費（增值費）明細賬年憑證號數(shù)對方科目摘 要借方貸方借或貸余額月日應收賬款明細賬單 位期初余額本期發(fā)生額期末余額備注借方貸方 合計 本年利潤明細賬年憑證號數(shù)摘 要借方貸方借或貸余額月日固定資產(chǎn)明細帳 資產(chǎn)編號：資產(chǎn)名稱：資

16、產(chǎn)類別：使用部門：使用狀態(tài)：核算方式：使用年限：月折舊率：凈殘值率：減值準備：開始使用日期：凈 殘 值：折舊方法：數(shù) 量：保 管 人：年憑證號摘 要原 值累計折舊減值準備月日借 方貸 方余 額借 方貸 方余 額借 方貸 方余 額 庫存商品明細賬類別：編號：總頁次賬戶頁次品名規(guī)格：計量單位：年記賬憑證摘要進貨銷售結(jié)存月日字號數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額總賬總分類賬會計期間： 第 頁 會計科目及代碼：單位名稱： 幣別： 年憑證字號摘要借方貸方方向余額核對 月 日期初余額本期合計累計3.用途和文字相結(jié)合的方式設計該企業(yè)“會計核算賬務處理程序圖”，并作文字說明?，F(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證原始憑證原始